《成本会计》第三章要素费用分配

第三章工业企业要素费用核算要素费用核算的总体要求1.工业企业的成本核算设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”总账，其所属明细账按成本或费用项目设专栏登记。2.企业发生的要素费用，视不同情况作不同的归集、分配。3.需要分配计入生产成本的要素费用，其分配应遵循以下原则。（1）重要性原则（2）直接性原则（3）一致性原则分配计入费用的计算公式可概括为：待分配费用总额费用分配率=————————分配标准总和某产品或分配对该产品或分配对费用=×象应负担的费用象的分配标准分配率第二节材料费用的归集和分配一、材料费用的组成材料费用(MaterialCost)包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、动力、包装物和低值易耗品等的费用。二、材料费用的归集与分配1.直接归集(DirectAccumulating)借：基本生产成本——A38136——B27792辅助生产成本——机修3502制造费用——一车间1238管理费用1836贷：原材料725442.间接归集(IndirectAccumulating)原材料费用的分配标准一般有：产品的产量(产值)或重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等。⑴按重量比例分配这种分配方法是以产品的重量为分配标准进行分配，适用于耗用原材料费用的多少与产品的重量大小有一定关系的产品。如塑料制造的各种注塑件、机械工业的铸铁件等。其计算公式如下：原材料费用各产品共同耗用的原材料费用（数量）=———————————————————（数量）分配率各产品重量之和【例】某企业某月生产A产品重量为200千克，B产品重量为300千克，共同耗用的原材料费用为5000元。原材料费用分配率＝EQEQ\F(5000,200+300)＝10A产品应分配原材料费用＝200×10＝2000(元)B产品应分配原材料费用＝300×10＝3000(元)原材料费用分配表200×年×月产品名称计量单位产品重量分配率分配金额AB千克千克20030020003000合计500105000借：基本生产成本——A2000——B3000贷：原材料5000⑵按产品产量(产值)比例分配这种分配方法是以产品的产量或以不变价格计算的产值为标准进行分配，适用于耗用材料的多少与产品产量的多少有一定比例关系的产品。原材料费用各产品共同耗用的原材料费用（数量）=———————————————————（数量）分配率各产品产量（或产值）之和【例】某企业某月生产A产品500件，B产品300件，共同耗用的原材料为2400吨，每吨计划单价4元材料成本差异率为+1％。原材料数量分配率＝EQ\F(2400,500+300)＝3A产品应负担的原材料数量＝500×3＝1500(吨)A产品应负担的原材料费用(计划)＝1500×4＝6000(元)B产品应负担的原材料数量＝300×3＝900(吨)B产品应负担的原材料费用(计划)＝900×4＝3600(元)根据以上资料，编制会计分录。原材料费用分配表200×年×月产品名称单位产量分配率原材料数量(吨)计划单价原材料费用(计划)差异率差异额实际原材料费用AB件件50030015009004460003600+1％+1％603660603636合计800324009600969696借：基本生产成本——A6060——B3636贷：原材料9600材料成本差异96⑶按标准产量比例分配这种方法是以产品的标准产量作为标准进行分配的。因标准产量是各种产品产量通过系数换算的产量，故此法亦称系数分配法。产品系数是以某产品的产量作为标准产量，将其系数定为1，其他产品产量系数则按产品材料消耗定额、定额成本或重量等折合成相应的产量系数，并以此计算标准产量。产品系数和标准产量的确定为：该产品材料消耗定额（或定额成本或重量）某产品系数=————————————————————标准产品材料消耗定额（或定额成本或重量）某产品标准产量=该产品实际产量×该产品产量系数按标准产量比例分配的计算公式为：原材料费用各产品共同耗用的原材料费用（数量）=———————————————————（数量）分配率各产品标准产量之和某产品应分配原=该产品标准产量×原材料费用分配率材料费用（数量）如分配的结果为数量，则：某产品应分配=该产品分配的原材料数量×原材料单价原材料费用【例】某企业某月生产A产品200件，产品重量320千克，B产品300件，产品重量400千克，C产品400件，产品重量240千克，三种产品共同耗用原材料费用3220元。假设以B产品为标准产品，其产量系数为1。A产品产量系数＝EQ\F(320,400)＝0.8A产品标准产量＝200×0.8＝160(件)C产品产量系数＝EQ\F(240,400)＝0.6C产品标准产量=400×0.6＝240(件)原材料费用分配率＝EQ\F(3220,160+300+240)＝4.6根据以上资料，编制“原材料费用分配表”。原材料费用分配表200×年×月产品名称实际产量(件)产量系数标准产量分配率原材料费用A2000.8160736B30013001380C4000.62401104合计7004.63220借：基本生产成本——A736——B1380——C1104贷：原材料3220⑷按材料定额消耗量比例分配原材料费用某产品原材料定额消耗量=该产品产量×单位产品原材料消耗定额原材料费用各产品共同耗用的原材料费用（数量）=———————————————————（数量）分配率各产品原材料定额消耗量之和【例】某企业生产A、B两种产品，本月投产A产品500件，B产品800件，单位A产品耗用甲材料30公斤，单位B产品耗用甲材料25公斤。本月实际耗用甲材料38500公斤，甲材料单价为20元。A产品耗用材料定额=500×30=15000B产品耗用材料定额=800×25=20000材料分配率==22A产品应分配材料成本=15000×22=33000B产品应分配材料成本=20000×22=44000三、燃料费用归集分配燃料费用的分配标准一般有：产品的重量、体积，所耗原材料的数量或费用，燃料的定额消耗量或定额费用等。【例】某企业生产产品需耗用较多的燃料，生产A、B产品共同耗用燃料费用39600元，按耗用原材料的数量分配，A产品耗用原材料2400千克，B产品耗用原材料2000千克。燃料费用各产品共同耗用的燃料费用=———————————————分配率各产品耗用原材料数量（或费用）=39600/（2400+2000）=9A产品应负担燃料费用＝2400×9＝21600B产品应负担燃料费用＝2000×9＝18000借：基本生产成本——A21600基本生产成本——B18000贷：燃料39600四、包装物费用的归集分配EQ第三节动力费用的归集和分配一、直接归集动力费用二、分配归集动力费用分配归集是指生产工艺上耗用的动力，不能根据计量工具测定各种产品的耗用量，而需按一定分配标准将耗用的动力费用分配于各产品，以确定各产品应负担的动力费用。动力费用的分配标准可以是产品的机器工时或马力工时、生产工时、定额耗用量等。其计算公式如下：动力费各产品共同耗用的动力费=——————————————————用分配率各产品机器工时（或马力工时等）之和某产品应负该产品机器工时动力费用=×担的动力费用（或马力工时等）分配率【例】某企业生产车间生产A、B产品共同耗用外购动力费28000元，A产品机器工时4000小时，B产品机器工时3000小时。动力费用分配率＝28000/(4000+3000)＝4A产品应负担动力费＝4000×4＝16000B产品应负担动力费＝3000×4＝12000借：基本生产成本——A产品16000基本生产成本——B产品12000贷：应付账款28000第四节工资及福利费用的归集和分配工资及福利(WageandWelfare)费用是指工资总额，即在一定时期内直接支付给单位全部职工的劳动报酬总额，以及按工资总额一定比例(目前为14％)计提的职工福利费一、工资总额和职工分类工资总额由以下几个方面的内容构成。1.标准工资(1)计时工资(TimeWage)(2)计件工资(PieceRateWage)2.奖金(Incentive)3.津贴和补贴((AllowanceandSubsidy))4.加班工资(OvertimePay)5.特殊情况下(非工作时间)支付的工资二、工资及福利费核算的基础工作要做好工资及福利费核算，必须要做好产品数量、质量和工作时间等原始记录的基础工作。工资制度(WageSystem)不同，工资及福利费所依据的原始记录就不同：计时工资应以考勤记录为依据，而计件工资则以产量记录为依据。三、工资的计算由于各企业可以根据具体情况采用计时工资制和计件工资制，因此工资的具体计算方法有计时工资和计件工资两种。1.计时工资的计算应付职工的计时工资，是根据考勤记录登记的职工出勤时间或缺勤时间，并按照每人的工资标准计算的。工资标准如按日计算的，称之为日薪制；如按月计算的，称月薪制。采用日薪制，应付职工的计时工资就按日薪乘以某月出勤日数则可，如果有一日内出勤不满8小时的(每日工作时数为8小时)，应按日薪计算每小时工资，从而计算应扣的缺勤(小时)工资(具体方法可参看下述的月薪制)。多数企业对临时职工的计时工资采用日薪计算。采用月薪制，不论各月日历日数为多少，职工每月的标准工资(全勤工资)相同。如果有缺勤，还需按出勤或缺勤日数计算计时工资。下面着重介绍月薪制下计时工资计算两种方法：其一是按月标准工资扣除缺勤日数应扣工资计算；其二是根据出勤日数计算。具体计算公式：从公式可见，要计算计时工资，首先应根据月标准工资计算每日平均工资，即日工资率(WageRate)。日工资率的计算有如下几种方法。①每月固定按30天计算日工资率＝EQ\F(月标准工资,30天)这样计算日工资率，其特点是休假日、节假日都计算工资，因此缺勤期间的休假日、节假日都算缺勤，照扣工资。②每月固定按平均工作日20.92天计算日工资率＝EQ\F(月标准工资,20.92)其中，月平均工作日为(365—104—10)÷12=20.92天,104天为全年的星期休假日，全年法定的节假日为10天。这样计算日工资，其特点是法定的工作日才算工资，休假日、节假日不算工资的，所以缺勤期间的休假日、节假日不扣工资。③每月按实际法定工作日数计算日工资率＝EQ\F(月标准工资,月实际法定工作日数)其中，月实际法定工作日数可按该月实际日历日数减去法定休假日、节假日数计算。这样计算日工资，其特点如②，不过此种方法，每月的日工资于每月法定工作日数不同而不同。而方法②则每月的日工资相同。在实际工作中，为简化日工资的计算工作，通常采用的方法是①和②，只要职工月标准工资不变，计算一次则可长时间使用。【例】某职工的月标准工资为889.14元，七月份31天，星期休假8天，该职工请事假5天(其中有星期休假二天)；病假2天，病假工资按标准工资80％计算，即扣款率20％。按30天计算日工资率：日工资率＝889.14/30＝29.638(元)①应付计时工资＝889.14-5×29.638-2×29.638×20％＝729.095(元)②应付计时工资＝(31-5-2)×29.638＋2×29.638×80％＝758.733(元)按20.92天计算日工资率：日工资率＝889.14/20.92＝42.5(元)①应付计时工资＝889.14-(5-2)×42.5-2×42.5×20％=744.64②应付计时工资＝[31-8-(5-2)-2]×42.5＋2×42.5×80%＝875.52.计件工资的计算(1)个人计件工资(2)班组集体计件工资3.工资的结算工资费用的汇总结算，是以上述工资计算为基础的，通过工资结算单和工资结算汇总表(WageSummary)完成。根据“工资结算汇总表”可编制工资结算的会计分录，登记有关账户。支付工资及代发其他费用：借：应付工资65170应付福利费580管理费用1160贷：现金66910代扣款项：借：应付工资8630贷：其他应付款7890应交税金740四、工资费用的归集和分配1.直接归集如果车间只生产一种产品的生产工人工资费用，或生产多种产品的生产工人计件工资，可按发生地点和用途直接归集，即根据审核后的工资费用凭证(如工资结算单或工资结算汇总表)编制记账凭证和登记有关账户。【例】表3—16的企业，如果其基本生产车间只生产A产品，可直接根据“工资结算汇总表”（表中省略了销售部门人员的应付工资7325元）编制会计分录，登记有关账户。借：基本生产成本——A26462辅助生产成本14420制造费用2898管理费用9615营业费用7325应付福利费3080贷：应付工资638002.分配归集生产多种产品的车间，其生产工人的计时工资，以及工资总额中的奖金、津贴和补贴、特殊情况下支付的工资，通常都不能根据工资结算原始凭证确定计入哪一产品，而需通过一定的分配方法，方可将工资费用归集于有关账户及其所属明细账。如果实行计时工资，生产工人的工资费用（含工资总额中的奖金、津贴和补贴等），一般按照产品的实际生产工时比例分配计入各产品，如果取得各种产品实际生产工时的资料较困难，或采用实际生产工时明显不合理，而各种产品的单位工时定额较准确，则可采用定额工时比例进行分配。其计算公式为：生产工人工资各产品共同负担的生产工人工资费用=———————————————————费用分配率各产品实际生产工时（或定额工时）之和某产品应负担该产品实际生产工=×分配率的工资费用时（或定额工时）如果实行计件工资，生产工人工资总额中的奖金、津贴和补贴、特殊情况下支付的工资如需分配归集，可按直接计入工资即计件工资比例分配。计算公式如下：奖金、津贴、补贴等分配率=EQ\F(奖金、津贴等,各产品计件工资之和)某产品应负担的奖金、津贴等=该产品计件工资×分配率【例】资料如表3—16，假设该企业基本生产车间采用计时工资，该车间工人生产A、B两种产品。A耗用工时3000小时，B耗用工时2000小时。根据“工资费用分配汇总表”(WageAllocationsheet)可编制会计分录，登记有关账户。借：基