2023年初级会计职称《初级会计实务》考点讲义

2023年初级会计职称《初级会计实务》考点讲义

第一章概述

第一节会计概念、职能和目标

一、会计概念

(一)会计的定义

会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动

过程及其结果进行准确完整、连续系统的核算和监督，以如实反映受托责任履行情况和提供有用

经济信息为主要目的的经济管理活动。

(二)会计的基本特征

(1)以货币为主要计量单位。

(2)准确完整性、连续系统性。

二、会计职能

会计职能，是指会计在经济活动及管理过程中所具有的功能。包括基本职能和拓展职能，其

中，会计核算和会计监督是会计的基本职能。

(-)会计核算

会计的核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记

录和报告。

会计核算的内容主要包括：

(1)款项和有价证券的收付；

(2)财物的收发、增减和使用；

(3)债权、债务的发生和结算；

(4)资本、基金的增减；

(5)收入、支出、费用、成本的计算；

(6)财务成果的计算和处理；

(7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

(-)会计监督

会计的监督职能，是指会计机构、会计人员对其特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、

完整性、合法性和合理性进行审查，使之达到预期经济活动和会计核算目标的功能。

(三)会计核算与会计监督的关系及其职能的扩展

1

1.会计核算与会计监督的关系

会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各

种系统性会计资料,监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，

就难以保证核算提供信息的质量。

2.会计职能的扩展

（1）预测经济前景；

（2）参与经济决策；

（3）评价经营业绩。

【例题】（2021年多项选择题）下列各项中，属于会计核算职能的内容有（）。

A.审查各项会计核算是否反映经济业务的真实状况

B.归集并分配产品生产过程中发生的制造费用

C.对财物的收发、增减和使用进行确认和计量

D.审查各项经济业务是否符合国家法律规定

答案：BC解析：本题主要考查的是会计基本职能中的核算职能。审查各项会计核算是否反映经济

业务的真实状况属于监督职能，选项A错误；归集并分配产品生产过程中发生的制造费用属于核

算职能，选项B正确；对财物的收发、增减和使用进行确认和计量属于核算职能，选项C正确;

审查各项经济业务是否符合国家法律规定属于监督职能，选项D错误。本题考核地比较细致，单

独考核核算职能的具体内容，但是，从选项中可以看出，选项AD中都有关键词是审查，其说明

了是监督职能。

【多选题】下列各项中，关于会计职能的表述正确的有（）。

A.核算职能是监督职能的基础

B.核算与监督是基本职能

C.监督职能是核算职能的保障

D.预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩是拓展职能

【答案】ABCD

【单选题】下列各项中，对企业会计核算资料的真实性、完整性、合法性和合理性进行审查属

于（）。

A.参与经济决策职能

B.评价经营业绩职能

C.监督职能

2

D.核算职能

【答案】C【解析】会计的监督职能，是指真实性，完整性、合法性和合理性审查。

【单选题】下列各项中，属于会计监督的主要内容的有（）。

A.对原始凭证进行审核和监督

B.对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度

C.对财务收支进行监督

D.对违反单位内部会计管理制度的经济活动，应当制止和纠正

【答案】ABCD

【单选题】根据财务报告等提供的信息，定量或定性地判断和推测经济活动的发展变化规律,

属于拓展职能中的（）。

A.预测经济前景B.会计监督

C.参与经济决策D.评价经营业绩

【答案】A

【例题】（2020年多项选择题）下列各项中，属于会计基本职能的有（）。

A.参与经济决策B.进行会计核算C.实施会计监督D.预测经济前景

答案：BC解析：本题主要考查的是会计基本职能的区分。运用上述解题高手，会计的基本职能

只有核算和监督，剩余的只要是合理、合法的均属于拓展职能，参与经济决策和预测经济前景均

属于会计拓展职能，选项AD错误；而进行会计核算和实施会计监督均属于会计基本职能，选项

BC正确。

【例题】下列各项中，关于会计职能的表述正确的有（）。

A.监督职能是核算职能的保障

B.核算职能是监督职能的基础

C.预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩是拓展职能

D.核算与监督是基本职能

答案：ABCD解析：本题考查的是会计职能的正误判断。会计的基本职能包括核算职能和监

督职能，选项D正确；会计核算是会计监督的基础，选项B正确；会计监督是会计核算的保障,

选项A正确；会计拓展职能包括预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩

等，选项C正确。

【多选题】下列各项中，关于会计职能的表述正确的有（）。

A.会计核算与会计监督是基本职能

3

B.会计监督职能是会计核算职能的基础

C.会计核算职能是会计监督职能的保障

I）.预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩是拓展职能

『正确答案』AD『答案解析』会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监

督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障,

只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。

三、会计目标

（-）会计目标的概念

会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。会计的基本目标是向财务报告使

用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计资料和信息，反映企业管理层受

托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策，达到不断提高企业事业单位乃至经

济社会整体的经济效益和效率的目的和要求。

（二）会计资料及会计信息的使用者

会计资料，是指会计凭证和会计账簿记录以及进一步进行系统性加工汇总整理形成财务

状况、经营成果和现金流量等结构性表述的会计核算专业资料，是企业尚未对外报告或披露

的会计处理结果的资料，其存在或储存形式可以是纸质资料也可以是电子文档资料。

财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

【多选题】下列各项中，属于企业会计目标的有（）»

A.进行会计核算，实施会计监督

B.进行财产物资的收发、增减和使用

C.反映企业管理层受托责任的履行情况

D.向财务报告使用者提供有用的会计信息

【答案】CD【解析】企业会计目标包括：①向财务报告使用者提供会计信息；②反映企业管

理层受托责任的履行情况，帮助财务报告使用者做出相关经济决策。

第二节会计基本假设和会计基础

一、会计基本假设（★）

（一）会计基本假设概念

会计基本假设是对会计核算时间和空间范围以及所采用的主要计量单位等所作的合理假定,

是企业会计确认、计量、记录和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、

4

会计分期和货币计量。

（-）会计基本假设主要内容

1.会计主体

会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。

如何准确地理解会计主体，举例说明，甲公司将100万元的商品销售给乙公司，甲公司的财

务人员需要确认、计量、记录和报告此项经济业务，而A公司需要记录吗？答案是不需要，因为

这个并不是A公司的会计主体，和A公司没有任何关系。

只要能够单独进行会计核算的就可以成为会计主体，例如，总公司、子公司、分公司、生产

车间、公司的销售部门等。

【例题】（2020年多项选择题）下列各项中，可以确认为会计主体的有（）。

A.子公司B.销售部门C.集团公司D.母公司

答案：ABCD解析：本题考查的是会计主体的确认。只要能够单独进行会计核算的就可以成

为会计主体，例如，总公司、子公司、分公司、生产车间、公司销售部门等。

【判断题】（2020年）会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量、

记录和报告的时间范围。（）

『正确答案』X『答案解析』会计工作服务的特定对象，是会计确认、计量、记录和报告的

空间范围。

【多选题】（2020年）下列各项中，可确认为会计主体的有（）。

A.子公司B.销售部门C.集团公司D.母公司

『正确答案』ABCD『答案解析J会计主体，是指会计工作服务的特定对象，它可以是一个特

定的企业，也可以是一个企业某一特定部分（如分厂、分公司、某部门），甚至可以是若干家企

业组成的集团公司。

【单选题】下列各项中，属于对企业会计核算的空间范围所做的合理假设是（）。

A.会计主体B.会计分期

C.货币计量D.持续经营

［答案］A［解析］会计主体，是指会计工作所核算和监督的特定对象，是会计进行确认、计量、

记录和报告的空间范围。

2.持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会

停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本假设,就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，

5

按照既定的合约条件清偿债务，企业会计在此基础上进行会计估计并选择相应的会计原则和会计

方法。

3.会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的

期间。持续经营是会计分期的前提。

会计分期的目的是将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈

亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现

金流量的信息。

4.货币计量

货币计量，是指会计主体在会计确认、计量、记录和报告时主要以货币作为计量单位，来反

映会计主体的生产经营活动过程及其结果。

【单选题】众下列各项中，不属于企业会计基本假设的是（）。

A.货币计量B.会计主体

C.实质重于形式D.持续经营

［答案］C［解析］选项C,属于企业会计信息质量要求。

【多选题】下列各项中，可确认为会计主体的有（）o

A.子公司B.销售部门

C.集团公司D.母公司

［答案］ABCD［解析］会计主体，是指会计工作服务的特定对象，它可以是一个特定的企业，也可以

是一个企业某一特定部分（如分厂、分公司、某部门），甚至可以是若干家企业组成的集团公司。

二、会计基础（★）

会计基础，是指会计确认、计量、记录和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。

（-）权责发生制

权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的

会计核算基础。

根据权责发生制，凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否

收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即

使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

（二）收付实现制

收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。

6

在我国，政府会计由预算会计和财务会计构成。其中，预算会计采用收付实现制，国务

院另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制。

【单选题】形成权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础是基于（）假设。

A.会计主体B.持续经营

C.会计分期D.货币计量

［答案］C［解析］鉴于会计分期的基本假设，产生了本期与非本期的区别，进而产生了权责发

生制与收付实现制两种会计基础。

【例题】（多项选择题）下列单位中，会计核算必须采用权责发生制的有（）。

A.某国有股份制银行B.某民营互联网公司

C.某外商房地产开发公司D.某市财政局

答案：ABC解析：本题考查的是权责发生制的核算范围。股份制银行、互联网公司和房地产开发

公司均属于企业，应采用权责发生制进行会计核算，选项ABC正确；某市财政局属于行政单位,

行政单位预算会计一般采用收付实现制核算，选项D错误。陷阱提示无论题目如何表述和误导,

同学们只要记住企业（不分类型）均使用权责发生制进行核算。

【单选题】某企业6月份采购10000元办公用品交付使用，预付第三季度办公用房租金45000

元，支付第二季度短期借款利息6000元，其中4月至5月份累计计提利息4000元。不考

虑其他因素，该企业6月份应确认的期间费用为（）元.

A.12000B.10000

C.6000D.5500

［正确答案』A［答案解析』企业应采用权责发生制会计基础进行核算。由于采购的10000元

办公用品交付使用，所以不作为资产，全部计入当期的费用，记入“管理费用”账户；预付第三

季度办公用房租金45000元，应由第三季度负担，不属于6月份的费用；支付第三季度短期

借款利息6000元，其中4月和5月的利息，属于4月和5月确认的费用，不属于企业6月

当期的费用，所以当期的利息费用为6000-4000=2000（元），记入“财务费用”账户；因

此当期确认的期间费用=10000+2000=12000（元）。

【多选题】下列关于权责发生制会计基础的表述正确的有（）。

A.权责发生制是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确认本期收入和费用

B.在权责发生制下，收入、费用的确认应当以收入和费用的实际收支作为确认的标准

C.在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应负担的费用，无论款项是否收付,

7

都应当作为当期的收入和费用，计入利润表

D.在权责发生制下，本月销售货物且收到款项10万元，预收下月货款20万元，本月销售30万

元货物但款项预计下月收到，本月应确认的收入为10万元

f正确答案」AC『答案解析』选项B,在权责发生制下，收入、费用的确认应当以取得收取款项

的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用为标准；选项D,在权责发生制下，本期

应确认的收入=10+30=40（万元）。

【多选题】按照权责发生制的要求，应确认为本期收入或费用的有（）。

A.本期已实现的收入但尚未收到款项

B.本期已实现的收入且已收到款项

C.属于本期费用但尚未付款

D.应由本期负担的费用且已付款

【答案】ABCD【解析】权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的

费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，

即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入、费用。

第三节会计信息质量要求

一、会计信息

（-）会计信息作用

会计信息的主要作用包括：降低企业和外部利益相关者之间的信息不对称；有效约束公

司治理层的行为，提高公司治理的效率；帮助投资者甄别其投资的优劣进而作出投资决策；

有利于债权人作出授信决策：提高经济和资本市场的运作效率等。

（-）会计信息质量

会计信息质量，是指会计信息符合会计法律、会计准则等规定要求的程度，是满足企业

利益相关者需要的能力和程度。

二、会计信息质量要求（★★）

会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供

会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征。主要包括可靠性、相关性、可理解

性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。

（一）可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量、记录和报告，如实

8

反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。

（-）相关性

提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企

业过去、现在或未来的情况做出评价（反馈职能）或者预测（预测职能）。

（三）可理解性

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者的理解和使用。

（四）可比性（★）

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义：

（1）同一企业不同时期可比（纵向可比），即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交

易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，如果按照规定或者在会计政策变

更后能够提供更可靠、更相关的会计信息，企业可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况,

应当在附注中予以说明。

（2）不同企业相同会计期间可比（横向可比），即不同企业同一会计期间发生的相同或者

相似的交易或者事项，应当采用同一会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企

业按照一致的确认、计量、记录和报告要求提供有关会计信息。

（五）实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告,

不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如，企业租入资产（短期租赁和低价值资产租赁除

外）、分期付款购买固定资产、售后回购等。

需要说明的是，上述案例需要把后续章节内容学习完毕后才能真正理解。

（六）重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的

所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况,

从项目的功能、性质和金额大小多方面加以判断。

（七）谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告应当保持应有的谨慎，不

应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

例如，计提坏账准备、计提存货跌价准备、计提固定资产减值准备、计提无形资产减值准备

等。

9

需要说明的是，上述案例需要把后续章节内容学习完毕后才能真正理解。

（A）及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量、记录和报告，不

得提前或延后。例如，上市公司年度财务报告应于次年4月30日之前对外公布。

【例题】（2021年单项选择题）下列各项中，企业以实际发生的经济业务为依据，如实进

行会计确认、计量和报告，体现的会计信息质量要求是（）。

A.重要性B.可靠性C.可比性D.及时性

答案：B解析：本题考查的是会计信息质量要求中的可靠性。可靠性要求企业应当以实

际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要

求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，选项B正确。

【例题】（2020年单项选择题）在不同会计期间发生的相同的或相似的交易或事项，应当

采用一致的会计政策,不得随意变更”。下列各项中，对这一会计信息质量要求表述正确的是（）。

A.谨慎性B.重要性C.可比性D.可理解性

答案：C解析:本题考查的是可比性要求。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，

即不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保

会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信

息，选项C正确。

【单选题】企业以实际发生的经济业务为依据，如实进行会计确认和计量，体现的会计信息

质量要求是（）。

A.可比性B.可靠性

C.重要性D.及时性

【答案】B【解析】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、

计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可

靠、内容完整。

【例题】下列各项中，关于企业会计信息可靠性表述正确的有（）。

A.企业应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益、低估负债或者费用

B,企业提供的会计信息应当相互可比

C.企业应当保证会计信息真实可靠、内容完整

D.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告

答案：CD解析:本题考查的是可靠性要求。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为

10

依据进行确认、计量、记录和报告（选项D正确），如实反映符合确认和计量要求的会计要素及

其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整（选项C正确）。企业应当保持应有的谨慎,

不高估资产或者收益、低估负债或者费用，属于谨慎性要求，选项A错误；企业提供的会计信息

应当相互可比，属于可比性要求，选项B错误。

【例题】（2020年判断题）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计

确认、计量、记录和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。（）

答案：正确

【多选题】下列各项中，不属于会计信息质量要求的有（）。

A.重要性B.谨慎性

C.货币计量D.权责发生制

『正确答案』CD『答案解析』选项C,属于会计基本假设；选项D,属于会计基础。

【单选题】（2021年）下列各项中，体现谨慎性要求的是（）。

A.对固定资产采用年限平均法计提折旧

B.不应高估资产或者收益、低估负债或者费用

C.高估资产、低估负债

D.对承担的可能较小环保责任确认预计负债

f正确答案』Bf答案解析』选项A,属于正常业务处理，不直接体现某项要求（又如：无形资

产按直线法摊销）；选项C,高估资产或者收益、低估负债或者费用不能真实反映会计信息；选

项D,对很可能承担的环保责任确认预计负债。

【多选题】（2020年）下列各项中，体现信息谨慎性质量要求的有（）。

A.资产负债表日计提存货跌价准备

B.各期发生存货成本的计价方法保持一致，不随意变更

C.对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债

D.对很可能承担的环保责任确认预计负债

f正确答案』ACD『答案解析』谨慎性要求企业不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选

项B,属于可比性要求。

【多选题】（2018年）下列各项中，关于企业会计信息可靠性表述正确的有（）。

11

A.企业应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益、低估负债或费用

B.企业提供的会计信息应当相互可比

C.企业应当保证会计信息真实可靠、内容完整

D.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量、记录和报告

r正确答案』CD『答案解析』选项A,属于会计信息谨慎性原则；选项B,属于会计信息可比性

原则。

【多选题】下列各项中，符合可比性信息质量要求的有（）。

A.企业提供的会计信息应便于使用者理解和使用

B.同一企业不同时期的会计信息应相互可比

C.不同企业相同会计期间的会计信息应相互可比

D.企业采用的会计政策，以后期间不得变更

r正确答案』BC『答案解析』选项A,符合可理解性的会计信息质量要求；选项D,企业不同时

期发生的相同或者相似的交易或者事项，才应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

【多选题】下列各项中，符合会计信息质量要求的有（）。

A.租入资产视为企业资产核算符合实质重于形式要求

B.及时进行会计确认、计量、记录和报告，可以提前但不得延后

C.企业发生的支出金额较小，从支出的受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据

重要性要求，可以一次性计入当期损益

D.企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目性质和真实性两方面加以判断其重要性

『正确答案JAC［答案解析』选项B,不得提前或延后；选项D,从项目性质和金额大小两方面

判断。

【单选题】企业对零售商品很可能发生的保修义务确认预计负债体现的是（）要求。

A.可比性B.谨慎性

C.实质重于形式D.重要性

【答案】B【解析】企业对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债、对很可能承担的环保

责任确认预计负债等，都体现了会计信息质量的谨慎性要求。

12

第四节会计职业道德

一、会计职业及其风险

(-)会计职业

1.会计职业概念

会计职业，是指利用会计专门的知识和技能，为经济社会提供会计服务，获取合理报酬

的职业。

2.会计职业的特征

(1)会计职业的社会属性。

(2)会计职业的规范性。

(3)会计职业的经济性。

(4)会计职业的技术性。

(5)会计职业的时代性。

(二)会计职业风险

会计职业风险，是指会计职业行为产生差错或不良后果应由会计行为人承担责任的可

能性。

二、会计职业道德概述(★)

(-)会计职业道德的概念

会计职业道德，是指会计人员在会计工作中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会

计职业关系的职业行为准则和规范。

(二)会计职业道德与会计法律制度的联系与区别

1.会计职业道德与会计法律制度的联系

会计职业道德与会计法律制度在内容上相互渗透、相互吸收；在作用上相互补充、相

互协调。会计职业道德是会计法律制度的重要补充，会计法律制度是会计职业道德的最低要

求，是会计职业道德的基本制度保障。

2.会计职业道德与会计法律制度的区别

(1)性质不同。

会计法律制度通过国家权力强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德通过行业行政

管理部门规范和会计从业人员自觉执行，具有内在的控制力，具有很强的自律性。

(2)作用范围不同。

会计法律侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；会计职业道

13

德不仅调整会计人员的外在行为，还调整会计人员内在的精神世界，作用范围更加广泛。

(3)表现形式不同。

会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定、颁布的，其表现形式

是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；会计职业道德出自会计人员的职业生活和职业实

践，其表现形式既有成文的规范，也有不成文的规范。

(4)实施保障机制不同。

会计法律制度依靠国家强制力保证其贯彻执行。会计职业道德主要依靠行业行政管理部门监

管执行和职业道德教育、社会舆论、传统习惯和道德评价来实现。

(5)评价标准不同。

会计法律制度依法律规定为评价标准，会计职业道德以行业行政管理规范和道德评价为标准。

【多选题】下列属于会计职业特征的有()o

A.社会属性B.规范性

C.经济型D.技术性

【答案】ABCD【解析】会计职业的特征包括会计职业的社会属性、规范性、经济型、技术性

和时代性。

【例题】(多项选择题)下列各项中，关于会计职业道德与会计法律制度的说法中正确的有()。

A.会计法律制度具有很强的他律性，会计职业道德具有内在的控制力

B.会计法律制度和会计职业道德均为成文规定或规范

C.会计法律制度依靠国家强制力保证其执行，会计职业道德通过教育、评价等方式实现

D.会计法律制度依法律规定为评价标准，会计职业道德以行业行政管理规范和道德

评价为标准

答案：ACD解析：本题考查的是会计职业道德与会计法律制度的区分。会计法律制度通过国家

权力强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德通过行业行政管理部门规范和会计从业人员自

觉执行，具有内在的控制力，具有很强的自律性，选项A正确：会计法律制度是通过一定的程序

由国家立法部门或行政管理部门制定、颁布的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的

成文规定：会计职业道德出自会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有成文的规范，也

有不成文的规范，选项B错误；会计法律制度依靠国家强制力保证其贯彻执行。会计职业道德主

要依靠行业行政管理部门监管执行和职业道德教育、社会舆论、传统习惯和道德评价来实现，选

项C正确；会计法律制度依法律规定为评价标准，会计职业道德以行业行政管理规范和道德评价

为标准，选项D正确。

14

三、会计职业道德的内容(★)

会计职业道德的主要内容可概括为爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、

提高技能、参与管理、强化服务等八个方面。主要内容对会计人员的具体要求:

爱岗敬业

(1)正确认识会计职业，树立职业荣誉感;

(2)热爱会计工作，敬重会计职业;

安心工作,任劳任怨;

(4)严肃认真,一丝不苟;

(5)忠于职守,尽职尽责

诚实守信

(1)做老实人,说老实话，办老实事，不搞虚假;

(2)保密守信，不为利益所诱惑;

(3)执业谨慎，信誉至上

廉洁自律

(1)树立正确的人生观和价值观;

(2)公私分明、不贪不占;

(3)遵纪守法,一身正气

客观公正

(1)端正态度,依法办事;

(2)实事求是,不偏不倚;

(3)如实反映,保持应有的独立性

坚持准则

(1)熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会

计制度的要求进行会计核算，实施会计监督;

(2)在实际工作中，应当以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则,

维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序

提高技能

(1)具有不断提高会计专业技能的意识和愿望;

(2)具有勤学苦练的精神和科学的学习方法，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平参与管

理在做好本职工作的同时，努力钻研业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理

15

化建议，积极参与管理，使管理活动更有针对性和实效性

强化服务

树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象

【例题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计职业道德内容的有（）。

A.提高技能B.强化服务C.廉洁自律D.参与管理

答案：ABCD本题考查会计职业道德的内容。会计职业道德主要包括：爱岗敬业、诚实守信、廉

洁自律（选项C正确）、客观公正、坚持准则、提高技能（选项A正确）、参与管理（选项D正

确）、强化服务（选项B正确）等八个方面内容，选项ABCD均

【例】下列各项企业会计人员行为中，属于遵守客观公正会计职业道德的有（）。

A.在企业发生严重亏损时，坚持按照会计准则要求计提资产减值准备

B.面对众多利益相关者始终保持不偏不倚的客观态度

C.在处理利益相关者关系时保持应有的独立性

D.坚持以合法有效的原始凭证为依据进行会计处理

『正确答案』ABCI）『答案解析』客观公正要求会计人员端正态度，以客观事实为依据、依法依规

办事；实事求是，不偏不倚；公正处理企业利益相关者和社会公众的利益关系，保持应有的独

立性。

【多选题】下列各项中，不属于会计职业道德规范的内容有（）。

A.坚持准则B.客观公正

C.提高会计核算质量D.及时传递信息

r正确答案』CD

【单选题】下列关于会计职业道德规范的“爱岗敬业”表述中，不正确的是（）。

A.安心会计工作和会计工作岗位，任劳任怨

B.忠于职守，尽心尽力、尽职尽责

C.持续提高会计职业技能

D.热爱会计工作，敬重会计职业

［正确答案JC『答案解析J选项C,属于提高技能。

【多选题】下列各项中，属于“廉洁自律”的基本要求的有（）。

16

A.公私分明，清正廉洁，不贪不占，保持清白

B.树立正确的人生观和价值观

C.正确认知会计职业，树立职业荣誉感

D.始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督

［正确答案』AB［答案解析』选项C,属于爱岗敬业；选项D,属于坚持准则。

【多选题】下列各项属于会计职业道德的有()。

A.会计职业理想B.会计职业责任

C.会计职业技能D.会计法律制度

【答案】ABC【解析】会计职业道德包括会计职业理想、会计职业责任、会计职业技能、会计

工作态度、会计工作作风和会计职业纪律等。

四、会计职业道德管理

(-)增强会计人员诚信意识

(1)强化会计职业道德意识。

(2)加强会计诚信教育。

(二)建设会计人员信用档案

(1)建立严重失信会计人员“黑名单”制度。

(2)建立会计人员信用信息管理制度。

(3)完善会计人员信用信息管理系统。

(三)会计职业道德管理的组织实施

做好组织领导工作，采用多种渠道进行广泛宣传，同时，褒奖守信会计人员。

(四)建立健全会计职业联合惩戒机制

联合惩戒措施主要有：

(1)罚款、限制从事会计工作、迫究刑事责任等惩戒措施。

(2)记入会计从业人员信用档案。

(3)将会计领域违法失信当事人信息通过财政部网站、“信用中国”网站予以发布，

同时协调相关互联网新闻信息服务单位向社会公布。

(4)实行行业惩戒。

(5)限制取得相关从业任职资格，限制获得认证证书。

(6)依法限制参与评先、评优或取得荣誉称号。

17

（7）依法限制担任金融机构董事、监事、高级管理人员。

（8）依法限制其担任国有企业法定代表人、董事、监事。

（9）限制登记为事业单位法定代表人。

（10）作为招录（聘）为公务员或事业单位工作人员以及业绩考核、干部选任的参考。

【例题】（判断题）对会计领域违法失信当事人在会计专业技术资格考试或会计职称评审、高端

会计人才选拔等资格资质审查过程中，对严重失信会计人员实行“一票否决制”。（）

【多选题】联合惩戒对象主要指在会计工作中（），经财政部门及相关部门依法认定的存在严

重违法失信行为的会计人员。

A.违反《会计法》《公司法》《证券法》

B.诚实守信

C.违反其他法律、法规、规章和规范性文件

D.违背诚实信用原则

【答案】ACD【解析】联合惩戒对象，主要指在会计工作中违反《会计法》《公司法》《证券

法》以及其他法律、法规、规章和规范性文件，违背诚实信用原则，经财政部门及相关部门依

法认定的存在严重违法失信行为的会计人员。

第五节内部控制基础

一、内部控制主体★

内部控制的实施主体由企业董事会、监事会、经理层和全体员工所构成。

【多选题】内部控制的实施主体包括（）。

A.董事会B.监事会

C.经理层D.全体员工

【答案】ABCD

二、内部控制过程★

控制的过程涵盖三个方面：

一是企业生产经营管理活动全过程的控制；

二是企业风险控制的全过程，包括风险控制目标设定、风险识别、风险分析和风险应对等各

环节的控制；

三是信息收集、整理、传递与运用的全过程，包括会计确认、计量、记录和报告等会计信

息和生产经营管理活动中非财务信息以及可能对企业产生影响的外部信息的收集整理与传递

18

使用的全面控制。

三、内部控制目标★★

1.合理保证企业经营管理合法合规；

2.提高经营效率和效果；

3.促进企业实现发展战略；

4.资产安全完整；

5.财务报告及相关信息真实完整。

【多选题】下列各项中，属于内部控制的目标的有（）。

A.合理保证企业经营管理合法合规

B.资产安全完整

C.财务报告及相关信息真实完整

D.促进企业实现发展战略

【答案】ABCD【解析】内部控制的目标包括合理保证企业经营管理合法合规，资产安全完整，

财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

四、内部控制要素★★

1.内部环境

内部环境，是指影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制

的基础。

2.风险评估

风险评估是指及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采

取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。

3.控制活动

控制活动，是指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围和

程度之内的过程，是实施内部控制的具体方式方法和手段。

4.信息与沟通

信息与沟通，是指及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适

当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重

要条件。

5.内部监督

内部监督，是指企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书

19

面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。

【判断题】企业内部控制是为提升会计核算的信息质量，所以内部控制的实施主体是财务机构和

人员。（）

『正确答案』X『答案解析』内部控制的实施主体由企业董事会、监事会、经理层和全体员工所

构成。

【单选题】下列各项中，属于内部控制目标的是（）。

A.会计监督的真实有效

B.费用支出的最小化

C.提高经营效率和效果

D.内部各部门的协调配合

f正确答案』C『答案解析』企业内部控制的目标包括合理保证企业经营管理合法合规、资产安

全完整、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略的五个目

标。

【多选题】下列各项中，属于内部控制要素的有（）。

A.企业发展战略B.外部环境

C.控制活动D.风险评估

r正确答案JCDr答案解析』内部控制，至少应当考虑内部环境、风险评估、控制活动、信息与

沟通和内部监督等五项基本要索。

【多选题】某公交公司因经营管理不善而长年亏损，新上任财务部经理张某抓住公司经营管理中

的薄弱环节，以强化成本核算和管理为突破口，将成本逐层分解至每一辆车辆及其司乘人员，并

创建了成本监控中心，不仅使每日、每车的运营收支情况一目了然，而且对异常成本变动能立即

采取应对措施。有效的成本管理为公司领导作出扩大购车规模、增加营运能力的决策提供了科学

依据，经过努力，公司营业收入在3年内翻两番，彻底扭转了亏损局面。从会计职业道德角度

分析，下列表述中，正确的有（）。

A.张某的行为体现了参与管理会计职业道德的要求

B.张某的行为体现了客观公正会计职业道德的要求

C.张某的行为体现了诚实守信会计职业道德的要求

I）.张某的行为体现了强化服务会计职业道德的要求

【答案】AD

【多选题】下列各项企业会计人员行为中，属于遵守客观公正会计职业道德的有（）。

20

A.在企业发生严重亏损时;坚持按照会计准则要求计提资产减值准备

B.面对众多利益相关者始终保持不偏不倚的客观态度

C.在处理利益相关者关系时保持应有的独立性

D.坚持以合法有效的原始凭证为依据进行会计处理

【答案】ABCD

【解析】客观公正要求会计人员端正态度，以客观事实为依据、依法依规办事；实事求是，不偏

不倚；公正处理企业利益相关者和社会公众的利益关系，保持应有的独立性。

【多选题】下列关于内部控制要素表述正确的有（）。

A.内部环境是实施内部控制的重要保证

B.内部监督是实施内部控制的基础

C.信息与沟通是实施内部控制的重要条件

D.控制活动是实施内部控制的具体方式方法和手段

【答案】CD【解析】选项A,内部环境是实施内部控制的基础：选项B,内部监督是实施内部

控制的重要保证。

第二章会计基础

第一节会计要素及其确认与计量

一、会计要素及其确认条件（★★）

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象及其基本分类。会计要素按

照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要

素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。

【单选题】下列各项中，反映企业一定时期经营成果的会计要素是（）0

A.收入B.权益

C.利得D.收益

【答案】A【解析】反映企业在一定时期内的经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

（-）资产

1.资产的定义

21

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利

益的资源。

2.资产的特征

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；

（2）资产预期会给企业带来经济利益；

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

3.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【例题】（多项选择题）下列各项中，符合企业资产定义的有（）。

A.已购买的设备B.盘亏的库存商品

C.准备购买的原材料D.长期租入的机器设备

答案：AD解析:本题考查的是资产的定义。资产是指企业过去的交易或事项形成的，由

企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。已购买的设备符合资产定

义，选项A正确；盘亏的库存商品预期不会给企业带来经济利益，试想库存商品都盘亏

了还能为企业带来经济利益的流入吗？肯定不能，所以盘亏的库存商品不属于资产，选

项B错误；准备购买的原材料不是企业过去的交易或事项，想确认资产必须强调过去的

交易或事项形成的，不能“做梦娶媳妇”，选项C错误；长期租入的机器设备符合资产

的定义，选项D正确。

【单选题】下列各项中，企业应确认为资产的是（）o

A.月末发票账单未到按暂估价值入账的已入库原材料

B.自行研发专利技术发生的无法区分研究阶段和开发阶段的支出

C.已签订采购合同但尚未购入的生产设备

D.行政管理部门发生的办公设备日常修理费用

【答案】A【解析】选项BD,应记入“管理费用”科目；选项C,无须进行账务处理。

【单选题】下列各项中，企业应确认为资产的是（）。

A.月末发票账单未到按暂估价值入账的已入库原材料

B.自行研发专利技术发生的无法区分研究阶段和开发阶段的支出

C.已签订采购合同尚未购入的生产设备

22

D.行政管理部门发生的办公设备日常修理费用

【正确答案】A［答案解析］选项BD,应记入“管理费用”科目；选项C,不用进行账务处理。

4.资产的分类和内容

资产分类类内容

库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、

流动资产

其他应收款、存货等

固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期股权投资、

非流动资产

投资性房地产、商誉等

(二)负债

1.负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.负债的特征

(1)负债是企业承担的现时义务；

(2)负债预期会导致经济利益流出企业；

(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

3.负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：(1)与该

义务有关的经济利益很可能流出企业；

(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

4.负债的分类和内容

负债分类内容

流动负债短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应

付款等

非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款等

【判断题】(2019年)某企业将一项符合负债定义的现时义务确认为负债，要满足两个条

件，与该义务有关的经济利益很可能流出企业和未来企业流出的经济利益的金额能够可靠计量

()

『正确答案』J

【多选题】下列关于负债的表述中，正确的有()。

23

A.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

B.负债是企业承担的过去的义务

C.负债是企业过去的交易或事项形成的

D.企业将在未来发生的承诺不形成负债

【答案】ACD【解析】负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流

出企业现时义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负

债。

【单选题】下列各项中，属于企业流动负债的是（）o

A,应付债券

B.预计负债

C.合同负债

D.递延所得税负债

【答案】C【解析】选项ABD,均属于企业非流动负债。

（三）所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益

又称为股东权益（净资产）。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等。通常由股本

（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈

余公积和未分配利润等构成。

2.所有者权益的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要

依赖于资产和负债的确认和计量。

（四）收入

1.收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

关的经济利益的总流入。

日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

2.收入的特征

（1）收入是企业在日常活动中形成的；

（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；

24

（3）收入会导致所有者权益的增加。

3.收入的确认条件（前提）

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时

确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或

金额；

（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

【例题】（多项选择题）下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。

A.无法查明原因的现金溢余B.4S店销售豪华汽车

C.商贸公司销售商品电脑D.工业企业销售自产产品

答案：BCD解析：本题考查的是收入的定义。无法查明原因的现金溢余属于非日常活动

（现金不可能月月多），不满足收入定义，选项A错误；4s店销售豪华汽车属于日常活

动，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关，满足收入定义，选项B正确；商

贸公司销售商品电脑属于日常活动，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关，

满足收入定义，选项C正确；工业企业销售自产产品属于日常活动，会导致所有者权益

增加，与所有者投入资本无关，满足收入定义，选项D正确。

【多选题】下列各项中，关于企业收入要素的说法表述错误的有（）。

A.收入是指企业在非日常活动中形成的

B.收入会导致所有者权益增加

C.收入是与所有者投入资本有关的经济利益的总流入

D.收入必须在收到相关的货币时才可以确认

『正确答案JACD

『答案解析J收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本

无关的经济利益的总流入。

（五）费用

1.费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润

25

无关的经济利益的总流出。

2.费用的特征

（1）费用是企业在日常活动中形成的；

（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；

（3）费用会导致所有者权益的减少。

3.费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合以下条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

【多选题】下列各项中，属于费用的有（）。

A.主营业务成本

B.税金及附加

C.其他业务成本

D.管理费用

【答案】ABCD【解析】费用通常包括主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、

管理费用、财务费用等。

【判断题】企业向所有者分配利润所导致的经济利益的流出应确认为费用。（）

［正确答案」X

f答案解析J企业向所有者分配利润发生的经济利益流出通过应付股利核算，属于企业的负债。

【判断题】（2017年）损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向

所有者分配利润无关的经济利益的流出.（）

f正确答案』V

（六）利润

1.利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当