《初级会计实务》（第五版） 第六章 所有者权益;第七章 收入、费用和利润;第八章 财务报表

第六章所有者权益【考情整体分析】本章为本书较为重要的一章，主要介绍所有者权益的相关知识。本章涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。本章知识点较多，在考试中占有较高的分值，一般为8分左右。本章内容在本书中难度一般，由于“所有者权益=资产-负债”，因此本章与第二章和第三章联系较为密切，相关知识点可以出不定项选择题。在学习本章时，建议注意与其他章节的联系，并通过多练习加强理解和记忆。【考纲知识体系】所有者权益一、实收资本（或股本）（1）实收资本（或股本）概述（★★★）（2）实收资本（或股本）的账务处理（★★★★）（3）其他权益工具（★★★）二、资本公积和其他综合收益（1）资本公积概述（★★★）（2）资本公积的账务处理（★★★★）（3）其他综合收益的账务处理（★★★）三、留存收益（1）留存收益的管理（★★）（2）留存收益的账务处理（★★★）第一节实收资本（或股本）一、实收资本（或股本）概述（一）实收资本（或股本）的管理1.实收资本（或股本）的概念实收资本（或股本），是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。其中，股份有限公司以外的公司接受投资者投入的资本称为实收资本；股份有限公司接受投资者投入的资本称为股本，即发起人按照合同或协议约定投入的资本和社会公众在公司发行股票时认购股票缴入的资本，其在金额上等于股份面值和股份总额的乘积。（二）实收资本（或股本）的确认与计量股份有限公司以外的企业应设置“实收资本”科目，反映和监督企业实际收到的投资者投入资本的情况。“实收资本”科目应按照投资者设置明细账。股份有限公司应设置“股本”科目，反映和监督股份有限公司收到的股本的情况。“股本”科目应当按照股票的类别设置明细账进行明细核算。二、实收资本（或股本）的账务处理（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资2.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，又可以溢价发行。股份有限公司收到现金资产时，借记“银行存款”科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额超过股本的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。（三）实收资本或股本的增减变动1.实收资本（或股本）的增加企业增加资本的途径主要表现为三种形式：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。企业按规定接受投资者追加投资时，核算方法与投资者初次投入资本时相同。2.实收资本（或股本）的减少企业实收资本减少的原因一般包括以下几种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而减少实收资本；三是因企业发展需要而调节资本结构。股份有限公司以外的企业撤资或减资，则应借记“实收资本”，贷记“银行存款”等科目。三、其他权益工具（一）其他权益工具的概念其他权益工具，是企业发行的除普通股以外的按照准则规定归类为权益工具的各种金融工具，如优先股、永续债等。企业应根据所签订金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。（二）其他权益工具的账务处理其他权益工具账务处理的基本原则主要体现在：①对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配均应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；②对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。第二节资本公积和其他综合收益一、资本公积概述（一）资本公积的管理资本公积，是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积等。形成资本溢价或股本溢价的原因主要有投资者超额缴入资本、溢价发行股票等。其他资本公积，是指除资本溢价或股本溢价、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。与实收资本或股本不同，资本公积不直接反映企业所有者在企业的基本产权关系，不作为企业持续经营期间进行利润股利或股利分配的依据。2.其他资本公积的确认与计量“其他资本公积”涉及的情况相对比较复杂，以下简单介绍三种。二、资本公积的账务处理（一）资本溢价或股本溢价的核算1.资本溢价股份有限公司以外的企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。2.股本溢价股份有限公司是以发行股票的方法筹集股本的，股票可以按面值发行，也可以按溢价发行，我国目前不允许按折价发行。一般情况下，股份有限公司在创立之初会溢价发行股票，因为在股份有限公司成立时，通常会产生股本溢价。股本溢价是股份有限公司发行股票时实际收到的金额超过股票面值总额的差额。三、其他综合收益的账务处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益（1）重新计量设定受益计划变动额。（2）权益法下不能转损益的其他综合收益。（3）其他权益工具投资公允价值变动。（4）企业自身信用风险公允价值变动。（二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益（1）权益法下可转损益的其他综合收益。（2）其他债权投资公允价值变动。（3）金融资产重分类计入其他综合收益的金额。（4）其他债权投资信用减值准备。（5）现金流量套期储备。（6）外币财务报表折算差额。第三节留存收益一、留存收益的管理留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

按照《公司法》的有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

公司制企业可根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可以提取任意盈余公积。（二）未分配利润的管理未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。二、留存收益的账务处理（一）盈余公积的账务处理1.提取盈余公积企业按照规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目核算。2.盈余公积补亏3.盈余公积转增资本4.用盈余公积发放现金股利或利润致

谢第七章收入、费用和利润【考情整体分析】本章为本书较为重要的一章，主要介绍收入、费用和利润的相关知识。本章涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。本章知识点较多，在考试中占有较高的分值，一般为15分左右。本章内容（尤其是收入的内容）在本书中难度较大，由于“收入-费用=利润”，因此本章相关内容之间的联系较为密切，相关知识点可以出不定项选择题。在学习本章时，建议梳理相关知识点之间的联系，并通过多练习加强理解和记忆。【考纲知识体系】收入、费用和利润一、收入（1）收入概述（★★）（2）收入的确认（★★★）（3）收入的计量（★★★）（4）合同成本（★★★）（5）特定交易的账务处理（★★★★★）

二、费用（1）营业成本（★★★★）（2）税金及附加（★★★★）（3）期间费用（★★★★）三、利润（1）利润的概述（★★★）（2）营业外收入与营业外支出（★★★★）（3）所得税费用（★★★★）（4）本年利润（★★★★）第一节收入一、收入概述

（一）收入的定义与分类

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

企业为了获得市场地位、竞争优势，都拥有其所从事的主要业务、主要产品和相应的经营模式，为如实反映企业的业绩驱动因素、业绩变化是否符合行业发展状况等情况，按照企业主要经营业务等经常性经营活动实现的收入，通常将收入分为主营业务收入和其他业务收入。（三）会计科目的设置企业为了正确核算企业与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用，一般需要设置“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等科目。其中：1.“主营业务收入”科目“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。2.“其他业务收入”科目“其他业务收入”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等实现的收入。该科目可按其他业务的种类进行明细核算。3.“主营业务成本”科目“主营业务成本”科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。4.“其他业务成本”科目“其他业务成本”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的成本，包括出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、销售材料的成本等。该科目可按其他业务的种类进行明细核算。5.“合同取得成本”科目“合同取得成本”科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。该科目可按合同进行明细核算。6.“合同履约成本”科目“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。该科目可按合同分别设置“服务成本”“工程施工”等明细科目进行明细核算。7.“合同资产”科目“合同资产”科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）。8.“合同负债”科目“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。该科目按合同进行明细核算。二、收入的确认（一）识别与客户订立的合同合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。（二）识别合同中的单项履约义务履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。2.在某一时段内履行的履约义务对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标，或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度，并加以一贯运用。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。三、收入的计量（一）确定交易价格交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的（即固定金额），也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化（即可变金额）。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。四、合同成本（一）合同履约成本企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，若不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。预期取得的合同应当是企业能够明确识别的合同，如现有合同续约后的合同、尚未获得批准的特定合同等。（2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。（3）该成本预期能够收回。企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。（二）合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金。若销售佣金预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。为了简化实务操作，该资产摊销期限不超过1年的，可以在发生时计入当期损益。五、特定交易的账务处理（一）附有销售退回条款的销售企业将商品控制权转让给客户之后，可能会因为各种原因（如客户对所购商品的款式不满意等）允许客户依照有关合同、法律要求、声明或承诺、以往的习惯做法等选择退货，这种形式的销售即为附有销售退回条款的销售。（二）附有质量保证条款的销售企业在向客户销售商品时，根据合同约定、法律规定或本企业以往的习惯做法等，可能会为所销售的商品提供质量保证。（三）附有客户额外购买选择权的销售企业在销售商品的同时，有时会向客户授予选择权、允许客户据此免费或者以折扣价格购买额外的商品，此种情况称为附有客户额外购买选择权的销售。企业向客户授予的额外购买选择权的形式包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。（四）售后回购售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。企业应当区分下列两种情形分别对售后回购交易进行会计处理：第二节费用费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出，主要指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的营业成本、税金及附加和期间费用。其中，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。一、营业成本营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本），是指企业为生产产品、提供服务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供服务收入等时，将已销售商品、已提供服务的成本等计入当期损益。（一）主营业务成本及其账务处理主营业务成本，是指企业销售商品、提供服务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供服务等主营业务收入时或者在月末时，将已销售商品、已提供服务的成本转入主营业务成本。企业应当设置“主营业务成本”科目，用于核算企业因销售商品、提供服务等日常活动而发生的实际成本。“主营业务成本”科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。（二）其他业务成本及其账务处理其他业务成本，是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料或包装物的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本。企业应当设置“其他业务成本”科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所产生的成本。“其他业务成本”科目应当按照其他业务成本的种类进行明细核算。二、税金及附加税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、资源税、土地增值税、房产税、环境保护税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。三、期间费用

（一）期间费用概述

期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用），是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用发生时直接计入当期损益。3.财务费用财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费等。企业应当设置“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。“财务费用”科目可按费用项目进行明细核算。第三节利润一、利润的概述利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。与利润相关的计算公式主要如下：（一）营业利润营业利润指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）其中：营业收入=主营业务收入＋其他业务收入营业成本=主营业务成本＋其他业务成本（二）利润总额利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：

净利润=利润总额－所得税费用二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入1.营业外收入的核算范围营业外收入，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）、非流动资产毁损报废收益等。2.营业外收入的账务处理企业应当设置“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。“营业外收入”科目可按照营业外收入项目进行明细核算。

（1）企业确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，若为盘盈利得，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入——盘盈利得”科目；若为捐赠利得，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。（2）企业确认处置非流动资产毁损报废收益时，应当借记“固定资产清理”等科目，贷记“营业外收入——非流动资产毁损报废收益”科目。（3）期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。（二）营业外支出1.营业外支出的核算范围营业外支出，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出、非流动资产毁损报废损失等。2.营业外支出的账务处理企业应当设置“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。“营业外支出”科目可按照营业外支出项目进行明细核算。（1）确认非常损失、盘亏损失、罚款支出计入营业外支出时，若为非常损失、盘亏损失，借记“营业外支出——非常损失”“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；若为罚款支出，借记“营业外支出——罚款支出”等科目，贷记“银行存款”科目。（2）企业确认处置非流动资产毁损报废损失时，借记“营业外支出——非流动资产毁损报废损失”科目，贷记“固定资产清理”“无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”等科目。（3）期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。三、所得税费用企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。当期所得税是指当期应当缴纳的所得税。递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的不同影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。2.递延所得税递延所得税，是指按照企业会计准则的规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在会计期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示为：递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）（二）应纳税所得额及应交所得税的计算应交所得税，是指企业按照税法的规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的企业所得税，又称当期应交所得税、当期所得税、当期所得税费用。企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额×所得税税率其中，应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润（即利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括以下两部分：（1）税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等。（2）企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚金、罚款。（三）所得税费用的账务处理根据企业会计准则的规定，企业计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即：所得税费用=当期所得税+递延所得税企业应当设置“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，企业应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目，结转后本科目应无余额。四、本年利润（一）结转本年利润的方法会计期末，结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。（二）结转本年利润的会计处理企业应当设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。表7-7甲公司本年有关损益类科目的年末余额单位：元致

谢第八章财务报告【考情整体分析】本章为本书较为重要的一章，主要介绍财务报告的相关知识。本章涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。本章知识点不是很多，在考试中占有一定的分值，一般为8分左右。本章内容在本书中难度一般，但财务报告与前面所有章节的联系非常密切，相关知识点可以出不定项选择题。在学习本章时，建议注意与其他章节的联系，并通过多练习加强理解和记忆。【考纲知识体系】

财务报告是企业财务会计的重要组成部分，是财务会计工作的主要成果。财务报告

一、财务报告的概述（1）财务报告的定义及目标（★）（2）财务报表的组成（★★）二、资产负债表（1）资产负债表的内容（★★★）（2）资产负债表的编制（★★★★★）三、利润表（1）利润表的内容（★★★）（2）利润表的编制（★★★★）四、现金流量表（1）现金流量表的内容（★★★）（2）现金流量表的结构（★★★）（3）现金流量表的填列（★★★★）五、所有者权益变动表（1）所有者权益变动表的内容（★★）（2）所有者权益变动表的结构（★★★）（3）所有者权益变动表的填列（★★★）六、财务报表附注（1）附注的作用（★）（2）附注的主要内容（★★）第一节概述一、财务报告的定义及目标财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。二、财务报表的组成财务报表，又称财务会计报表，是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。第二节资产负债表一、资产负债表的内容（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是对企业特定日期的资产、负债和所有者权益的结构性表述，即体现了某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系的信息。1.资产资产，反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。在资产负债表中，资产是按照流动资产和非流动资产两大类别来列示的，并对其进行具体分项列示。2.负债负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。在资产负债表中，负债是按照流动负债和非流动负债两大类别来列示的，并对其进行具体分项列示。（二）资产负债表的结构原理资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式，按照各具体项目的性质和功能作为分类标准，依次将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制而成的。（三）资产负债表的作用资产负债表可以反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况，评价企业资产的质量，分析企业的偿债能力、利润分配能力和其他财务指标，从而为其作出经济决策提供依据。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：1.根据一个或几个总账账户的期末余额直接填列此填列方法包含以下三种情况：（3）按多个总账科目的期末余额填列。如“未分配利润”项目，则应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目期末余额的合计数计算填列。具体来说，又分为两种情况：2.根据明细账科目的余额计算填列资产负债表中的部分项目需根据相关明细账科目的期末余额填列。3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列（1）“长期借款”项目，应该根据“长期借款”总账科目的期末余额，扣除所属明细科目中将一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列。（2）“长期待摊费用”项目，应该根据“长期待摊费用”总账科目的余额直接填列。（2）“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。（二）资产负债表项目的填列说明1.资产主要项目的填列说明

（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、企业存入银行或其他金融机构的各种款项、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。（3）“应收票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。（6）“预付款项”项目，反映企业按照合同规定预付的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。如果“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，反映企业应付的账款，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。（10）“持有待售资产”项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。本项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（11）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。（13）“其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。本项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。（15）“长期股权投资”项目，反映投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。（17）“投资性房地产”项目，反映为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的净额填列。（19）“在建工程”项目，反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（21）“无形资产”项目，反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。（24）“递延所得税资产”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。2.负债主要项目的填列说明（1）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。（4）“应付账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。该项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。（7）“应付职工薪酬”项目，反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属明细科目的期末贷方余额分析填列。（9）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据及应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。（10）“持有待售负债”项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。本项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。（11）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。（12）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额，扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。（14）“租赁负债”项目，反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。该项目应根据“租赁负债”科目的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。（15）“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。3.所有者权益主要项目的填列说明（1）“实收资本（或股本）”项目，反映企业接受投资者投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。（2）“其他权益工具”项目，反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的账面价值，并下设“优先股”和“永续债”两个项目，分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值。（3）“资本公积”项目，反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（4）“其他综合收益”项目，反映企业根据其他会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。本项目应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。（5）“专项储备”项目，反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值。该项目应根据“专项储备”科目的期末余额填列。（6）“盈余公积”项目，反映企业从净利润中提取的盈余公积。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。（7）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。第三节利润表一、利润表的内容（一）利润表的概念利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间（如月度、季度、半年度或年度）的经营成果的财务报表，反映了企业经营业绩的主要来源和构成。利润表是在会计凭证、会计账簿等会计资料的基础上进一步确认企业一定会计期间经营成果的结构性表述，综合反映企业利润的实现过程和利润的来源及构成情况，是对企业一定会计期间经营业绩的系统总结。（三）利润表的作用（1）利润表可以反映企业的收入、费用和利润等的金额及其结构情况，帮助财务报表使用者分析判断企业净利润的质量以及存在的风险，评价企业经营管理效率，帮助财务报表使用者预测企业实现净利润的持续性，从而作出正确的决策。（2）利润表可以反映企业在一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入、取得的投资收益、发生的公允价值变动损益以及营业外收入等对利润的贡献大小。（3）利润表可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况，如发生的营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、营业外支出等对利润的影响程度。（4）利润表可以反映企业一定会计期间内实现净利润的情况，分析判断企业管理者受托责任的履行情况，进而还可以反映企业资本的保值增值情况，为企业管理者解脱受托责任提供依据。二、利润表的填列（一）利润表的编制要求利润表中一般应单独列报的项目主要有营业利润、利润总额、净利润、其他综合收益的税后净额、综合收益总额和每股收益等。企业利润表的主要编制步骤和内容如下：（1）以营业收入为基础，计算营业利润。

（2）以营业利润为基础，计算利润总额。

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）以利润总额为基础，计算净利润（或净亏损），净利润包括持续经营净利润和终止经营净利润等项目。

净利润（或净亏损）=利润总额－所得税费用（4）其他综合收益的税后净额包括不能重分类进损益的其他综合收益和将重分类进损益的其他综合收益等项目。（5）以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算出综合收益总额。

综合收益总额=净利润＋其他综合收益的税后净额（6）以净利润（或净亏损）为基础，计算出每股收益，每股收益包括基本每股收益和稀释后每股收益两项项目。（二）利润表的填列方法利润表的“本期金额”栏的填列方法，一般应根据损益类科目和所有者权益类有关科目的发生额填列。（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额进行分析填列。（4）“销售费用”项目，反映企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额进行分析填列。（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额进行分析填列。（6）“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。（7）“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额进行分析填列。（8）“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。本项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。（9）“投资收益”项目，反映企业对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额进行分析填列。如为投资损失，此项目以“-”号填列。（11）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额进行分析填列。如为损失，此项目以“－”号填列。（12）“资产减值损失”项目，反映企业计提各项资产减值准备所形成的损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额进行分析填列。（15）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，此项目以“-”号填列。（16）“营业外收入”项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）、非流动资产毁损报废收益等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。（17）“营业外支出”项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括、捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。（18）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，此项目以“-”号填列。（19）“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣减的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额进行分析填列。（20）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。（21）“其他综合收益的税后净额”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。（22）“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的税后净额的合计金额。（23）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，反映普通股或潜在普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。其中，甲、乙材料的期初数量分别为47500千克和50000千克，单价分别为20元和17元；M产品期初数量为9000件，单位成本为100元。20×9年1月，甲公司发生如下经济业务：（1）1日，接银行通知，A公司前欠货款520000元已经到账。（2）3日，销售给A公司M产品2000件，单位不含税售价为320元，货款640000元及税款83200元，已收到并存入银行。（3）5日，开出金额为5000元的转账支票一张，支付办公用品费，取得增值税普通发票。（4）6日，开出金额为1020000元的转账支票一张，支付前欠E公司货款。第四节现金流量表一、现金流量表的内容现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表可以为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税费等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。二、现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。三、现金流量表的填列（一）现金流量表的编制方法企业一定会计期间的现金流量可分为三部分，即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。编制现金流量表时，经营活动现金流量的填列方法有两种；一是直接法；二是间接法。这两种方法分别称为编制现金流量表的直接法和间接法。直接法和间接法各有自己的特点。工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。工作底稿法的步骤如下：第一步，将资产负债表项目的期初数和期末数分别过入工作底稿中与之对应项目期初数栏和期末数栏。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。现金流量表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。现金流量表“上期金额”栏内各项数字，应根据上一期间现金流量表“本期金额”栏内所列数字填列。（二）现金流量表主要项目说明1.经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。该项目反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。（2）“收到的税费返还”项目。该项目反映企业收到返还的所得税、增值税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目。该项目反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。（6）“支付的各项税费”项目。该项目反映企业本期发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。2.投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的