《企业财务审计常见的问题以及优化建议-以绿大地事件为例》17000字（论文）

企业财务审计常见的问题以及完善对策研究-以绿大地事件为例摘要随着我国社会和市场经济的快速发展，人们对企业会计信息的可靠性更加重视，财务审计成为不可或缺的工作，注册会计师为企业提供的审计报告成为了社会各界关注的焦点，但是在我国财务审计发展的道路上，出现过一些较为严重的问题最终导致审计失败的事件，这些事件的发生使人们对财务审计这项工作持有怀疑态度，极大的影响到我国审计行业的发展，同时损坏投资者的利益。本文通过对绿大地审计失败的案例分析在财务审计中存在的问题，并站在不同角度分析其发生的原因。然后总结出我国财务审计常见的问题并提出相应的对策，促进我国财务审计工作的发展。本文首先从选题背景及研究意义开始，本文第二部分介绍绿大地事件及其相关企业信息，从两个角度介绍，一方面是绿大地企业财务造假，另一方面鹏城会计师事务所出具无保留意见审计报告。第三部分以三个角度对绿大地事件发生的原因做以分析。第四部分通过绿大地事件站在审计实施者，企业，社会大环境的角度分析出我国财务审计常见的问题。第五部分对我国财务审计常见的问题提出相应的对策。最后一部分对研究的选题进行总结。关键词：财务审计；审计失败；注册会计师；独立性目录 1绪论 绪论1.1选题背景及研究意义1.1.1选题背景随着时代的发展，我国经济，资本市场全球一体化的高速发展，促使我国证券市场的快速发展。越来越多的人加入到投资的行列，投资者对企业情况的了解主要来源于企业的会计信息。而企业会计信息的可靠性，会直接影响到投资者的决策和利益，所以财务审计工作就变得尤为重要，财务审计的质量反应着注册会计师提供的审计报告的准确性。而在我国企业财务审计当中遇到较多的问题，这些问题不但影响着企业的发展，投资者的利益，更是社会各界对我国财务审计的怀疑，极大的影响我国财务审计的发展进程。在我国企业财务审计发展的道路上并不是一帆风顺，出现过多次企业财务造假，会计师事务所与其合谋为其提供无保留意见的审计报告，最终导致审计失败的现象，2011年绿大地事件的发生严重扰乱了较为稳定的市场环境，大量投资者的利益受到了损害，人们投资的积极性受到严重打击，这些事件的发生不断地挑战着我国财务审计的质量和反应存在着大量的问题需要改善。财务审计过程中的问题若不能及时的克服，财务舞弊现象还会出现，会造成更严重的损失，阻碍我国经济的健康稳定的发展。1.1.2研究意义我国企业财务审计在发展的路途中历经坎坷。来自会计师事务所提供的第三方审计工作中存在诸多问题，并且有相当多的企业财务造假，会计师事务所审计失败的事件曝出，这些现象的发生无论是对经济，还是我国的财务审计行业，都带来严重的损害。如果行业受到严重的打击，无疑会影响到我国财务审计的未来。因此财务审计工作非常的重要。企业的发展，国家的经济都离不开财务审计的支持，投资者想要了解企业经营状况的渠道也离不开财务审计提供的审计报告，所以财务审计是资本市场的监督者，应该起到监督作用。但是近些年依旧发生财务造假和审计失败的事件，本文研究财务审计常见问题及对策的意义在于，通过对案例的分析，发现企业财务审计工作当中不同层面的问题，对审计主体，企业，社会方面逐一分析存在的问题并提出相应的对策。目的在于提高参与企业财务审计工作的注册会计师的专业胜任能力，减少企业财务舞弊的发生，提高会计师事务所提供服务的质量，还有相关法律制度准则的完善。促使我国财务审计的水品向其他发达国家看齐。为企业营造良好的竞争环境，推进我国经济的发展都有重大的意义。1.2研究内容本文研究内容分为五部分：第一部分首先从绿大地企业财务舞弊和鹏城会计师事务所审计失败两个方面介绍绿大地事件发生的过程和存在的手段，并且介绍相关企业信息。第二部分站在企业，会计师事务所，社会大环境这三个角度分析绿大地事件为何会发生的原因。第三部分通过对绿大地事件的分析，提出我国财务审计在审计实施者，企业，社会大环境方面常见的问题。第四部分提出我国财务审计常见问题的对策。第五部分总结研究结论。1.3文献综述财务审计工作当中存在诸多问题，这些问题如不及时发现和纠正，严重则会导致审计失败，会对经济造成严重的损失。本部分站在审计实施者，被审计单位，社会角度，对国内外文献进行阐述。1.3.1国外文献综述在审计实施者的角度，BeaLsley和HermanSon(2001)指出财务审计出现严重问题，导致审计失败。主要的问题在于注册会计师缺少职业谨慎态度，应当保持职业怀疑态度，在取得审计证据时，对取得证据的真实性保持怀疑态度，在获取证据时不应以询问为主，也不能过分的依赖被审单位控制流程和过分相信管理层，应当发挥注册会计师的专业技能，对被审计单位进行审计业务。L.DeAngelo强调审计独立性与审计质量的关系，认为审计业务存在的意义在于，发现被审计单位在财务上的问题，并出具恰当的审计报告，能否发现被审计单位财务上的舞弊，取决于注册会计师的专业胜任能力和独立性，能否不受外界压力为企业提供真实，合理的审计报告，在于注册会计师职业道德素质。ChristianEngels和DennisPhilip等（2020）当今社会想要进行财务舞弊，必须具有丰富的财务知识，通过研究财务欺诈和财务舞弊的手段越复杂，越能掩人耳目，但同时需要更多的财务知识，所以对于注册会计师而言，不但需要拥有丰富的知识，还要拥有正确的职业道德素养。在被审计单位的角度，Bell&Carcello（2000）在对财务审计进行研究时认为，企业内部治理不够完善，甚至失效，过于追求目前的短期利益，高估自己在行业内的位置，急于上市，这些都会加大企业财务舞弊事件发生的概率。Norazida.Mohamed（2015）认为所有的企业都有因为不同的原因而发生财务舞弊的风险，而且管理层是最可能导致企业财务舞弊的一个环节。DanYang和RogerBuckland等（2017）认为当企业的董事会和监事会失去职能时，企业就会因为外部的经营压力，采取财务舞弊的方法度过困难。在社会大环境的角度，Lingeta1.(2015)通过研究认为，政府或相关部门的监督处罚，可以提高审计独立性，提高审计报告的准确性，同时严厉的处罚可以起到警示作用，减少注册会计师违规的几率。但如果受到处罚的成本小于舞弊得到的收益。企业更愿意冒险进行舞弊。1.3.2国内文献综述在研究财务审计中存在的问题，国内学者也进行了大量的理论研究。夏廷茹（2014）指出了在审计过程中，审计实施者角度存在的问题，在审计实施者的角度相关的文献里提到，财务审计常见的问题是注册会计师在完成审计工作过程中未遵守审计准则，不符合行业标准进行审计工作，表现在审计人员专业胜任能力不足，缺乏职业怀疑态度，独立性的缺失。张华英（2017）指出在进行财务审计业务过程中常见注册会计师独立性缺失的现象，独立性是审计的灵魂，不可或缺，独立性的缺失严重影响到审计结果的准确性，甚至会导致审计失败的结果，为此提出改善独立性缺失现象的措施和建议。李鸽（2014）主要指出在对被审计单位审计所发现的舞弊方式，进行分类。企业通常存在虚增营业收入，虚增货币资金，关联方违规等方式进行舞弊，从而体现出财务审计当中企业财务部门与管理者共同舞弊，企业内部管理模式失败，相关监督部门空设，企业内部财务人员的专业能力不足，导致企业财务问题在审计过程中频出。王丽枝（2015）认为被审计单位发生财务舞弊的原因在于，内外部的双重压力，企业内部需要漂亮的财务数据，财务人员不得不更具上级需求编制财务信息，导致内部财务人员独立性缺失。内部吧的监督机构失效，形同虚设，未能起到监督企业的作用，导致企业财务发生舞弊现象。郝军（2014）主要指出我国财务审计是否能健康发展，不光在于市场自我规范，而是需要政府乃至相关部门的共同监督管理，政府相关部门有效的监督，能够有效规范注册会计师行业，还有企业的行为，能够极大的减少舞弊的发生。但同时在设立政府监管部门时，减少部门权责不清现象，提高监管效率。吉慧慧（2013）认为政府或相关监管部门直接介入到注册会计师审计业务当中，会影响到审计结果的准确性，拥有相关部门的监督，财务审计业务的过程规范，减少问题的出现，但是相关监管部门虚设，未能起到相关作用，导致降低审计结果准确性，影响到财务审计的独立性。郭丽娟（2015）认为想要防范注册会计师审计出现的问题和企业财务舞弊的发生，不光要建立有效企业内部的管理机制，还要加强内部管理和外部监督的联系，这样起到内外双层管理模式减少审计问题的出现。

2绿大地事件及相关企业信息2.1绿大地事件2.1.1绿大地造假绿大地通过各种各样的非法方式，利用财务造假来推进上市，为了达到能够上市的目的，早在2004年至2007年这几年间就开始利用虚假的会计财务信息进行舞弊，绿大地公司的董事长何学葵和财务总监等人共同谋划策划，通过注册一些实际控制权为绿大地公司的多家关联公司，这样就可以利用这些关联公司的关联银行账户来进行大量资金的流转，利用一些未发生的业务来伪造合同伪造发票的行为，伪造了销售业务，虚增了资产和收入。根据2007年绿大地为了上市而发布的招股说明上能够看出，该企业这几年来累积的收入为六亿两千六百万元，在这六亿多人民币中，其中有将近三亿都是通过违法手段虚增企业的收入。上市之后的绿大地在2007年到2009年之间，又通过购买土地使用权等虚假项目进行造假，虚增两亿多元，行为恶劣至极。年份虚增手段实际金额（万元）虚假金额（万元）虚增金额(万元)2004.02虚增土地成本409559152005.04虚增土地成本82.533603277.52007.01虚增项目价值//21242007.06虚增项目价值//797.22004-2007虚增收入32659.2262629.5129610.29图1绿大地财务造假数据绿大地上市前财务造假如图1所示，关于虚假土地使用权合同，2004年绿大地在云南省曲靖市马龙县里购买了900多亩土地使用权，并在合同书上说明土地使用权原值为9,550,000元人民币，但是在村委会为相关部门提供的合同上却写着绿大地购买马龙县土地使用权的金额是400,000元，就在这一个土地购买使用权上，虚增了土地成本将近9,000,000元人民币。然而绿大地并未收手，2005年绿大地又在马龙县马鸣乡购买3,500亩荒山使用权，在招股书上说明购买这3,500亩荒山使用权原值为33,600,000元人民币，而在转让方提供的合同里表明购买荒山使用权的金额只有825,000元人民币，这凭空就多出了将近32,800,000元人民币。上市之后的绿大地，利用同样的违法手段，利用虚增土地成本，就为了给股东与社会民众看，吸纳投资者投资的方法。通过伪造合同，合同与现实版本不符合和编制虚假的会计信息，虚增马龙县月望乡的土地成本，并且2007年打着要改善土壤的幌子等虚假项目，虚增价值29,212,000元人民币。通过非法手段累计虚增收入近三亿人民币。绿大地不但通过土地使用权虚增资产，而且还虚增业务收入，金额非常之大，性质非常恶劣。相关部门通过调查认定在2007年到2009年间通过虚假业务，签署的虚假合同共虚增收入近250,000,000元人民币，金额之大。绿大地还通过变更业绩报告，不断的更换企业内部的财务总监，变更后的业绩报告与真实的财务报表相差巨额。奇怪的是，当绿大地成功的上市之后，在此之前绿大地的大客户突然凭空消失，消失不见，这就不难怀疑绿大地通过注册关联公司，进行资金循环，将资金转向其他的关联公司，最后又转回到绿大地本身，来达到所需要增加的业务，从而达到企业所需要的财务数据，将这些数据编写到招股说明上，来吸纳投资者。2.1.2鹏城会计师事务所审计失败绿大地之所以通过财务作假还能上市，很大一部分原因是因为鹏城会计师事务所审计失败，未能在审计过程中揪出绿大地在财务报表上作假的问题，注册会计师没有对绿大地财务报表进行深入的分析，作为会计师事务所，在对企业进行审计时，有义务尽职尽责，利用注册会计师的专业能力完成审计业务。在讨论为什么鹏城会计师事务所没有深入的分析绿大地的财务报表前，首先鹏城会计师事务所与绿大地存在着一层微妙的关系，2011年12月，绿大地公布了人民法院的判决书，判决书中提到了相关的获刑人员，这些获刑人员之中，有一名叫庞明星的注册会计师，在对这个会计师的调查中发现，他是绿大地当时外聘的财务顾问，就职于当时四川化源会计师事务所，担任所长一职，但是庞明星之前呆过的会计师事务所正是鹏城会计师事务所，所以鹏城会计师事务所是庞明星的老东家，并且华源会计师事务所与鹏城是密切的合作伙伴，鹏城也正是在绿大地上市时对其进行审计的会计师事务所，其实有非常多的的证据，证明了绿大地早在2001年就与鹏城会计师事务所建立了合作关系，绿大地的造假手段再厉害，如果没有鹏城会计师事务所的共同谋划，睁一只眼闭一只眼，绿大地也不可能通过虚增资产，业务和通过注册关联公司来达到上市的目的。然而在合作多年的过程中，鹏城会计师事务所放松了警惕，相关审计业务人员长期与绿大地接触，与绿大地形成了密切的关系，这使得在对绿大地进行审计业务时，失去了身为一名审计人员对事物的警惕性和怀疑态度，由此能看出鹏城会计师事务所对绿大地审计业务排出的审计人员没能守住注册会计师的底线，没能遵守职业道德。

3分析绿大地事件的原因3.1会计师事务所的角度详细分析鹏程会计师事务所在对绿大地进行审计，所遇到的问题，首先因为绿大地与鹏程会计师事务所，早在2001年就开始合作，而且一直到上市，鹏程会计师事务所与绿大地有着良好的合作关系，鹏程会计师事务所的相关审计人员在长期的密切合作中，与绿大地产生了良好的关系，这无疑丧失了注册会计师的独立性，审计独立性是注册会计师对被审单位保持相对独立，不单是精神上的独立还有实质上的独立，从精神上独立的角度来看，注册会计师事务所的独立性是指，派出的审计人员在完成对委托企业审计工作时需要一直保持独立的工作心态，客观公正的立场去完成对被审计单位进行的审计工作，需要在不受任何外界干扰因素的情况下客观的对审计所需的证据进行收集，严格依照注册会计师标准与准则，独立的客观的对审计所需的证据进行详细分析与客观评价，不受任何方面的干扰和压力，比如被审计单位或会计师事务所方面的压力。从实质上独立的角度来看是指参与对被审计单位审计业务的审计人员身份要独立。参与被审计单位审计业务的注册会计师不应与被审计单位存在任何形式的经济联系或是注册会计师与被审计单位有着直系亲属的关系，这样在面对家庭方面带来的压力时，可以完全避免。四川华源会计师事务所的所长庞明星，曾经是鹏程会计师事务所的注册会计师，而且华源会计师事务所与鹏程会计师事务所有着合作伙伴关系，庞明星就利用这些关系，拉拢老东家鹏程会计师事务所，然后庞明星利用自己注册会计师所学知识为绿大地财务造假，然后鹏程会计师事务所在对绿大地所做的虚假财务报表进行审计时，未能找出绿大地财务造假的问题，此时的鹏程会计师事务所，在对绿大地的审计工作中，独立性受到了严重的危害。独立性是财务审计的灵魂和信仰，聘任的时间越长，这使得会计师事务所与企业之间更容易产生利益关系，独立性会受到打击，审计结果也容易失去准确性，长达数年的聘任期里，包括负责绿大地上市的审计业务的深圳鹏城会计师事务所的审计独立性严重的受到了影响，通过庞明星的双重身份，为绿大地接受审计开辟安全道路，导致鹏城会计师事务所为绿大地的审计业务出具无保留意见。因为长期的聘任，两者关系密切，独立性受到打击，是鹏城会计师事务所审计失败的主要因素。3.2企业的角度企业诚信不但是一种中国传统的美德，也是能够带动一家企业的经济效益，我认为一个企业若是能诚实守信，比企业拥有物质资源和人脉资源还要重要，在本案例中，绿大地为了能够成功上市不择手段，通过虚增收入，注册关联公司等违法手段并且编写虚假的财务报表，将虚假财务数据公布在招股说明书上，欺骗投资者，促进上市，欺诈发行股票。因为绿大地当时是云南园林业较为出色的一家民营企业，地方政府也跟随着国家城市规划的政策，对园林业有着一定的重视，也为绿大地的发展提供后推力。社会各界给予他发展的帮助，无论是国家政策上还是提供的社会资源上，都对它的发展开绿灯，绿大地正是利用了这一点，骗取社会各界的信任。作为企业管理者的何学葵，不断的更换外部的审计机构，更是不断的更换着企业的内部财务总监，使得财务总监未能充分的了解企业的财务状况，财务总监不能发现企业的财务问题。企业早在2009年开始显露出财务造假的痕迹，2009年至2010年间，企业三番五次的变更业绩预报，也正是绿大地不断的修改年度业绩信息这一事件，引起了社会各界投资者的不满和社会各界对绿大地的财务状况怀疑。这种通过违法手段制造虚假财务信息，来达到上市目的的行为，严重的损害了绿大地企业的诚信度。一家想要持续发展的企业，必先树立好诚信的企业文化，管理者必须拥有正直的价值观，管理者的价值观直接影响着企业的发展，决定着企业的管理方式，经营模式，发展方向。企业诚信不仅仅是一个企业价值观的的体现，更重要的是企业文化的重中之重。企业拥有良好的价值观，从而能够培养出良好的企业诚信观念，才有利于企业在竞争中赢得对手，在发展中可持续，在社会中得到人们和同行的认可，虽然企业的性质就是为了谋取利益，但是诚信是最基本的，企业股东，员工，合作伙伴，竞争者，消费者，供货商等等的利益相关者与企业的命运和发展息息相关，这些利益相关者的各种行为变化都会直接的影响到企业的利益，企业若不能诚信经营，势必会影响到这些利益相关者的不满，从而影响到企业的发展，要想充分的利用利益相关者提供的资源促进发展，管理者必须带领企业诚信经营，让利益相关者相信企业能够持续发展，达到共赢目标，绿大地的管理者，与这个理念背道而驰，只顾及到眼前的利益，而丧失了企业在业界的诚信，亲手葬送了企业的良好发展。无疑是让企业受到了巨大的损失，更是让无辜的利益相关者收到伤害。所以站在企业的角度来分析绿大地事件，绿大地是因为企业管理者与企业诚信经营的理念背道而驰所致，抛弃了企业价值观的诚信底线。3.3注册会计师的角度身为注册会计师，在对一家企业进行审计业务或者会计服务业务，注册会计师应该严格遵守注册会计师职业道德基本原则，在绿大地事件中，抛开会计师事务所的独立性来说，虽然鹏城会计师事务所与绿大地有着多年的合作关系，但是作为审计人员在对绿大地的审计业务，注册会计师应该遵守职业道德准则，在职业活动中注册会计师应该保持正直，诚实，在审计业务中发现财务报表等财务信息有问题时，应该不隐瞒，更不得通过这些问题与企业发生经济牵连。要拥有独立客观的态度，完全的诚实守信，客观的分析问题，不带有偏见，公正对待不偏袒，对企业提供的财务信息需要时刻保持怀疑态度，按照企业业务发生的事实去考察，不将个人意见和情绪带入到审计工作当中。在审计业务过程中更应该利用自己的专长为企业提供高质量的审计服务，注册会计师必须具备良好的职业道德素养，还有高水平的专业知识，长期积累的工作经验，还有高水平的分析判断能力，作为注册会计师应该不断关注并且掌握当前的法律法规，不断学习新的技术，将自己的专业知识和技术水平保持到最新水平，用高水平为企业提供良好的审计服务。在对于委托方企业信息，应该做到保密，对于在审计业务中所获得的涉及保密的企业信息时，在不经得客户的同意不得将信息当作牟利的手段，注册会计师应当对涉密信息保密。身为注册会计师，应当遵守相关的法律法规，拒绝可能损坏职业声誉的事件发生，在绿大地事件中，鹏城的注册会计师没能遵守道德底线，对绿大地的审计出具了无保留意见，这就使得绿大地通过财务造假成功上市骗取投资者资金。这无疑是让社会各界怀疑注册会计师的职业道德，乃至是对整个行业的冲击。倘若注册会计师能够遵守自己的职业道德底线，绿大地是不可能通过造假上市。庞明星身为一名注册会计师利用自己的专业知识，与董事长联合，制作虚假的财务报表，提供上市所需的虚假材料，这严重的违背注册会计师职业道德准则，通过自己的专业知识谋取暴利，严重的损害了注册会计师的形象，是对财务行业的负面影响。4我国财务审计常见的问题4.1审计实施者方面4.1.1注册会计师独立性缺失会计师事务所的创办，主要是为了盈利而创办，是以盈利为目的的社会组织。如今随着社会经济的高速发展，越来越多的会计师事务所创办，并且为的是获取更多的经济利益，财务审计的作用是为了防止经济体的财务发生舞弊现象，促使经济平稳健康的发展，保护利益相关者的经济利益，为社会提供良好的经济环境。若是注册会计师只注重与被审计单位之间的利益，来对被审计单位进行审计业务，那么会有极大的可能出现注册会计师独立性缺失的可能。有很多的因素都会影响着注册会计师的独立性，首先注册会计师在进行被审计单位的审计业务前，首先要排除注册会计师是否与被审计单位存在直接的或者间接的利益关系，如果存在着相关的利益关系，极有可能注册会计师为了自己的利益，过度的追求自己经济利益，从而去保护被审计单位。其次也要排除派出的审计人员是否与被审计单位存在亲属关系，如果存在亲属关系，极易存在注册会计师将要面临的家庭因素，从而严重影响注册会计师的独立性。如今市场经济竞争激烈，无论是大型会计师事务所还是小型的会计师事务所的数量都在不断增多，这就引起了会计师事务所之间的竞争，所以会引起注册会计师为了自己的利益，影响到注册会计师的独立性，注册会计师很难坚持公正的理念，这就会引起注册会计师采取不正当的手段，与其他会计师事务所竞争，为了能立足于会计师事务所行业而放弃注册会计师的独立性。注册会计师在会计师事务所享受的待遇，也会影响到独立性，如果在会计师事务所所能得到的待遇过低，注册会计师则可能在进行审计业务的同时捞外快，这也严重的体现了在我国财务审计独立性缺失的问题。4.1.2专业胜任能力不足注册会计师的专业胜任能力不足，是因为注册会计师在对被审计单位进行审计业务时，缺乏经验，审计业务实施的业务水平偏低，接受了超出注册会计师能力范围的审计业务，无法胜任审计业务，或者是不能合理的使用专家提供的各项成果，没能发现被审计单位是否存在财务舞弊的能力。主要是因为注册会计师在考取注册会计师资格时，从书本上仅学到了理论知识，理论知识与现实不符时，缺乏处理问题的能力，缺乏经验或是未能具备一名合格注册会计师理应具备的专业知识与技能，对审计的流程不熟悉，不能合理的获取审计证据或事无法利用专业人士提供的成果进行审计业务等，体现了注册会计师对于审计的专业知识与技能的缺失。如今的注册会计师数量增加，人员专业水平参差不齐，工作经验的匮乏。注册会计师是知识性人才，我国对于注册会计师报考的最低学历标准，远远低于国外考试资格的标准，这就会使得注册会计师行列水平的不同，我国注册会计师的整体学历水平都不高，这对与注册会计师的专业胜任能力影响很大。从年龄上看，大多优秀的注册会计师虽然拥有丰富知识和经验，但是他们的年龄偏大，经验是需要长时间的积累，而人会因为年龄的增长，接受新事物的能力下降，从而导致无法接受新知识新技术。出现注册会计师整体学历不高，新人欠缺经验，经验丰富的接受新事物能力差的问题，从而导致我国注册会计师专业胜任能力的不足。4.1.3会计师事务所与被审计单位关系不当在市场的角度看，会计师事务所与被审计单位的关系，就是雇主和雇员的关系，雇主就是顾客，顾客就是衣食父母，这种关系就是会计师事务所和被审计单位的真实关系。因此很容易就出现，被审计单位不满意会计师事务所所出具的审计报告，很有可能被审计单位会单方面取消雇主与雇员关系，所以极有可能会影响到会计师事务所的独立性。会计师事务所受被审计单位的雇佣，会计师事务所也是盈利机构，在巨大的经济利益面前，和被审计单位的压力面前，会计师事务所有极大的可能会去冒险求利，为满足雇主的要求，会计师事务所为被审计单位提供无保留意见的审计报告，这无疑会带来审计失败的后果，然而许多会计师事务所为了维持自己的经营铤而走险的现象多有发生，这种特殊关系的存在，本来就与被审计单位存在相关的利益，会计师事务所也需要发展，他们所面临的问题来自同行业的压力，雇主企业的压力，自身发展的需要，这就促使着不少注册会计师与雇主企业存在看不见的合作关系，通过这层关系达到共赢。会计师事务所缺乏独立性，与雇主关系畸形，这无疑会导致审计失败。体现了我国会计师事务所与被审计单位关系不当。4.2被审计者方面4.2.1财务信息不真实首先财务信息不真实体现在两个方面，一方面是财务信息记录错误，另一方面是财务信息发生舞弊。财务信息错误主要是因为被审计单位的财务人员，在进行财务事件记录时的发生的错记，少记，多记。但是巨大部分审计失败的原因都是因为，被审计单位为了利益而采取的财务信息舞弊，从而达到想要的目的。大多数企业为了能够成功上市或者上市后可以增发股票，通过制造虚假的财务信息来吸纳投资或者更大的经济利益。股市的诱惑，对于每一家企业都是难以抵御的，尽快的上市，尽快的发行股票吸纳投资是每一企业想要达到的目的，但是世界上所有的国家都对企业上市作出严格的限制条件，比如上市企业前三年的经营累计净利润必须超过3,000万人民币，前三年累计净经营性现金流超过5,000万人民币或累计营业收入超过3亿元人民币，无形资产与净资产比例不超过20%才被允许发行股票，就这一门槛很多企业都望尘莫及，但是想要发展快必须要有资金来源，但是只有上市才能通过发行股票来吸纳资金促进发展，所以企业为了上市铤而走险，编制虚假财务信息，制作与现实不符的会计信息，使用违法的手段虚增上市前三年累计的净利润和虚增前三年净经营性现金流量来达到上市所需的要求。财务信息的舞弊无疑是极其恶劣的行为，但是此等事件频频的出现，企业在巨大的经济利益面前，难免会向违法手段低头，被审计单位向相关部门和委托审计的会计师事务所提供虚假的不实的财务信息，也会导致审计业务最终失败。由此可看出，我国财务审计过程中遇到财务信息不真实的问题。4.2.2失败的企业治理模式在对企业进行财务审计的过程中发现，我国许多上市公司在企业治理模式上的问题，在我国的多数上市公司中，在公司的内部治理中，大小股东所能获取到的利益多少不同，小股东获得较少的利益，就会觉得大股东得到的利益多，理应对企业进行管理，从而小股东过分依赖大股东，小股东都是不断的等大股东为他们分配利益，因为分到的利益不多，所以不会话费太多的时间和精力去对企业的董事会进行监督，而只是等待分配利润。大股东们忽略企业内部治理的结构，独立董事的设立，是为了保护小股东们的利益，，而大股东依靠自己出资雄厚，理应得到更多话语权的天然优势，排挤独立董事，独立董事形同虚设，这样的话股东们很难发挥到管理企业的最大效能，因此在许多企业在决策时，都是董事会做主，股东成为摆设，没能对企业进行监督的，企业在发展过程作出的错误决定，甚至严重的违法行为，都无法受到约束，企业治理方面一头独大，无人限制，股东没能有效的参与到实际决策之中，导致企业作出错误的决定，走上违法道路，由此可以看出我国财务审计中存在企业治理模式严重失效。4.3大环境方面4.3.1法制不健全我国自从1993年颁布了《注册会计师法》直到现在，经历多年的发展，其相关法律与其存在不协调之处，明显的体现出我国在相关法律制度上严重滞后，一方面是《注册会计师法》与相关法律制度不协调，另一方面是我国《注册会计师法》侧重于行政责任，而对刑事责任与民事责任只做原则上的规定，并未起到实质性作用。《注册会计师法》是我国注册会计师应该遵守的最基本法规，与其他相关法律共同规范着注册会计师的行为和对会计师事务所的管理，但是《注册会计师法》和其他相关的法律法规之间出现不协调之处，出现矛盾。《注册会计师法》过于偏向行政责任，当前，我国大多数注册会计师在接受法律制裁时，承担的责任大部分以行政责任，接受相应的警告和接受相关的罚款，对于吊销营业执照的法律法规相对较少，不够完善。我国法律法规在处理违法的注册会计师的力度不够大，仅做出警告，罚款，吊销资格等处理结果，并且相关的法律法规之间存在不协调现象。法律制度的不完善，会导致注册会计师违法的情况常常出现，无法约束注册会计师的行为。4.3.2缺乏监督企业在经营过程中缺乏监督，无论是会计师事务所还是其他企业，都缺乏监督，分为两个方面，一方面是内部缺少监督，另一方面缺少外部监督。首先缺少内部监督制度，企业内部的决策者，管理者，财务人员等其他工作人员，没有受到监督，他们的行为则会失去控制，比如管理者作出有害于企业发展的事，不能够及时发现，等到事态严重时才被发现为时已晚或是财务人员在进行财务工作时，为了一些小的利益，而发生财务舞弊事件，也不能及时发现都会严重危害到企业健康稳定的发展，内部监督制度就显得格外重要，能够有效的发现，杜绝不利于企业发展的事发生。其次我国政府监管部门设立机构众多，但是因为设立机构众多，则出现责任不清的现象或是重复监管现象，比如我国相关法律规定财务部，审计署，证监会等相关部门都有监督会计师事务所的权利，但是既然有如此多的部门都有监督管理的权利，但为什么还是会有监督不力的事情发生，就是因为在外部监督上，部门设立完善，但是部门与部门之间的权责未能理清，各部门之间未能合力对企业或事会计师事务所进行监督，往往出现不同部门检查要求不同，或出现重复检查浪费人力财力资源，企业或会计师事务所无法受到外部的监督，则会导致企业内部财务发生舞弊现象或是会计师事务所在对企业进行审计业务或会计服务业务时发生舞弊现象，影响我国财务审计的发展。

5财务审计常见问题的对策5.1审计实施者方面5.1.1加强审计的独立性审计独立性一直都是审计业务的重中之重，审计是否可靠，完全离不开审计的独立性，首先在会计师事务所派出审计人员前，一定要对注册会计师与被审计单位的关系加强调查，避免注册会计师与被审计但有直接或间接的经济联系或者是注册会计师与被审计单位的管理层有亲属关系，这样注册会计师就不会受到来自自己的利益或亲属的利益的压力干扰，会计师事务所应该严肃对待对企业的审计业务，独立性是审计的灵魂，如果独立性的欠缺，直接会影响到审计报告的可靠性，是判断审计成功或失败的重要因素，所以提高审计独立性必先提高会计师事务所的独立性，注册会计师在进行企业的审计业务时可以与企业共同监督。注册会计师应该严格按照《中国注册会计师职业道德基本准则》进行自我管理，在审计过程中做到尽职尽责，不对客户提供任何会影响到审计独立性的服务，客观公正的分析企业提供的财务信息和独立的收集所需审计证据，不能为了维护与被审计单位的关系而为企业提供不真实的审计报告，这反倒不利于企业的发展，绝不与被审计单位合谋，当被审计要求会计师事务所为其提供不合理的审计需求，应及早终止。加强在审计过程中的独立性。5.1.2提高专业胜任能力审计业务会计服务业务是一项需要具备大量专业知识和拥有详细流程的工作，所以审计的可靠性还有会计服务的质量都离不开注册会计师的专业胜任能力，无论注册会计师的工作规章制度有多么的完善，注册会计师在提供审计业务会计服务业务都离不开专业知识的后方保障，也是保障独立性的一项因素。当前我国注册会计师的来源都是大学学生，没有限制考取注册会计师的专业要求，所以有一部分注册会计师并不是财务类专业，绝大部分人都是认为注册会计师是因为很赚钱，而考取注册会计师。这样的心态去考去注册会计师，并不热爱，只是为了赚的多，这样的现象大大的降低了我国注册会计师的专业胜任能力。会出现只要刷够多的题，就有机会考取，只是了解到理论专业知识，并没有系统的学习过财务知识。这也影响着我国注册会计师专业胜任水平。所以想要提高我国注册会计师的专业胜任能力，首先提高注册会计师从业人员的职业道德水平，拥有良好的职业道德是进行工作的基础，其次定期的为注册会计师提供交流培训的机会，不局限于一家会计师事务所，可以多去其他会计师事务所交流知识，体验不同的工作方式。让工作上的经验相互交流。在培训过程中可以进行相关的专业考试，这样可以大大提高我国注册会计师的专业水平。注册会计师自身也应该多多关注时代发展的变化，不断学习新的专业知识，不断完善自身，多了解了解当前的行业政策，向优秀的注册会计师看齐，与同行进行经验交流也能够提高注册会计师的专业胜任能力。5.1.3会计师事务所定期更换企业聘任的会计师事务所，聘任时间越长，独立性越容易受到威胁，会计师事务所与被审计企业在长时间的接触中，难免会关系变得密切，而且会计师事务所属于营利性机构，可能会在利益的驱使下，与被审计单位出现不良的经济联系。所以面对会计师事务所与被审计单位的关系不当的最佳做法是，企业定期更换会计师事务所，会计师事务所不得长期为某企业提供审计业务或者会计服务业务。这样就能杜绝在长期的雇佣关系中，企业与注册会计师之间出现不正当的关系，而且更换不同的会计师事务所进行审计业务时，因为不同的会计师事务所，可能会发现一些遗漏的问题。因为会计师事务所不同，变更会计师事务所前后提供的审计意见可能会不同，这样就可以提高审计业务的质量。可以采取自愿的更换会计师事务所，也可强制其更换会计师事务所。我国《公司法》提到上市公司的股东大会具有可以在注册会计师任期满之前，如果没有达到审计目的时，有权提出解聘。从而使企业与注册会计师解除所有关系。可以重新聘任新的会计师事务所为其提供审计业务与会计服务业务。或是我国相关监管部门规定，会计师事务所不得与企业聘期超过5年，这使得强制更换会计师事务所，大大的降低了在审计过程中出现舞弊现象的可能，还提高了会计师事务所的独立性，改善会计师事务所与企业之间不当的关系的状况。5.2被审计者方面5.2.1使用先进的财务软件对于企业在进行财务记录工作时，出现的财务记录与实际不符的问题。可以采用财务信息化的方式减少企业财务记录发生不实或发生舞弊现象，运用先进的信息化管理技术，实现财务数据的记录，查询和管理。因为每一位财务人员，接受过不同水平不同方式的教育，对财务知识的了解参差不齐，对待财务工作的能力也不同。处理财务工作中问题的方式也是一人一种方式，这样就会出现少计，多计甚至舞弊现象。每个人对待工作的态度不同，这样会影响到工作质量，从而暴露出舞弊的缝隙。所以企业可以通过使用先进的财务软件，做到统一管理。充分的利用财务软件的优点，比如财务软件可以实现财务信息的处理。信息比对，报账，查账，审计可以同步运行，减少财务舞弊的风险。不但能够降低企业的成本，还可以大大降低企业风险，让企业稳定发展。但是在企业的财务人员里，大多都是经验丰富的老一辈，他们接受新事物的速度较慢，所以想要较好的利用先进的财务软件，需要为企业财务人员提供软件使用的培训，多与开发者进行交流，让财务软件不断地提升其功能，让企业财务人员了解财务软件的原理，更加合理有效地使用先进的财务软件，降低企业财务舞弊的风险。5.2.2改善企业治理模式企业内部治理的成败，会直接印象到企业能否健康稳定的发展，是否能够杜绝企业内部财务舞弊的现象。首先想要完善公司的内部治理模式，先优化股权的结构，许多企业内部存在大股东存在对企业的控制权与决策权，中小股东所持有的股份之和都没能超过大股东持股份额，这样大股东就有天然的优势掌控着企业的发展方向，所以存在大股东为了自身利益与财务人员共谋，进行财务舞弊行为。中小股股东因为持有股份较少，无法改变大股东的行为。从而企业内部财务舞弊的现象频频发生。所以企业应该适当的稀释股权，减少大股东的持股比例，通过优化股权结构达到公司治理。其次发挥上市公司监事会的监督职能，监事会是企业内部专门发挥监督职能的部门，是企业杜绝财务舞弊的的重要部门，我国很多企业的监事会并不能发挥到他们的作用，监督过于流程，在监事会选拔上也没有相关的标准，，导致监事会成员的专业能力不足也没有相关制度去约束监事会的行为，导致企业内部监事会只是空架子，失去监督的职责。所以在选拔监事会时一定要提高选拔的标准，选择具有专业能力的人才，并且建立完善的规章制度，对监事会加以约束。也可以在监事会内部建立奖赏激励制度，去调动监事会的积极性。多为监事会成员提供学习交流的机会，不断提高监事会人员的专业能力，改善监事会监督确实的现象。企业的发展离不开好的领导者，他们的管理方式与价值观会严重影响企业发展命脉，管理者大多为经验丰富的老一辈，思想可能比较成就，所以作为下属应该多给予他们建议或提出发现的问题。作为管理者也要不断地学习新的管理知识，适应时代的发展，同时建立良好的价值观，这样就能极大的减少财务舞弊发生的机率，企业才能健康稳定的发展。5.3大环境方面5.3.1完善相关法律审计业务是否成功可靠，同时也依赖于有关注册会计师相关的法律法规，审计失败牵扯到利益相关者的利益。而公司的董事会，财务人员等管理层人员也可能参与到财务造假的行列中，在审计人员进行审计业务时，那些企业管理层人员可能会与审计人员相互勾结，让审计人员出具假的审计报告，从而达到企业目的，多方面人员共同参与财务造假，审计报告造假，可以看出在相关法律制度上欠缺，不能约束到企业人员与注册会计师的行为。还有一方面是在惩罚的角度，执法的力度不够，相应违法的人员不能得到严惩，大多追究行政责任，罚款，警告。企业编制虚假的财务信息，企业联合会计师事务所，为其提供虚假的审计报告所带来的利益要远远大于因财务舞弊而受到的惩罚，这样的现象无疑让许多企业和会计师事务所铤而走险。利益相关者的利益，因为企业的财务舞弊，会计师事务所提供虚假审计报告而受到损失，我国的赔偿制度并不能保护投资者等利益相关者，投资者提出的赔偿不能得到受理。所以首先要完善管理会计师事务所的相关法律，和企业因为舞弊违规相关法律，加大对这种行为的惩罚，保护投资者的利益，是违规的企业承受经济上的压力，给投资者进行赔偿，让其违规成本大与通过违规所获的利益，这样能够限制住企业财务舞弊和会计师事务所提供虚假的审计报告行为，加大对违规者的惩罚，让想通过违规获得利益的企业或会计师事务所打消违规年头，降低舞弊的发生率。为企业提供良好竞争环境，为会计师事务所提供良好的市场环境。5.3.2加大对注册会计师行业的监管提高审计行业的水平，离不开对注册会计师的监督，首先应加强注册会计师行业的行政监督，也是我国财政部门面临的挑战，第一方面监管目标要改变，行政监管的目的不是处罚，而是去纠正违法从业行为，从根源减少违法事件的发生，而不是等违法事件发生，再去处罚相关企业或注册会计师。第二方面是监管思路要改变，现在的监管不成熟，监管工作主要在事发后进行，所以要改变现在时候管理的现状，加强对事前事中进行监管，使问题扼杀在摇篮里，对注册会计师实施审计业务时跟踪实施监管，及时发现并纠正存在的问题，第三方面是监管手段需要改变，提高监管的效率，减少监管过程中的形式化，不要当作一种流程去对待，与注册会计师建立良好的沟通平台，充分的发挥政府监管的作用。其次要对监管部门进行责任追究制度，如果在监督的过程中，发现注册会计师对企业的审计业务中存在问题并且在监督过程中没能尽早发现