《初级会计实务》（第五版） 第四章 非流动资产;第五章 负债

第四章非流动资产【考情整体分析】本章为本书最重要的一章，主要介绍非流动资产的相关知识。本章涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。本章知识点很多，在考试中占有很高的分值，一般为10分左右。本章内容在本书中难度较大，与“营改增”结合的新知识点较多。在学习本章时，建议梳理相关知识点之间的关系，注意与其他章节的联系，还要结合《经济法基础》中增值税法律制度的内容来学习，并通过多练习加强理解和记忆。【考纲知识体系】

非流动资产一、长期股权投资（1）长期股权投资的确认与计量（★★★）（2）长期股权投资的账务处理（★★★★）二、投资性房地产（1）投资性房地产的核算范围（★★）（2）投资性房地产的确认与计量（★★★）（3）投资性房地产的账务处理（★★★★★）三、固定资产

（1）固定资产的管理（★★）（2）固定资产核算的会计科目（★★）（3）取得固定资产的账务处理（★★★★★）（4）固定资产折旧（★★★）（5）固定资产发生的后续支出（★★★★）（6）处置固定资产（★★★）（7）固定资产清查（★★★）（8）固定资产减值（★★）（9）使用权资产（★★★★）四、无形资产和长期待摊费用（1）无形资产（★★★）（2）长期待摊费用（★★）非流动性资产，是指不能1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。非流动资产包括流动资产以外的债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、使用权资产、无形资产、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产等。第一节长期股权投资一、长期股权投资的确认与计量按照企业会计准则的规定，长期股权投资的确认与计量的范围包括：（1）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。（3）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（一）长期股权投资的初始计量1.以合并方式取得的长期股权投资（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资。（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。①非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的，按照确定的企业合并成本进行初始计量（应在购买日按照现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本计量确定合并成本）。②非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方以发行权益性证券作为合并对价的应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本计量。2.以非合并方式取得的长期股权投资①以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金资产的公允价值作为初始投资成本计量。②以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本计量。（二）长期股权投资的后续计量1.成本法（1）成本法的概念。成本法，是指长期股权投资日常核算按投资成本计价的一种方法。（2）成本法的特点。①除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。②除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益。2.权益法（1）权益法的概念。权益法，是指取得长期股权投资以初始投资成本计价，后续根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整的一种方法。（2）权益法的特点。长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与享有被投资单位所有者权益的份额相对应。（3）权益法的适用情形。按照企业会计准则的规定，投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。二、长期股权投资的账务处理（一）长期股权投资核算应设置的会计科目为了如实反映和监督长期股权投资的取得、持有、处置等业务活动，企业应设置“长期股权投资”科目。在权益法下，“长期股权投资”科目还应当分别设置“投资成本”“损益调整”“其他权益变动”等明细科目进行明细核算。（二）长期股权投资初始计量下的账务处理1.以企业合并方式取得（形成）的长期股权投资的账务处理（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资的账务处理。同一控制下企业合并实质是集团内部资产的重新配置与账面调拨，仅涉及集团内部不同企业间资产和所有者权益的变动，不具有商业实质，不应产生经营性损益和非经营性损益。（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的账务处理。非同一控制下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，购买方如果以转让非现金资产方式作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质性质，产生经营性或非经营性损益。2.采用权益法核算的长期股权投资的账务处理企业非合并方式取得的长期股权投资（对合营企业的投资、联营企业的投资），其后续计量均采用权益法。企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：第二节投资性房地产一、投资性房地产的核算范围投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。企业持有投资性房地产的目的主要有赚取租金和资本增值。属于投资性房地产的项目主要有：二、投资性房地产的确认与计量（一）投资性房地产的确认1.投资性房地产的确认条件投资性房地产在符合其定义的前提下，同时满足下列条件的予以确认：2.投资性房地产的确认时点（1）对已出租的土地使用权、已出租的建筑物，其作为投资性房地产的确认时点一般为租赁期开始日，即土地使用权、建筑物进入出租状态、开始赚取租金的日期。（2）对持有并准备增值后转让的土地使用权，其作为投资性房地产的确认时点为企业将自用土地使用权停止自用、准备增值后转让的日期。（二）投资性房地产的计量投资性房地产应当按照成本进行初始确认和计量。在后续计量时，通常应当采用成本模式，满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式。（三）投资性房地产的会计科目设置为了反映和监督投资性房地产的取得、计提折旧或摊销、公允价值变动和处置等情况，企业应按照成本模式和公允价值模式分别设置“投资性房地产”等会计科目。三、投资性房地产的账务处理（一）取得投资性房地产的账务处理企业取得投资性房地产，在成本模式下或公允价值模式下均应按照取得时的实际成本核算。1.外购的投资性房地产2.自行建造的投资性房地产3.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产（二）投资性房地产后续核算的账务处理1.采用成本模式对投资性房地产进行后续计量（三）投资性房地产处置的账务处理第三节固定资产一、固定资产的管理（一）固定资产的概念和特征固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。企业的固定资产应当同时满足以下两个特征：（1）企业持有固定资产的目的，是满足生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，不是直接用于出售。其中，出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等。（2）企业使用固定资产的期限较长，使用寿命通常超过一个会计年度。表明企业固定资产属于非流动资产，为企业带来的收益期超过1年，能在1年以上的时间里为企业创造经济利益。（二）固定资产的分类为满足不同的管理需要和核算要求，按照不同的分类标准，可以将固定资产分为以下几类：1.按经济用途分类按照经济用途对固定资产进行分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的构成和变化情况，并用以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理配置和适用固定资产，充分发挥各类固定资产的效用。2.综合分类固定资产按照经济用途和使用情况等综合分类，可划分为以下七大类：（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）租出固定资产。（4）不需用固定资产。（5）未使用固定资产。（6）土地。（三）固定资产的管理要求固定资产是企业生产经营管理过程中主要的劳动资料，是企业生存和发展的物质基础，是固定资本的实物形态。固定资产的管理的具体要求主要有：二、固定资产核算应设置的会计科目为了反映和监督固定资产的取得、计提折旧及处置等情况，企业通常需要设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等科目。

“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。企业还应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产分别进行明细核算。

“累计折旧”科目属于“固定资产”的备抵科目，核算企业固定资产的累计折旧。

“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各项物资的实际成本。

“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收益。“固定资产清理”科目应当按照被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。固定资产清理完成时，“固定资产清理”科目借方登记转出的清理净收益，贷方登记转出的清理净损失，清理净损益结转后，“固定资产清理”科目无余额。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”等科目进行核算。三、取得固定资产的账务处理（一）外购固定资产企业外购的固定资产，其取得成本（也就是入账价值）包括：实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业作为增值税一般纳税人，购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产与购入需要安装的动产账务处理是不同的。如果企业是增值税小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应当计入固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。（二）建造固定资产企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自行建造固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其账务处理也不同。四、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。所谓应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。1.影响固定资产折旧的主要因素

固定资产原价。（1）固定资产的预计净残值。（2）固定资产减值准备。（3）固定资产的预计使用寿命。（4）2.固定资产折旧的范围企业应当对所有固定资产计提折旧，但以下两种情况除外：（2）单独计价入账的土地。（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。在确定计提固定资产折旧的范围时，还应注意：（二）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。1.年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。其计算公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率2.工作量法工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其计算公式如下：

单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产净残值的情况下，用年限平均法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的一种计提折旧的方法。计算的各年折旧额如表4-22所示。表4-22固定资产折旧计算表（双倍余额递减法）金额单位：元每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。4.年数总和法年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额，乘以逐年递减的折旧率来计算折旧额的方法。其中，折旧率分子表示固定资产尚可使用年限，分母表示各使用年数的总和。（三）固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧通过“累计折旧”科目核算，根据用途和受益对象性质计入相关资产的成本或当期损益。五、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产经初始计量并入账后又发生的更新改造支出、修理费用等。【单项选择题】甲公司对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为100万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出20万元，被替换部分的账面价值为10万元。该生产线更新改造后的成本为（）万元。A.120B.90C.50D.60【答案】C【解析】改造后的入账价值=（100-60）+20-10=50（万元）七、固定资产清查企业应当对固定资产至少每年年末进行清查盘点一次，以确保固定资产核算的真实性和完整性。如果在固定资产清查中发现盘盈、盘亏的情况，应当根据清查结果填制固定资产盘盈盘亏报告表，并及时查明原因，按照规定程序报批处理。（一）固定资产的盘盈固定资产的盘盈，应当作为前期差错处理。（二）固定资产的盘亏

（二）使用权资产的账务处理

1.使用权资产的核算范围

2.会计科目设置

为了反映和监督使用权资产的取得、计提折旧和租赁期满处置等交易或事项，企业应设置“使用权资产”“租赁负债”“使用权资产累计折旧”“使用权资产减值准备”等科目进行核算。

“使用权资产累计折旧”科目属于“使用权资产”科目的调整科目，核算企业使用权资产的累计折旧，贷方登记企业计提的使用权资产折旧，借方登记租赁合约到期日行使购买选择权转作固定资产的累计折旧，期末贷方余额反映企业使用权资产的累计折旧额。

4.使用权资产的后续账务处理

（1）使用权资产的后续计量原则。

（2）利息费用的分摊原则。

承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益或相关资产成本。周期性利率，是指承租人对租赁负债进行初始计量时所采用的折现率或租赁合同发生变更而修订后的折现率。表4-26 各年租赁负债计算表

单位：元年度租赁负债利息租赁付款额租赁负债年初金额年末净额

①②=①×5%③④=①+②-③1772170.0038608.50100000.00710778.502710778.5035538.93100000.00646317.43

3646317.43

32315.87100000.00578633.304578633.3028931.67100000.00507564.97

5507564.97

25378.25100000.00432943.226432943.2221647.16100000.00354590.387354590.3817729.52100000.00272319.908272319.9013616.00100000.00185935.909185935.909296.80100000.0095232.701095232.704767.30

100000.00-注：表4-26中各年利息四舍五入取整数。第10年利息为4767.30元（100000.00-95232.70）。【要求】根据上述业务编制会计分录。

第四节无形资产和长期待摊费用一、无形资产（一）无形资产的概念和特征1.无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。2.无形资产的特征（1）具有资产基本特征。（2）不具有实物形态。（3）具有可辨认性。（4）属于非货币性资产。（三）无形资产的确认与计量无形资产的确认与计量，应同时满足与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业和该无形资产的成本能够可靠地计量两个条件。主要无形资产的确认与计量如下：（1）专利权。（2）非专利技术。（3）商标权。（4）著作权。（5）土地使用权。（6）特许权。2.取得无形资产无形资产应当按照取得成本进行初始计量。企业取得无形资产的方式主要有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也不相同。3.无形资产摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，以确定摊销范围。对于使用寿命有限的无形资产应进行摊销。计提摊销时点为无形资产自可供使用（即其达到预定用途）当月，处置当月不再摊销，其净残值视为零。对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑计提无形资产减值准备。4.处置无形资产（1）无形资产的出售。企业出售无形资产的所有权时，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理。5.无形资产的减值如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产的成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。致

谢第五章

负债【考情整体分析】本章为本书较为重要的一章，主要介绍负债的相关知识。本章涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。本章知识点较多，在考试中占有较高的分值，一般为10分左右。本章内容在本书中难度一般，本章第四节与《经济法基础》税收法律制度结合的知识点较多。在学习本章时，建议梳理相关知识点之间的关系，注意与其他章节的联系，还要结合《经济法基础》中税收法律制度的相关内容来学习，并通过多练习加强理解和记忆。【考纲知识体系】

负债一、短期借款（1）短期借款的管理（★★★）（2）短期借款的账务处理（★★★）二、应付及预收款项（1）应付票据（★★★）（2）应付账款（★★★★）（3）预收账款（★★★）（4）合同负债（★★★）（5）应付利息和应付股利（★★）（6）其他应付款（★★）三、应付职工薪酬（1）职工薪酬的核算范围（★★★）（2）短期薪酬的账务处理（★★★）（3）除短期薪酬外的其他职工薪酬的账务处理（★★★★）四、应交税费（1）应交税费概述（★★★）（2）应交增值税（★★★★★）（3）应交消费税（★★★★）（4）其他应交税费（★★）五、非流动负债（1）长期借款（★★★）（2）应付债券（★★★）（3）长期应付款（★★）

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内或超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务；非流动负债是指流动负债以外的负债。流动负债的主要特点是偿还期限较短、举债的目的是满足流动资金周转的需要、债务利息较低或不需要支付利息、与企业商业模式紧密相关而具有相对稳定性等。

负债的具体分类如表5-1所示。表5-1负债的具体分类第一节短期借款二、短期借款的账务处理企业应当设置“短期借款”科目，核算短期借款的发生、偿还等情况。“短期借款”科目应当按照借款种类、贷款人和币种设置明细科目进行明细核算。短期借款的账务处理包括取得短期借款、发生短期借款利息、归还短期借款等环节的账务处理。一、短期借款的管理

短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款通常是为了满足企业日常生产经营过程中所需要的资金，以及为了抵偿某项债务而借入的款项。短期借款具有借款金额小、期限短、利息低等特点，对企业资产的流动性要求高。第二节应付及预收账款一、应付票据（一）应付票据概述应付票据，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否带息，可分为带息票据和无息票据。企业应当设置“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。（二）应付票据的账务处理

（三）应付票据转销

应付票据到期时，若企业无力支付票款，则应将应付票据转销，应付商业承兑汇票和应付银行承兑汇票转销时的账务处理有所差异。

（二）应付账款的账务处理

企业应当设置“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。“应付账款”科目应当按照债权人设置明细科目进行明细核算。

1.应付账款发生与偿还

企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。在实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，月末时，根据电力、燃气等动力的实际用途，分配记入相关科目。2.应付账款转销通常情况下，应付账款会在较短期限内支付，但如果出现债权单位破产、撤销及其他原因而使应付账款无法偿还时，企业应将确实无法偿还的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。三、预收账款（一）预收账款的概念预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的账务处理企业应当设置“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。“预收账款”科目一般应当按照采购单位设置明细科目进行明细核算。五、应付利息和应付股利（一）应付利息应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，核算应付利息的发生、支付情况。“应付利息”科目一般应当按照债权人设置明细科目进行明细核算。四、合同负债合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。具体账务处理参见本书第七章内容。

（二）应付股利

应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

企业应当设置“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。“应付股利”科目应当按照投资者设置明细科目进行明细核算。

企业应当根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认并发放现金股利。六、其他应付款

（一）其他应付款的核算范围

其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、应付低价值资产租赁的租金、应付租入包装物租金、出租或出借包装物向客户收取的押金、存入保证金等。

（二）其他应付款的账务处理

企业应当设置“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况。“其他应付款”科目应当根据其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的核算范围

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

（一）短期薪酬

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

（2）职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。

（3）医疗保险费（含生育保险费）、工伤保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费（含生育保险费）、工伤保险费。

（4）住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

（5）工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。

（6）短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。

（7）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

（8）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。（二）离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。

（三）辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（四）其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。二、短期薪酬的账务处理

企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。

“应付职工薪酬”科目应当设置“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”

“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等明细科目进行明细核算。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。在实务中，通常在每月发放工资前，根据“工资费用分配汇总表”中的“实发金额”栏的合计数，通过开户银行支付给职工或从开户银行提取现金，然后再向职工发放。2.职工福利费

企业发生的职工福利费，应当在实际发生时确认为应付职工薪酬，并根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——职工福利费”科目。3.国家规定计提标准的职工薪酬（1）工会经费和职工教育经费。

税法规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予在企业所得税税前扣除。

企业一般按照每月工资总额的8%计提职工教育经费，主要用于职工接受岗位培训、继续教育等方面的支出。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

（2）社会保险费和住房公积金。

社会保险费包括养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业承担的社会保险费，除养老保险费和失业保险费按规定确认为离职后福利外，其他的社会保险费即医疗保险费、工伤保险费和生育保险费作为企业的短期薪酬。

住房公积金分为职工所在单位为职工缴存和职工个人缴存两部分，但其全部属于职工个人所有。（二）非货币性职工薪酬三、除短期薪酬外的其他职工薪酬的账务处理（一）离职后福利对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——设定提存计划”科目。（二）辞退福利（三）其他长期职工福利第四节应交税费一、应交税费概述（二）应交税费的确认与计量企业应当设置“应交税费”科目，总括反映各种税费的应缴、缴纳等情况。本科目按应缴的税费项目设置明细科目进行明细核算。二、应交增值税

（一）应交增值税概述

1.增值税征税范围和纳税义务人

增值税，是指对在我国境内销售货物，提供加工修理修配劳务（简称“劳务”），销售服务、无形资产或者不动产，进口货物的企业单位和个人，就其销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的增值额和进口货物金额为计税依据而课征的一种流转税。在中华人民共和国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。2.增值税的计税方法增值税的计税方法，主要包括一般计税方法和简易计税方法。我国目前对一般纳税人增值税的计算一般情况下采用一般计税方法，某些特殊情况下采用或者选择采用简易计税方法；我国目前对小规模纳税人增值税的计算采用简易计税方法。我国增值税在一般计税方法下的应纳税额的计算实行购进扣税法。一般纳税人在一般计税方法下先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期进项税额进行抵扣，从而计算出当期的应纳增值税税额。应纳增值税的计算公式为：

应纳增值税税额=当期销项税额-当期准予抵扣进项税额=当期销售额×适用税率-当期准予抵扣进项税额当期准予抵扣的进项税额可归纳为以下几类：（1）从销售方取得的增值税专用发票（含《机动车销售统一发票》，下同）上注明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。④纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

（4）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资

产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。一般纳税人采用的税率分为13%、9%、6%和零税率。表5-16一般纳税人适用的具体税率

增值税简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，并不得抵扣进项税额的一种方法。小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，实行简易计税方法。一般纳税人特殊情况下也采用简易计税方法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：

应纳增值税税额=销售额×征收率

简易计税方法的销售额不包括其应纳增值税税额，纳税人采用销售额和应纳增值税税额合并定价方法的，应将其换算为不含税销售额，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

（二）一般纳税人的账务处理

1.增值税核算应设置的会计科目

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”和“增值税检查调整”共11个明细科目。

2.取得资产、接受劳务或服务

（1）购进货物、接受劳务或服务的账务处理（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。3.销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产的账务处理。

（2）视同销售。企业发生的有些交易和事项根据现行增值税制度的规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。4.缴纳增值税5.月末转出多交增值税和未交增值税月末时，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人的增值税采用简易计税方法计税，其购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税，不得抵扣，直接计入相关资产成本或费用。一般情况下，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方式向客户结算货款，销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产时，应进行价税分离，确定不含税的销售额。不含税的销售额计算公式：

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）应纳税额=不含税销售额×征收率【答案】√三、应交消费税（一）应交消费税概述消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工、进口、批发或者零售应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。（二）应交消费税的账务处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、缴纳情况。1.销售应税消费品

企业销售应税消费品应缴的消费税，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。2.自产自用应税消费品企业将生产