财务管理内部审计终结审计与审计报告大纲

{财务管理内部审计}终结审计与审计报告大纲调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素。建议调整的不符事项；期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项；入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。编制试算平衡表试应注意核对相应的勾稽关系。被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的监）签名后送交受托审计的会计师事务所。①明确被审计单位管理当局对其会计报表应负的会计责任。被审计单位管理当局应对其会计报表的编制和提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性负责。②有利于保护注册会计师。被审计单位管理当局声明书把管理人员对各方面审计问题的回答以书面方式记录下会计师。①已按会计准则的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性、完整性由管理当局负责。②财务会计资料已全部提供给注册会计师检查。④被审计期间的所有交易事项均已入账。⑤关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查。⑥期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整和披露。⑦对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。⑧无违法、违纪、舞弊现象。⑨无蓄意歪曲或虚饰会计报表各项目的金额或分类的情况。⑩无重大的不确定事项。○虽然律师声明书的内容会直接影响注册会计师发表审计内容应包括被审计单位叙述和评价与该律师业务相（3）律师的责任在于声明被审计单位对有关期后事项和或有事（或指明其疏漏），并对被审计单位就有关期后事项和或有事项等情况的说明做出评价。段也可用于完成审计外勤工作时对会计报表进行总体复核，以帮助注册会计师程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。注，考虑针对实质性测试中发现的异常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、适这些异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预运用于会计报表上，以确定是否还可能存在任何所有建议调整的不符事项和重分类误差后的会计报表方面。5.撰写审计总结础上撰写审计总结，概括地说明审计计划执行情况及审计目标是否实现。①可以及时发现审计过程中的疏漏，并采取补救措施，确保审计质量；②可以对已做出的专业判断进行一次全面的再鉴定，便于正确地表达审计意见；③使三级复核得到切实的保证，同时也便于审计工作底稿的二级、三级复核者对④有利于撰写者及审计项目组其他成员的专业水准，积累实务经验；⑤是出具管理建议书的基础，为下一期间的审计作了必要的衔接和铺垫。①公司简介；②审计概况；如审计过程、审计计划的执行情况、审计的总体评价、审计前后主起部门经理和主任会计师注意的重大事项；③审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项；④审计结论。说明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位经营管理的评价和建议。6.完成审计工作底稿的二级复核在完成审计外勤工作时，则需审计部门经理对审计工作底稿实施二级复核。既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点二级复核的主要内容包括：7.评价审计结果工作中是否遵循了独立审计准则。含注册会计师考虑报表项目层次重要性水平而未建议被审计单项，也包括被审计单位拒绝注册会计师的建议进行调整而形成的未调整不符事项。②确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数（即可能错报总额）对会计报表层次期间的任何未更正可能错报对本期会计报表的影响。如果注册会计注册会计师估计本期的可能错报综合时，就应包括上一论，审计风险处在一个可接受的水平，那么它可以直接提出审计结果注册会计师认为审计风险不能接受，那么他应追加实施额外的实质性应慎重考虑该审计风险对审计报告的影响。由负责该项目的经理和主任会计师再加以复核。有利于检查审计证据的充分性和适当性。公允性和会计处理方法的一贯性做出结论，就有两种选择：一是必须再收签发标准审计报告，否则注册会计师则可能不得不发表其他类型的审计意见。评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。最终复核，是对审计工作底稿进行的原则性复核。与管理当局的沟通，是指注册会计师就会计报管理当局或与其进行商讨。沟通与审计的所有阶段相关，是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。题进行讨论等。通函是注册会计师与管理当局进行沟通的书面文件，对外不具有沟通函的最后一段注明，沟通函仅供管理当局内部使用，因被审果与注册会计师及其所在会计师事务所无关。便初步评估审计风险。这些基本情况主要包括：业务性质、经营规模和组织结况及经营风险；以前期间接受审计的情况；会计机构的设置情况等。使用责任、审计报告的时间要求、审计收费、审计业务约定书的有效期间、违约责任等。被审计单位情况及其最新变化；新的法规和专业准则对审计工作的影响；险所需的资料；被审计单位采用的会计政策、会计估计及其变更等。②审计实施阶段的沟通事项：会、监事会报告，确定是否继续进行审计以及由此带来的后果。③完成审计工作时的沟通事项：主要是指注册会计师与管理当局就会计报表编制与披露方面存在的不同意见。为需要调整的审计事项。方法变更的披露中存在的对审计报告有影响的问题。管理当局商讨。一方面，如注册会计师认为已审计会计报表和致，应当与管理当局商讨原因和对报表的影响程度。如确实存在不一致，注提请被审计单位修改会计报表或其他信息。a如已审计会计报表须作修改，但被审计单位予改的事项对会计报表的影响，发表保留意见或否定以下措施，并可以同时征求律师的意见：拒绝出具审计报告；解除业务约定位股东大会等重要会议上陈述。讨后，如果仍然认为可能存在对事实的重大错报，注册会计师应当要求被审计单位局向律师等第三者咨询，并对咨询进行研究评价。如果对事实的重大错报确实存在请管理当局修改其他信息。如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当将对其他信注以书面形式告知被审计单位最高管理当局，并在征①标准审计报告是指格式和措词基本统一的审计报告，一般适用于对外公布。计报告，一般适用于非对外公布。①简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的会计报表进计后的简明扼要的审计报告，一般适用于公布目的，具有标准②详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和表。的财务信息或具体数据资料，不能代替会计承担。注册会计师的责任只限于审查会计报表的合法性、公允性和一贯性。整或修改会计报表的内容或格式，或者被审计单位委托注册会计师根据检查结果代为编制审定的会计报表及其附注。审计报告与会计报表是属于性质不同的两种报告文件。为委托人和其他信息使用者信赖会计报表，并据以进行合理经济决策的直接依据。果审计报告编写不当，又会削弱会计报表的效用。照本准则的要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。施的审计程序和应发表的审计意见。调整。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。型和重要程度，确定是否在审计报告中反映，以及如何反映。否在审计报告中反映。无须经其他单位审定。注册会计师在出具审计报告时，应同时附送已审计的会计报他第三者因使用审计报告不当造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。①已审计会计报表的名称，反映的日期或期间；②会计责任与审计责任；③审计的依据，即“中国注册会计师独立审计准则”；④已实施的主要审计程序。①会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规②会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状③会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计应是注册会计师完成外勤审计工作的日期，而且不应早于客户计报表的日期。注册会计师应当根据审计结论，出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意具标准无保留意见的审计报告。①会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；②会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现③会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；④其审计已按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；⑤不存在应调整而被审计单位未予以调整的重要事项。的开头，不能使用“我们保证”、“完全正确”、“绝对公允”的段之后增加说明段，增加对重要事项进行说明：①重大不确定事项。使会计报表附注中已做了充分披露，注册会计师亦应在审计报告中增加解者在阅读会计报表时不应忽视这些不确定事项。②一贯性的例外事项。假如会计政策或其会计处理方法改变，应当对这种改变的性质和影响做出充分说明。见段之后增加说明段，说明这种改变的性质，向审计报告使用者说明③注册会计师同意偏离已颁布的会计准则。在特殊情况下，注册会计师认为，被审计单位对会计准则的偏离是必要的，公允地反映经济业务的性质，从而避免会计报表使用者的误解。④强调某一事项。在某些特定情况下，尽管注册会计师打算发表无保留意见，但仍想强调某个报表的具体事项。⑤涉及其他注册会计师工作。若对其他注册会计师的工作无法进行复查，和有其他注个会计报表中很重要，应采用在审计报告的意见注册会计师的工作。⑥被审计单位对外披露信息的重大差异。一般情况下，注册会计师没有责任证实会计报业投资者及其他利害关系人的利益，避免卷入诉讼纠纷中，注册会计息资料并考虑其与会计报表中的信息有无重大差异。如存在重大差异计会计报表所造成的，注册会计师的意见仍可是无保留的，但应在审增加说明段，说明出现的差异。还存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告。①个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被②因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审据；③个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。上述条件要求注册会计师在遇到可能对被审计单位会时，应在审计意见中加以保留。如果性质严重，应出具①未调整事项；被审计单位对于注册会计师认为比较重要的审计调整事项不进行调整，注将这些对审计意见有较大影响的内容在审计报告中明确提出，并对被审计单位提供的会计报表可能产生影响。②审计范围受到局部限制；应实施的审计程序，由于审计范围受到局部限制而无法实施，审计程序，而且无法实施的审计程序对被审计单位的会计报表可③不符合一贯性原则的事项。这种不一致导致对会计报表反映的影响是可以计量的。或“除上述情况待定以外”等术语。而只能发表否定意见。被审计单位拒绝进行调整；进行调整。的影响”等专业术语，并指出“不符合……规定”等问题。见。如果注册会计师已能确定应当出具保留意保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、适当的审并不是无法判断使用的措辞或问题的归属。拒绝表示意见是由于某些事项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计师无法判断问题的归属。限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对具拒绝表示意见的审计报告。注册会计师在编制拒绝表示意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒审计方面的、会计方面的、不确定事项及注册会计师有时，注册会计师还必须将全部未改正的错误金额汇总起来，判断原来并不重要的个别错误在汇总以后是否对会计报表构成严重影响。有些错报无法计量，只能从被审计单位未作揭示而导致对会计报表使用人的影响来判断其重要性。通常审计范围受限制而引起的错报只能用潜在错报或可能错误作主观估计。骤：单位对外披露已审计会计报表的日期。（2）如果注册会计师在已审会计报表公布后意识到会计报表中的误，就有责任保证已审会计报表使用者了解有关错报的情况。注册会计师表了无保留意见后，如果确定会计报表存在重大错误时，就会出现“期后会计师都有责任采取措施。报表发布以前完成，就可在后一期的会计报表中反映错报的审计单位采取恰当的措施，向会计报表使用者通报会计报表的错报情况。审计单位董事会，同时，还应向对被审计单位有的办法，即让那些信任会计报表的使用者知道，个上市公司，也可要求证券监管机构和股票交易所通知股东。只有当审计报告日已经存在的信息表明会计报会计报表。事实的重大错报。若已审计会计报表须作修改，但被审计单位予以拒绝，保留意见，则应改为发表保留意见或否定意见；同时，应将已通过适当方式报告给会计报表使用人和有关管理部门。①会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；②会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。可检查被审计单位所采取的措施是否适当，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。能代之以将注册会计师对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位最高管理当局。注册会计师进行特殊目的的审计，通常要运用一般目的的审计程序①对按特殊编制基础编制的会计报表进行审计。这些编制基础包括：收付实现制基础、计税基础，其他特殊基础。②对会计报表的组成部分进行审计。的组成部分在所有重大方面是否按照适用的编制基础发表审计③对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计。④对简要会计报表审计。般目的的审计业务还是执行特殊目的的审计业务，均需执行独立审计准则。②一般目的审计业务的审计程序和方法通常也适用于特殊目的审计业务的审计。运用独立审计实务公告。则的要求，否则应当拒绝接受委托或终止审计约定。是否已指明该编制基础，如未适当指明，注册会计师应出具带说明段的审计报告。会计报表组成部分包括会计报表特定项目、特定账户和特定账户的特定内容。了公允表达。如果已对会计报表整体发表否定意见或拒绝表示意见，只要会计报报表，以避免会计报表使用者产生误解。按照我国审计准则的规定，注册会计师在出具法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计报告时，应当在范围段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计，并在意见段中指明是否发现法规、合同所涉及财务会计规定未得到遵循的要会计报表出具审计报告。如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对①已按独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会计报表。②简要会计报表所依据的会计报表审计意见类型及审计报告的日期。如对简要会计报表所依据的会计报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响。据的已审会计报表相一致。如对简要会计报表所依册会计师还应提及该意见类型。整”栏中的相应金额。（）4．在完成审计实质性测试后应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰商讨。8．审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结，它可以（）（）D．将注册会计师对其他信息的关注以适当方式报告给会计报表使用人和有关管理部门B．应当在审计报告的意见段中说明所审计会计报表在所有重大方面是否按该基础进C．所审计会计报表组成部分是否符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规规定D．应提请会计信息使用者不应将简要会计报表与已审会计报表及其审计报告一并阅1.在签发审计报告前,会计师事务所的主任会计师应复核所编制审计工作底稿的充分性,具体包括()。A.是否遵循了会计师事务所内部管理制度B.复核审计项目所采用的审计程序是否符合审计计划C.复核已编制的审计工作底稿是否足以支持D.相关审计工作底稿是否表述清晰,记录有序并足以自明A.对审计工作底稿进行最后复核B.对重要性水平和审计风险进行最终评价C.确定将要发表