【学会计】第二章预算管理【学会计论坛】

/学会计网()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢送访问学会计论坛()和参加学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。一、预算特征：预算最主要的特征是数量化和可执行性，包括：1.

预算必须与企业的战略或目标保持一致2.

预算是一种可以据以执行和控制经济活动的最为具体的方案，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。二预算的作用1.

通过引导和控制经济活动，使企业经营到达预期目标2.

可以作为各目标业绩考核的标准3.

可以实现企业内部各个部门之间的协调三、预算的体系：1.分预算：①业务预算：销售预算；生产预算；材料采购预算②专门决策预算：一般不纳入业务预算，但应计入与此有关的现金预算和预计资产负债表3.

总预算即财务预算：①

现金预算②

预计财务报表：预计利润表；预计资产负债表四、预算工作组织：包括决策层、管理层、执行层和考核层1.

董事会或类似机构对企业预算管理工作负总责=决策层2.

董事会或经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务部门负责预算管理事宜（管理层）3.

预算管理委会或财务管理部门主要拟定预算的目标、政策、制定预算管理的具体措施和方法（管理层）4.

企业所属基层单位是企业预算的根本单位，在企业预算管理部门的指导下，负责执行其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承当责任（执行层）5.

企业管理部门负责跟踪管理、监督预算的执行情况，分析原因提出改良意见（考核层）五、预算的编制程序：上下结合、分级编制、逐级汇总六、预算编制方法：1.固定预算与弹性预算（与业务量有关）①固定预算：也叫静态预算，根据正常的可实现的某一业务量为惟一基础，缺点是过于呆板，可比性差③

弹性预算：能够适应多种业务量水平，是在本钱习性分类的基础上。分为公式法：优点：可比性适应性强；缺点：本钱分解麻烦列表法：优点：直接简便

缺点：工作量大弹性缺乏2.增量预算与零基预算（与本钱费用有关）①在基期本钱费用水平基础上，缺点：导致无效开支无法控制，不必要开支合理化。②零基预算：以零为出发点。优点：不受现有费用工程的控制；不受现行预算约束；调动节约费用积极性。3.定期预算与滚动预算（与预算期间有关）①定期预算：以不变的会计期间作为预算期。优点：与会计期间相适应，便于实际数与预算期相比照。缺点：缺乏长期打算，导致短期行为②滚动预算：逐期向后滚动，预算期与会计期间脱离，可以保持预算的连续性和完整性，也叫连续预算或永续预算。七、预算编制中的年度预算目标要解决两个问题：①建立预算目标的指标体系:包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排。

核心指标是预计目标利润②测算并确定预算目标的各指标值八、目标利润的核算方法：①量本利分析法：目标利润=预计产品产销数量*（单位售价-单位变动本钱）-固定本钱费用②比例测算法：销售收入利润率法、本钱利润率法、投资资本回报率法、利润增长百分比法④

上加法：倒算法九、上加法的应用举例：例：某企业盈余分积金的提取比率是净利润的10%，预算年度方案以股本的15%向投资者分配利润，并新增未分配利润300万元，企业股本10000万元，所得税税率25%，则应该完成的目标利润是：解：设净利润是XX-10000*15%-X*10%=300解得：X=2000目标利润=2000/（1-25%）=2666.67万元十、主要预算的编制:通过目标利润预算确定利润目标后，以此为基础编制全面预算销售预算（以此为起点）→生产预算（预计生产量=预计销售量+预计期末结存量，是唯一以数量形式反映的生产量，不涉及现金）→材料采购预算→直接人工预算→制造费用预算（按本钱习性划分为固定费用和变动费用）→单位生产本钱预算（单位产品直接材料本钱+单位产品直接人工本钱+单位产品制造费用）→销售与管理费用预算（也需划分固定费用变动费用）→专门决策预算（除个别工程外，一般不纳入日常业务预算，但应计入现金收支预算和预计资产负债表）→现金预算［（现金收入-现金支出=现金余缺）即：期初现金余额+经营现金收入减经营现金支出减资本性现金支出=现金余缺+短期借款-支付利息=期末现金余额]→预计利润表（编制依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算）→预计资产负债表（以方案开始日的资产负债表为基础，然后根据方案期间的各项预算资料调整。十一、预算的调整：企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整，预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等进行重大变化，导致重大偏差，可以调整预算。调整遵循的要求：1.预算调整事项不能偏离企业开展战略2.预算调整方案应当在经济上实现最优化3.预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的，不符合常规的关健性差异方面。十二、主要预算编制的举例：例1：MC公司生产和销售甲产品，该产品目前正在编制2009年的全面预算，有关资料如下：资料一：2009年4个季度的预计销售量分别为：800件，1000件，1200件和1000件，预计销售单价前3个季度为65元，第4个季度为70元。资料二：上年末应收帐款余额为20000元，每季的销售中有60%在当季收到现金，其余40%下季收讫资料三：预计2009年度甲产品期初存货量为80件，年末存货量为100件，无在产品存货，预计期末甲产品存货量占下期销售量的比例为10%资料四：生产甲产品只消耗A材料，消耗定额为3千克/件，材料采购单价为4元，A材料年初存货量为700千克，年末存货量为800千克，预计期末存货量占下期生产需用量的比例为20%，年初应付帐款为3000元，材料采购的付现率为首期60%，二期40%要求：（计算过程保存整数）（1）

编制2009年销售预算表季度1234全年销售单价6565657066预计销售量8001000120010004000预计销售收入5200065000780007000026500（2）编制2009年经营现金收入预算季度1234全年销售收入5200065000780007000026500期初应收帐款20000

20000第1季度经营现金收入3120020800

52000第2季度经营现金收入

3900026000

65000第3季度经营现金收入

468003120078000第4季度经营现金收入

4200042000经营现金收入合计5120059800728007320025700（3）

编制2009年度生产预算季度1234全年预计销售量8001000120010004000预计期末存货量100120100100100预计期初存货量8010012010080预计生产量8201020118010004020（4）

编制2009年直接材料需用量预算季度1234全年材料单耗（千克/件）3333

预计生产量（件）8201020118010004020预计生产需用量（千克）246030603540300012060

（5）

编制2009年直接材料采购预算季度1234全年材料采购单价44444预计生产需用量246030603540300012060预计期末材料存量612708600800800预计期初材料存量700612708600700预计本期采购量237231563432320012160材料采购本钱948812624137281280048640（6）

编制2009年直接材料采购现金支出预算季度1

234全年预计采购金额948812624137281280048640期初应付帐款3000

3000第1季度采购现金支出56933795

9488第2季度采购现金支出

75745050

12624第3季度采购现金支出

8237549113728第4季度采购现金支出

76807680现金支出合计869311369132871317146520

例2：2010年甲公司预计资产负债表（局部）

2010年12月31日资产年初数年末数负债及股东权益年初数年末数货币资金400A短期借款540940应收帐款440B应付帐款120E存货460C应付股利0F

长期借款590590

应付债券400400固定资产20001800股本600600无形资产13002000资本公积200200

盈余公积750G

未分配利润1400H资产总计4600D负债及股东权益合计4600I预计的其它资料：资料1：全年除产品销售收入以外，没有其它的收入，销售收入为6000万元，销售本钱占销售收入的65%，变动性销售费用80万元，固定性销售费用200万元，管理费用，财务费用合计100万元，所得税税率为25%，不考虑其它税费。资料2：根据隔开的资料计算得出的应收帐款周围率为12次，存货周转率为8次资料3：全年经营性现金支出合计为5400万元，其中已分配股利300万元，资本性现金支出240万元资料4：投融资产生的现金流入合计数为400万元资料5：盈余公积计提比例为净利润的10%，按可供投资者分配利润的15%分配现金股利要求：（1）根据资料1按照预计利润表计算2010年的预计净利润解：销售本钱=销售收入*65%=6000*65%=3900利润总额=销售收入-销售本钱-三项费用=6000-3900-80-200-100=1720净利润=1720*（1-25%）=1290万元（2）

根据资料2计算表中的B和C的数值解：应收帐款周转率=销售收入/平均应收帐款（440+B）/2=6000/12

解得B=560万元存货周转率=销售收入/存货平均余额6000/（460+C）/2=8

解得C=515万元（3）

假设该企业不计提坏帐准备，计算2010年的经营现金收入（提示：除了应收帐款以外，还要考虑应收票据）经营现金收入=销售收入+期初应收帐款-期末应收帐款=6000+440-560=5880万元（4）

计算A、D、I的数值货币资金A=期初数+经营性现金流入-经营性现金流出-资本性现金支出+投资融资现金流入=现金余缺+借款-利息=400+5880-5400-240+400=1040万元资产D=A+B+C+1800+2000=5915I=D=5915万元（5）

计