长期负债课件

长期负债

第一节长期负债概述一、长期负债的概念及特点

偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。二、长期负债特点优点：1）举代长期负债不影响企业原有的资本结构，2）举借长期负债可以增加投资者所得的利益。3）在交纳所得税时，具有节税的功能。缺点：1)利息是定期、固定支付。2）有明确的到期日，同时还有限制企业财务决策的条款。3）债权人有优先求偿权。三、长期负债的分类（根据举债方式）长期借款：向商业银行或其他金融机构借入的一年以上的款项应付债券：依法定程序发行并约定在一年以上还本付息的一种有价证券长期应付款：补偿贸易引进设备或融资租入固定资产。专项应付款：接受国家拨或其它渠道取得的具有专门用途的款项。四、借款费用的处理（一）借款费用的概念：因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款发生的汇兑差额等（二）借款费用处理：究竟是资本化还是费用（收益)化除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期，直接计入财务费用。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用按以下规定处理：1、因借款而发生的辅助费用的处理（视金额大小）：若金额较大，在固定资产达到预定可使用状态之前，计入资产成本；之后计入财务费用。若金额较小，直接计入当期财务费用。2、借款利息、折价和溢价摊销、汇兑差额的处理：资本化的三个条件：p238

资本化的开始：资本化金额的计算（作为了解、课后自习）非借款方式募集的资金专项用于购建固定资产的：固定资产的各部分分别完工：（作为了解、课后自习）固定资产发生的非正常中断：资本化的停止：

第二节长期借款一、长期借款的概念和特征是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的原则，按期预提计入所购建资产的成本，或计入当期财务费用。长期借款核算与短期借款核算相比，“长期借款”核算的是本利合。二、长期借款的计量借款不论期间长短，均应按现值入帐，其现值就是所收到的现金额。在票据附息且票面利率等于市场利率时，票据的现值即为面值，若票据不附息或所附利率不等于市场利率时，则应按实际利率折算现值。三、长期借款的主要帐务处理（一）账户设置：“长期借款”并分别用“本金”、“溢折价”、“交易费用”（二）利息支出的处理原则：筹建期间：计入长期待摊费用生产经营期间：与购建固定资产有关的，在达到预定可使用状态的计入在建工程，否则计入财务费用；此外计入财务费用。1、借入：借：银行存款贷：长期借款----xx借款（本金）2、计息：借：在建工程或财务费用贷：长期借款----xx借款（利息）3、到期：借：长期借款----借款（本金）

----借款（利息）贷：银行存款[例11-1]

华兴公司为建造一厂房于2004年1月1日签发3年期不带息长期应付票据一张，面值200000元，向长江财团借款146239雹，采用试误法，得出实际利率为11%，应付票据折价为53762。在面值中直接扣除。借：银行存款146238

长期借款—折价53762

贷：长期借款—本金200000[例11-2]前例，在3年内，华兴公司应将就付票据折价摊销为利息费用，摊销采用实际利率法第一年146238×11%=16086元第二年（146238+16086）×11%=17856元第3年（146238+16086+17856）×11%=19820元厂房于06年1月1日完工

1、04年12月31日借：在建工程16086

贷：长期借款—折价160862、2005年12月31日借：在建工程17856

贷：长期借款—折价178563、2006年12月31日借：财务费用19820

贷：长期借款—折价19820“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款摊余成本，到2006年长期借款折价已经全部摊销完。如果尚有溢折价和交易费用的余额没有摊销完，应给予转销，借“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”，贷：“长期借款”，反之做相反的分录。第三节应付债券一、应付债券的性质和债券价格的确定债券是企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面凭证。应付债券是指发行期限在一年以上（不含一年）应付长期债券（一）债券的发行价格债券债券面值按市场每期利息按市场发行价=利率的折现值+利率的折现值

当市场利率〉票面利率时，折价发行当市场利率〈票面利率时，溢价发行当市场利率=票面利率时，平价发行（二）折价和溢价的实质和处理方法溢价是发行者为在持有债券存续期间多支付利息而做的预先扣除，是投资者为在持有债券期间多获得利息而事先付出的代价。折价是发行者为在债券存续期间少支付利息而事先会出的代价，是投资者为在持有债券期间少获得利息而做的预先扣除。（三）折价、溢价及其摊销

1、溢价、折价的实质：不是发行债券时的收益或损失，而是对债券从发行到偿还的整个期限内利息费用的一种调整。

2、溢价、折价的摊销：应在债券存续期内分期摊销摊消方法有实际利率法和直线平均法两种每期摊销额=折价、溢价额/债券计息期数二、应付债券的主要帐务处理设置“应付债券”科目，并按照“面值”、“溢折价”、“应计利息”、“交易费用”进行明细核算。（一）企业发行债券的核算发行时借：银行存款应付债券—交易费用贷：应付债券溢价时或折价发行时借：银行存款应付债券—交易费用借或贷应付债券—溢折价贷：应付债券项目平价发行溢价发行折价发行1、发行2、计息并摊销折溢价3、到期借：银行存款贷：应付债券

--面值借：银行存款贷：应付债券

--面值

--溢价借：银行存款应付债券—溢折贷：应付债券

--面值借：应付债券--面值

--利息贷：银行存款借：在建工程财务费用贷：应付债券

--利息借：在建`或财务`

应付债券

---溢价贷：应付债券

--利息借：在建`或财务`

贷：应付债券

--利息

--折价（相同）（相同）[例11-3]企业2206年1月1日发行4年期，年利率为12%的债券，面值为1000000元，每年付息一次，到期一次还本若平价发行。借：银行存款1000000

贷：应付债券—面值1000000若折价发行借：银行存款900000

应付债券—折价100000

贷：应付债券—面值1000000若溢价发行借：银行存款1100000

贷：应付债券—面值1000000

应付债券—溢价100000（二）资产负债表日计息核算在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期债券的利息费用。同时做有关会计分录。[例11-4]承前例借：在建工程（财务费用、制造费用、研发支出）95000

应付债券—溢价25000

贷：应付债券—应计利息120000

折价

借：在建工程（财务费用、制造费用、研发支出）145000

贷：应付债券—应计利息120000

应付债券—溢价25000（三）债券到期日的核算（四）债券提前赎回的核算第四节其他长期负债和其他负责一、长期应付款的核算1、应付引进设备款引进：借：在建工程或固定资产贷：长期应付款—应付引进设备款计息：借：在建工程或财务费用贷：长期应付款----应付引进设备款归还：借：长期应付款----应付引进设备款贷：应收账款或主营业务收入2、应付融资租赁费二、专项应付款的核算

收到拨款：借：银行存款贷：专项应付款使用时：借：管理费用、在建工程等贷：银行存款等项目完成后：1）形成资产部分转入