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第•章非货币交易

一、单项选择题

1.企业对具有商业实质、且换入或换出资产的I公允价值可以可靠计量的I非货币性资产互换,在换出库

存商品且其公允价值包括增值税的状况下,下列会计处理中,对的口勺是()。

A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入

B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入

C.按库存商品公允价值高于账面价值H勺差额确认营业外收入

D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

【参照答案】A

【答案解析】按照非货币性资产互换准则,在具芍商业实质且换入、换出资产公允价值可以可靠

计量的状况下,应按照库存商品不含税的公允价值确认主营'业务收入,按照其成本结转主营业务成本。

2.如下交易形式中,属于货币性资产互换的是()。

A.以准备持有至到期时债券投资与存货互换

B.以固定资产和准备在一种月内转让的交易性金融资产互换

C.以无形资产和长期股权投资互换

D.以固定资产和无形资产互换

【参照答案】B

【答案解析】按照非货币性资产互换准则,非货币性资产互换不波及或只能波及少许I向货币性资

产(即补价)。所谓补价是指在非货币性交易中,由于交易的非货币性资产不等值,由交易一方支付一定

金额的现金,这部分现金称为补价。假如补价波及时金额不大,该项交易属于非货币性互换,假如补价金

额较大,则不属于非货币性互换。认定波及少许货币性资产的互换为非货币性资产互换,一般以补价占整

个资产互换金额日勺比例低于25%作为参照。本例题404-200X100%=20%V25%,属于•非货币性资产互换;

选项D,30+(70+30)X100%=30%>25%,属于货币性资产互换,

3.下列表述不对的内是()。

A.货币性资产是企业持有H勺货币资金和将以固定或可确定的金额收取H勺资产

B.投资性房地产可以带来租金收入,属「货币性资产

C,非货币性资产的基本特性是其未来为企业带来日勺经济利益是不固定或不可确定的

D.准备持有至到期H勺债券投资可以以确定H勺金额收到现金,属于货而性资产

【参照答案】B

【答案解析】非货币性资产有别于货币性资产的最基本特性是,其在未来为企业带来的经济利益,

即货币金额是不固定的或不可确定11勺。投资性房地产属于非货币性资产。

4.下列有关非货币性资产互换中,对口勺的是().

A.在具有商业实质且其公允价值可以可靠计最H勺非货币性资产互换中,换出资产的公允价值和账面

价值之间的差额计入当期损益

B.企业持有的应收账款、应收票据以及预付账款,均属于企业的货币性资产

C.在同步换入多项资产,具有商业实质且换入资产的公允价值可以可靠计量H勺状况下,应当按照换入

各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分派,确认各项换入资

产的成本

D.在不具有商业实质的状况下,互换双方也应当确认损益

【参照答案】A

【答案解析】预付账款属于非货币性资产,由于其未来价值会随物价变动而变动,因此选项B错误;

具有商业实质且换入资产的公允价值可以可靠计最口勺非货币性资产互换,在同步换入多项资产的状况下,

应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额日勺比例,对换入资产的成本总额进行分派,以

确定各项换入资产的成本,选项C错误;在不具有商业实质的状况下,互换双方不确认损益,选项D也是

错误。

5.在不具有商业实质、不波及补价的J非货币性资产互换中,确定换入资产入账价值不应考虑的原因

是()。

A.换出资产的账面余额B.换出资产计提H勺减值准备

C.换出资产应支付的有关税费I).换出资产怅面价值与其公允价值口勺差额

【参照答案】I)

【答案解析】不具有商业实质的状况下,换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付U勺有关

税费,选项D与换入资产入账价值确实定无关。

6.非货币性资产互换同步换入多项资产日勺,在确定各项换入资产的成本时,下列说法中对附的是

()O

A.非货币性资产互换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产日勺公允价值不能可靠计量时,

应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额H勺比例,对换入资产的成本总额进行分派,确

定各项换入资产H勺成本

B.均按各项换入资产的账面价值确定

C.非货币性资产互换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产H勺公允价值不能可靠计量F向,

应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分

派,确定各项换入资产日勺成本

D.均按各项换入资产的公允价值确定

【参照答案】C

【答案解析】非货币性资产互换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可

靠计量的,应当按照换入各项资产日勺原账面价值占换入及产原账面价值总额日勺比例,对换入资产日勺成本

总额进行分派,确定各项换入资产日勺成本。

二、多选题

1.下列项目中,不属于货币性资产的有().

A.准备持有至到期的啧券投资B.长期股权投资

C.无形资产D.交易性金融资产

E.预付账款

【参照答案】BCDE

【答案解析】货币性资产是指企'也持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,持有至

到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。非货币性资产是指货币性

资产以外的资产。

2.在非货币性资产互换中,以换出资产的公允价值和应支付的有关税费作为换入资产的入账价值,其应同步满足

的条件有()。

A.该项互.换具有商业实质

B.换入资产的公允价值不不大于换出资产的公允价值

C.换入资产的公允价值可以可靠地计量

D.换出资产的公允价值可以可靠地计量

E.换入资产日勺公允价值不不不大于换出资产的公允价值

【参照答案】ACD

【答案解析】非货币性资产互换同步满足下列两个条件时,应当以公允价值和应支付的有关税费作为

换入资产的成本:(1)该项互换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产口勺公允价值可以可靠地计量。

3.企、业发生的交易中,假如波及补价,判断该项交易属于非货币性资产互换口勺原则有()

A.支付的I补价占换入资产公允价值日勺比例不不不大于25%

B.支付的补价占换出资产公允价值口勺比例不不不大于25%

C.支付时补价占换入资产公允价值口勺比例不不大于等于25%

D.支付时补价占换出费产公允价值和补价之和不不不大于25签

E.收取时补价占换出资产公允价值和补价之和不不不大于25%

【参照答案】A1)

【答案解析】支付补价的企业,应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入

资产公允价值)的比例低于25与确定。

4.在非货币性资产互换具有商业实质且换入或换出资产日勺公允价值可以可靠计量的状况下,换出资产公允价值和

换出资产账面价值的差额,可计入()。

A.其他业务收入B.营业外收入

C.营业外支出D.投资收益

E.其他业务成本

【参照答案】BCD

【答案解析】换出资产公允价值与账面价值的差额的处理中,若换出资产为固定资产、无形资产I。

则换出资产公允价值和换用资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出;换出资产为长期股权投

资的,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。

5.下列各项中,可以据以判断非货币资产互换具有商业实质打勺有()。

A.换入资产与换出资产啊估计未来现金流显现值不同样,口共差额与换入资产和换出资产的公允价值

相比具有重要性

B.换入资产与换出资产未来现金流量H勺时间、金额柱似,风险不同样

C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相似,金额不同样

D.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相似,时间不同样

E.换入资产与换出资产未来现金流量的风险相似,金额、时间不同样

【参照答案】ABCDE

【答案解析】满足下列条件之一的非货币性资产互换具有商业实质:(1)换入资产H勺未来现金流量在

风险、时间和金额方面与换出资产明显不同样;(2)换入资产与换出资产的估计未来现金流量现值不同

样,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

6.下列各项交易中,不属于非货币性资产互换的有()。

A.以无形资产换入股权B.以银行汇票购置原材料

C.以银行本票购置固定资产D.以长期股权投资换入原材料

E.以持有到期的债券换入固定资产

【参照答案】BC

【答案解析】非货币性资产互换,是指交易双方以非货币性资产进行的互换(包括股权换股权,但不包

括企业合并中所波及的非货币性资产互换)。这种互换不波及或只波及少许的货币性资产。银行汇票和银

行本票属于其他货币资金,持有到期F1勺债券均不属于非货币性资产。

7.根据《企业会计准则第7号一一非货币性资产互换》,下列项目中属于货币性资产口勺有()。

A.应收票据B.准备持有至到期R勺债券投资

C.其他应收款D.准备随时变现的股票投资

E、银行汇票

【参照答案】ABCE

【答案解析】上述项目中除准备随时变现H勺股票投资属于非货币性资产,其他项目均属于货币性项目,

由于未来变现日勺金额都是可以确定日勺,不随物价变动而变动。

8.有关非货币性资产互换,下列说法中对艮1的有().

A.企业之间H勺非货币性资产互换可以是不等价互换

R.非货币性资产互换具有商业实质且公允价值可以可靠计量的,无论与否发生补价,均也许确认非

货币性资产互换损益

C.非货币性资产互换具有商业实质且换入资产口勺公允价值可以可靠计量的,应当按照换入各项资产口勺

公允价值占换入资产公允价值总额"勺比例,对换入资产的成本总额进行分派,确定各项换入资产的成本

D.非货币性资产互换不具有商业实质,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总

额的比例,对换入资产的成本总额进行分派,确定各项换入资产的成本

E.非货币交易各项资产的I公允价值和账面价值H勺差额应计入有关损益类科目。

【参照答案】BCDE

【答案解析】企业之间的非货币性资产互换应当建立在等价互换口勺基础上,选项A错误

9.对于波及多项资产、收到补价的非货币性资产互换(具有商业实质),在确定换入资产口勺入账价值时需要考虑

的原因有()。

A.换入资产的进项税B.换出资产的销项税

C.收到对方支付的补价D.换出资产的公允价值

E.换出资产日勺账面价

【参照答案】ABCD

【答案解析】具有商业实质日勺多项非货币资产交易换入资产的入账价计量程序是,首先计算换入资产

总成本(以换出资产的公允价+有关税费土补价);另首先计算换入各项资产占换入资产公允价总额比例;

最终确认换入各项资产入账价

三、判断题

1.现金、银行存款、应收账款和准备持有至到期的债券投资等,都属于企业的货币性资()

【参照答案】对

【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,持有至到

期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货用性资产。

2.在非货币性资产互换中,假如换入资产H勺未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产明显不同样,虽然

换入或换出资产的公允价值不能可靠计量,也应将该交易认定为具有商业实质。

()

【参照答案】对

【答案解析】满足卜列条件之一的,应当认定为非货币性资产互换具有商业实质:一是换入资产的)未

来现金流最在风险、金额、时间方面与换出资产明显不同样;二是换入资产与换出资产的估计未来现金流

量现值不同样,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大丛J。

3.非货币性资产互换在以公允价值计量H勺状况下,无论换出的是固定资产、无形资产还是长期股权投资,换出资

产公允价值与换出资产账面价值的差额都计入营业外收支。()

【参照答案】错

【答案解析】换出资产为长期股权投资的,换出।资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收

益。

4.在非货币性资产互换中,按换出资产账面价值计量换入资产成本日勺,无论与否收付补价,均不确认损益。

)

【参照答案】对

【答案解析】非货币性资产互换不具有商业实质,或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的,

应以换出资产账面价值和应支付日勺有关税费作为换入资产日勺成本,无论与否收付补价,均不确认损益。

5.t「应收账款也许发生坏账,未来收取的货币是不确定口勺,因此,应收账款属于非货币性资产。

()

【参照答案】错

【答案解析】应收账款作为企业的债权,有对应口勺发票等原始凭证作为收款的根据,虽然在收I可货款

过程中有也许发生.坏账损失。不过,企业可以根据以往与购货方交往口勺经验,估计出发生坏账的也许性以

及坏账金额,因此应收账款在未来为企业带来的经济利益是固定时,或可确定U勺,属于货币性资产。

6.关联方之间发生的非货币性资产互换具有商业实质。()

【参照答案】错

【答案解析】关联方之间发生的非货币性资产互换一般不具有商业实质。

7.对于波及少许货巾性资产的互换,假如补价占整个资产互换金颔的比例低于25%,则该互换属于非货市性资产

互换。()

【参照答案】对

【答案解析】非货币交易可以在中波及少许的货币,只是货币性资产占交易比例不得超过25%。

8.准备随时变现的I股票投资属于货币性资产。()

【参照答案】错

【答案解析】准备随时变现日勺股票投资属于非货币性资产。

9.非货币性资产互换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量H勺,应当按照换

入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额日勺比例,对换入资产的成本总额进行分派,确定各项换

入资产的I成本。()

【参照答案】对

第二章职工薪酬会计政策

一、单项选择题

1.应由生产产品承担H勺职工薪酬,计入()。

A.产品成本B.劳务成本

C.固定资产成本I).无形资产成本

【参照答案】A

【答案解析】按照应付职工薪酬准则,职工薪酬除解雇福利之外,所有项目都应按照受益对象归

属于有关欧I成本和费用。直接生产产品发生职工薪酬属于直接生产费用,因此应归于生产成本。

2.应由提供劳务承担日勺职工薪酬,计入()。

A.产品成本B.劳务成本

C.固定资产成本1).无形资产成本

【参照答案】B

【答案解析】按照应付职工薪酬准则,职工薪酬除解雇福利之外,所有项目都应按照受益对象归

属于有关的成本和费用。提供劳务服务人员发生职工薪酬属于直接费用计入劳务成本,因此本题选项为B。

3.应由在建工程承担日勺职工薪酬,计入()。

A.产品成本B.劳务成本

C.固定资产成本D.无形资产成本

【参照答案】C

【答案解析】按照应付职工薪酬准则,职工薪酬除解雇福利之外,所有项目都应按照受益对象归

属于有关的成本和费用。在建工程项目发生的职工薪酬按照受益对象归属于在建工程成本,因此本题选项

为C。

4.应由无形资产承担的职工薪酬,计入()。

A.产品成本R.劳务成本

C.固定资产成本D.无形资产成本

【参照答案】C

【答案解析】按照应付职工薪酬准则,职工薪酬除解雇福利之外,所有项目都应按照受益对象归属

于有关的成本和费用。无形资产开发项目发生的职工薪酬按照受益对象归属于无形资产开发成本,因此

本题选项为D。

5.企业为职工缴纳社会保险费和住房公积金,应当在职工为其提供服务的会计期间,根据()的

一定比例计算。

A.企业销售收入B.年平均工资

C.工资总额I).基本工资

【参照答案】B

【答案解析】按照应付职工薪酬准则,职工薪酬中〃五险一金”,即医疗保险费、养老保险费、失

业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业应当按照企业工资总额比例,计量应付职工薪酬

义务和应对应计入成本费用的薪酬金额。建工程成本,因此本题选项为C。

6.企业在职工劳动协议到期之前解除与职工的劳动关系一般应当确认因解除与职工的劳动关系予

以赔偿而产生日勺<)。

A.应付工资B.应付福利费

C.应付职工薪酬D.估计负债

【参照答案】D

【答案解析】按照应付职工薪酬准则,由于被解雇的职工不再为企业带来未来经济利益,因此,

对■于所有解雇福利,均应当于解雇计划满足职工薪酬准则估计负债确认条件的当期一次计入费用,不计入

资产成本。因此本题选项为I)。

7.下列说法错误的是()。

A.职工薪酬包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

B.职工薪酬包括工会经费和职工教育经费

C.职工薪酬包括因解除与职工的劳动关系予以日勺赔偿

D.职工薪酬不包括因解除与职工的劳动关系予以日勺赔偿

【参照答案】D

【答案解析】职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价,职工薪酬重要包括如下内

容:(一)职工工资、奖金、津贴和补助。(二)职工福利数重要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职

工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用,以及按规定发生的其他职工福利支出。(三)医

疗保险费、养老保险费等社会保险费。(四)住房公积金c(五)工会经费和职工教育经费。(六)非货

币性福利。(七)因解除与职工的劳动关系予以口勺赔偿。(八)其他与获得职工提供的服务有关的支出。

因此本题选项为Do

8.有关解雇福利下列说法中错误H勺是()。

A.解雇福利一般采用在解除劳动关系时一次性支付赔偿的方式

B.正式的解雇计划或提议应当通过同意

C.解雇福利应当计入当期产品成本,并确认应付职工薪酬

D.解雇工作•般应当在一年内实行完毕,但因付款程序等原因使部分款项推迟至•年后支付的,视

为符合应付职工薪酬确实认条件。

【参照答案】C

【答案解析】由于被解雇的职工不再为企业带来未来经济利益,因此,对于所有解雇福利,均应当

于解雇计划满足职工薪酬准则估计负债确认条件的当期一次计入费用,不计入资产成本C因此本题选项为

Co

9.下列说法错误的是()。

A.应由生产产品承担的职工薪酬,计入产品成本

B,应由在建工程、无形资产承担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本

C.应由提供劳务承担口勺职工薪酬,计入劳务成本

D.应由在建工程、无形资产承担日勺职工薪酬,计入当期损益

【参照答案】D

【答案解析】企业应当根据职工提供服务状况和工资原则计算应计入职T薪酬日勺工资总额按照受

益对象计入有关资产的成本或当期费用。在建工程和无形资产开发过程中职工薪酬根据受益对象,应当记

入在建工程成本和无形资产开发成本。因此本题选项为D。

10.非货币性福利,不包括()。

A.以自产产品发放给职工作为福利

B.将企业拥有日勺资产免费提供应职工使用

C,为职工免费提供医疗保健服务

D.工会经费和职工教育经费

【参照答案】D

【答案解析】工会经费和职工教育经费是根据职工工资总额的比例计提的货币性福利。因此本题

选项为D。

11.解雇福利所有计入当期()。

A.生产成本B.制造费用

C.管理费用D.营业外支出

【参照答案】C

【答案解析】由于被解雇的职工不再为企业带来未来经济利益,因此,对于所有解雇福利,均应当

于解雇计划满足职工薪酬准则估计负债确认条件的当期一次计入费用既期间费用中的“管理费用”,不

计入资产成本。因此本题选项为C。

12.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工H勺,应当按照该产品的)(),计入有关资产成本或当期

损益。

A.市场价格B.重置价值

C.历史成本D.公允价值

【参照答案】I)

【答案解析】企业以其生产的产品作为非货币性福利提供应职工的,应当按照该产品的公允价值

和有关税费,按照受益人分别计入成本费用的职工薪酬金额,有关收入确实认、销售成本的结转和有关税

费的处理,与正常商品销售相似。因此本题选项为D。

13.下列有关职工的范围表述对的的是()。

A.职工不包括兼职人员B.职工不包括临E寸人员

C.职工不包括劳务用工协议人员D.职工包括茶事会组员、监事会组员等

【参照答案】I)

【答案解析】职工薪酬准则所称H勺''职工”与《劳动法》中的“劳动者”相比,既有意叠,又有拓展,

包括如下三类人员:(一)与企业签订劳动协议R勺所有人员,含全职、兼职和临时职工。(二)未与企

业签订劳动协议、但由企业正式任命H勺人员,如董事会组员、监事会组员等。(三)在企业的计划和控制

下,虽未与企业签订劳动协议或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务的人员,也属于职工薪酬准

则所称的职工。因此本题选项为D。

14.有关职工薪酬的表述对的H勺是()。

A.以购置商业保险形式提供应职工口勺多种保险待遇属于职工薪酬

B.根据企业年金计划缴纳的补充养老保险费不属于职工薪酬

C.提供应职工配偶的福利属于职工薪酬

D.以购置储蓄性保险形式提供应职工口勺多种保险待遇属于职工薪酬

【参照答案】A

【答案解析】职工薪酬准则规定,无论是支付给社会保险经办机构日勺基本养老保险费,还是支付给企

业年金基金有关管理人的补充养老保险费,企业都应当在职工提供服务日勺会计期间根据规定原则计提,按

照受益对象进行分派,计入有关资产成本或当期损益。而储蓄性养老保险,属于职工个人的行为,与企业无

关,不属于职工薪酬准则规范的范围。因此本题选项为A。

二、多选题

1.下列各项中,应确认为应付职工薪酬的有()。

A.非货币性福利B.社会保险费和解雇福利

C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费

E.住房公积金

【参照答案】A3CDE

【答案解析】应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补助,职工福利费,社会俣障费,住房公积

金,工会经费和职工教育经费,非货币性福利,因解除与职工的劳动关系予以的赔偿,其他与获得职工提

供的服务有关口勺支出。因此这五项均通过应付职工薪酬科目核算。

2.下列各项中,应作为应付职工薪酬核算日勺有()0

A.支付的工会经费R.支付的职工教育经踪

C.为职工支付H勺住房公积金【).为职工免费提供的医疗保健服务

E.为职工支付的储蓄性养老保险

【参照答案】ABCD

【答案解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工口勺多种薪酬,包括职二工资、奖金、津

贴和补助,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教

育经费,非货币性福利等因职工提供服务而产生H勺义务。

3.下列各项中,应作为职工薪酬计入有关资产成本或当期损益的有()。

A.为职工支付口勺补充养老保险B.因解除职工劳动协议支付口勺赔偿款

C.为职工进行健康检查而支付的体检费I).因向管理人员提供住房而支付H勺租金

E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费

【参照答案】ABCDE

【答案解析】按照应付职工薪酬准则,职工薪酬除解雇福利之外,所有项目都应按照受益对象归属于

有关的成本和费用。

4.职工薪酬包括()。

A.职工工资、奖金、津贴和补助B.失业保险费

C.住房公积金D.因解除与职工的劳动关

系予以的赔偿

E.职工教育经费

【参照答案】ABCDE

【答案解析】职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃口勺所有对价,职工薪酬重要包括如下内

容:(一)职工工资、奖金、津贴和补助。(二)职工福利费,重要包括职工因公负伤赴外地就医路费、

职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用,以及按规定发生的其他职工福利支出.(三)

医疗保险费、养老保险费等社会保险费。(四)住房公积金。(五)工会经费和职工教育经费。(六)非

货币性福利。(七)因解除与职工的劳动关系予以的赔偿。(八)其他与获得职工提供的服务有关口勺支

出。。

5.企业职工包括()。

A.全职职工B.兼职职工

C.临时职工D.堇事会组员

E.协议工

【参照答案】ABCDE

【答案解析】职工薪酬准则所称H勺“职工”与《劳动法》中的“劳动者”相比,既有重叠,乂有拓展,

包括如下三类人员:(一)与企业签订劳动协议的所有人员,含全职、兼职和临时职工°(二)未与企业

签订劳动协议、但由企业正式任命I向人员,如董事会组员、监事会组员等。(三)在企业的计划和控制下,

虽未与企业签订劳动协议或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务的人员,也属于职工薪酬准则所

称的职工。

6.下列属于职工薪酬的是()。

A.基本养老保险费B.

补充养老保险费

C.以购置商业保险形式提供应职工的多种保险待遇D.失业保险费

E.职工医疗保险费

【参照答案】ABCDE

【答案解析】职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价,职工薪酬重要包括如下内容:

(一)职工工资、奖金、津贴和补助。(二)职工福利费,重:要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生

活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用,以及按规定发生的其他职工福利支出。(三)医疗保险

费、养老保险费等社会保险费。(四)住房公积金。(五)工会经费和职工教育经费。(六)非货币性福

利。(七)因解除与职工的劳动关系予以的赔偿。(八)其他与获得职工提供的服务有关的支出。。

三、判断题

1.企业为职工缴纳口勺基本养老保险金、补充养老保险费,以及为职工购置的商业养老保险,均属于

企业提供的职工薪酬。()

【参照答案】对

【答案解析】职工薪酬重要包括如下内容:医疗保险费、养老保险费等社会保险费,是指企业按照

国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算,向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养

老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费,以及以购置商业保险形式提供应职工的多种保险待

遇属于职工薪酬,应当按照职工薪酬准则进行确认、计量和披露。

2.企业拥有口勺房屋免贽提供应职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入有

关资产成本或当期损益,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“合计折旧”科

目。()

【参照答案】对

【答案解析】职企'也将拥有日勺房屋等资产免费提供应职工使用H勺,应当根据受益对象,将住房每期应

计提的折旧计入有关资产成本或当期损益,同步确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工免费使用时,

应当根据受益对象,将每期应付日勺租金计入有关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。难以认定

受益对象丛J,直接计入当期损益,并确认应付职工薪酬。

3.只要是职工薪酬不管是货币性还是非货币性以及解雇福利,均要按照受益对象将有关支出计入

有关资产成本或当期损益。

【参照答案】错

【答案解析】企业职工薪酬除解雇福利外,均按照均要按照受益对象将有关支出计入有关资产成本

或当期损益。

4.企业资产产品给职工发放福利,按其成本计入有关支出计入有关资产成本或当期损益。

()

【参照答案】错

【答案解析】企业使用自产产品发放福利,视同销售按照产品公允价值加有关税费计入有关支出计入

有关资产成本或当期损益。

5.未与企业签订劳动协议或未没有正式任命人员劳务支出不属于职工薪酬范围。

【参照答案】错

【答案解析】职工薪酬准则所称的“职工”与《劳动法》中的“劳动者”相比,既有重叠,又有拓展,

包括如下三类人员:(1)与企业签订劳动协议的J所有人员,含全职、兼职和临时职工。(2)未与企业签

订劳动协议、但由企业正式任命H勺人员,如董事会组员、监事会组员等。(3)在企业的计划和控制下,

虽未与企业签订劳动协议或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务H勺人员,也属于职工薪酬准则所

称的职工。

第四章借款费用会计政策判断与选择

一、单项选择题

1.长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用,不能计入如下科目的是(wSm)e

A.在建工程B.管理费用

C.财务费用D.营业外支出

【参照答案】D

【答案解析】筹建期间发生的借款费用如不符合资本化条件的,则计入管理费用,在开始生产经营

后计入财务费用;为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。

2.下列各项中,不符合资本化条件日勺资产是()。

A.需要通过相称长时间的购建才能抵达预定可使用状态H勺固定资产

B.需要通过相称长时间购建才能抵达预定可使用状态的投资性房地产

C.需要通过相称长时间的生产活动才能抵达预定可销售状态H勺存货

I).需要通过六个月的购建才能抵达预定可销售状态向投资性房地产

【参照答案】I)

【答案解析】按照借款费用准则规定,符合资本化条件的资产,是指需要通过相称长时间的购建或

者生产活动才能抵达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相

称长时间”一般是指“一年以上”。

3.A企业为建造一栋办公楼于2023年1月1口专门从银行借入2000万元款项,借款期限为

3年:2023年2月10口,A企业为建造该办公楼购入一批工程物资,开出一张100万元的不带息银行承

兑汇票,期限为6个月;2c23年3月1日,该办公楼动工兴建;2023年4月1日,A企业领用一批自产产

品,成本为30万元,该项工程4月1日此前所动用的物费均为2023年2月10日购入的工程物资,且

未发生其他现金流出。该项工程H勺估计工期为1年零6个月。不考虑其他原因,则该项工程借款费用开始

资本化的时点为(W)O

A.2023年1月1日B.2023年2月10日

C.2023年3月1日D.2023年4月1日

【参照答案】D

【答案解析】2023年3月1日,虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产抵达预定可使用或者

可销售状态所必要H勺购建或者生产活动已经开始,但没有发生资产支出,因此该日期不是借款费用开始资

本化的时点。

4.。甲企业为建造某固定资产于2023年12月1日按面值发行3年期一次还本付息企业债券,债

券面值为12000万元(不考虑债券发行费用),票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2023

年甲企业发生日勺与该固定资产建造有关的事项如下:1月1日,工程动工并支付工程进度款1117万元;4

月1日,支付工程进度款1000万元;5月19日至8月7日,因进行工程质量和安全检查停工;8月8

口重新动工;9月1口支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算,每月按30天计

算,未发生与建造该固定资产有关的其他借款,2023年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获

得的J利息收入为50万元。则2023年度甲企业应计入该固定资产建导致本的利息费用金额为(wm)万元。

A.37.16B.310C.72D.360

【参照答案】B

【答案解析】12000*3%-50=310

暂停资本化时间少于3个月,因此利息费用按照整年计算,不过2023未动用借款资金获得II勺利息

收入50万元。因此建导致本利息费用为整年利息360-利息收入50=310

5在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额啊限额条件是(),

A.不应当超过当期有关借款实际发生日勺利息金额

B.应当以当期专门借款实际发生H勺利息、折价或者溢价H勺摊销额和汇兑差额为限

C.不应当超过专fJ借款和一般借款的总额

D.没有规定

【参照答案】A

【答案解析】在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期有关借款实际发生

口勺利息金额。

6.根据企业会计准则的规定,下列有关借款费用停止资本化时点时表述中,对口勺的是0。

A.固定资产交付使用时停止资本化

B.固定资产办理竣工决算手续时停止资本化

C.固定资产抵达预定可使用状态时停止资本化

D.固定资产建造过程中发生中断时停止资本化

【参照答案】C

【答案解析】购建或者生产符合资本化条件的资产抵达预定可使用或者可销售状态时,借款费用应

当停止资本化。假如所购建或者生产日勺资产分别建造、分别竣工的,企业应当区别状况界定借款费用停止

资本化的时点。

二、多选题

1.。下列有关长期借款H勺会计处理,对的的有()。

A.企业获得借款时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款一一本金”科

目,如存在差额,还应借记“长期借款一一利息调整”科目

B.资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款U勺利息费用,借记“在建工程”,

“制造费用”,“财务费用”,“研发支出”等科目,按协议利率计算确定口勺应付未付利息,贷记“应付

利息”科目,按其差额,贷记“长期借款一一利息调整”科目

C.资产负债表日,应按协议利率计算确定日勺长期借款的利息费用,借记“在建工程”,“制造费

用”,“财务费用”,“研发支出”等科目,贷记“应付利息”或“长期借款一一应计利息”科目

D.偿还的长期借款本金,借记“长期借款一一本金”科目,贷记“银行存款”科目。同步,存在利

息调整余额R勺,借记“在建工程”,“制造费用”,“财务费用”,“研发支出”等科目,贷记“长期

借款一一利息调整”科目

E.资产负债表日,应按协议利率计算确定的长期借款日勺利息费用,借记“财务费用”,“研发支

出”等科目,贷记“应付利息”或“长期借款一一应计利息”科目

【参照答案】ABCI)

【答案解析】(一)为购建或者生产符合资本化条件向资产而借人专门借款的,应当以专门借款当期

实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进行临时性投资获得的投

资收益后的金额确定。(二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据

合计资产支出超过专门借款部分"勺资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般

借款应予资本化日勺利息金额。资本化率应当根据•般借款加权平均利率计算确定。(三)每一会计期间

的利息资本化金额,不应当超过当期有关借款实际发生的利息金额。

2.借款费用资本化必须同步满足日勺条件有()。

A.资产支出己经发生B.借款费用己经发生

C.为使资产抵达预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.已使用借款购入工程物资E.已使用借款购入无形资产

【参照答案】ABC

【答案解析】选项DE,虽然属于资产支出的一种,但并不属于借款费用容许资本化必须同步满足

的条件。

3.企、也为购建固定资产专门借入H勺款项所发生的借款费用,停止资本化的时点有(wm)c

A.所购建固定资产与设计规定或协议规定相符或基本相符时

B.固定资产的实体建造工作已经所有完毕或实质上已经完毕时

C.继续发生在所购建固定资产上的J支出金额很少或者几乎不再发生时

D.需要试生产H勺固定资产在试生产成果表明资产可以正常生产出合格产品时

E.所购建固定资产交付使用时

【参照答案】ABCD

【答案解析】在固定资产抵达预定可使用状态时,借款费用应当停止资本化,详细体现为:固定资

产的实体建造(包括安装)工作已经所有完毕或者实质上已经完毕;所购建或者生产的固定资产与设计规

定或者协议规定相符或者基本相符;继续发生在所购建固定资产上口勺支出金额很少或者几乎不再发生;假

如所购建固定资产需要试生产或者试运行,则在试生产成果表明资产可以正常生产出合格产品时,或者试

运行成果表明资产可以正常运转或者营业时,就应当认为资产已经抵达预定可使用状态,借款费用应当

停止资本化。因此此题选项ABCD均对时。

4.下列状况不能表明“为使资产抵达预定可使用或者可销售状态所必要U勺购建或者生产活动己经

开始”时有(wm)o

A.厂房的实体建造活动开始B.购入工程物资

C.为建写字楼购入了建筑用地,但尚未动工D.建造生产线日勺主体设备的安装

E.厂房W、J图纸己经确定

【参照答案】BC

【答案解析】为使资产抵达预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”,是

指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始,它不包括仅仅持有资产、但没有发生为变

化资产形态而进行的熨质上的建造或者生产活动,因此选项BCE是不对的的。

5.痢关借款费用的资本化期间与资本化金额,下列说法中不对的的有(wwcom)。

A.符合资本化条件的资产抵达预定可使用或者可俏售状态后所发生的借款费用,应当在发生时计

入当期损益

B.符合资本化条件的咨产在购建或者生产过程中假如发生非正常中断,应当新停借款责用的资本

C.借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销H勺折价或溢价金额,调

整每期的利息费用

D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入H勺专门借款,应根据资产支出加权平均数乘以所占

用的J专门借款曰勺资本化率,计算确定应予资本化的利息金额

E.符合资本化条件口勺资产在购建或者生产过程中假如发生非正常中断,合计超过三个月,应当暂

停借款费用的I资本化

【参照答案】BI)

【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中假如发生非正常中断,且中断时间持续

超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化,选项B不对时;专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩,

其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用(资本化期间),减去将尚未动用"勺借款资金存入银行

获得的利息收入或进行临时性投资获得的投资收益(资本化期间)后的金额确定,选项C是对•般借款利

息资本化金额确实定措施。

6.按照借款费用准则规定,在借款费用资本化期间内,为购建或者生产符合资本化条件的I资产占

用了一般借款日勺,其资本化金额的计算处理措施对时口勺有(wm)。

A.应当根据合计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本

化的利息金额

B.应当根据合计资产支出超过专门借款部分H勺资产支出加权平均数乘以所占用一般借款H勺资本化

率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C.一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生口勺利息之和♦所占用一般借款本金加权

平均数

D.一般借款属外币借款日勺,其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用,计入当期损益

E.为构建固定资产的一般性借款跟用不计入咨本金额

【参照答案】BCD

【答案解析】选项A,占用了•般借款的,应根据合计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平

均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。

7.借款费用包括()。

A.因借款而发生的利息B.折价或溢价的摊销

C.因外币借款而发生的汇兑差额I).发行债券收款

E.因借款发生的借款承诺费

【参照答案】ABCE

【答案解析】借款费用是企业因借人资金所付出|]勺代价,它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、

辅助费用以及因外币借款而发生II勺汇兑差额等。

8.下列应停止借款费用资本化的状况有()。

A.已经分别竣工不过不可独立使用口勺固定资产

B.所购置或建造日勺固定资产与设计或协议规定相符合或基本相符

C.继续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生

I).试生产成果表明资产可以正常运行或生产出合格产品

E.固定资产的实体建造工作已经所有完毕或实匿上已经完毕

【参照答案】BCDE

【答案解析】:已经分别竣工不过不可独立使用的固定资产需等待所有的资产均竣工后方可停止

资本化。

9下列有关借款费用资本化日勺暂停或停止的表述中,对■的口勺有()o

A.购建固定资产过程中发生非正常中断,并旦非持续中断时间合计达3个月,应当暂停借款费用

资本化

B.购建固定资产过程中发生正常中断,并且中断时间持续超过3个月,应当停止借款费用资本化

C.在所购建固定资产过程中,某部分固定资产已抵达预定可使用状态,且该部分固定资产可供

独立使用,则应停止该部分固定资产日勺借款费用资本化

D在所购建固定资产过程中,某部分固定资产已抵达预定可使用状态,虽该部分固定资产可供

独立使用,但仍需待整体竣工后停止借款费用资本化

E.在所购建固定资产过程中,某部分固定资产虽已抵达预定可使用状态,但必须待整体竣工后方

可使用,则需待整体竣工后停止借款费用资本化

【参照答案】CE

【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中析时间持续超过

3个月的,应当暂停借款费用的资本化。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别竣工,旦

每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产抵达预定可使用或可俏

售状态所必要H勺购建或者生产活动实质上已经完毕日勺,应当停止与该部分资产有关的借款费用的资本化。

购建或者生产日勺资产欧J各部分分别竣工,但必须等到整体竣工后才可使用或者可对外销售H勺,应当在该资

产整体竣工时停止借款费用的资本化。

三、判断题

1.。资本化期间内,闲置专门借款资金获得的固定收益债券利息收入应直接计入当期投资收益.

()

【参照答案】错

【答案解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减资本化利息费用金额,即冲减

在建工程的金额。

2。在符合资本化条件II勺借款费用中,专门借款辅助费用按实际利率摊销H勺金额,在购建固定资产抵

法预定可使用状态前,应当计入所购建固定资产日勺成本。()

【参照答案】对

【答案解析】由于辅助费用的发生将导致有关借款实际利率日勺上升,从而需要对各期利息费用作对

应调整,在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额•起计算。

3.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断,且中断时间非持续超过3个月

时,应当暂停借款费用的资本化。()

【参照答案】错

【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生H勺非正常中断,其中断时间持续超

过3个月的,应暂停借款费用资本化。

4.外币专门借款及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化,计入固定资产的成本,()

【参照答案】错

【答案解析】只有在借款费用资本化期间内,为购建固定资产而专门借入的外币借款及利息产生汇

兑差额,才予以资本化,计入固定资产成本。

5.企业购建符合资本化条件欧I资产而获得专门借款支付口勺辅助费用,应在支付当期所有予以资本

化。(wpm)

【参照答案】错

【答案解析】专门借款发生口勺辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产抵达预定可使

用或者可销售状态之前发生的,应在发生时根据其发生额予以资本化。

6.在借款费用容许资本化的期间内发生H勺外币一般借款汇兑差额,应当计入以该外币一般借款所

购建固定资产的成本。()

【参照答案】错

【答案解析】外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间要资本化,计入符合

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