第十一章 项目作业成本核算教案

第十一章项目作业成本核算成本核算是在成本计划和成本控制的基础上对各成本对象的实际耗费进行计算和比较的过程。经过成本核算得出的数据的真实性和准确性对企业获得真实的工程成本信息，计算盈利都有着十分重要的意义。作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。在作业成本制度下，成本归属从因果关系出发，费用或成本不在各产品间直接分配，而在各作业项间进行分配，这种就体现了费用分配的因果性，从而使作业成本乃至产品成本的计算较为准确。作业成本核算的基本思维是：作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致费用或成本的发生。可以看出，作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一“桥梁”来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。作业成本核算的前期准备一、原始凭证的设计为保证成本核算的及时性、准确性和提高成本对象的精细化程度，原来的核算票据在内容、送达时间和传递流程等方面都需要重新设计：将原来五联单票据变为三联单票据；将原来按月核算的票据变为按日或小时核算；将原来纯金额式票据变为数量金额式票据；将原来的含计划价的票据变为含实际价的票据；增加工料机数量消耗汇总表；将原来每月送达的票据变为每日或每周送达；将原来经过业务部门审核记账的票据变为直接从票据产生处送达核算中心审核记账等等。如我们在试点项目设计了以下票据：人工费结算单（每日）、材料验收单（无计划价）、材料领用单（实际价）、地材验收单（含运价和料价）、混合料计量单（含运价和料价）、机械运转结算单（每日）、分包工程成本计量单（每日）、工程结算单、工程产值计价单（每日）、人工费结算汇总表、混合料计量汇总表、机械运转结算汇总表等。各自制原始凭证格式如下所示：１人工成本计价单（参见表17）２职工工资表（参见表1８）3工资附加费计提表（参见表1９）4各项基金计提表（参见表20）5员工工时消耗汇总表（参见表21）6进货清单（参见表22）7材料验收单（参见表23）8地材验收单（参见表24）9收款收据（参见表25）10领料单（参见表26）11混合料结算单（参见表27）12成品料分解表（参见表28）13成品料消耗汇总表（参见表29）14机车运转计价单（参见表30）15折旧计提单（参见表31）16列账单（参见表32）17设备租赁费计价单（参见表33）18设备租赁费结算单（参见表34）19运费结算单（参见表35）20设备台时消耗汇总表（参见表36）21劳务用工计价单（参见表37）22劳务用工结算单（参见表38）23工程计价单（参见表39）24工程结算单（参见表40）25差旅费报销单（参见表41）26间接费用分配单（参见表42）27工程日（周）报表（参见表43）28财务支付证书（参见表44）29工程计量证书（参见表45）二、规范项目的票据传递流程和时间（1）机械作业任务单：由机械操作手签写，使用单位签认。几个作业环节比如二灰厂拌、沥青厂拌、前场摊铺应指定专门技术人员负责签认。（2）维修作业任务单：由修理厂技术人员签写，操作手签认。（3）购入材料验收单：由库房人员签写，采购人员确认，“中心”材料会计复核。（4）发出材料领用单；分两部分进行，一是机械配件等辅助材料的发出料单由使用单位安排专人负责签写，库房人员确认，“中心”材料会计复核。二是地材、沥青、柴油等主要材料的发出由拌合厂按所拌的成品料数量结合试验室配合比计算出原材料出账；料单由库房人员签写，工程部门技术人员确认，“中心”材料会计复核。（5）材料拨让单：由库房人员签写，物资部主管审核，对方人员确认，最后由“中心”材料会计复核。（6）工程统计报表、计量报表由“中心”工程统计人员签报，项目工程部门负责人、项目经理复核确认。（7）分包工程结算单：由项目合约部门专人负责签写结算单，合约部负责人、工程部负责人、项目经理审核确认，“中心”工程统计复核记帐。需要说明的一点是：分包工程结算单分两种情况：一是项目内部为了成本准确及时归集所办理的内部结算，二是正式给分包队伍办理的结算，两者之间有抵冲或调整的关系。（8）工资奖金发放表：由“中心”劳动工资管理人员按月按考核结果进行发放，按单人归集、分配。发放表由“中心”负责人（主任）、项目经理审核确认。以上原始单据的传递除劳动工资按月发放归集，分包工程结算按月进行外，其余必须做到按天签写传递，每天的单据在当天下午4点以前传到“中心”各主管核算岗位，以便成本核算工作及时、准确进行。具体传递如图7所示。工程统计表工程统计表工程统计管理中心会计帐材料会计购进材料验收单计量报表机械统计材料领用单机械作业任务单任务蛋维修作业任务单分包工程结算单劳动工资材料拨让单图7原始单据传递流程三、在用友网络软件中设置会计账簿（增加用友网络软件使用说明）创建六站点以上的计算机网络系统，安装用友ERP-U8网络软件。按作业成本计划中确定的成本对象及其费用项目设置会计账簿。1．在“应付工资”账簿下增设相关明细项目，该账户主要核算每位员工的明细费用消耗、实际出勤工时、实际人工单价、计划人工单价、计划人工成本及价差。2．在“机械作业”账簿下增设相关明细项目，该账户主要核算每台设备的明细费用消耗、实际运转台时、实际台班单价、计划台时单价、计划机械成本及价差。3．设置“库存材料”、“周转材料”、“低值易耗品”和“其他材料”核算账簿，按移动加权平均法核算每种材料的进、出、存数量、单价和金额。4．按建造合同准则设置“工程施工”账簿，在软件的“项目核算”模块中，按分项工程及作业工序设置五大费用。5．设置“间接费用”账簿，核算单人消耗的各项费用。6．在“成本差异”账簿下设置人工、材料、机械二级明细，核算人工、材料、机械的实际与计划差异；7．在“现金”和“银行存款”账户下增设“项目核算”；按现金流量项目和资金计划项目设两级明细。成本费用及其相关核算人力资源成本及相关核算人力资源成本是项目经理部为获得和恢复员工工作能力而需要支付的各项费用。它包括：调遣费、安置费、工资、奖金、基金、劳保、探亲费、防暑降温费、取暖费等福利费用。人力资源会计主要负责“人力资源成本”科目、“专项应付款”科目、“其他应付款—工会经费、教育经费、应付工资”科目、“应付福利费—提取数”等会计科目的核算。主要完成如下业务：1．每天根据“人力资源收入计价单”（含姓名、工时、工时单价、人工成本、成本对象和使用人签字等）结算人工收入，其会计凭证为：会计凭证年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额xx部x日人工费现场管理费-人工费-部门(部门核算)√地材/沥青主管x日人工费原材料-主要材料-地材/沥青(项目核算)√xx设备x日驾驶人工费设备资源成本-人工费-单台设备(项目核算)√xx设备x日小修人工费设备资源成本-小修费-单台设备(项目核算)√xx设备x月管理人工费设备资源成本-其他管理费-单台设备(项目核算)√xx工程x日其他人工费生产成本-其他直接费-分项工程(项目核算)√xx人x日劳务费人力资源成本-收入-管理人员（个人往来）√xx人x日劳务费人力资源成本-收入-材料人员（个人往来）√xx人x日劳务费人力资源成本-收入-机驾人员（个人往来）√xx人x日劳务费人力资源成本-收入-修理人员（个人往来）√xx人x日劳务费人力资源成本-收入-机械管理人员（个人往来）√xx人x日劳务费人力资源成本-收入-工程人员（个人往来）√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:2．根据“职工工资表”计算人员工资成本，其会计凭证如下：会计凭证年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额xx人x月应发工资人力资源成本-应发工资-姓名√经理部应付x月份工资其他应付款-应付工资√应付xx人x月份工资其他应付款-备用金√经理部应扣x月份个人住房公积金专项应付款-住房公积金-个人计提√经理部应扣x月份个人职工养老基金专项应付款-职工养老基金-个人计提√经理部应扣x月份个人医疗基金专项应付款-医疗基金-个人计提√经理部应扣x月份个人失业基金专项应付款-失业基金-个人计提√经理部应扣x月份个人工伤保险专项应付款-工伤保险-个人计提√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:3．每月根据“工资附加费计提表”计提三项费用，其会计凭证为：会计凭证年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额xx人x月份工资附加费人力资源成本-工资附加费-姓名√经理部计提x月份职工福利费应付福利费-计提数√经理部计提x月份工会经费其他应付款-工会经费√经理部计提x月份职工教育经费其他应付款-职工教育经费√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:4．每月根据“各项基金计提表”计提各项基金，其会计凭证为：会计凭证年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额xx人x月份各项基金人力资源成本-各项基金-姓名√经理部计提单位x月份专项应付款-住房公积金-单位计提√经理部计提x月份单位职工养老基金专项应付款-职工养老基金-单位计提√经理部计提x月份单位医疗基金专项应付款-医疗基金-单位计提√经理部计提x月份单位失业基金专项应付款-失业基金-单位计提√经理部计提x月份单位工伤保险专项应付款-工伤保险-单位计提√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:5．每月根据“员工工时消耗汇总表”（姓名、工时、成本对象、价差、分配额），分配人力资源成本价差，其会计凭证为：会计凭证年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额x月末调整人力成本价差成本费用类科目-人工费√结转xx人x月末成本价差人力资源成本-价差-姓名√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:材料资源成本及相关核算材料资源成本是项目经理部为获得（购买、租赁和加工等）、运输、储存和管理材料而需要支付的费用。它包括：买价、租赁费、加工费、运输费、仓储保管费和管理费等费用。材料资源会计和库管员主要负责“原材料”科目、“低值易耗品”科目、“周转材料”科目、“应付账款-预估材料款、应付材料款-材料供应商”科目、“预付账款—预估材料款、应付材料款-材料采购员”等会计科目的核算。主要完成如下业务：1．验收入库会计凭证年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额xx采购员x日购进xx材料原材料-主材、其材、机配等√xx采购员x日购进xx材料低值易耗品√应付xx采购员x日购进xx材料款预付账款-应付材料款-材料采购员√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:①对于无采购合同的零星采购业务。如采购员采购的其它材料、机械配件、低值易耗品和部分主材等。若发票随材料一同开据，根据“发票”和“采购计划单”验收材料，并由库管员开据“材料验收单”，库管员根据“发票”和“材料验收单”办理材料入库，其会计凭证为：若发票未随材料一同开据，根据“进货清单”、“采购计划单”验收材料，并由库管员开据“材料验收单”，库管员根据“进货清单”和“材料验收单”办理材料入库，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额xx采购员x日购进xx材料原材料-主材、其材、机配等√xx采购员x日购进xx材料低值易耗品√预估应付xx采购员x日购进xx材料款预付账款-预估材料款-材料采购员√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:等发票开据后，若原“进货清单”与开据的“发票”金额不相等时，分析原因，补开或重开发票，以发票金额为准办理入库材料价格调整。根据补开的“进货清单”和补开的“材料验收单”，调增材料入库金额，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额增补xx采购员x日购进xx材料原材料-主材、其材、机配等√增补xx采购员x日购进xx材料低值易耗品√预估应付xx采购员x日购进xx材料款预付账款-预估材料款-材料采购员√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:或根据补开的“进货清单”和补开的“材料验收单”，调减材料入库金额，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调减xx采购员x日购进xx材料原材料-主材、其材、机配等√调减xx采购员x日购进xx材料低值易耗品√预估应付xx采购员x日购进xx材料款预付账款-预估材料款-材料采购员√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:再根据“发票”和“地材验收单”（供应商联）金额，调整应付账款，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调整预估应付材料款预付账款-预估材料款-材料采购员√调整应付材料款预付账款-应付材料款-材料采购员√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:若供应商无发票，请采购员索取“进货清单”或“收款收据，然后再去主管地税局或相关供应商处补开发票，按上述方法办理材料验收。②对于有采购合同的业务。如大宗地材采购，每天过磅计量入库，定期凭发票办理结算。每天根据“地材验收单”（核算中心联）（含运价和材料价）办理地材验收手续。其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额验收地材入库原材料-地材√预估应付地材款应付账款-预估材料款-材料供应商√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:定期根据“发票”和“地材验收单”（供应商联）办理调账手续。其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额预估应付地材款应付账款-预估材料款-材料供应商√应付地材款应付账款-应付材料款-材料供应商√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:1．材料出库。①直接用于路面的材料，每天根据“领料单”办理材料出库手续。其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额x月x日某项工程使用材料生产成本-材料费-分项工程账面价格x月x日xx人领用主材原材料-主材账面价格x月x日xx人领用工具低值易耗品-工具用具账面价格附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:②耗用于设备的材料，每天根据“领料单”办理材料出库手续。其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额修理xx设备耗用材料设备资源成本-小修费、燃油费等-设备名称账面价格x月x日xx人领用机配原材料-机配账面价格x月x日xx人领用工具用具低值易耗品-工具用具账面价格附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:③行政办公生活耗用的材料，每天根据“领料单”办理材料出库手续,其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额xx部门x月x日领用耗材现场管理费-物料消耗-部门名称账面价格xx部门x月x日领用办公用品现场管理费-办公费-部门名称账面价格xx人x月x日领用劳保用品人力资源成本-劳保用品-姓名账面价格x月x日xx人领用xx工具用具低值易耗品-工具用具账面价格x月x日xx人领用xx办公用品低值易耗品-办公用品账面价格x月x日xx人领用xx劳保用品低值易耗品-劳保用品账面价格附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:④拌和厂成品料的领用。每天根据磅房开据的“混合料结算单”（含运价和成品料成本）办理成品料出账手续。其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额x月x日xx工程使用xx混合料生产成本-材料费-分项工程材料成本x月x日xx工程使用混合料运费生产成本-机械费-分项工程运费x月x日拌合厂发出xx混合料原材料-成品料材料成本预估应付供应商混合料运费应付账款-预估运费-供应商运费附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:⑤每天或定期根据拌和厂提供的“成品料实际配合比”和“粉尘排出量汇总表”计算成品料的原材料组成，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额分解混合料成本原材料-成品料材料成本混合料使用xx石料原材料-1#、2#、3#、4#石料√混合料使用xx原材料原材料-水泥、白灰、沥青等√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:⑥分配成品料价差。“原材料-成品料”科目的贷方材料成本是依据试验（或经验）配合比和理论损耗计算所得，借方材料成本是依据实际配合比和实际损耗计算所得，其借贷差额应根据“成品料消耗汇总表”进行分配，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调整xx混合料价差生产成本-材料费-分项工程材料成本结转xx混合料价差原材料-成品料材料成本附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:设备资源成本及相关核算设备资源成本是项目经理部为获得和使用设备施工能力而需要支付的设备折旧费、租金、调遣费、安装调试费、修理费、人工费、燃油料费、水电费、养路费、保险费、过路过桥费等费用。机械核算会计（原统计人员）主要核算项目所用设备的耗费（含租赁费）和运转效益。其涉及的主要会计科目有：“设备资源成本”、“生产成本”、“应付账款-预估运费、预估租赁费-设备供应商”、“应付账款-应付运费、应付租赁费-设备供应商”、“内部往来-总部”。并登记会计凭证，具体账务处理如下：1．每天根据“机车运转计价算单”（含机车名称、台时单价、机车成本、成本对象和使用人签字等）核算机车收入，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额x月x日xx分项工程使用x机械费生产成本—机械费—分项工程运转台班×台班单价x月x日xx机械台班收入设备资源成本-收入—设备名称运转台班×台班单价附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:2．每月根据自有设备“折旧计提单”并列转公司，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额x月xx设备折旧费设备资源成本—折旧费—设备名称√x月列字xx号转公司设备折旧费内部往来—折旧费—公司总部√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:若公司和项目对当期折旧费列转金额提出异议时，经确认补开折旧费“列账单”（附调整折旧计提单），并按上述账务处理方法，同方向进行调增或调减账务处理。3．每月按租赁合同价开据“设备租赁费计价单”，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额x月xx设备租赁费设备资源成本—租赁费—设备名称√预估应付xx设备供应商设备租金应付账款—预估租金—设备供应商√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:4．按租赁合同要求，及时开据“设备租赁费结算单”。若本期开据的设备租赁费计价单与设备租赁费结算单金额不同时，同方向调整设备资源成本，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调增x月xx设备租赁费设备资源成本—租赁费—设备名称√调增预估应付xx设备供应商设备租金应付账款—预估租金—设备供应商√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:或账务处理为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调增x月xx设备租赁费设备资源成本—租赁费—设备名称√调增预估应付xx设备供应商设备租金应付账款—预估租金—设备供应商√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:若本期开据的设备租赁费计价单与设备租赁费结算单金额相同时，供应商提供发票，调整应付账款，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调整预估设备租金应付账款—预估租金—设备供应商√调整应付设备租金应付账款—应付租金—设备供应商√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:若本期开据的设备租赁费计价单与设备租赁费结算单金额相同时，供应商不提供发票，税金由经理部代扣时，调整应付账款，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调整预估设备租金应付账款—预估租金—设备供应商√调整应付设备租金应付账款—应付租金—设备供应商√代扣设备供应商应缴营业税金其他应交款—代扣税金√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:5．按租赁合同要求，及时开据“运费结算单”。若本期进入成本的运费计价单与运费结算单金额不同时，应同方向调整生产成本，其账务处理为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调增xx工程使用机械费生产成本—机械费—分项工程√调增应付xx设备供应商运费应付账款—预估运费—设备供应商√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:或账务处理为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调增xx工程使用机械费生产成本—机械费—分项工程√调增应付xx设备供应商运费应付账款—预估运费—设备供应商√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:若本期进入成本的运费计价单与运费结算单金额相同时，供应商提供发票，调整应付账款，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调整预估应付xx设备供应商运费应付账款—预估运费—设备供应商√结算应付xx设备供应商运费应付账款—应付运费—设备供应商√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:若本期进入成本的运费计价单与运费结算单金额相同时，供应商不提供发票，税金由经理部代扣时，调整应付账款，并代扣税金，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调整预估设备运费应付账款—预估运费—设备供应商√调整应付设备运费应付账款—应付运费—设备供应商√代扣xx设备供应商应缴营业税其他应交款—代扣税金√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:6．每月根据“设备台时消耗汇总表”（设备名称、台时、成本对象、价差、分配额），分配设备资源成本价差，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调整xx成本对象机械费成本费用类科目-机械费√分配xx设备成本价差设备资源成本-价差-设备名称√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:工程施工及相关核算生产成本是指工程施工现场直接消耗的人工费、材料费、机械费和其他直接费。人工费是指配合摊铺机、压路机工作而配置的收边工、放钢丝工、跟摊铺机工、修补人工、跟压路机工等人工成本。清扫工、缺陷修补工、养生工及保护工等人工成本列入其他直接费。项目一般通过招聘计时工或劳务分包的方式确定人工成本。材料费是指施工现场直接消耗的路面混合料成本。机械费是指施工现场直接消耗的路面施工设备成本。对除路面工程以外的其他工程，一般采用发包形式完成，其生产成本是工程发包成本及相关管理费用。1．每日根据“劳务用工计价单”（姓名、工时价或单位工程劳务费、金额、成本对象、使用人签字）核算工程人工成本，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额x月x日x工程使用人工费生产成本—人工费—分项工程√x月x日预估应付xx供应商劳务费应付账款—预估劳务费—供应商√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:2．每月根据“劳务用工结算单”（姓名、工时价或单位工程劳务费、金额、成本对象、供应商签字）办理工程人工成本结算。结算前先核实本期工程人工成本是否真实完整，并进行相应的账务处理，然后办理人工成本结算，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调整预估应付xx供应商劳务费应付账款—预估劳务费—供应商√结算应付xx供应商劳务费应付账款—应付劳务费—供应商√代扣xx供应商应交营业税其他应交款—代扣税金√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:3．每日根据“工程计价单”（工程名称、工程数量、工程单价、金额、成本对象、使用人签字）核算附属工程成本，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额x月x日xx工程分包成本生产成本—直接费—分项工程√x月x日已完工程税金及附加主营业务税金及附加√预估应付xx供应商工程款应付账款—预估工程款—供应商√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:4．每月根据“工程结算单”（工程名称、工程数量、工程单价、金额、成本对象、供应商签字）办理工程成本结算。结算前先核实本期入账的工程成本是否真实完整，并进行相应的账务调整，然后办理分包工程成本结算，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额调整预估应付xx供应商工程款应付账款—预估工程款—供应商√结算应付xx供应商工程款应付账款—应付工程款—供应商√代扣应付xx供应商工程保留金其他应付款—应付工程保留金—供应商√代扣xx供应商应交工程营业税、城建税应交税金—营业税、城建税√代扣xx供应商应交教育费附加其他应交款—教育费附加√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:5．核实物资部入账的材料成本和机械部入账的机械成本是否真实完整。现场管理费用及相关核算现场管理费是指项目经理部在施工现场为组织和管理工程施工所需的费用，该费用按业务性质分为：人员管理费用、物资管理费用、机械管理费用、检验试验管理费用、生产管理费用、项目策划控制管理费用；该费用按内容分为：人工费、办公费（是指现场管理办公用的文具、纸张、账本、印刷、邮电、书报、会议）、烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖、用煤等费用）、水电费、差旅费（是指职工因公出差期间的旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职工离退休费、退职一次性路费，工伤人员就医路费）、交通工具费、固定资产使用费、（是指经理部各职能部门使用的属于其他生产用固定资产的设备、仪器等的折旧、大修理、维修费或租赁费等）、工具用具使用费（是指经理部各职能部门使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费等）、保险费（是指施工管理用财产、以及特殊工种的安全保险等）、工程保修费（是指工程竣工交付使用后，在规定保修期以内的修理费用）、工程排污费（是指施工现场按规定交纳的排污费用）、业务招待费、绿化费、广告费、通讯费等。管理费用会计主要核算现场管理费的归集和分配。所涉及的会计科目有：“现场管理费”、“其他应付款—备用金”、“预付账款—经理部人员借款”、“内部往来”、“现金”、“人力资源成本”、“原材料—主材”、“设备资源成本”、“生产成本”等。1．按照各项业务审批程序和各项费用控制标准审核费用开支金额，根据合法的外来“原始票据”或“差旅费报销单”本项目发生现场管理费用时，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额xx部门报销xx管理费现场管理费—……—部门√支付xx部门报销xx管理费现金√xx人报销xx费用冲借款其他应付款—备用金√xx人报销xx费用冲借款预付账款—经理部人员借款√列字xx号转xx人报销费用内部往来√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:2．月末根据“现场管理费分配单”（部门、资源成本、作业成本、工程成本）分配管理费用时。其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额xx人分摊x月管理成本人力资源成本—管理费用—姓名√xx主材分摊x月管理成本原材料—主材√xx设备分摊x月管理成本设备资源成本—管理费用—设备名称√xx工程分摊x月管理成本生产成本—间接费—分项工程√分配x月xx部门现场管理费现场管理费—……—部门√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:主营业务收入的核算一、主营业务收入及相关核算主营业务收入是核算项目经理部完成的已计量工程产值，按“工程量清单”中的明细项目进行会计核算，本核算涉及到的会计科目有：“主营业务收入—清单细目”、“应收账款—应收工程款”、“其他应收款—工程保留金”、“预收账款—预收动员预付款”、“预收账款—预收材料预付款”。每月根据“财务支付证书”和“工程计量证书”核算主营业务收入，其会计凭证为：会计凭证200年月日核算单位:xx第号摘要会计科目借方金额贷方金额x月应收工程结算款应收账款—应收工程款√x月应收工程保留金其他应收款—应收工程保留金√x月应收动员预付款预收账款—预收动员预付款√x月应收材料预付款预收账款—预收材料预付款√x月已计量xx工程收入主营业务收入—清单细目√x月应还动员预付款预收账款—预收动员预付款√x月应还材料预付款预收账款—预收材料预付款√附单据数:张财务主管:记帐:复核:出纳:制单:经办:二、规定核算账户信息处理时间是否及时结算有关帐目，将影响到项目施工成本信息反映的及时性；因此，规定核算账户信息处理时间是非常有必要的。目前项目上要求每天的单据在当天下午4点以前传到“中心”各主管核算岗位，从而也进一步要求各核算岗位在当天完成账户信息的录入工作；月底相关核算岗位也应该在当月内及时结转相关账目。第三节项目作业成本计算实例分析公路工程是一类适合应用作业成本法进行成本核算的施工项目，因此，本节将选取一个具体的公路施工项目，利用作业成本法计算其成本，验证作业成本法在施工项目成本核算中的有效性。一、工程项目介绍我们选取“某某隧道开挖”的施工项目为例进行研究。该项目工程数量为410延长米，总爆破挖掘土石方量为17876立方米。本工程主要施工手段采取凿岩台架配合人工手持风钻钻孔，光面爆破。二、原有成本核算过程及存在的主要问题本工程在工程施工期间每月进行一次成本核算，其主要步骤有：（l）按照费用的用途和发生的地点，把本期发生和支付的各项生产费用，汇集到有关生产费用科目中；（2）将归集在“辅助生产”账户的辅助生产费用，按照各受益对象的受益数量，分配并转入“工程施工”账户中；（3）月末，将由本月成本负担的待摊费用和预提费用转入工程成本；（4）月末，将由本月成本负担的施工机械使用费用转入成本；（5）月末，将归集在“间接费用”中的间接费用，按一定的方法分配并转入工程项目成本。竣工后的实际核算过程是按成本计划所列成本项目，将成本核算范围划分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和现场经费等，分别核算其全部预算成本、计划成本和实际成本，并以此计算工程的成本降低额和成本降低率。经过仔细分析研究该工程成本核算台帐，发现原有核算中存在以下主要问题：（1）材料费计入不合理。本工程引用的定额将管线使用费和运输折旧费归入了材料费（见表5.7：工程消耗的资源），这样使得材料费在成本中所占比重增加，影响了成本的真实性。（2）间接费用分配按直接人工成本分配，各种支出的原始凭证没有分清或者记错成本核算对象，以及随意调整间接费用的分配数额。这样，各成本核算对象的成本升降情况就失去了准确性，难以正确的开展成本分析活动。造成上述问题出现的原因，除了部分人为因素外（例如：随意调整间接费用的分配数额），主要还是由于原有成本核算方法在范围划分和分配标准上的局限性所致。三、作业成本计算按照本章第二节介绍的作业成本计算的基本步骤，我们对本工程进行作业成本计算：（一）确定作业作业的确定主要根据施工工艺流程进行划分。隧道开挖的主要工作过程为：测量布孔→钻孔→装药、爆破→出碴。以工序“台阶法开挖单线隧道毛1Km，机械施工II类围岩（进口端）”爆破施工为例，各作业的作业性质及成本动因如下：1、炸药及其他火供品批量检验炸药及其他火供品批量检验主要指对每批炸药及其他火供品进行常规性抽样试验。以抽验次数作为作业动因，属于批量层次作业。2、炸药安放准备炸药安放准备是指在炸药安放前的准备工作，例如将炮眼内泥浆、石粉用高压风吹干净，检查炮眼，确认达到设计要求后再进行装药作业。作业动因为准备次数，属于单位层次作业。3、炸药安放炸药安放就是将炸药安放入各爆破点中。作业动因为安放数量，属于单位层次作业。4、炸药安放检查是指安放炸药后进行的检查工作，以确保爆破的安全性。作业动因为检查次数，属于批量层次作业。5、爆破爆破作业的作业动因为爆破次数，属于单位层次作业。类似的，对本工程项目建立了总共27个作业，如下表5.5：表5.5作业及作业动因表（二）作业整合，建立同质作业成本库如果我们按上述27个作业进行作业计算，由于作业项目较多而使得计算过程较为复杂。因此，必须将其进一步合并，合并思路是确定主要作业，并以其为作业中心，吸收其施工生产流程前后的小作业，并考虑作业的相关程度予以合并，建立同质作业成本库。所谓同质作业是指具有相同属性的若干种作业。这里的同质含义有两种：一是指若干种作业消耗资源性质相同：二是指若干种作业数量属性相同。需要说明的是，作业的合并要满足一定的条件。单纯在作业成本计算的意义下，所谓能进行作业合并，就是指两个或多个作业的成本与作业量对应加总构成新的作业，而在合并的过程中，产品分摊的成本不变，也就是说在合并后按作业成本法计算所得成本应等于合并前按照作业成本法计算所得成本。并且，参与合并作业的作业动因一般需相同。由此得出作业合并的前提条件：（1）动因相同，（2）成本分摊不变。下面给出不同资源支持的作业合并条件的数学分析过程：设作业动因相同的n个作业相互连接，其作业成本为：其中，CFj（j=1，…，n）为作业成本固定部分，kj（j=1，…，n）为作业成本变动份费用比率，xj（j=1，…，n）为各作业总量。又设m个产品消耗的不同作业量为：，其中：。合并前，产品i在这n个作业上分摊的成本为：（5.1）合并后，作业总成本为：（5.2）产品i所占用的总作业量为：，作业总量为：，所以产品i对应成本为：（5.3）令（5.1）=（5.3），有：（5.4）其中（i,j=1,…,n）。（5.4）式即为不同作业在保证产品作业成本计算不变形前提下应该满足的合并条件。这里一般考虑最常见的两种情况：（1）对任意的j,k,i（j,k=1，…，n：i=1，…，m），有成立。该条件是指对任意产品i，它所占用的每一作业量与对应作业总量之比为定值，均为r0i（i=1，…，m）。此时，由，根据和比定理，得：，于是（5.4）式的右边==左边，即合并条件成立，可以进行合并。（2）对于任意j,k（j,k=1，…，n），有成立此条件是指所有的作业成本分配率相等，即（j,k=1,…,n），k0为定值。此时，（5.4）式左边=，（5.4）式右边==左边，所以合并条件成立。即：不同资源支持的类似作业，若作业动因分配率相等，也可进行合并。另外，考虑作业动因的相关性，也给出了作业合并的相关条件和结论，并指出把作业动因系数具有微小差异，相对于代表作业动因具有正、负相关性且资源成本相近的若干作业动因合并在一起，可以得到满意的作业成本精确度。根据这些结论和推论对作业进行整合，新建立同质作业成本库见表5.6，合并后的作业成本库为11个。表5.6同质作业合并表（三）资源耗费统计本工程主要耗用“岩石硝铵炸药号、乳胶炸药RJ-2、抗水硝铵炸药4号，每包150~200g”等各类炸药共计24.4吨；导爆索（爆速6000~7000m/s）18714米；非电耗秒雷管（导爆管长4m）29310发：合金工具钢（空心）3.2吨，5200元/吨：其他材料合计173041元。炸药及其他火供品、钢材为业主提供。工程所消耗的资源情况如表5.7所示。施工人员平均工资为25元/工日，管理、技术人员为50元/工日。指挥部管理费为220000元。表5.7工程消耗的资源资源耗费根据施工单位提供的财务数据和现场直接测定。工程所消耗的人工、材料价值及管理费如表5.8。机械使用费及直属作业耗费的资源属专项耗费，直接计入相应作业库，见同质作业成本库机械使用费及专属费用表5.9。表5.8各类资源耗费价值单位：元（四）资源的分配本步骤是确定各项资源动因，将各资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库。考虑到核算成本的问题，本工程各成本库的资源动因按经验法确定。1、人工工资的分配人工工资以消耗的工日为资源动因进行分配。2、机械使用费及专属费用的归集如表5.9所示。表5.9各作业库机械使用费及专属费用表3、水电资源价值分配水资源消耗用水表度量，每立方米水0.38元。电力资源消耗数量由电表计量的度数来衡量，每度电0.55元。水、电消耗均可分为生活耗用和施工耗用。另外，电力施工消耗又可分为施工照明耗电和施工机械设备耗电，施工设备耗电己归入机械使用费。生活用水和用电归入现场管理作业成本库。各作业成本库归集的专属费用直接计入作业库成本。作业库成本汇总表见表5.l0。表5.10各作业库成本汇总表 序号作业成本库人工工资水电专属费用（元）成本合计（元）用工数(工日)用工价值（元）数量（t）价值(元)数量（kWh）价值(元)1准备作业库（凿岩）1457364251500570300016505000386452钻杆加工作业库5251312560422962743760973钻孔作业库18695467375191424865174凿岩保障作业库300275050212680845224248736567407574715准备作业库（爆破）96124025270256炸药安放作业库40931023251023257爆破作业库56414100141008碴石装运作业库1138284503637903922409现场管理作业库4000152014400792011000011944010测量作业库565282502825011指挥部管理作业库22000022000012合计3110079162582303127626243444314374152266610（五）作业成本计算1、