管理会计课件：经营决策分析

经营决策分析学习目标

◆了解企业经营决策常用的概念，决策的原理和规则◆掌握常用的决策分析方法企业经营决策的主要目标1、在现有的生产条件下2、最合理、最有效、最充分地利用企业现有资源3、取得最佳的经济效益和社会效益企业经营决策的主要内容1、产品品种决策2、产品加工程度决策3、多品种的组合决策4、生产工艺决策5、零部件取得方式决策6、生产批量决策7、定价决策8、存货决策5.1产品品种的选择5.1.1现有产品品种决策1.生产能力一定，各种产品均有销路

例1：X公司目前的生产线，可以生产A产品或B产品，该生产线的最大使用能力是100000小时。生产A产品时，每吨需要40个定额工时，生产B产品每吨需要25个定额工时。A、B两种产品的销售单价和成本资料见表5-1。X公司应该选择生产哪种产品？品种项目A产品B产品销售单价30002000单位变动成本20001200固定成本总额50000表5-1A、B产品的资料单位：元品种项目A产品B产品最大产量100000÷40=2500

100000÷25=4000销售单价30002000单位变动成本20001200单位边际贡献1000800边际贡献总额1000×2500=2500000800×4000=3200000表5-2A、B产品的资料单位：元2.生产能力一定，各种产品的需求量有限单位生产能力边际贡献收益=

单位边际贡献单位机时定额例2：条件见例1。如果根据市场预测，A产品和B产品的市场需求量分别为4000件和3000件，企业应如何安排生产以获得最大利益？A产品的单位生产能力边际贡献收益=1000=25元/小时

40B产品的单位生产能力边际贡献收益=800=32元/小时

25由于B产品的单位生产能力边际贡献收益大于A产品，因此企业应首先考虑B产品的生产。B产品耗用机器工时3000×25=75000（小时）剩余的机器工时=100000-75000=25000（小时）A产品可以生产25000÷40=625（件）边际贡献总额=1000×625+800×3000=3025000（元）5.1.2开发新产品决策1.企业有剩余的生产能力----选择预期利润最大新产品进行开发

2.企业没有剩余的生产能力（1）压缩老产品的产量（2）投资固定资产增加生产能力例3：Y公司目前销售的A产品，年正常产销量为10000件，单价35元，单位变动成本为20元。根据市场调查，A产品的销路呈下降趋势。因此Y公司拟开发新产品。现有两种方案可供选择：（1）开发B产品。预计产销量可达4000件，单位售价为22元，单位变动成本为18元，同时需要增加固定成本3000元，压缩A产品产销量5%。（2）开发C产品。预计产销量可达2500件，单位售价为30元，单位变动成本为20元，同时需要增加固定成本2000元，压缩A产品产销量10%。Y公司应作出何种产品决策。品种项目B产品C产品产销量（件）4000

2500销售单价2230单位变动成本1820单位边际贡献410边际贡献总额4×4000=1600010×2500=25000减：增加固定成本机会成本

3000（35-20）×10000×5%=7500

2000（35-20）×10000×10%=15000

利润55008000

表5-3B、C产品的资料单位：元5.1.3亏损产品是否停产决策1.停产后设备无法进行转产

例4：Y公司某条生产线目前生产的产品有四种，有关资料见表5-4。B产品目前处于亏损状态，但是B产品停产后的固定资产无法用于转产其他产品，Y公司是否应该停止生产B产品？品种项目A产品B产品C产品D产品合计销售收入200000

300000

1000004000001000000变动成本9000020000050000220000560000边际贡献11000010000050000180000440000固定成本（按销售收入%）

80000

12000040000160000400000营业净利

30000-200000100002000040000表5-44种产品的资料单位：元品种项目A产品C产品D产品合计销售收入200000

100000400000700000变动成本9000050000220000360000边际贡献11000050000180000340000固定成本（按销售收入%）

11428657143228571400000营业净利

-4286-7143-48571-60000表5-5B产品停产后3种产品的资料单位：元结论：假定其他因素没有改变1、亏损产品的边际贡献大于零，继续生产2、亏损产品没有提供边际贡献，产品停产2.停产后设备可以进行转产

例5：Y公司某条生产线目前生产的产品有四种，有关资料见表5-6。B产品目前处于亏损状态，B产品停产后可用于转产E产品，新产品的销售单价为10元，单位变动成本6元，预计该产品的年销售量30000件。Y公司是否应该转产？品种项目A产品C产品D产品E产品合计销售收入200000

1000004000003000001000000变动成本9000050000220000180000540000边际贡献11000050000180000120000460000固定成本（按销售收入%）

80000

40000160000120000400000营业净利

300001000020000060000表5-6转产后4种产品的资料单位：元结论：1、转产产品的边际贡献总额2、出租固定资产净收入大于原亏损产品提供的边际贡献总额可以在转产或出租方案中进行选择5.1.4特殊价格追加订货的决策1、现有生产能力允许范围内的特殊价格订货决策特殊价格追加订货：指企业利用剩余生产能力来完成特殊价格订货特殊价格：对方出的定价比较低，甚至低于原来的单位成本。例6：公司生产A产品目前正常订货4500件，还有500件的剩余生产能力。A产品的销售单价为300元，单位变动成本为240元，固定成本为60000元。Y商场要求追加订货300件，但条件是销售单价降至280元，请问X公司是否可以接受此项追加订货？1、现有生产能力允许范围内的特殊价格订货决策正常订货的利润=（300-240）×4500-60000=210000（元）特殊订货的利润=（280-240）×300=12000（元）接受特殊订货可使公司的利润增加12000元2、超出生产能力允许范围内的特殊价格订货决策接受订货产生两种可能：（1）压缩正常订货，以满足特殊价格订货（2）扩大生产能力，往往需要追加固定成本例7：其他条件同例6，Y商场要求追加订货600件，即影响了正常订货100件，企业是否接受此项追加订货？项目原方案现方案正常订货

特殊订货小计单位售价300

300280—单位变动成本240240240—单位边际贡献606040—销售量

450044006005000边际贡献总额

27000026400024000288000表5-7两种方案的比较单位：元例8：公司生产C产品目前正常订货4500件，还有500件的剩余生产能力。C产品的销售单价为100元，单位变动成本为60元，固定成本为12000元。现有客户要求追加订货800件，每件的价格为80元。由于该客户对产品包装有特殊要求，企业必须购买一项专用包装设备，追加固定成本的支出12000元。企业是否接受此项追加订货？追加订货量×（销售单价-单位变动成本）-追加固定成本=800×（80-60）-12000=4000（元）由于客户出价高于产品的变动成本，并且能够超额补偿追加的固定成本，因此企业可以接受追加的特殊价格订货。

方法利弊

压缩正常订货简单易行

常受到正常订货合同的制约

扩大生产能力

不受正常订货合同的制约

追加固定资产投资受到资金和准备时间的限制

压缩正常订货和扩大生产能力两种方法的比较5.2产品加工程度的决策多步骤生产企业半产品出售继续加工成完工产品再销售

差量分析法进行决策：分析差量收入与差量成本，如果继续加工所增加的收入大于继续加工所增加的成本，则应该继续加工；否则出售半成品为最优决策。例9：某企业每年生产销售A产品70000件，单位变动成本为20元，固定成本为28000元，销售单价为27元。如果继续加工成B产品，B产品的销售单价为36元，B产品的单位变动成本为26元，另外还需要增加专属固定成本14000元。该企业是否需要对A产品进行深加工？差量收入=（36-27）×70000=630000（元）差量成本=（26-20）×70000+14000=434000（元）差量利润=差量收入-差量成本=630000-434000=196000（元）

5.3多品种的组合决策决策方法：逐步测试法例10：Y集团公司下设甲、乙两个分厂，每个分厂均能生产A、B两种产品。相关资料见表5-9。甲分厂的生产能力为4500机器小时，乙分厂的生产能力为7500机器小时。求A、B两种产品的最佳生产组合。

项目A产品B产品

单位售价20单位变动成本14单位边际贡献6生产单位产品所需要的机器工时（小时）：甲分厂乙分厂1342最高销售量（件）

25001000表5-9Y集团产品资料单位：元

甲分厂单位机器工时A产品边际贡献=6÷1=6（元/小时）甲分厂单位机器工时B产品边际贡献=15÷4=3.75（元/小时）乙分厂单位机器工时A产品边际贡献=6÷3=2（元/小时）乙分厂单位机器工时B产品边际贡献=15÷2=7.5（元/小时）产品名称产销量（件）所用机器小时甲分厂乙分厂边际贡献A产品25002500750015000B产品000合计2500750015000可用机器小时45007500剩余机器小时20000表5-10A产品优先生产方案

单位：元产品名称产销量（件）所用机器小时甲分厂乙分厂边际贡献A产品50050015003000B产品10004000200015000合计4500350018000可用机器小时45007500剩余机器小时04000表5-11B产品优先生产方案

单位：元第三次测试：边际贡献的增减变动情况如下：A产品边际贡献的增加额4×6=24（元）B产品边际贡献的减少额1×15=15（元）边际贡献的净增额24-15=9（元）产品名称产销量（件）所用机器小时甲分厂乙分厂边际贡献A产品21002100630012600B产品600240012009000合计4500750021600可用机器小时45007500剩余机器小时00表5-12最优生产方案

单位：元5.4生产工艺决策生产工艺决策方法：根据生产批量的大小，选择使成本最低的生产工艺。例11：Z公司生产A零部件可采用普通车床、自动车床、数控车床进行加工。该零部件不同工艺加工的有关成本资料见表5-14。根据资料进行生产工艺决策。

车床类型单位变动成本固定成本总额

普通车床

8600自动车床

53000数控车床

37200表5-14三种生产工艺的资料单位：元设X1为普通车床加工与自动车床加工的成本临界点X2为普通车床加工与数控车床加工的成本临界点X3为自动车床加工与数控车床加工的成本临界点得到方程组：8X1+600=5X1+30008X2+600=3X2+72005X3+3000=3X3+7200解方组得：X1=800X2=1320X3=2100

5.5零部件取得方式的决策零部件取得方式的决策方法：根据投入最小化原则，即成本最低化原则确定零部件是自制还是外购5.5.1成本临界点法适用于零部件的需用量已确定例12：Y公司生产A产品需要甲、乙两种配件，这两种配件既可以自制也可以外购。如果外购甲配件，Y公司原来生产甲配件的设备无法进行转产；如果外购乙配件，公司原来生产乙配件的设备可以对外出租。甲、乙两种配件的采购单价和自制成本资料见表5-15。企业该如何决策？

配件品名采购单价单位变动成本专属固定成本固定资产出租收入（机会成本）

甲

16850000乙

10530000表5-15甲、乙两种配件的采购单价和自制成本资料单位：元成本临界点=自制零部件增加的专属固定成本采购单价-单位变动成本甲配件成本临界点= 50000=6250（件）

16-8乙配件成本临界点= 30000=6000（件）10-5结论：1、甲配件需用量大于6250件，自制成本低，选择自制；2、甲配件需用量小于6250件，外购成本低，选择外购。5.5.2本量利分析法适用于整个需要量被若干个点分成几个区域例13：某企业生产A产品，该产品由于造价高，而销售价格已无法提高，于2010年出现亏损。经企业各部门分析发现产品成本居高不下的原因是C零部件的成本比较大，造价高。如果投入新设备改造C零部件生产工艺，每个C零部件的单位成本为300元，设备的年折旧额为750000元。如果外购C零部件，如果一次购买5000件以上单价为350元，一次购买5000件以下单价为400元。企业过去的A产品销量为10000件。企业应该如何决策？设X1为自制方案的成本与一次购买量在5000件以下的成本分界产量；X2为自制方案的成本与一次购买量在5000件以上的成本分界产量。可得方程组：750000+300·X1=400·X1750000+300·X2=350·X2解得：X1=7500（件）X2=15000（件）结论：1、当C零部件的需要量在7500件以下时，采取外购为优；2、当需要量在7500件到10000件之间，自制为优；3、当需要量在10000件到15000件之间，外购为优；4、当需要量在15000件以上，自制为优。5.6生产批量决策5.6.1影响生产批量决策的因素最优生产批量批量：一定时期内，使有关成本最低的生产批量，又称为经济生产批量。与生产批量决策相关的成本1、调整准备成本2、产品储存成本1、调整准备成本概念：每批产品投产前进行调整准备工作所发生的成本。全年调整准备成本=S·N=S·（A/Q）其中：S表示每批调整准备成本N表示批次A表示全年需要量Q表示批量2、产品储备成本概念：企业为储存存货而发生的各种费用支出，全年产品储存成本=C·

Q(1-d)=C·B2p其中：C表示单位产品的全年储存成本

d表示每天领用量p表示每天产量

B表示平均储存量结论：在全年产品投产总量不变的前提下1、每批产量越大，全年生产的批次越小，调整准备成本就越少，产品储存成本越大；2、每批产量越小，全年生产的批次越多，生产准备费用就越多，产品储存成本越小。最优的生产批量：调整准备成本与储存成本之和达到最小。全年总成本=全年调整准备成本+全年储存成本=S·

A

+C·

Q(1-d)Q2p

5.6.2生产批量决策的方法1、逐步测试法计算不同生产批量的全年总成本，通过比较选择成本最低者为最佳方案。通常采用列表的形式逐次进行测试。例14：甲产品全年总产量为36000件，日产量为300件，每天领用100件，每批产品调整准备成本为3000元，每件完工产品每年储存成本为1元。试确定最佳生产批量。表5-16逐步测试计算表

项目单位各种批量批量Q件600072009000120001800036000批次N=A/Q批654321平均储存量B=Q(1-d)

2p件2000240030004000600012000全年调整准备成本=S·（A/Q）元180001500012000900060003000全年储存成本=C·

Q(1-d)

2p元2000240030004000600012000全年总成本元2000017400150001300012000150002、公式法最佳生产批量Q=（

2·S·A）1/2C（1-d/p）例14Q=（

2×3000×36000）1/21×（1-100/300）=18000（件）5.7定价决策5.7.1定价决策的目标

定价决策的概念：企业为达到预期的目标，通过对产品成本和市场供求等影响价格因素的调查研究及科学分析，运用一定的方法制订出的产品价格。定价决策的目标1、利润最大化

2、提高投资利润率

3、提高市场占有率

5.7.2影响定价决策的因素1、供求因素

2、价值因素

3、成本因素

4、商品生命周期因素

5.7.3定价方法常用的成本定价方法有三种1、成本加成定价法2、弹性定价法3、最优价格定价法1、成本加成定价法特点：在单位产品成本的基础上，按一定的加成率计算相应的加成额，从而确定产品的价格。具体方法：（1）全额成本加成定价法（2）变动成本加成定价法（1）全额成本加成定价法特点：在产品预计制造成本（包括变动成本和固定成本）的基础上，追加一定的销售利润，二者之和作为产品销售价格。售价=

产品完全成本总额×（1+加成的利润比例）

产量例15：B产品预计全年的销售量为10000件，其成本资料如表5-17。表5-17B产品成本资料单位：元项目金额直接材料费直接人工费变动制造费用固定制造费用固定管理费用和销售费用300002000050005000010000合计115000如果在单位产品成本的基础上加成30%作为产品的售价B产品售价=115000×（1+30%）=14.95（元）

10000（2）变动成本加成定价法特点①在产品的单位变动制造成本的基础上，追加一定的边际贡献，二者之和作为产品销售价格。②变动成本加成定价法不包括固定成本。售价=单位变动成本×（1+加成比例）例16：B产品定价采用变动成本加成定价法，预计成本资料如表5-18，加成比例为110%，则B产品的销价为多少？表5-18B产品定价的数据资料单位：元

项目金额单位产品变动成本其中：直接材料费直接人工费变动制造费用5.5320.5按110%加成6.05单价11.552、弹性定价法价格弹性是衡量商品价格所引起需要量变动程度的指标。

弹性系数E=

（Q1-Q）/Q（P1–P）/P式中：P和Q分别代表初始的价格和需求量P1和Q1分别代表变动后新的价格和新的需求量（Q1-Q）表示需求量的增量（P1–P）表示价格的增量。︱E︱的大小可以反映价格的变动对需求量的影响。弹性系数︱E︱＞1时，价格的提高或下降与销售量呈反方向变化，即价格提高时造成销售收入量的减少，而当价格下降时销售量反而增加。弹性系数︱E︱＜1时，价格的提高或下降与销售量呈现同方向变化，即价格提高时销售量增加，价格下降时销售收入减少。弹性系数︱E︱=1时，价格提高或者下降的百分比与销售量增加或者减少的百分比是相同的。弹性定价法P1=P（1+Q1-Q

）Q·E例17：Y公司计划本年度生产销售A产品4000台，去年每台的销售价格是29000元，去年的销售量是3000台。该产品的价格弹性在-2左右，请利用弹性定价法对A产品进行定价。P1=29000×（1+4000-3000

）

3000×（-2）=24167（元/台）2、最优价格定价法特点：根据边际成本和边际收入来确定最优售价，又称边际成本定价法。

例18：X公司销售C产品的售价及相应的销售预测量如表5-19所示，固定成本为4000元，单位变动成本为20元，利用最优价格定价法进行定价决策。表5-19

C产品的售价及相应的销售预测量单位：元价格（元）3031323334353637383940销量（件）650620590560530500470440410380350

表5-20

C产品计算表单位：元销售价格销量（件）销售收入边际收入销售成本边际成本边际利润销售利润4035014000-11000--3000393801482082011600600220322038410155807601220060016033803744016280700128006001003480364701692064013400600403520355001750058014000600-203500345301802052014600600-803420335601848046015200600-1403280325901888040015800600-2003080316201922034016400600-2602820306501950028017000600-32025005.7.4定价方法（一）新产品定价策略1、撇脂定价策略：高价策略，短期性策略

2、渗透定价策略：低价策略，长期性策略3、满意定价策略：①制订介于高价策略和低价策略之间的产品价格②让企业有中等利润而又让消费者满意③多数新产品上市会采用这种定价策略（二）竞争性定价策略主要适用于产品处于成熟期

（三）变动成本策略主要适用于企业还有剩余生产能力的情况

（四）心理定价策略1、零头定价策略2、整数定价策略3、心理折扣定价策略4、习惯性定价策略5.8存货决策5.8.1存货决策的意义1、储存必要的原材料，保证生产正常进行；2、储备必要的在产品，有利于组织均衡、成套性的生产；3、储备必要的产成品，有利于产品销售。5.8.2影响存货决策的因素1、平均存货量2、存货成本①采购成本②订货成本③储存成本④缺货成本

5.8.3存货决策的方法1、确定最佳采购批量

基本经济批量模型的假设条件：（1）所需要存货市场供应充足，企业需要订货时就能立即补充存货，不存在缺货成本；（2）每批订货之间是相互独立，存货能集中到货，而不是陆续入库；（3）需求量确定且存货单价不变，不考虑现金折扣及数量折扣；（4）企业现金充足，不存在现金短缺而影响进行的问题；（5）存货的需求量稳定或虽有变化但可根据历史经验统计其概率

存货一年的总储存成本

YC=YM+YP=Q×M+N×P2Q其中：YM表示一年的储存保管总成本YP表示一年的采购总成本N表示存货年度采购总量Q表示最佳采购批量P表示采购一次所需要采购成本M表示单位存货的储存保管成本最佳采购批量公式为例19：某种材料计划年度耗用总量为36000公斤，每次采购费用为4000元，单位储存保管费用为2元，求（1）该种材料最佳采购批量。=12000（公斤）（2）求最佳采购批量下的存货总储存成本存货总储存成本YC==24000（元）（3）求最佳进货次数N/Q=36000/12000=3（次）（4）求最佳进货周期360/最佳进货次数=360/3=120（天）2、确定订货点订货点是指