商贸企业的会计核算-任务2批发业务核算

批发企业会计核算主讲人：谢春苗浙江金融职业学院会计学院延时符目录商品流通企业一旅游餐饮服务企业二运输企业三施工企业四房地产开发企业五农业企业六延时符商品流通企业的认知任务一

批发业务的核算任务二

零售业务的核算任务三

一、批发企业经营业务特征和会计核算方法

（一）批发企业经营业务特征

批发商品流转包括商品购进、商品销售和商品储存三个环节。批发业务具有如下特征：1.经营规模、交易量和交易额较大，交易频率较低；2.商品储备量较大，核算上要随时掌握各种商品进、销、存的数量和结存金额；3.每次交易都必须取得合法的交易凭证，用以反映和控制商品的交易活动等。延时符

1

2数量进价金额核算法数量售价金额核算法（二）批发业务商品存货的核算方法

批发企业的规模及经营商品的品种多少决定了其采用的存货核算方法。一般批发企业采用数量进价金额核算法，小型批发企业也可采用数量售价金额核算法。

优点：是能按品名、规格对库存商品的管理与控制。由于按售价记账，对商品销售收入的管理与控制也较为严密。

缺点：缺点是记账的工作量较大。

这种方法适用于适用于经营金额较小、批量较少的小型经营的批发企业，以及经营零售的企业库存商品和贵重商品的会计核算。数量售价金额核算法

优点：能够按品名、规格来反映和监督每种商品进、销、存的数量和进价金额的变动情况，有利于加强对库存商品的管理和控制。

缺点：记账工作量较大。

这种方法主要适用于工业品批发公司、农副产品收购企业、部分专业性零售商店及贸易中心等企业。数量进价金额核算法二、批发商品购进核算（一）购进商品的业务程序

1.同城购进商品的业务程序

是指批发企业从当地的商品生产企业或其他商品批发企业购进商品。

商品交接方式：送货制或提货制。

货款结算方式：采用转账支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算。延时符

同城商品购进的业务程序定合同进货采购部门收货单收货单财会部门付款记账提货验收储运部门收货单知识点1批发企业商品购进业务的核算

开户银行银行托收凭证、运单、增值税发票财会部门银行托收凭证运单、增值税发票收货单收货单储运部门业务部门

异地商品购进业务一般程序

2．异地购进商品的业务程序异地购进是指批发企业从其他地区的生产企业或其他商品批发企业购进商品。商品交接方式：一般采用发货制。货款结算方式：一般采用商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、银行汇票等。（二）商品购进的核算在途物资

库存商品1.账务处理规则：（1）商品未验收入库时，按照其采购成本借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，同时，按照结算方式贷记“银行存款”、“应付票据”“其他货币资金”等科目（2）商品验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“在途物资”科目2.商品采购成本的确定

B进口商品采购成本包括进口商品的国外进价、应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。C委托其他单位代理进口商品，采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。D购进的免税农产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税额后的数额。A国内购进用于销售的商品，以进价为商品的采购成本，购进商品所发生的相关费用作为当期损益记入销售费用，也可记入采购成本；延时符【工作任务1-1】杭州江海批发公司向本地惠新灯具厂购进落地电扇一批300台，每件100元，增值税专用发票上注明的货款总计30000元，增值税税额3900元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制“收货单”。

（1）首先，财务部门根据业务部门转来增值税专用发票，审核无误后，签发转账支票支付货款。应作商品购进账务处理，应编制如下分录：借：在途物资—家用电器—落地电扇30000应交税费—应交增值税（进项税额）3

900贷：银行存款33

900知识点2

批发企业商品购进业务的核算

3.同城商品购进业务核算

延时符（2）其次，根据储运部门转来的“收货单”结转商品采购成本。作商品验收入库账务处理，应编制如下分录：借：库存商品—家用电器—落地电扇30000贷：在途物资—家用电器—落地电扇30000（1）货款、结算凭证同时到达【工作实例1—2】华夏公司向外地昌茂公司购进毛巾10000条，每条毛巾3.50元，共计价款35000元，增值税率13%，对方代垫运费200元（不含税），支付总价款39768元。结算凭证与商品同时到达。

4.异地商品购进业务核算

财会部门根据银行转来的托收凭证、专用发票、代理运费清单，经审核无误后承付货款。编制会计分录：借：在途物资——昌茂公司

35000

应交税费——应交增值税（进项税额）4568

（35000*13%+200*9%）

销售费用

200

贷：银行存款

39768

货物到达，根据储运部门转来的“收货单”结转商品采购成本，编制会计分录：借：库存商品——毛巾35000

贷：在途物资——昌茂公司35000（2）货款结算凭证先到，商品后到【工作实例1-3】以【工作实例1-2】为例，货款结算凭证先到，商品后到。企业收到银行转来的托收结算凭证、发货单结算联、代垫运费清单后，经审核无误，编制会计分录：

借：在途物资——昌茂公司

35000

应交税费——应交增值税（进项税额）4568

销售费用200

贷：银行存款39768

商品到达企业验收入库后，根据仓库送来的收货清单，经审核无误，编制会计分录：借：库存商品——毛巾35000

贷：在途物资——昌茂公司35000（3）商品先到，货款结算凭证后到

是指商品已到而相关的货款结算凭证未到，这种情况暂不做会计账务处理，等结算凭证收到并付款时，再进行相应的会计处理。

如果已经入库的商品其发票账单月末仍未收到，则按暂估进价登记入账，下月初用红字冲回，待收到发票账单时，再作账务处理。【工作实例1-4】承【工作实例1-2】，若公司购入的毛巾已经运到，但发票账单及托运凭证月末尚未到达，则在月末应暂按估价入账，编制会计分录如下：借：库存商品——毛巾35000

贷：应付账款——昌茂公司35000下月初，用红字予以冲销

借：库存商品——毛巾35000

贷：应付账款——昌茂公司35000

待下月接到银行转来的托收凭证、专用发票、代运清单，并组织商品验收入库后，再做与【工作实例1-3】相同的账务处理。【提示】小规模纳税企业购入商品，或者从小规模纳税企业购入商品取得普通发票，其进项税额不得从销项税中抵扣，直接列为商品采购成本。【工作实例1-5】某商业企业是小规模纳税企业，向本市某内衣厂购进42支男棉毛衫1000包，每包单价86元，计86000元；进项税税率13%，计11180元。价税合计97180元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。编制会计分录如下：借：库存商品——42支男棉毛衫97180

贷：银行存款97180

【课堂实训1】杭州市家乐公司向阳光炊具厂购入高压锅200个，合同规定采用提货制交易，增值税率13%。

（1）2019年1月7日，财会部门收到业务部门转来的专用发票，发票注明：高压锅单价180元，200个，总价36000元，增值税税额4680元，价税合计40680元，合同规定1个月内付款；

（2）2019年1月8日，开出现金支票交储运部门提货，付运费、装卸费220元并获得了运费单证，运费发票注明：运输费200元（含税），装卸费20元；

（3）2019年1月9日，财会部门收到储运部门交来的商品验收清单，入库高压锅200个，单价180元，金额36000元。

（4）2019年2月5日，财会部门开出转账支票，向阳光炊具厂支付所欠款项。

根据以上经济业务编制会计分录。（1）根据专用发票，编制会计分录：借：在途物资——阳光炊具厂36000应交税费——应交增值税（进项税额）4680贷：应付账款——阳光炊具厂40680（2）1月8日审核运费单证所列商品与发票合同是否相符，编制会计分录：借：销售费用

（220-16.51）203.49应交税费——应交增值税（进项税额）（200/(1+9%）

16.51贷：银行存款220（3）1月9日，将验收单与发票、购货合同核对，编制会计分录：借：库存商品——高压锅36000贷：在途物资——阳光炊具厂36000（4）2月5日，开出转账支票付款时，根据发票存根，编制会计分录：借：应付账款——阳光炊具厂40680贷：银行存款40680

（三）农副产品收购的核算

1.农副产品购进的一般业务程序

农副产品是指：农、林、牧、副、渔业产品的总称。农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种交易。农业产品品种繁多，包括油、粮、棉、烟、糖、果、药材、禽、蛋等。

经营农副产品收购业务的企业主要包括：供销社系统中的棉麻公司、土产公司等县以上有关专业公司，还有城市批发企业、加工食品公司和蔬菜公司等。

农副产品收购业务具有收购网点多而分散、收购时间比较集中、收购方式多样、资金供应灵活等特点。收购方式主要有三种：企业直接收购、预购和委托其他企业收购等。

2.农副产品收购的核算

一般纳税人向农业生产者购买免税农业产品或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价9％的扣除率计算增值税进项税额，从当期的销项税额中扣除。（1）直接收购的核算

直接收购农业产品的核算是指商业企业设置收购网点，以业务周转金直接向生产者收购农业产品的业务。一般在产地设置收购网点，配备收购员、仓库保管员、付款员(会计员)，运用业务周转金收购农副产品。【工作实例1-6】兴业收购站向一水果专业户购免税农产品，收购价款l0000元，以银行存款支付。按照收购金额的9％计算增值税进项税额为900元。兴业收购站应编制会计分录：①收购付款时：借：在途物资——某专业户

9100

应交税费——应交增值税(进项税额）900

贷：银行存款10000②验收入库：

借：库存商品——水果

9100

贷：在途物资——某专业户9100

（2）预购的核算

农业产品的预购是指由收购企业通过预付定金的办法，与农业生产者签订预购合同，待农产品交付时，生产者按规定交送所收购的农业产品，并按实际货款结清预购定金。

【工作实例1-7】兴业收购站与某农副产品专业户签订合同，发放预购定金6000元，在收购农副产品时扣回。①签发支票付出预购定金，编制如下会计分录：借：预付账款——某专业户6000

贷：银行存款

6000②收购农副产品价款总计15000元，按合同规定，应补付货款9000元，该农产品属免税农副产品，根据收购凭证编制如下会计分录：借：在途物资——某专业户

13650

应交税费——应交增值税(进项税额）1350贷：预付账款——某专业户(预购定金)

15000借：预付账款——某专业户9000贷：银行存款

9000③农副产品入库：借：库存商品——某农副产品13650

贷：在途物资——某专业户13650

（四）在途物资的明细分类核算

为了掌握商品采购的详细情况，加强对商品采购的管理，并促使在途商品尽快验收入库投放市场，就必须对商品采购进行明细分类核算。

批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用平行登记法和抽单核对法。溢余：

1.发现阶段：借：库存商品贷：待处理财产损溢

2.处理阶段：自然升溢借：待处理财产损溢贷：管理费用1.商品购进中发生溢余和短缺的核算（五）特殊商品购进业务核算

供货方多发，补付款项

借：待处理财产损溢

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

供货方多发，退货

借：待处理财产损溢

贷：库存商品若购货方不同意购进多发商品，则借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存商品”科目，并将溢余商品记入“代管商品物资”备查簿。

【工作实例1-8】佳佳贸易公司向利民公司购进绵白糖20000千克，每千克3元，货款共计60000元，增值税额为7800元，款已支付。商品验收入库时，实收20500千克，溢余500千克原因待查。①支付货款时，应编制会计分录如下：借：在途物资——利民公司

60000

应交税费——应交增值税(进项税额)7800

贷：银行存款67800②绵白糖验收入库，根据仓库转来的收货单据和商品溢余(短缺)报告单，编制会计分录如下：借：库存商品——绵白糖

61500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1500

在途物资——利民公司60000延时符广茂商业企业从外地购进白砂糖2000千克，每千克3元，计价款6000元，增值税税率13%，计780元，另供货方垫付装卸费98.1元（含税），采用托收承付结算方式结算货款。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资——×单位6000应交税费——应交增值税（进项税额）788.1

销售费用90贷：银行存款

6878.1实训任务

（2）商品运到，经点验实收数量为2050千克，溢余50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：借：库存商品——砂糖

6150贷：在途物资——×单位6000

待处理财产损溢——砂糖150（溢余的商品成本）知识点1批发企业商品购进业务的核算(3）经查明原因，上述白砂糖溢余，其中20千克属自然升溢，30千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，货款已汇出。借：待处理财产损溢——砂糖

150

应交税费——应交增值税（进项税额）11.7

贷：管理费用

60

银行存款

101.7知识点1批发企业商品购进业务的核算短缺：

1.发现阶段：借：待处理财产损溢

贷：库存商品

2.处理阶段：

借：应收账款/其他应收款（赔偿损失）

管理费用（管理不善）

营业外支出——非常损失（自然灾害）

贷：待处理财产损溢

商品购进中发生溢余和短缺的核算

企业购进商品发生被盗、丢失、霉变等非正常损失，其增值税进项税额应予转出

借：待处理财产损溢

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）【工作实例1-9】承【工作实例1—8】，如果商品验收入库时，实收绵白糖19600千克，短缺400千克，原因待查。华夏商贸公司应编制如下会计分录：(1)借：库存商品——绵白糖

58800

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1200

贷：在途物资——欣欣公司

60000借：管理费用

150

库存商品——绵白糖1050贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢l200(2)经查，短缺的绵白糖中50千克是运输途中的自然损耗；350千克是供货方少发商品造成的，经协商供货方补发了350千克绵白糖。根据应编制如下会计分录：

(3)若短缺的400克绵白糖是由于运输事故造成的，并且运输部门同意赔偿损失，款项尚未收到。编制如下会计分录：

借：其他应收款——运输部门

1356

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1200

应交税费——应交增值税(进项税额转出）

156延时符

广茂商业企业从外地购进白砂糖2000千克，每千克3元，计价款6000元，增值税税率13%，计780元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资——×单位6000

销售费用90应交税费——应交增值税（进项税额）780贷：银行存款

6870实训任务

（2）商品运到，经点验实收数量为1950千克，短缺50千克，计价150元，原因待查借：库存商品——砂糖

5850待处理财产损溢——砂糖150（短缺的商品成本）贷：在途物资——××单位

6000知识点1批发企业商品购进业务的核算(3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20千克系运输途中自然损耗；15千克为供货方少发。经与对方联系，同意补发商品（商品已运到）；另15千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。

借：管理费用——自然损耗

60库存商品——砂糖

45其他应收款——运输单位50.85（15*3）*（1+13%）贷：待处理财产损溢——砂糖

150.00

应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.85延时符知识点1批发企业商品购进业务的算

企业购进商品验收入库后，由于供货方价格的计算错误或发货时按暂估价结算等原因，可能会发生进货退价或补价业务。进货退、补价业务只涉及商品价格、不涉及商品数量。购进商品退补价的核算进货退价或补价发生的原因供货方价格计算错误发货时按暂估价结算进货退价的核算

进货退价，是指购进商品的实际进价低于原结算的进价，有供货方退还一部分货款给购货方。情况一退价时，购进商品尚未售出，或虽已售出，但尚未结转销售成本借：银行存款贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）情况二商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”借：银行存款贷：主营业务成本应交税费——应交增值税（进项税额）【工作实例1-10】华夏商贸公司向大兴服装厂购进运动服装100套，货款已支付，商品已验收入库，因厂方价格计算错误，每套服装多收20元，共计多收2000元，进项税额260元，接到厂方销货更正凭证及汇付的退价款，会计处理如下：(1)商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”，编制会计分录如下：借：银行存款2260

贷：库存商品——运动服

2000应交税费——应交增值税(进项税额)260(2)商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”，编制会计分录如下：借：银行存款2260

贷：主营业务成本2000应交税费——应交增值税(进项税额)260实训任务如果该商品已售出了300套，又该怎么处理呢?

大兴公司购入600套卫生洁具，商品进价31000元，增值税进项税额4030元，并已验收入库并入账。随后，公司收到供货单位的“销货更正单”等，该商品实际价格为30000元，增值税为3900元。借：银行存款

1130贷：库存商品——卫生洁具

1000应交税费——应交增值税（进项税额）

130实训任务

已销售了一半，所以一半金额冲减库存商品，另一半金额冲减主营业务成本。

借：银行存款1130

贷：库存商品——卫生洁具

500

主营业务成本500

应交税费——应交增值税（进项税额）130进货补价的核算

进货补价，是指购进商品的实际进价高于高结算的进价，应由购货方补付给供货方少收的货款。情况一退价时，购进商品尚未售出，或虽已售出，但尚未结转销售成本借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款情况二商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”借：主营业务成本

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款【工作实例1-11】承【工作实例1-10】，如果厂方计算价格计算错误，每套服装少收10元，计少收货款l000元，进项税额130元，按厂方销货更正凭证及相关部门蓝字的收货单，汇付货款后按下列情况处理。

(1)商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品销售成本，根据供货单位专用发票及“销货更正单”补付货款时，编制会计分录如下：

借：库存商品——运动服

1000

应交税费——应交增值税(进项税额)130

贷：银行存款1130(2)商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发票及“销货更正单”补付货款时，编制如下会计分录：借：主营业务成本1000

应交税费——应交增值税(进项税额)130

贷：银行存款1130实训任务

大兴公司购入600套卫生洁具，商品进价30000元，增值税进项税额3900元，并已验收入库并已入账。随后，公司收到供货单位的销货更正单等单据说明该商品实际价格为31000元，增值税为4030元如果尚未销售，编制会计分录如下：

借：库存商品

1000

应交税费——应交增值税（进项税额）130

贷：银行存款

1130实训任务如果该商品已售出了300套，又该怎么处理呢?

如果已经销售了一半，一半金额增加库存商品，另一半金额增加主营业务成本。

借：库存商品500

主营业务成本500

应交税费——应交增值税（进项税额）130

贷：银行存款

1130小结进价退价或补价，要考虑商品是否已经销售并结转主营业务成本，还没结转增减“库存商品”账户已经结转增减“主营业务成本”账户延时符知识点1批发企业商品购进业务的核算

①企业进货后尚未支付货款且未做账务处理，购货方须将收到的增值税专用发票的发票联和抵扣联退还供货方,供货方将退回的发票联、抵扣联连同记账联注明作废字样。在未收到购货方退回的增值税专用发票前，供货方不得扣减当期销项税额。

②企业进货后已支付货款，或虽未支付货款但已作账务处理，购货方必须取得当地主管税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单送交供货方。收到证明单后，根据退回货物的数量、金额向购货方开具红字增值税专用发票。购进商品退出的核算延时符知识点1批发企业商品购进业务的核算

【工作实例1-12】华夏商贸公司向外地购入男衬衫500件，单价为10元，计货款5000元，增值税税率13%，计650元，价税合计5650元。货款已承付，商品按整箱验收入库，事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100件，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。（1）业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单”，编制会计分录如下：借：应收账款——××单位1130贷：库存商品——女衬衫1000

应交税费——应交增值税（进项税额）130（2）收到供货单位退回货款时，编制会计分录如下：借：银行存款1130贷：应收账款——××单位1130课堂实训拒付货款理由书

商品流通企业购进商品，收到银行转来的托收凭证结算单据和发票联后，经核对，如发现与合同规定不符或重复托收等，企业应该在规定的付款期限内填制拒付理由书，委托银行予以拒付全部或部分货款。

拒付货款的商品到达后，应代供货方暂行保管，与本单位商品分别存放，并作备查登记。二、拒付货款和拒收商品的核算商品购进拒收三种情况先拒收商品后拒付货款先拒付货款后拒收商品先承付货款后拒收商品一、先拒付货款，后拒收商品“代管商品

备查簿”不符拒付货款商品到达拒收二、先拒收商品，后拒付货款“代管商品

备查簿”不符拒收二、先拒收商品，后拒付货款拒付三、先承付货款，后拒收商品收到托收凭证，核对相符承付货款借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款商品到达，验收不符拒收借：应收账款贷：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）拒收商品计入代管商品物资协商后退货或销售折让1.退货借：银行存款

贷：应收账款2.折让借:库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款

贷：应收账款【工作实例1-13】华夏商贸公司向大江公司购进甲商品1000个，单价65元，计价款65000元，进项税额8450元；乙商品500个，单价30元，计价款15000元，进项税额1950元。(1)银行转来托收承付结算凭证，经审核甲商品单位价格多计15元，应拒付货款15000元，余款承付，根据有关单据，编制会计分录如下：借：在途物资——大江公司65000

应交税费——应交增值税(进项税额）8450

贷：银行存款73450(2)商品到达，甲商品已验收入库，乙商品错发，提出拒收，编制如下会计分录：

借：库存商品——甲商品50000

贷：在途物资——大江公司50000

借：应收账款——大江公司16950

贷：在途物资——大江公司15000

应交税费——应交增值税（进项税额）1950(3)经与大江公司联系，拒付甲商品的货款，系供货单位计错，同意拒付。拒收的乙商品同意重新购进，但单价为20元，计价款10000元，进项税额为1300元，接到大江公司更正的增值税专用发票及汇付的差价款5650元，编制如下会计分录：

借：库存商品——乙商品10000

应交税费——应交增值税(进项税额)l300

银行存款5650

贷：应收账款——大江公司

16950延时符二、批发商品销售的核算企业商品销售业务的核算

批发商品销售业务主要包括发出商品和结算货款两个环节。批发商品销售业务涉及供货单位内部的业务、储运、物价、财会等部门，各部门之间相互配合，共同完成。

批发商品销售的业务程序与商品交接货和结算方式有着密切的联系。

本地商品销售，一般采用“提货制”或“送货制”.

货款结算大多采用支票、委托收款结算方式。（一）批发商品销售的业务程序业务部门发票一式多联储运部门发货发票结算联等收取货款财会部门发票出库联购货单位采购员

同城商品销售的业务程序

同地商品销售，一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算大多采用支票、委托收款、银行本票等结算方式。业务部门增值税专用发票储运部门按发票发运商品、并填写出库单增值税专用发票、出库单财会部门垫付运费办理托收确认收入并进行会计核算

按合同开票

异地商品销售的业务程序

批发商品异地销售，一般采用的交接货方式是发货制，货款的结算方式一般采用异地托收承付、银行汇票、委托收款等。延时符知识点2批发企业商品销售业务的核算（1）“主营业务收入”账户，是损益类账户用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务的收入（2）“主营业务成本”账户，是损益类账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的实际成本（二）批发商品销售的核算延时符商品销售一般业务的核算

【工作实例1-14】华夏商贸公司销售给本地益友商场运动服装一批，开具增值税专用发票，货款60000元，增值税销项税额为7800元。货款已存入银行。编制的会计分录如下：（1）开具增值税专用发票，收到货款时：

借：银行存款67800

贷：主营业务收入——运动装60000

应交税费——应交增值税(销项税额)7800（2）若该运动装进价成本为45000元。

借：主营业务成本45000

贷：库存商品——运动装

45000同城商品销售延时符知识点2批发企业商品销售业务的核算异地商品销售【工作实例1-15】华夏商贸公司销售给外地宏达公司人造革包一批，货款共计100000元，增值税为13000元，财会部门收到业务部门、运输部门转来的有关专用发票和运费清单，代垫运费800元，货款尚未收到，该批商品销售成本为76000元。华夏商贸公司应编制会计分录如下：(1)支付代垫运费时：

借：应收账款——宏达公司800

贷：银行存款800(2)向银行办理托收手续时：借：应收账款——宏达公司113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)13000(3)按照进价结转商品销售成本：

借：主营业务成本76000

贷：库存商品76000(4)接到银行收账通知时：借：银行存款113800

贷：应收账款——宏达公司113800（三）特殊商品销售业务核算

1.预收货款销售商品的核算预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。

企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

【工作实例1-16】华夏商贸公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品的实际成本为1400000元。协议约定，该批商品的销售价格为2000000元；乙公司应在协议签订时预付70%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。

假定华夏公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税税额为340000元；不考虑其他因素，华夏商贸公司的账务处理如下：（1）收到70%的货款时：借：银行存款1400000

贷：预收账款——乙公司1400000（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务时：借：预收账款——乙公司1400000

银行存款860000

贷：主营业务收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）260000借：主营业务成本1400000

贷：库存商品1400000【提示】在预收业务不多的企业，发生预收款业务时，可不设“预收账款”账户，而通过“应收账款”账户进行核算。2.直运商品销售的核算

直运商品销售是企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。购货单位供货单位批发企业托收凭证付款付款托收凭证直接发货无需通过“库存商品”账户核算直运商品销售核算的主要特点：（1）采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，因此可以不通过“库存商品”账户，而直接在“在途物资”账户进行核算；（2）由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已经列明商品的购进金额和销售金额，因而商品销售成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转成本；（3）发运商品的运费可由批发企业和购货单位按合同规定。具体核算方法：第一环节收到供货商托收凭证支付货款借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款第二环节商品直接销售到购买方，办妥托收手续借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：在途物资【工作实例1-17】华夏商贸公司向昆山服装厂订购男茄克衫500件，每件114元，直运给沈阳服装公司，供应价每件120元，增值税率为13％，昆山服装厂代垫由昆山到沈阳的运费500元，购销合同规定运费由沈阳服装公司负担。

(1)根据银行转来昆山服装厂的托收凭证，内附专用发票，开列男茄克衫货款57000元，增值税额进项税额7410元，运费500元（不含税），经审核无误，当即承付货款，编制会计分录如下：借：在途物资—昆山服装厂57000

应交税费—应交增值税（进项税额）7475

应收账款—代垫运费500

贷：银行存款64975（2）直运销售男茄克衫500件，每件120元，货款60000元，增值税额7800元，连同垫付的运费500元，一并向沈阳服装公司托收，根据专用发票（记账联）及托收凭证（回单联）编制如下会计分录：借：应收账款—沈阳服装公司68300

贷：主营业务收入60000

应交税费—应交增值税（销项税额）7800

应收账款—代垫运费500同时，结转商品销售成本：借：主营业务成本—茄克衫类57000

贷：在途物资—昆山服装厂57000

收到银行转来的收账通知，收到货款时，再编制如下会计分录：借：银行存款68300

贷：应收账款—沈阳服装公司68300延时符代销商品销售后有两种不同的处理方法：一种是受托方和委托方分别作商品购销处理；另一种是受托根据销售额向委托方结算代销手续费，委托方作商品销售处理。两种从概念上有何区别委托代销商品的核算延时符委托代销商品的会计核算1.视同买断方式代销商品（1）委托方与受托方的协议明确表明，受托方在取得代销商品后无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，相当于直接销售；（2）委托方与受托方的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给受托方，那么，委托方在交付时不确认收入，在受托方将商品销售后，按实际售价确认收入，委托方收到代销清单后，在确认本企业的销售收入。2.收取手续费方式代销商品设置“委托代销商品”账户，资产类，核算企业委托其他单位或个人代销的商品。“受托代销商品”，资产类，核算企业接受其他单位委托代销的商品。“受托代销商品款”，负债类，核算企业接受代销商品的货款。

【工作实例1-18】华夏商贸公司委托乙公司销售甲商品商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为13%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为2600元。乙公司对外销售该批商品的售价为120元/件，并收到款项存入银行。华夏商贸公司的账务处理如下：（1）将该批商品交付乙公司时：借：应收账款——乙公司22600

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）2600借：主营业务成本12000

贷：库存商品——甲商品12000（2）收到乙公司汇来货款22600元时：借：银行存款22600

贷：应收账款——乙公司22600乙公司的账务处理如下：（1）收到该批商品时：借：库存商品——甲商品20000

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：应付账款——华夏商贸公司22600（2）对外销售该批商品时：借：银行存款27120

贷：主营业务收入24000

应交税费——应交增值税（销项税额）3120借：主营业务成本20000

贷：库存商品20000（3）按合同协议价将款项付给华夏商贸公司时：借：应付账款——华夏商贸公司22600

贷：银行存款22600

【工作实例1-19】华夏商贸公司委托大华公司代销甲商品1000件，协议价每件1000元，实际成本每件800元。代销协议表明，大华公司未售出的商品可以退回江海公司。大华公司按照每件1200元的价格销售。

月末，华夏商贸公司收到大华公司交来的代销清单和销售款，代销清单列明已销售60%。华夏商贸公司收到大华公司开来的代销清单时开具增值税发票。

（1）委托方华夏商贸公司会计处理如下：

交付商品时：

借：委托代销商品——甲商品800000（1000×800）

贷：库存商品——甲商品800000收到大华公司交来销售清单及转账支票时，确认收入：

借：应收账款——大华公司678000

贷：主营业务收入——甲商品

600000（1000×600）

应交税费—应交增值税（销项税额）78000借：银行存款678000

贷：应收账款——大华公司678000同时，结转已销售的委托代销商品成本：借：主营业务成本480000

贷：委托代销商品——甲商品480000（2）受托方大华公司收到代销的商品：借：受托代销商品——甲商品1000000（1000×1000）

贷：受托代销商品款1000000销售甲商品，收到转账支票时：

借：银行存款813600

贷：主营业务收入——甲商品

720000（600×1200）

应交税费—应交增值税（销项税额）93600借：主营业务成本600000

贷：受托代销商品——甲商品600000月末，将销售清单送交华夏商贸公司，取得开来的增值税专用发票，开出转账支票付清，结转代销商品款借：受托代销商品款

600000

应交税费—应交增值税（进项税额）78000

贷：应付账款——大华公司678000按合同协议支付款项支付款项时：

借：应付账款——大华公司678000

贷：银行存款678000（2）收取手续费方式

【工作实例1-20】甲公司委托丙公司销售A商品300件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税销售价格的10%向丙公司支付手续费。

丙公司对外实际销售A商品100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1300元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。并收到丙公司提供代销服务开具的増值税专用发票注明的价款为1000元，增值税税额为60元。

假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司对商品采用实际成本进行日常核算，丙公司采用进价核算代销商品。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

①发出商品时：

借：委托代销商品18000

贷：库存商品——A商品18000②收到代销清单时，同时发生增值税纳税义务：借：应收账款——丙公司11300贷：主营业务收入——A商品10000应交税费——应交增值税（销项税额）1300借：主营业务成本——A商品6000贷：委托代销商品6000借：销售费用1000应交税费——应交增值税（进项税额）60贷：应收账款——丙公司1060③收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10240贷：应收账款——丙公司10240丙公司的账务处理如下：①收到商品时：借：受托代销商品30000贷：受托代销商品款30000②对外销售时：借：银行存款11300贷：受托代销商品10000应交税费——应交增值税（销项税额）1300③收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额1300贷：应付账款——甲公司1300借：受托代销商品款10000贷：应付账款10000④支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款——甲公司11300贷：银行存款10240其他业务收入——代销手续费1000应交税费——应交增值税（销项税额）60延时符知识点2批发企业商品销售业务的核算（1）商业折扣

企业应收货款入账金额应按扣除商业折扣以后的发票价格确认。（2）现金折扣

应收账款和销售收入均按未扣减现金折扣前的金额入账，当顾客在折扣期内支付货款时，债权人将债务人享有的现金折扣作为财务费用处理。（3）销售折让

已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债债表日后事项的，应在发生时冲减当期“主营业务收入”，如果按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的“应交税费——应交增值税（销项税额）”；如果销售折让发生在确认销售收入后，并且属于资产负债表日后事项的，其会计处理按资产负债表日后事项处理。4.商业折扣、现金折扣销售折让

【工作实例1-21】华夏商贸公司向某商业大厦销售冰箱50台，每台售价2000元，共计价款100000元，增值税率13%，价税款收到买方签发的转账支票。每台进价为1500元。卖方在销售时规定买方购冰箱50台以上（含50台），销售价格折扣10%。

根据开具的增值税专用发票，收到转账支票时，编制会计分录如下：借：银行存款101700贷：主营业务收入90000应交税费――应交增值税（销项税额）11700同时按进价结转销售成本：借：主营业业务成本75000贷：库存商品75000

【工作实例1-22】华夏商贸公司为增值税一般纳税企业，2022年6月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为13%；由于是成批销售，华夏商贸公司给以购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，A商品于6月1日发出，购货方于6月9日付款。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。（1）3月1日，销售实现时：借：应收账款203400

贷：主营业务收入

180000

应交税费——应交增值税（销项税额）23400借：主营业务成本120000贷：库存商品120000（2）3月9日，收到货款时：借：银行存款199800财务费用3600贷：应收账款203400

若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为1800元（180000×1％）。华夏商贸公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款201600财务费用1800贷：应收账款203400

若购货方于3月底付款，则应按全额付款。华夏商贸公司在收到货款时编制会计分录：借：银行存款203400贷：应收账款203400（2）销售折让

第一，销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。

第二，已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

【工作实例1-23】华夏商贸公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为200000元，增值税税额为26000元。该批商品的成本为80000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，华夏商贸公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。

假定此前华夏商贸公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。①销售实现时：借：应收账款——乙公司

226000

贷：主营业务收入

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）26000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000②发生销售折让时：借：主营业务收入（200000×5％）

10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1300贷：应收账款——乙公司

11300③实际收到款项时：借：银行存款214700贷：应收账款——乙公司2147005.销售退回的核算

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

（1）对于尚未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

（2）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额的，应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。

【工作实例1-24】华夏商贸公司2022年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系华夏商贸公司2022年6月2日出售给乙公司100件，并已开具增值税专用发票，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为13%,货款尚未收到，华夏商贸公司尚未确认销售商品收入。

因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，华夏商贸公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。(1)6月2日销售发出商品时：借：应收账款(300×100×13%)3900贷：应交税费——应交增值税(销项税额)3900借：发出商品(210×100)21000贷：库存商品21000(2)9月5日收到退回的商品：借：库存商品(210×10)2100贷：发出商品2100借：应交税费——应交增值税(销项税额)(300×10×13%)390贷：应收账款390

【工作实例1-25】华夏商贸公司2022年3月20日销售给乙公司A商品一批，增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为39000元；该批商品成本为192000元。A商品于2022年3月20日发出，乙公司于3月27日付款。华夏商贸公司对该项销售确认了销售收入并结转了成本。

2022年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给华夏商贸公司，华夏商贸公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字），华夏商贸公司会计处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款——乙公司339000贷：主营业务收入——A商品300000应交税费——应交增值税（销项税额）39000借：主营业务成本192000贷：库存商品——A商品192000（2）收到货款时：借：银行存款339000贷：应收账款——乙公司339000（3）销售退回时：借：主营业务收入——A商品300000应交税费——应交增值税（销项税额）39000贷：银行存款339000借：库存商品——A商品192000贷：主营业务成本1920006.销货退、补价的核算

批发企业销售商品，由于计价错误或因出售商品时采用暂定价，之后修订了暂定价，而向购货单位退回多收的货款或是补收少收的货款，即为销货退、补价。

发生退价或补价时，应由销售方填制增值税专用发票及“销货更正单”据以办理退补价手续。。

因退补价是销售金额的调整，并不涉及商品数量，所以，会计核算时，只需调整“主营业务收入”账户与“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，而不调整“库存商品”账户与“主营业务成本”账户。（1）销售补价的核算

销货补价是实际的销售价格高于已经结算的货款价格。销货单位应该向购货单位补收少收的货款，业务部门应该填制蓝字增值税专用发票和“销货更正单”予以更正。

【例1—26】华夏商贸公司批发给杭州百货商场20台电冰箱。发票上开出的批发单价为1500元，增值税率为13％。现发现单价开错，该电冰箱每台单价应为1600元。

华夏商贸公司开具蓝字增值税专用发票和“销货更正单”，补收货款。应编制如下会计分录：借：应收账款——某零售商店2260贷：主营业务收入2000应交税费——应交增值税(销项税额)260（2）销售退价的核算

销货退价是实际的销售价格低于已经结算的货款价格，是销货单位应该向购货单位退回多收的货款，业务部门应该填制红字专用发票和“销货更正单”予以更正。

【工作实例1—27】承【工作实例1—26】，如果该电冰箱的批发单价为1400元，则华夏商贸公司开出红字专用发票和销货更正单，退回多收的货款。编制如下会计分录：借：主营业务收入2000应交税费——应交增值税(销项税额)260贷：应收账款——某零售商店22607.购货单位拒收商品和拒付货款的核算

（1）拒收全部商品，拒付全部货款

【工作实例1-28】华夏商贸公司批发给外地某零售商店电风扇200台，每台批发价为150元，增值税率13％，代垫运费200元，商品已发出，并办妥委托银行收款手续。

①以现金代垫运费。编制会计分录：

借：应收账款——某零售商店（运费）200

贷：库存现金200②财会部门根据“托收凭证”回单联和专用发票销售收入。编制会计分录：借：应收账款——某零售商店34100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税(销项税额)3900应收账款——某零售商店（运费）200

③由于商品质量问题，造成购货企业拒收全部商品，并且经协商销货企业同意全部退货。应编制如下会计分录：借：主营业务收入30000销售费用200应交税费——应交增值税(销销项税额)3900贷：应收账款——某零售商店34100

购进商品应由本企业负担的运杂费记采购成本，销售商品应由本企业负担的运费记“销售费用”。

同时用红字冲销商品明细账上销售数量。如已结转商品销售成本，还要冲转“主营业务成本”作增加“库存商品”处理。（2）拒收部分商品和拒付部分货款①仍用上例，收到银行转来收账通知单和部分拒绝承付理由书，承付货款22800元，拒付货款1l300元，原因待查。编制会计分录：借：银行存款22800贷：应收账款——购货单位22800

②经查明原因，购货单位拒付货款