基础会计（第六版） 课件 第6-9章 会计账簿-会计核算程序

基础会计目录第四章复式记账与借贷记账法第二章会计要素与会计基本等式第三章会计科目与账户第五章会计凭证第一章绪论第六章会计账簿第七章财产清查第八章财务报表第九章会计核算程序

会计账簿6一、前言第一节会计账簿的意义及种类账簿是由具有一定格式而又相互连接的若干账页组成的。它是以会计凭证为依据,连续、全面、系统地记录和反映各项经济业务的簿籍。其中,账页是账户的存在形式和载体,而账簿是账页的外在组成形式,账户是账簿的真实内容的反映。设置和登记账簿是会计核算工作中的一种专门方法。一、设置、登记账簿的意义会计账簿的种类多种多样,按照不同的标志可进行如下分类。(一)按会计账簿的用途分类会计账簿按用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。(二)按会计账簿的外表形式分类会计账簿按其外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。(三)按会计账簿的账页格式分类会计账簿按账页格式可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。二、账簿种类一、前言第二节会计账簿的设置与登记三、账户对应关系和会计分录(一)三栏式库存现金日记账和银行存款日记账的设置与登记三栏式日记账是指账页设有收入、支出和结余三栏,各个对方科目不分设专栏反映的账簿。(二)多栏式库存现金日记账和银行存款日记账的设置与登记多栏式日记账是在三栏式日记账的基础上发展建立起来的。多栏式日记账中将“收入”栏和“支出”栏分别按照对方科目设置若干专栏。一、库存现金日记账和银行存款日记账的设置和登记库存现金日记账和银行存款日记账都属于序时账簿(一)总分类账的设置和登记设置总分类账能够全面、系统、总括地反映一个单位的经济活动和财务收支情况,为编制财务报表提供必要的资料,因此各单位都必须设置总分类账。(二)明细分类账的设置和登记设置明细分类账可以详细地反映单位的经济活动和财务收支情况,同时对单位编制财务报表也起着十分重要的作用。因此,各单位都应在设置总分类账的基础上,按照管理的要求在一些总分类账下设置必要的明细分类账。(三)备查账簿的设置和登记备查账簿是对某些在主要账簿中未能记载的经济业务进行辅助登记的账簿。备查账簿没有固定格式,各单位可根据实际需要自行设计。二、分类账的设置和登记一、前言第三节总分类账与明细分类账的平行登记一、总分类账与明细分类账的关系总分类账和明细分类账都是分类账簿。总分类账是按所有总账科目开设总账账户,并对其反映的经济内容进行总括分类核算的账簿;而明细分类账是在总分类账的基础上,按某一总账科目所属的明细科目开设明细账户,并对其反映的经济内容进行详细、具体分类核算的账簿。总分类账与明细分类账所记录的经济业务内容是相同的,只是提供的核算资料的详细程度不同。总分类账提供的总括核算资料对其所属明细分类账起着统驭作用,而明细分类账提供的详细核算资料对其总分类账则起着补充说明的作用。一、前言第三节总分类账与明细分类账的平行登记二、总分类账与明细分类账的平行登记在会计核算工作中,由于总分类账与明细分类账所提供的资料是相互补充的,既总括又详细地反映同一核算内容,因此,必须按照平行登记的方法来组织总分类核算和明细分类核算。所谓平行登记,就是对发生的每项经济业务,根据会计凭证提供的经济内容,一方面要在有关的总分类账中进行总括登记,另一方面又要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记。总分类账与明细分类账进行平行登记的要点是:(1)同时期登记。即对每项经济业务在全月内一方面要在有关总分类账上进行登记,另一方面要在其所属的有关明细分类账上进行详细的登记。(2)同方向登记。即将经济业务记入总分类账及其所属的明细分类账户时,必须记在相同的方向,应记借方都记借方,应记贷方都记贷方。(3)同金额登记。即记入某一总分类账的金额必须与记入其所属的有关明细分类账的金额合计数相等。一、前言第三节总分类账与明细分类账的平行登记三、总分类账与明细分类账核对由于总分类账与明细分类账是按平行登记方法记账的,根据平行登记的要求,有必要将总分类账的登记结果与其所属明细分类账的登记结果进行相互核对,以证实账簿记录结果的完整性与正确性。核对方法即根据有关账户平行登记的数字列表核对。一、前言第四节登记账簿与更正错账规则三、账户对应关系和会计分录账簿是各单位重要的会计档案。登记账簿要求由专人负责,以明确记账责任,从而保证账簿资料的合法性和完整性。一、账簿的启用规则登记账簿的规则如下:(1)为了使账簿记录清晰、耐久,便于以后检查及防止篡改,记账时必须使用蓝、黑墨水书写(银行的复写账簿除外),红墨水只能在结账、划线、改错和冲账时使用。(2)记账时必须以审核无误的会计凭证为依据,将记账凭证的日期、种类、编号、业务内容摘要和金额等逐项记入账簿,同时在记账凭证上注明所记账簿的页数或画“√”表示此凭证已登记入账。(3)为了保证账簿记录的完整性与正确性,必须在总分类账和明细分类账前面分别附会计科目目录和每一科目名称以及各会计科目起止页数。登记时,按编定的页次逐页、逐行按顺序连续登记,不得隔页、跳行登记。如不慎发生隔页、跳行登记时,不得随意涂改、撕毁、抽换账页,应将空页、空行用红墨水划对角线注销,同时加盖作废戳记,并由记账人员签章。(4)在登满一张账页时,应在账页最末一行加计发生额合计数并结出余额,在“摘要”栏内注明“转次页”,同时将本账页发生额合计数和余额填在新账页的第一行,并在“摘要”栏内注明“承前页”。(5)账簿中账页栏内书写的文字和数字记录的上方要留有适当空余,不要写满格,一般应占格距的二分之一。一是清晰明了;二是以便于划线更正。二、账簿登记的规则一、前言第四节登记账簿与更正错账规则三、更正错账规则登记账簿时难免会发生一些差错,但不得随意用刮擦、挖补、涂改或用褪色药水等方法更改字迹,应该根据错误记录的具体情况,按照会计制度规定的更正错账的方法进行更正。由于记账中发生错误的具体情况和时间不同,因此更正错账的方法也不相同,一般有以下几种更正方法。(一)划线更正法(二)红字更正法(三)补充登记法一、前言第五节对账和结账一、对账(三)账表核对账表核对是将各种账簿记录与有关的计算表、报表进行核对。(四)账实核对账实核对就是将各种财产、物资的账面余额与实存数额核对相符。(一)账证核对账证核对是将各种账簿记录与有关的会计凭证进行核对。(二)账账核对账账核对就是将各种账簿之间有关的数字核对相符一、对账一、前言第五节对账和结账二、结账结账就是将账簿记录按照会计期间定期进行结算,计算出本期发生额和期末余额。(一)结账的内容和程序要求(1)本期内发生的经济业务全部登记入账,保证其完整性和及时性。。(2)按照权责发生制的要求合理确定本期应计的收入和费用。(3)结转损益类相关项目,结平损益类账户。(二)结账的种类与具体方法1.日结2.月结3.季结4.年结一、前言第五节对账和结账三、账簿的更换与保管根据会计制度的规定,每到新的年度开始时要在上年年终决算的基础上,更换一次总账、日记账和大部分明细分类账。对于少数变动较小的明细账,如固定资产明细账、备查账可以继续使用,不必每年更换。(一)账簿的更换账簿是重要的会计档案,每个单位必须按照《会计档案管理办法》规定的保管年限妥善保管,不可丢失和任意销毁。(二)账簿的保管财产清查7一、前言第一节财产清查概述一、财产清查的原因及作用1.自然原因。自然灾害或意外事故;由于商品物资的物理、化学性质发生变化等引起的自然损耗,包括数量的减少或价值的减值。2.人为原因。(1)实物收、发的差错。在实物财产的收发过程中,由于工作人员计量或检验不准确而发生的品种、数量或质量上的差错。(2)账簿、凭证登记或核算错误。(3)管理不善。由于管理不善或工作人员的失职而发生的财产损坏、变质或短缺,以及其他账存数或实存数的差错或减值。(4)贪污、盗窃。由于不法分子营私舞弊、贪污、盗窃等发生财产物资数量的损失等。(5)结算凭证传递不及时,造成未达账项。(一)财产清查的原因(1)保证会计资料的真实、可靠。(2)保证各项财产物资的安全、完整。(3)保证财经纪律的执行。(4)充分挖掘财产物资的潜力。(5)促进企业、行政事业单位改善和加强经营管理。(二)财产清查的作用一、前言第一节财产清查概述二、财产物资的盘存制度永续盘存制就是对各项财产物资的增加或减少,必须根据会计凭证在有关账簿上进行连续登记,并随时在账簿上结算出各项财产物资的结存数。这种利用账面记录了解各项财产物资结存数的制度,也叫账面盘存制。(一)永续盘存制同永续盘存制相对的是实地盘存制。实地盘存制就是对各种财产物资平时在账面上只登记增加数,不登记减少数;月末根据实地盘点的结存数来倒挤出本月财产物资的减少数,并据以登记入账的一种制度。其计算公式为:本月期初余额+本月增加合计数-本月期末实地盘点的实有数=本月减少数(二)实地盘存制一、前言第一节财产清查概述三、财产清查种类1.全面清查。全面清查就是对所有的财产物资和往来款项进行全面、彻底的清查、盘点和核对。2.局部清查(1)库存现金,出纳人员应于每日终了清点核对。(2)银行存款和银行借款每月应与银行核对一次。各种贵重物资,每月要盘点一次。(3)各项往来款项,每月至少同有关单位核对1~2次。(4)企业的材料、在产品、产成品、商品等流动性较大的物资,除年度清查外,每年还应根据不同情况和实际需要,在年度内轮流盘点或重点抽查。(5)在实物经管人员办理交接手续、财产物资遭受自然灾害或意外损失以及对某些财产物资核算指标发生疑问时,也需要进行局部清查。(一)按照财产清查的对象和范围,可分为全面清查和局部清查1.定期清查。定期清查是指按计划规定的时间对各项财产物资所进行的清查,如对库存现金的每日结账清查;对材料、在产品、产成品、商品等每月的盘点清查;对各种财产物资的季末或年末的盘点清查。2.不定期清查。(1)更换财产物资和现金保管人员时,为了明确经济责任,对所交接的财产、物资和现金等进行清查。(2)发生非常损失(自然灾害或意外事故)时,需对受损失的财产物资进行清查,以查明损失情况。(3)上级或有关财政、审计、税务、银行等部门对单位进行会计检查,以验证会计资料的真实性和正确性,要按检查的要求和范围进行清查。(4)库存的商品、产品等发生价格调整,企业发生关、停、并、转时,需要进行临时性清查。定期或不定期清查,可以是全面清查,也可以是局部清查,这需要根据具体情况而定。(二)按照财产清查的时间,可分为定期清查和不定期清查一、前言第二节财产清查的步骤与方法一、财产清查的准备工作财产清查是一项复杂而细致的工作,需要有领导、有组织、有计划、有步骤地进行。因此,必须认真做好财产清查前的各项组织准备与业务准备工作,以保证财产清查工作的顺利进行。财产清查的准备工作包括以下内容:(1)思想动员和组织落实工作;(2)确定清查范围和具体对象;(3)确定清查人员和组织;(4)登记齐全有关的财产物资账目,并核对清楚;(5)制订清查工作计划;(6)准备好各种清查盘点用的表格、单据,准备并校验好各种计量工具。一、前言第二节财产清查的步骤与方法二、财产清查的内容和方法(一)实物财产的清查(二)货币资金的清查实物财产的清查方法有实地盘点法和技术推算盘点法两种。实地盘点法就是通过逐一清点或用计量器具来确定实物财产实有数量和金额的方法。这种方法真实、准确,适应性广,大多数实物财产的清查都可以采用此法。货币资金的清查主要包括库存现金清查和银行存款清查。1.库存现金清查库存现金的清查采用实地盘点法。2.银行存款清查银行存款清查是采用与开户银行转来的对账单核对的方法进行的。在同银行对账单核对之前,应认真、仔细地检查本单位的银行存款日记账的记录是否完整、正确,然后根据银行送来的对账单逐笔核对。(三)往来结算账项的清查各种往来结算账项的清查,也是采用同对方核对账目的方法。每一清查单位应在正确、完整的账目基础上,编制“往来结算对账单”并送交对方单位进行核对。一、前言第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的内容(1)查明原因,明确经济责任。核实盘盈、盘亏和毁损财产物资的数额,查明原因,明确经济责任。(2)及时处理差异财产,清理争执的债权、债务。对财产清查工作中发现的不需要用的固定资产和超储积压的材料、物资,以及长期拖欠或有争执的债权、债务,应查明原因,报请有关部门,组织专人及时清理。(3)总结经验教训,完善和健全管理制度。及时总结财产清查中发现的财务工作和管理制度中存在的问题,并写出财物清查报告,认真总结经验教训,提出完善和改进相关管理制度的措施和建议。(4)调整账簿记录,保证账实相符。据实提出处理意见,呈报有关上级部门审批处理,并按财务处理的规定程序及时调整账簿,做到账实相符。一、前言第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果处理专用账户设置在财产清查结果的处理中,为了更好地反映和监督财产物资的盘盈、盘亏和毁损的发生及处理情况,应设置“待处理财产损溢”总账科目,并在该科目下按照盘盈、盘亏和毁损资产的种类和项目设置明细科目,分别核算企业在财产清查过程中查明的各种资产的盘盈、盘亏和毁损及其处理的详细情况。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗也通过该科目核算。“待处理财产损溢”账户的贷方用以记录待处理财产物资的盘盈数以及已批准处理的财产物资盘亏和毁损的转销数;该账户的借方用以记录发生的待处理财产物资盘亏、毁损数以及盘盈的转销数;该账户月末如为借方余额,为尚未处理的各种财产物资的净损失,如为贷方余额,为尚未处理的各种财产物资的净溢余;会计年末结账前应处理完毕,处理后该账户应无余额。企业如有盘盈的固定资产,应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户核算。执行《小企业会计准则》的企业可以不设置该账户,对清查结果直接进行会计处理。一、前言第三节财产清查结果的处理三、财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理,在会计核算上一般分两步进行:第一步,在报审批前,应根据财产物资盘盈、盘亏和毁损的实际数额,编制记账凭证,并据以登记有关账户,及时调整账户记录,做到账实相符,以使财务报表能够真实地反映各项财产物资的实际情况。第二步,在报审批后,应根据批示处理意见,再编制记账凭证,记入有关账户,以完成财产清查的账务处理工作。(一)财产物资盘盈的账务处理(二)财产物资盘亏或毁损的账务处理(三)坏账损失账务处理(四)无法支付的应付款项的账务处理财务报表8一、前言第一节财务报表概述一、财务报表的概念及目标我国会计准则指出:财务报告又称财务会计报告,包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。(一)财务报表的概念现行《企业会计准则》指出:企业财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。现行《政府会计准则—基本准则》指出:行政、事业单位会计主体应当编制决算报告和财务报告。决算报告反映预算执行情况的相关信息，以及预算收支执行结果；财务报告反映受托责任履行情况的相关财务信息，以及财务运行状况和现金流量等有关信息。(二)财务报表的目标一、前言第一节财务报表概述(3)向企业的经营者、管理者、生产者提供会计信息,以便他们及时了解和掌握企业在一定时期内的经营状况、财务状况(如企业经营目标、计划的制订与实现,资源的合理配置,成本费用水平,企业盈利还是亏损,利润分配等情况),以满足企业内部加强经营管理和进行经济决策的需要。(4)向企业的财产所有者提供会计信息,以便于他们评价、考核受托责任人履行责任的情况。(1)向财政、税务、审计、银行、企业主管部门、国有资产管理部门等单位提供会计信息,为国家掌握会计主体的经济行为,并分析这些行为与宏观经济政策的关系,进而调整和制定有关宏观经济政策,据以制订国民经济战略计划,进行国民经济综合平衡,实现国家对于国民经济的宏观调控提供依据。(2)向企业现在的和潜在的投资者、债权人提供会计信息,以便他们及时了解和掌握企业的盈亏状况、资金流动状况、偿债能力、资本保全状况、投资报酬及产权关系等情况,满足其进行投资决策的需要。二、财务报表的作用一、前言第一节财务报表概述三、财务报表的种类(一)按财务报表反映的经济内容分类按财务报表反映的经济内容不同,可分为会计报表和成本报表。(二)按财务报表反映的资金运动状态分类按财务报表反映的资金运动状态不同,可分为静态报表和动态报表。(三)按财务报表编报时期分类按财务报表编报时期不同,可分为中期财务报表和年度财务报表。(四)按财务报表服务对象分类按财务报表服务对象的不同,可分为对外报送的财务报表(简称对外报表)和内部使用的财务报表(简称内部报表)。(五)其他分类1.主要财务报表和分部财务报表2.单位财务报表和汇总财务报表3.个别财务报表和合并财务报表一、前言第一节财务报表概述四、财务报表列报的基本要求(一)持续经营的编制基础(二)不同期间的一致性列报(1)会计准则要求改变财务报表项目的列报。(2)企业经营业务的性质发生重大变化后,变更财务报表项目(三)轻重项目的分类反映(四)项目列报的正确口径(五)比较信息的提供标准(六)反映正常营业周期(七)其他相关要求(1)财务报表中的信息应当与企业披露的其他信息明显区分。(2)财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。(3)小企业根据《小企业会计准则》的规定编制财务报表,并应按照《小企业会计准则》规定的顺序披露。一、前言第二节资产负债表一、资产负债表的概念与作用资产负债表是总括反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映企业一定日期的全部资产、负债和所有者权益的基本状况,揭示了资产、负债、所有者权益这三个会计要素间的内在联系和平衡关系,是企业规模和发展潜力的总体反映,是企业财务报表中的基础报表。(一)资产负债表的概念(1)企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力;(2)企业所拥有的经济资源及其分布情况;(3)企业资金构成是否合理;(4)企业的经营现状以及企业能否继续正常经营和发展;(5)投资者、债权人的利益状况。(二)资产负债表的作用一、前言第二节资产负债表三、账户对应关系和会计分录(一)按照资产、负债和所有者权益分类列报(二)列报项目划分为流动性项目和非流动性项目资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益分类列示。资产类至少应当包括以下单列项目:货币资金;交易性金融资产；应收票据及应收账款;预付款项;存货;债权投资;长期股权投资;;固定资产;生物资产;递延所得税资产;无形资产等。负债类至少应当包括以下单列项目:短期借款、交易性金融负债；应付票据及应付账款;预收款项；应付职工薪酬；应交税费；长期借款；长期应付款等。1.流动资产与非流动资产的区分2.流动负债与非流动负债的区分(三)列报分类合计项目资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债等主要类别的小计项目。一、前言第二节资产负债表三、资产负债表的结构与编制方法我国资产负债表采用左右平衡的账户式结构,其结构形式实际上是会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”的展开,其中进一步分大类按项目对上述三个会计要素按一定格式排列并加以集中反映。资产负债表由表首和正表组成。表首列示名称、编制单位、编制日期、货币单位等。(一)资产负债表的结构资产负债表内各项目期末数的填列方法有两种:一种是直接填列法;另一种是分析、计算填列法。也就是说,资产负债表正表中一部分项目的期末数可根据企业本期有关总分类账户或明细分类账户的期末余额直接填列,另一部分项目的期末数则应在对上述账户的期末余额分析后进行必要的加减计算后再加以填列(二)资产负债表的编制方法一、前言第三节利润表一、利润表的概念与作用利润表是总括反映企业一定时期(月份、季度、年度)内经营成果情况的会计报表,又称损益表或收益表。(一)利润表的概念(1)有利于分析企业的经营成果和盈利能力。(2)有利于预测企业未来利润和现金流量。(3)有利于考核企业经营者的业绩。(4)有利于政府税收政策的调整与预测(二)利润表的作用一、前言第三节利润表二、利润表列报的内容与要求利润表应按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定的内容和要求列报。在利润表中,企业应当分别列示从事经营业务取得的收入、对外投资取得的收入与从事非经营业务取得的收入,同时按照费用的功能进行分类,将费用划分为从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用等。利润表至少应当包括以下单列项目:营业收入;营业成本;税金及附加;管理费用;销售费用;研发费用；财务费用;其他收益；投资收益;公允价值变动损益;资产处置收益;营业利润;利润总额；所得税费用;净利润;其他综合收益税后净额;综合收益总额；每股收益等。在合并利润表综合收益总额项目之下应单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。一、前言第三节利润表三、利润表的结构与编制方法利润表一般采用上下加减的报告式结构,并采用多步骤分段式的计算方法,将企业利润总额的形成与其项目构成情况分层次、按项目和计算顺序列示反映。利润表由表首及正表组成,其正表为所要反映的基本内容。(一)利润表的结构(1)基本方法(2)“基本每股收益”项目应该按照如下公式计算:每股收益=(3)“稀释每股收益”项目应该按照如下公式计算:稀释每股收益=(4)利润表中的“上期金额”栏反映各项目上期实际发生数额。如果上期利润表的项目名称和内容与本期利润表的项目名称及内容不相一致,应对上期报表项目的名称和数字按本期的规定进行调整后填入本表的“上期金额”栏。(二)利润表的编制方法一、前言第三节利润表一、所有者权益变动表(1)所有者权益变动表应当反映构成权益的各组成部分当期的增减变动情况。在体现企业综合收益的情况下,由与所有者有关的资本交易引起的所有者权益的变动、由企业当期经营活动产生的损益,以及可以直接计入所有者权益的利得和损失,应当分别列示。(2)所有者权益变动表至少应当包括以下单列项目:净利润;直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;会计政策变更和差错更正的累积影响金额;所有者投入资本和向所有者分配利润等;按照规定提取的盈余公积;实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。(3)两个资产负债表日之间企业所有者权益的变动,反映了当期企业净资产的增加或减少。除了资本的投入、回购或股利分配,一个会计期间的所有者权益综合变动,代表了企业当期经营活动形成的收益总额和费用总额。一、前言第三节利润表二、现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。(一)现金流量表的格式现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业。披露内容包括补充资料、当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息以及现金及现金等价物的相关信息。(二)现金流量表附注一、前言第五节财务报表附注一、财务报表附注的列示要求(1)财务报表附注应当提供关于财务报表编制基础的信息。(2)财务报表附注应当按照一定的方式披露。(3)财务报表附注中的相关信息应当与财务报表中列示的项目相互参照。(4)财务报表附注应当按照下列顺序披露:1)财务报表的编制基础。2)遵循《企业会计准则》的声明。3)重要会计政策的说明,包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。4)重要会计估计的说明,包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。6)对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明,包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。7)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及交易等需要说明的事项。一、前言第五节财务报表附注二、财务报表附注的内容(1)会计政策和会计估计及其变更情况的说明。(2)重大会计差错更正的说明。(3)或有事项和承诺事项的说明。(4)资产负债表日后事项说明。(5)关联方关系及交易的说明。(6)重要资产转让及出售的说明。(7)企业合并、分立的说明。(8)重大投资、融资活动的说明。(9)将净利润调节为经营活动现金流量的说明。(10)以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的说明。(11)与现金和现金等价物有关的说明。(12)在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额(或分配给投资者的利润总额)的说明。(13)详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响、当期转出计入当期损益的金额、期初和期末余额及其调节情况。(14)与每股收益有关的下列说明:(15)下列各项没有在与财务报表一起公布的其他信息中披露的,企业应当在附注中披露:(16)财务报表重要项目的说明。(17)有助于理解和分析财务报表需要说明的其他事项。会计核算程序8一、前言第一节会计核算程序概述一、会计核算程序的意义会计核算程序也称会计核算形式,是指凭证组织、账簿组织、记账程序和记账方法的有机结合。凭证组织是指采用何种会计凭证、怎样填制这些凭证以及它们之间的联系;账簿组织是指账簿的种类、格式设计以及各种账簿之间有关金额的相互关系;记账程序是指采用一定的记账方法,从填制、审核会计凭证,登记账簿,一直到编制财务报表及附注的工作程序。二、设计或选用会计核算程序的基本要求(1)能正确、及时、完整、系统地提供有关会计信息资料。这是实现会计核算、监督职能,满足企业经营管理和国家综合平衡工作的需要。(2)能与本单位生产、经营管理的特点、规模和业务的繁简程度相适应。在有利于会计工作的分工协作和加强岗位责任制,保证正确、及时、完整、系统地提供会计信息的前提下,尽可能地简化会计核算手续,提高会计工作效率,节约会计核算费用。一、前言第一节会计核算程序概述三、会计核算程序的种类会计核算的一般程序是:接受并审核原始凭证→编制会计分录→登记账簿→对账→调整应计账项并计算成本和利润→结账→编制财务报表及附注。由于各企业、行政事业单位的规模大小、业务繁简、经营特点不相同,因此在会计核算程序中采取的凭证组织、账簿组织和记账程序也各不相同,形成了不同种类的会计核算程序。常用的核算程序有记账凭证核算程序、汇总记账凭证核算程序、科目汇总表核算程序、多栏式特种日记账核算程序和日记总账核算程序五种。上述各种会计核算程序各有特点,主要表现为登记总分类账的依据和方法有所不同。因此,各种不同会计核算程序均以此特征来命名。本章将分别说明记账凭证核算程序、汇总记账凭证核算程序和科目汇总表核算程序的基本内容。一、前言第二节记账凭证核算程序一、记账凭证核算程序的特点记账凭证核算程序是指对发生的经济业务或者事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种核算程序。记账凭证核算程序是会计核算工作中最基本的会计核算形式,其显著特点是不经过汇总记账凭证,直接根据记账凭证逐步登记总分类账。二、凭证和账簿的设置在记账凭证核算程序中,一般要求设置收款凭证、付款凭证和转账凭证三种记账凭证,分别反映单位日常发生的各种收款、付款和转账经济业务。在记账凭证核算程序中,需设置库存现金日记账和银行存款日记账,分别对库存现金、银行存款收付业务进行序时记录。同时,还需设置一定种类的明细分类账和总分类账,进行必要的明细分类核算和总分类核算。一、前言第二节记账凭证核算程序三、具体核算程序一、前言第二节记账凭证核算程序四、记账凭证核算程序的优缺点及适用范围从上述记账凭证核算程序的特点可以看出,采用这种核算程序,记账凭证不需要经过汇总即可直接登记总分类账,因此核算程序简单、易学,并且每一张记账凭证都能逐笔反映某项经济业务,使总分类账登记内容详细,便于查账。但是,由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的,所以工作量较大。因此,这种会计核算程序最适用于经营规模不大、经济业务数量较少的单位,如规模较小的企事业单位和乡镇小企业。一、前言第三节汇总记账凭证核算程序一、汇总记账凭证核算程序的特点汇总记账凭证核算程序是在记账凭证核算程序的基础上发展起来的。它是定期根据收款凭证、付款凭证、转账凭证,按照会计账户的对应关系进行汇总后,分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,并根据各种汇总记账凭证登记总分类账的一种核算程序。其主要特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证,然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。二、凭证和账簿的设置采用汇总记账凭证核算程序,除需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证,以及库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和一定种类的明细分类账外,还需设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。在这些汇总凭证中都要求反映账户的对应关系。一、前言第三节汇总记账凭证核算程序三、汇总记账凭证的编制方法根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分别定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总收款凭证和汇总付款凭证均按“库存现金”科目和“银行存款”科目分别填制,即:汇总收款凭证按“库存现金”或“银行存款”科目的借方设置,按相对应的贷方科目加以归类填制(见表9—43、表9—44);汇总付款凭证按“库存现金”或“银行存款”科目的贷方设置