会计凭证、会计账簿、账务处理程序考点讲解

会计基础考点37——39详解主讲老师：劲姐

会计凭证/会计账簿/账务处理程序会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。审核无误。会计凭证按照编制的程序和用途不同分为:原始凭证（发票）、记账凭证（收付转凭证）；按照来源不同分为:外来凭证（发票，飞机票等）、自制凭证（仅供本单位内部使用）；【备注】常见的原始凭证有:现金收据、发货票、银行对账单、差旅费报销单、产品入库单、领料单【备注】原始凭证记载的信息是整个企业会计信息系统运行的起点，原始凭证的质量将影响会计信息的质量。

考点37:会计凭证按照填制手续及内容不同分类:一次凭证（一次、一笔）、累计凭证（多次、同类）、汇总凭证（若干相同、综合）【备注】现金收据、增值税专用发票、普通发票等。一、般外来原始凭证都是一次凭证。发料凭证汇总表、工资汇总表示常见的汇总凭证。按其格式不同:通用凭证（增值税专用发票）、专用凭证（仅供本单位内部使用）；【备注】通用凭证的使用范围因制作部门的不同而有所区别，可以分地区使用，也可以全国通用。【备注】领料单、差旅费报销单、折旧计算表和工资费用分配表都是常见的专用凭证。考点37:会计凭证（一）原始凭证名称；

（二）填制原始凭证的日期及编号；

（三）接受原始凭证的单位或个人的名称；

（四）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；

（五）填制单位名称或个人名称；

（六）经办部门及有关人员的签章；（七）原始凭证附件。

考点37:会计凭证原始凭证的填制要求1、记录要真实。

2、内容要完整。

3、填制要及时。

4、书写要清楚。5、手续要完备。

6.编号要连续。

7、不得涂改、刮擦、挖补。

考点37:会计凭证原始凭证的审核1、真实性审核2、合法性审核3、合理性审核4、完整性审核5、正确性审核6.及时性审核

考点37:会计凭证原始凭证错误的更正出具单位原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。考点37:会计凭证记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。【备注】它是登记账簿的直接依据。

考点37:会计凭证记账凭证的种类收款凭证付款凭证转账凭证专用记账凭证通用记账凭证记账凭证考点37:会计凭证考点37:会计凭证转账凭证转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。

记账凭证的种类2009年4月9日，企业为生产甲产品领用A材料价值15000元。（原始凭证:1张领料单）借:生产成本—甲产品15000贷:原材料—A材料15000收款凭证、付款凭证、转账凭证,都是按照交易或事项的某种特定属性使用的记账凭证,属于专用记账凭证。从银行提取现金5000元备用借:库存现金5000贷:银行存款5000为了避免凭证重复,对于两类货币资金（库存现金和银行存款）之间的划转业务,一般只编写付款凭证,不编制收款凭证。考点37:会计凭证记账凭证按照填制方式划分单式记账凭证复式记账凭证考点37:会计凭证记账凭证的基本内容

1.记账凭证的名称；2.填制记账凭证的日期；3.记账凭证的编号；4.经济业务事项的内容摘要；5.经济业务事项所涉及的会计科目（包括一级科目、二级或明细科目）、记账方向和金额；6.记账标记；7.所附原始凭证张数；8.会计主管、审核、制单、记账人员的签章以及出纳人员在收付款凭证上的签章。

考点37:会计凭证记账凭证的填制要求（1）日期的填写。

（2）摘要的填写。

（3）会计科目的填写。

（4）金额填写。

（5）记账凭证附件张数的计算。

考点37:会计凭证（6）会计分录的填制。（7）记账凭证的编号。（8）签名或盖章。（9）对空行的要求。记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（10）采用收、付、转等复式记账凭证的情况下,根据交易或事项填写凭证。

（11）填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水笔。

（12）记账凭证填写完毕,应进行复核与检查。

考点37:会计凭证记账凭证的审核1.内容是否真实。2.项目是否齐全。3.科目是否正确。4.金额是否准确。5.书写是否正确。6.手续是否完备。

考点37:会计凭证会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制到归档保管时止,在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。考点37:会计凭证会计凭证传递程序时应当注意的问题科学的传递程序应该使会计凭证沿着最迅速、最合理的流向运行。因此，在制定会计凭证传递程序时，应当注意考虑下列三个问题:1.制定科学合理的传递路线。2.确定合理的停留处理时间。3.建立凭证交接签收制度。考点37:会计凭证会计凭证的保管

1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。

2.会计凭证封面应注明单位有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。4.原始凭证较多时可单独装订。5.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管。6.要严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

考点37:会计凭证考点38:会计账簿1、账簿的分类2、账簿的登记规则3、对账的具体方法4、错账更正方法5、结账6.会计账簿的保管考点38:会计账簿一、会计账簿的概念:会计账簿简称“账簿”，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

账簿具有的重要作用【新增】1.记载和储存会计信息2.分类和汇总会计信息3.检查和校正会计信息4.编报和输出会计信息考点38:会计账簿设置和登记账簿的意义（了解）1.提供系统、完整的会计核算资料。2.有效发挥会计的监督职能。3.是编制会计报表的主要依据。4.是进行会计分析的重要依据。四、会计账簿的基本内容1. 封面（写名称）2. 扉页账簿的扉页主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。3.账页账页是账簿用来记录具体经济业务的载体,其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同。考点38:会计账簿扉页---启用表考点38:会计账簿三、会计账簿与账户的关系账簿----------------外在的形式账户-----------------内在内容【备注】两者之间的关系是形式与内容的关系考点38:会计账簿四、账簿的分类:【重点】（一）按账簿用途分类

序时账簿普通日记账（日记账）特种日记账

分类账簿总分类账簿明细分类账簿备查账簿考点38:会计账簿

（二）按账簿外形特征分类【备注】会计账簿按照账页格式可以分为五类两栏式:普通日记账，损益类总账三栏式:各种日记账，总分类账，资本，债券，债务明细账多栏式:收入、费用类明细账（收入、成本，费用，利润，利润分配等明细账）数量金额式:原材料，库存商品等明细账横线登记式账簿:材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金等明细账考点38:会计账簿第二节会计账簿的启用及登记要求【节名有变化】一、会计账簿的启用1、启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。2.使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。考点38:会计账簿二、会计账簿的登记要求【由登记规则改为登记要求】1.准确完整2.注明记账符号3.书写留空4.正常记账使用蓝黑墨水5.特殊记账使用红墨水6.顺序连续登记7.结出余额8.过次承前9.不得涂改、刮擦、挖补考点38:会计账簿红色墨水记账的情况下列情况，可以用红色墨水记账:(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的在余额栏内登记负数余额；(4)根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。

第三节会计账簿的格式与登记方法考点38:会计账簿第三节会计账簿的格式与登记方法3-1.日记账的格式和登记方法日记账分为三栏式和多栏式，必须采用订本式，通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记考点38:会计账簿

第三节会计账簿的格式与登记方法总分类账和明细分类账的平行登记的要点1．依据相同。2．方向相同。3．期间相同。(同时登记？）4．金额相等。考点38:会计账簿第四节对账与结账4-1.1对账的概念：【新增】对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。对账就是为了保证账簿记录的真实性、完整性和准确性。对账工作一般在月末进行，即在记账之后结账之前进行。考点38:会计账簿4-1.2对账的内容账账核对账证核对账实核对考点38:会计账簿第四节对账与结账4-1.21账证核对会计账簿与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否一致。考点38:会计账簿第四节对账与结账4-1.22账账核对1．总分类账簿有关账户的余额核对。2．总分类账簿与所属明细分类账簿核对。3．总分类账簿与序时账簿核对。4．明细分类账簿之间的核对。考点38:会计账簿4-1.23账实核对1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。考点38:会计账簿4-3.1结账的概念：【新增】为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。1、把本期所发生的所有的经济业务登记入账2、根据权责发生制调整属于当期的收入和费用。3、结转所有损益类会计科目到本年利润4、结算资产、负债、所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转到下期4-3.2结账的程序：考点38:会计账簿考点38:会计账簿4-3.3结账的种类1．月结一道红线2．季结一道红线3．年结两道红线本年累计画一道红线，但如果是12月末的本年累计就是全年的累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线考点38:会计账簿第五节错账查找与更正的方法【节名有变化，增加了错账查找方法】5-1错账查找方法：【新增】1、差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。2、尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。3.除2法是指以差数除以2来查找错账的方法。考点38:会计账簿5-2错账更正方法划线更正法补充登记法红字更正法考点38:会计账簿4.除9法是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于以下三种情况：1）将数字写小。例如将500写成50，错误数字小于正确数字9倍。2)将数字写大。例如将30写成300，错误数字大于正确数字9倍。3)邻数颠倒。查找方法：将差数除以9，得到的商连续加11，直到找出颠倒的数字为止。错账更正凭证错科目/方向错红字更正金额多记红字更正金额少记补充登记账簿错划线更正考点38:会计账簿考点38:会计账簿5-2.1划线更正法（红线更正法）适用范围：凭证无错，账簿错1、先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销2.然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。考点38:会计账簿注意（重要考点）1、对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码2.对于文字错误，可只划去错误的部分。考点38:会计账簿5-2.2补充登记法适用范围：记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。更正程序1.正确数字与错误数字之间的差额，即少记的金额，用蓝字填制一张记账凭证2.据以登记入账，予以补充。考点38:会计账簿例:会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额900元误记为800元，并登记入账，错误的分录为:借:管理费用800贷:库存现金800解析:使用补充登记法编制记账凭证，会计分录如下:借:管理费用100贷:银行存款100考点38:会计账簿第一种更正程序:1.先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第x号记账凭证的错账”2.用红字登记入账，以冲销原有的错误记录3.用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。考点38:会计账簿例:某企业以库存现金900元购买办公用品，会计人员在填制记账凭证时发生错误，并根据错误的记账凭证登记了账簿。错误的会计分录为:借:管理费用900贷:银行存款900考点38:会计账簿第二种更正程序1.将正确数字与错误数字之间的差额,即为多记的金额,用红字(金额用红字)填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证2.据以登记入账,以冲销多记的金额。考点38:会计账簿例:会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额900元误记为1000元，并登记入账，错误的分录为:借:管理费用1000贷:库存现金1000考点38:会计账簿用红字更正法编制一张更正错误的记账凭证，会计分录如下:借:管理费用100贷:银行存款100考点38:会计账簿证对账错划线改科目方向全部对,少记金额蓝字补多记金额红字冲科目方向有错误,红字先冲蓝字补1.总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。2.变动较小的明细账可以连续使用,不必每年更换3.备查账簿可以连续使用。4.各种账户在结转下年、建立新账后,通常把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财物会计部门保管1年。期满后,由财物会计部门编造清册移交档案部门。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年,期满后,由本单位财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第六节会计账簿的更换与保管考点38:会计账簿考点39:账务处理程序第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的概念与意义账务处理程序的概念:又叫会计核算形式或者会计核算组织程序，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类帐、编制会计报表的工作程序和方法等。考点39:账务处理程序科学、合理地选择账务处理程序有重要意义:1、良好的账务处理程序有利于规范会计工作，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量；2、有利于保证会计记录的完整性和正确性，增强会计信息的可靠性；3.有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。考点39:账务处理程序

账务处理程序的种类科目汇总表账务处理程序记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序【备注】三种账务处理程序登记总分类账的依据不同,但是编制报表和明细分类账的依据是相同的。考点39:账务处理程序第二节账务处理程序的具体内容记账凭证账务处理程序最基本,最基础的账务处理程序记账凭证可以是通用记账凭证,也可以是收付转凭证。考点39:账务处理程序记账凭证账务处理程序的一般步骤总分类账①记账凭证收款付款转账原始凭证汇总原始凭证②③④⑤现金银行存款日记账明细