《成本会计》第一章成本总论

第一章成本会计学导论第一节成本会计概述一、成本会计的基本概念成本（Cost）是会计理论中的一个非常重要的概念。学习成本会计，首先要了解成本的基本涵义。成本是商品生产者为生产经营商品而发生的各种物化劳动和活劳动耗费的货币表现。它包括以下几个方面的含义：成本是为生产和销售一定种类和数量的产品而耗费的经济资源的价值；成本是为获得经济资源而付出的经济资源的代价；③成本是在产品的生产过程中形成的，为了再生产，它需要得到补偿，所以成本是耗费和补偿的统一体。1.理论成本(TheoryCost)W=C＋V＋m商品价值是由3个部分组成的：一是已消耗的劳动对象的转移价值（原材料等）和已被磨损的劳动资料的转移价值（固定资产折旧费等）；二是劳动者的必要劳动所创造的价值V，即劳动者活劳动的消耗价值（工资等）；三是劳动者剩余劳动所创造的价值m。成本的实质就是指商品价值中的C和V。因此，从理论上说，成本是企业在生产产品过程中已经耗费的、用货币表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己劳动所创造的价值的总和。这种成本，被称为“理论成本”。它是成本研究的理论基础，是规范成本开支范围的客观依据。2.应用成本(PracticalCost)实际应用成本是理论成本的具体化，是按照现行的财务会计制度规定的成本开支范围，以正常的生产经营活动为前提，根据生产过程中实际消耗的物化劳动的转移价值和活劳动所创造的价值中应纳入成本范围的那部分价值的货币表现。有些应属成本的而未计入成本。广义的成本是指企业为生产经营产品而发生的一切费用，包括产品生产成本和为生产经营产品而发生的经营管理费用。狭义的成本仅指产品的生产成本或制造成本，即在生产产品的过程中所发生的各种耗费。3.成本费用开支范围成本费用开支范围，也就是指成本费用的具体内容。成本费用开支范围的规定，直接涉及到企业生产经营的劳动耗费的补偿数额和确定利润的大小。国家规定的成本费用开支即实际应用成本是以理论成本为基础的；同时，为了发挥成本杠杆的调节作用，实际应用成本的内容同理论成本的内容稍有背离。如规定企业研究开发费可一次或分次摊入成本；企业流动资金借款利息属于纯收入分配性支出，不是产品的生产性耗费，作为企业财务费用列入企业成本(广义成本)。废品损失、停工损失等纯粹是损失性支出，并不形成产品的价值，也规定列入企业产品成本。从理论成本与实际应用成本的关系看，实际应用成本是在理论成本的指导下具体实施的成本，同时它又是检验理论成本的成本，是丰富和发展理论成本的开发性成本。正确地认识二者的关系，对于发展和完善成本会计理论，深化成本会计改革，加强成本管理具有重要地和现实的意义。二、成本会计的产生和发展成本会计是在社会经济发展过程中逐步形成和发展的。其发展过程大体经历了以下几个阶段：1.成本会计的萌芽阶段(19世纪中期以前)2.成本会计的发展阶段（19世纪末至20世纪末）3.成本会计完善阶段(20世纪20年代至50年代)4.成本会计的最新发展阶段(20世纪50年代以后)此时成本会计新的发展阶段主要表现在以下几个方面：⑴进行成本的预测和决策⑵开展价值工程分析⑶实行目标成本管理⑷实施责任成本核算⑸加强质量成本核算⑹推行作业成本管理三、成本会计的涵义成本会计是会计的一个分支，是以成本为对象的专业会计。成本会计是以成本资料为依据，采用成本预测、成本决策、成本规划、成本控制、成本核算及成本分析的专门方法，对成本资料进行加工整理，为企业管理当局和其他方面提供财务成本信息为主的一个管理信息系统。成本会计能为企业决策制订和业绩评价提供信息。成本会计既为管理会计提供数据，又为财务会计提供数据。当成本用于评价企业内部的经理人员或职员的经营业绩，或作为决策制定的依据时，我们称这些成本是为管理会计目的而服务的。当成本用于对外界（如股东和债权人）来评价企业经管人员受托责任、作出投资决策以及为纳税申报提供的依据时，我们称这些成本是为财务会计而服务的。成本会计的对象一、成本会计的对象成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。1.制造业成本会计对象制造业的成本流转过程如图1-1。图1-1制造业成本流转图采购成本生产成本销售成本(采购过程)(生产过程)(销售过程)购入储存投入生产销售销售费用材料材料生产完工产品管理费用财务费用材料在产品产成品销售商存货存货存货品成本资产负债表损益表制造业成本会计的对象应该是制造业所生产的产品或劳务的生产成本和经营管理费用。2.商品流通企业成本会计对象商品流通企业成本流转过程如图1-2。图1-2商品流通企业成本流转图购货成本销售成本(购货过程)(销售过程)购入储存出售营业费用商品商品商品管理费用财务费用商品存货资产负债表损益表商品流通企业成本会计的对象是商品流通企业的商品的营业成本（采购成本、商品销售成本）和商品流通费用。3.服务业成本会计对象服务业的成本流转与制造业大体相同，如图1-3。图1-3服务业成本流转图劳务成本提供服务营业成本其他营业费用(人工费用间接费用)资产负债表损益表服务业成本会计对象是服务业为顾客提供服务的服务成本及各种营业费用。综上所述，成本会计的对象可以概括为：各行业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称为成本和费用。由于制造业的业务比较全面，最具有代表性，或者说是最为复杂的，本书将以制造业成本对象为主进行讨论。二、成本会计的内容成本会计的对象就是成本会计反映和监督的内容。成本会计的内容就是成本会计对象的具体化。成本会计的具体内容一般包括三个部分，即建立事前成本预算管理体系，加强事中成本日常控制管理，实行事后成本核算、成本分析和成本考核制度。1.建立事前成本预算管理体系成本的事前预算管理体系包括成本预测、成本决策和成本规划。成本决策是根据成本预测提供的多个可供选择的生产经营成本方案，进行可行性研究和技术经济分析，据以作出最优化的成本决策，确定成本目标。进行成本决策，确定成本目标是编制成本计划的前提。成本计划是根据成本决策所确定的成本目标，考虑市场及企业本身的生产经营实际情况，具体规划企业在计划期内为完成一定的生产经营任务所应发生的成本费用，并提出为达到此成本费用水平所要采取的各项措施。成本计划是建立成本管理责任制的基础，是成本目标的具体化，是成本控制、成本分析和成本考核的重要依据。2.加强事中日常成本控制管理成本控制是成本管理的重要内容，是搞好成本管理的关键环节。成本控制是指在成本的形成过程中，根据成本计划，对各项实际发生或将要发生的成本费用进行严格的控制，及时发现偏差，采取有效措施，将其各项生产耗费限制在计划或目标成本之内，以保证目标成本的实现的过程。3.实行事后成本核算、分析和考核制度成本会计的上述内容相互联系，构成完整的成本会计内容体系。成本预测是成本决策的前提；成本决策是成本预测的结果和成本计划的基础；成本计划是对成本决策的具体化，是成本控制核算、分析、考核的依据；成本控制是成本计划得以实现的保证和关键；成本核算是对实际执行情况的真实反映，是成本控制的结果，也是成本分析和成本考核的依据；成本分析和成本考核是对实际成本偏离计划成本的原因作出说明和评价，是下期成本预测、决策的重要依据。第三节成本会计的目标成本会计的目标是指成本会计的目的、任务或宗旨。成本会计的目标是会计人员在一定时期内和一定条件下从事成本会计实践工作所追求和希望达到的预期结果。一、进行成本预测，优化成本决策二、编制成本计划，加强成本控制三、正确计算产品成本，及时提供成本信息四、开展成本分析，寻求降低成本的途径第四节成本会计的工作组织成本会计的组织工作主要包括：⑴设置成本会计机构；⑵配备成本会计人员；⑶建立成本会计制度。一、成本会计机构成本会计的组织分工通常有集中核算和非集中核算两种组织方式。二、成本会计人员1.成本会计人员的职责2.成本会计人员的权限3.成本会计人员的素质三、成本会计制度成本会计制度是组织和从事成本会计工作必须