东莞市盟跃包装制品有限公司企业所得税税收筹划方案优化设计

湖南商务职业技术学院毕业设计目录1 盟跃包装制品有限公司基本情况 东莞市盟跃包装制品有限公司企业所得税税收筹划方案优化设计盟跃包装制品有限公司基本情况东莞市盟跃包装制品有限公司（以下简称盟跃包装有限公司）于2013年成立，注册资金50万人民币，注册地址是东莞市长安镇。占用实际面积2300平方米，环境优美，格局简约。是一家集生产销售一体化的纸类包装及广告宣传品的专业生产厂家，如图1所示，盟跃包装有限公司的主要经营范围是生产包装印刷制品、五金电子、贴纸、胶粘制品；同时也销售纸制品、塑胶制品等。盟跃包装有限公司经过八年的不断实践，公司的发展速度迅速，公司的专业技术力量得到提升，客户的服务体系也更加健全。同时公司也引进了一大批先进的专业设备。作为纸类包装及广告宣传品的专业生产厂家，盟跃包装制品有限每个客户的需求，力争让客户有更好的体验。经营范围经营范围销售纸制品塑胶制品生产包装印刷制品生产五金电子贴纸胶粘制品销售纸制品塑胶制品生产包装印刷制品生产五金电子贴纸胶粘制品图1盟跃包装制品有限公司经营范围盟跃包装有限公司属中小型民营包装企业，与大中型企业整体实力相比较弱，在税收筹划方面还属于起步阶段。盟跃包装有限公司共有财务人员12人，其中有主管会计，现金出纳，银行出纳，融资会计，财务经理各1人。税务会计，成本会计，销售会计各2人，税收筹划方案主要由财务经理设计，经财务部、生产部、业务部和技术部共同商讨，探讨后交由总经理做最终决定。盟跃包装有限公司组织结构如图2所示。总经理总经理生产部业务部财务部行政技术部质管部生产部销售采购会计出纳人力资源部门行政管理部门图2盟跃包装有限公司组织结构图盟跃包装有限公司企业所得税税收筹划问题分析2.1纳税筹划意识薄弱首先盟跃包装有限公司刚开始创立时，资金方面少许运转困难，导致在人员招聘上不得不降低门槛和标准。并且，有经验有学历的人才对公司的背景也看重，这也直接导致刚成立的盟跃包装有限公司在市场上招聘不到优质的财务人员，公司管理高层们只关注业绩，不会过多关注税收筹划管理，对税法更是关注甚少。公司的部门职务都是由自己的亲信在担任，对企业所得税政策以及税收筹划政策不熟悉也就导致企业出现一系列税务问题，原本要扣除的费用没有扣除，反而减少了企业的收益，其次，我国的社会主义市场经济在不断地发展和完善.税收政策也在变动,所以调整比较大且多。尤其是税收优惠政策，具有期限短、变化快，散的特点，工作了几年的财务人员只重视往常的会计核算，工作中也只是在报税和缴税时与税务机关打交道，一些税收优惠政策和税法，也少与税务机关沟通交流，导致公司能够享用的某些优惠政策失去了充沛的运用，也不会过重的去了解政策，公司整体的纳税筹划意识薄弱，使得企业税收优惠政策没有的到充分运用，出现税务过重，给企业带来税务风险。2.2企业所得税税收筹划流程不完善盟跃包装有限公司对于税收筹划流程并没有什么清晰的规划，税收流程相对缺乏科学性和完整性，盟跃包装有限公司的税务部共有税务会计2人，但受制于管理层和自身能力，公司所得税业务筹划流程较为简单。简单的筹划并没有让企业最大化的合理避税，反而让公司出现税收负担。目前企业所得税筹划流程如图3所示。对企业所得税筹划进行评估对企业所得税筹划进行评估拟定企业所得税筹划方案拟定企业所得税筹划方案实施企业所得税筹划方案实施企业所得税筹划方案图3盟跃包装有限公司税收筹划流程图2.3企业所得税涉税业务筹划不合理盟跃包装有限公司主要采取预收款的方式销售货物,企业在收到预收款就确认收入，由于企业经常提前确认收入，提前缴纳企业所得税，从而增加税收负担。如东莞盟跃包装制品有限公司于2020年12月与信华公司签订合同，预收款项并未发出货物，但是确认了收入，确认了企业所得税。使企业增加税收负担。其次，盟跃包装有限公司为了开展公司业务，会产生一定的招待费、差旅费等相关费用，这些费用的证明保留不完整，导致公司出现的业务招待费多，缺乏税收筹划。3盟跃包装有限公司企业所得税税收筹划方案优化设计3.1纳税筹划意识提升的优化设计公司税收筹划行为要在合法的情况下开展，要被税务机关有所认同，不能与当下的法律法规相冲突，若是与之抵触，就会变成骗税偷税的违法行为，要有法律意识。公司应在业务发生之前，对公司经营财务状况了解分析进行科学合理的筹划，可以为公司节税，要有全局意识。如图4所示，对于盟跃包装有限公司来说，公司应成立一个培训小组，而小组的成员由优秀的会计人员组成，对于刚聘请的会计，公司通过各种方式培训新成员。其次在公司工作的会计老成员，企业应定期考核并培训，公司可通过线上与线下两种方式；线上可关注国家企业政策的的公众号，实时关注，而线下，公司可组织活动一起讨论国家政策变动，熟悉法治观念，熟练掌握税收法律及法规，熟练有关的会计处理技巧，熟练掌握有关的合理避税技巧，将相关政策运用到企业所得税涉税业务的筹划，这样可以激励更多的会计人员不断提高综合能力，保证公司会计工作公平公正，避免偷税漏税、隐瞒收入支出，少交企业所得税。招纳优秀会计人员，成立培训小组招纳优秀会计人员，成立培训小组对公司刚入职的会计人员进行培训对公司刚入职的会计人员进行培训线上关注国家政策及会计的公众号线上关注国家政策及会计的公众号线下组织活动了解国家政策的变动线下组织活动了解国家政策的变动运用到企业所得税涉税业务筹划运用到企业所得税涉税业务筹划图4盟跃包装有限公司对纳税意识提升的设计3.2企业所得税税收筹划流程优化设计如图5所示，盟跃包装有限公司可以设立企业税务筹划小组，评估企业基本情况，事前预测风险，在税收筹划法律条件下，对企业纳税评估分析风险，在风险范围内对税务筹划目标合理定位，目标要实事求是也要顾全大局，着眼于现实，拟定尽可能详细的方案，其次，盟跃包装有限公司在分析企业风险以及税收因素的环境下，选择有利于公司发展，以及利润最大化的方案，这很好的在开端避免了税收筹划风险的发生，在方案实施中，企业若发现财务风险，可以通过事中控制，若是方案实施中，遇到税务风险，企业税务筹划小组站在公司的角度上，减少企业的损失，改进制定最优方案，让企业有资金运转。当达到一定收益时，可通过事后监督，实时关注企业的发展情况，使企业的税务风险达到最小，同时也要总结不足，避免同样的税务风险发生。盘点相关财税政策盘点相关财税政策企业纳税评估分析拟定纳税筹划方案实施纳税筹划方案评价纳税筹划方案评估企业基本情况改进图5盟跃包装有限公司企业所得税筹划流程优化设计3.3企业所得税税收筹划优化设计3.3.1销售收入的税收筹划设计盟跃包装有限公司作为中小型企业，为了避免资金不能及时收回和账目错乱，一般采取预收款项的方式，即盟跃包装有限公司办理预收款手续，预收款项并没发出货物，但确认了收入，确认了税费。盟跃包装有限公司于2019年12月10日与信华公司签订供货合同，为信华公司提供销售额为240万元的包装制品，合同约定货品交付时间为2020年6月25日。盟跃包装有限公司按照之前的预收款并在当月计入了公司收入。销售收入税收筹划前：由于公司在2019年12月份直接确认了收入，所以在12月份需要缴纳该收入的所得税。这批货品销售额为240万元，成本在160万元。所以应在12月份缴纳企业所得税为（240-160）×25%=20万元。销售收入税收筹划思路：税法规定预收款方式销售货物的，收入确认时间为发出货物并办妥手续的当天，企业可采取赊销或者分期收款销售的方式，都以合同商定的收款日为收入时间。根据以前业务证明，盟跃包装有限公司并不能及时收取货款，为了避免企业垫付税款，企业对该笔业务由预收款方式改为采取赊销方式进行。销售收入税收筹划后：假设合同约定为盟跃包装有限公司货品交付时间为2019年12月25日，约定收款日期为2020年1月15日。由于盟跃包装制品有限公司按照税法来确定合同约定的收款日期来确认纳税业务发生时间，所以企业在2020年1月15日确认企业所得税，那么需要在2020年1月份缴纳该业务所得税为：（240-160）×25%=20万元。虽然在采取赊销的方式下公司所要缴纳的所得税额没有减少，但是公司达到了避免垫付税款、延迟纳税的目的，增加了该笔税务资金的使用能力。但是该方案实施时，一定要注意和对方约定好付款时间，以免造成企业经济压力。3.3.2业务开展费用税收筹划设计盟跃包装有限公司为了开展公司业务，会产生一定的招待费、差旅费等相关费用。而税法规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费按照发生额的60%扣除，但是还有一个限制条件，不能超过当年销售收入的5‰，而与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可以在税前全额扣除，不受比例的限制，否则只能算作业务招待费。所以对业务招待费和差旅费、会议费等进行筹划可以有效为盟跃公司进行合理避税。盟跃包装有限公司在2020年产生业务招待费、差旅费、会议费共计45万元，其中招待费用20万元，差旅费用15万元，会务费用10万元，其中招待费用均有票务凭证与支出凭证，而差旅费中有4万元仅有支出凭证无票务凭证，会务费中有1.5万元仅有支出凭证，无票务凭证。盟跃包装有限公司2020年当年销售收入为2000万元。所以招待费用的扣除额为：20万×60%=12万元，而根据扣费限额可以计算出招待费用限额为：2000万元×5‰=10万元，扣除额明显超出招待费用限额，因此只能按照10万元去计算纳税所得额。又因为差旅费和会务费中共计5.5万元没有票务凭证，所以这部分费用也要累加在招待费用内作为计算企业所得税纳税所得额的范围。所以业务招待费用筹划前：盟跃包装有限公司业务招待费纳税为：（20万-10万元+5.5万元）×25%=38750元。业务招待费用筹划思路：盟跃包装公司年初应预计当年的销售收入并做好费用预算。假设盟跃包装有限公司收入为X，业务招待费为Y，则允许税前扣除的业务招待费=Y×60%≤X×5‰，Y×60%≤X×5‰的情况下，即Y≤X×8.3‰，业务招待费小于销售收入的8.3‰的临界点时，60%的限额才可以充分利用。另外由于差旅费、会务费等缺少票务凭证，导致计算应纳税所得额时调整增加额的一部分，所以对差旅费和会务费等业务开展费用加强票务凭证保留可以作为盟跃包装有限公司所得税筹划的内容。业务招待费用筹划后：以2020年销售收入2000万元计算，如果招待费用控制在销售收入的8.3‰的临界点，即2000万元×8.3‰=16.6万元。差旅费与会务费等都保留完整的票务凭证与支出凭证，则可以全部在税前扣除，无需转换为招待费。此时因为业务招待费20万元大于16.6万元，所以产生的业务招待费用按实际的10万元进行抵扣。所处与筹划之前相比是节省了5.5万元*25%=13750元。有相关的票据就可以合理的筹划。4盟跃包装有限公司企业所得税筹划优化评价盟跃包装有限公司进行税务筹划后有了明确的税务筹划目标和税务筹划方向。通过此次企业所得税筹划，盟跃包装有限公司从全局出发，把税务筹划与公司发展和财务管理相结合，增加了公司的资金弹性。此次筹划中，主要增加了公司资金能力，对于任何企业而言，流动资金是企业赖以生存的根本。盟跃包装有限公司通过一定手段减少当期应纳税所得额，使当期应纳税所得额得以推迟到下一年度来获取相应的流动资金，增加企业资金价值。这样通过筹划后进行合理的纳税可以利于公司长远的发展。同时也实现了公司利益最大化。企业是以利益最大化为目标，盟跃包装有限公司在进行税务筹划时应从整体出发，实现整体税负减少，而不是单单降低某个税种、某个阶段的税负。税收负担减轻并不意味着企业就能实