《初级会计实务》（第五版） 第八章 财务报表

第八章财务报告【考情整体分析】本章为本书较为重要的一章，主要介绍财务报告的相关知识。本章涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。本章知识点不是很多，在考试中占有一定的分值，一般为8分左右。本章内容在本书中难度一般，但财务报告与前面所有章节的联系非常密切，相关知识点可以出不定项选择题。在学习本章时，建议注意与其他章节的联系，并通过多练习加强理解和记忆。【考纲知识体系】

财务报告是企业财务会计的重要组成部分，是财务会计工作的主要成果。财务报告

一、财务报告的概述（1）财务报告的定义及目标（★）（2）财务报表的组成（★★）二、资产负债表（1）资产负债表的内容（★★★）（2）资产负债表的编制（★★★★★）三、利润表（1）利润表的内容（★★★）（2）利润表的编制（★★★★）四、现金流量表（1）现金流量表的内容（★★★）（2）现金流量表的结构（★★★）（3）现金流量表的填列（★★★★）五、所有者权益变动表（1）所有者权益变动表的内容（★★）（2）所有者权益变动表的结构（★★★）（3）所有者权益变动表的填列（★★★）六、财务报表附注（1）附注的作用（★）（2）附注的主要内容（★★）第一节概述一、财务报告的定义及目标财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。二、财务报表的组成财务报表，又称财务会计报表，是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。第二节资产负债表一、资产负债表的内容（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是对企业特定日期的资产、负债和所有者权益的结构性表述，即体现了某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系的信息。1.资产资产，反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。在资产负债表中，资产是按照流动资产和非流动资产两大类别来列示的，并对其进行具体分项列示。2.负债负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。在资产负债表中，负债是按照流动负债和非流动负债两大类别来列示的，并对其进行具体分项列示。（二）资产负债表的结构原理资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式，按照各具体项目的性质和功能作为分类标准，依次将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制而成的。（三）资产负债表的作用资产负债表可以反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况，评价企业资产的质量，分析企业的偿债能力、利润分配能力和其他财务指标，从而为其作出经济决策提供依据。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：1.根据一个或几个总账账户的期末余额直接填列此填列方法包含以下三种情况：（3）按多个总账科目的期末余额填列。如“未分配利润”项目，则应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目期末余额的合计数计算填列。具体来说，又分为两种情况：2.根据明细账科目的余额计算填列资产负债表中的部分项目需根据相关明细账科目的期末余额填列。3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列（1）“长期借款”项目，应该根据“长期借款”总账科目的期末余额，扣除所属明细科目中将一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列。（2）“长期待摊费用”项目，应该根据“长期待摊费用”总账科目的余额直接填列。（2）“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。（二）资产负债表项目的填列说明1.资产主要项目的填列说明

（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、企业存入银行或其他金融机构的各种款项、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。（3）“应收票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。（6）“预付款项”项目，反映企业按照合同规定预付的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。如果“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，反映企业应付的账款，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。（10）“持有待售资产”项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。本项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（11）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。（13）“其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。本项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。（15）“长期股权投资”项目，反映投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。（17）“投资性房地产”项目，反映为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的净额填列。（19）“在建工程”项目，反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（21）“无形资产”项目，反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。（24）“递延所得税资产”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。2.负债主要项目的填列说明（1）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。（4）“应付账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。该项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。（7）“应付职工薪酬”项目，反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属明细科目的期末贷方余额分析填列。（9）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据及应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。（10）“持有待售负债”项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。本项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。（11）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。（12）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额，扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。（14）“租赁负债”项目，反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。该项目应根据“租赁负债”科目的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。（15）“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。3.所有者权益主要项目的填列说明（1）“实收资本（或股本）”项目，反映企业接受投资者投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。（2）“其他权益工具”项目，反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的账面价值，并下设“优先股”和“永续债”两个项目，分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值。（3）“资本公积”项目，反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（4）“其他综合收益”项目，反映企业根据其他会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。本项目应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。（5）“专项储备”项目，反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值。该项目应根据“专项储备”科目的期末余额填列。（6）“盈余公积”项目，反映企业从净利润中提取的盈余公积。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。（7）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。第三节利润表一、利润表的内容（一）利润表的概念利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间（如月度、季度、半年度或年度）的经营成果的财务报表，反映了企业经营业绩的主要来源和构成。利润表是在会计凭证、会计账簿等会计资料的基础上进一步确认企业一定会计期间经营成果的结构性表述，综合反映企业利润的实现过程和利润的来源及构成情况，是对企业一定会计期间经营业绩的系统总结。（三）利润表的作用（1）利润表可以反映企业的收入、费用和利润等的金额及其结构情况，帮助财务报表使用者分析判断企业净利润的质量以及存在的风险，评价企业经营管理效率，帮助财务报表使用者预测企业实现净利润的持续性，从而作出正确的决策。（2）利润表可以反映企业在一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入、取得的投资收益、发生的公允价值变动损益以及营业外收入等对利润的贡献大小。（3）利润表可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况，如发生的营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、营业外支出等对利润的影响程度。（4）利润表可以反映企业一定会计期间内实现净利润的情况，分析判断企业管理者受托责任的履行情况，进而还可以反映企业资本的保值增值情况，为企业管理者解脱受托责任提供依据。二、利润表的填列（一）利润表的编制要求利润表中一般应单独列报的项目主要有营业利润、利润总额、净利润、其他综合收益的税后净额、综合收益总额和每股收益等。企业利润表的主要编制步骤和内容如下：（1）以营业收入为基础，计算营业利润。

（2）以营业利润为基础，计算利润总额。

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）以利润总额为基础，计算净利润（或净亏损），净利润包括持续经营净利润和终止经营净利润等项目。

净利润（或净亏损）=利润总额－所得税费用（4）其他综合收益的税后净额包括不能重分类进损益的其他综合收益和将重分类进损益的其他综合收益等项目。（5）以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算出综合收益总额。

综合收益总额=净利润＋其他综合收益的税后净额（6）以净利润（或净亏损）为基础，计算出每股收益，每股收益包括基本每股收益和稀释后每股收益两项项目。（二）利润表的填列方法利润表的“本期金额”栏的填列方法，一般应根据损益类科目和所有者权益类有关科目的发生额填列。（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额进行分析填列。（4）“销售费用”项目，反映企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额进行分析填列。（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额进行分析填列。（6）“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。（7）“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额进行分析填列。（8）“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。本项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。（9）“投资收益”项目，反映企业对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额进行分析填列。如为投资损失，此项目以“-”号填列。（11）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额进行分析填列。如为损失，此项目以“－”号填列。（12）“资产减值损失”项目，反映企业计提各项资产减值准备所形成的损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额进行分析填列。（15）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，此项目以“-”号填列。（16）“营业外收入”项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）、非流动资产毁损报废收益等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。（17）“营业外支出”项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括、捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。（18）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，此项目以“-”号填列。（19）“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣减的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额进行分析填列。（20）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。（21）“其他综合收益的税后净额”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。（22）“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的税后净额的合计金额。（23）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，反映普通股或潜在普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。其中，甲、乙材料的期初数量分别为47500千克和50000千克，单价分别为20元和17元；M产品期初数量为9000件，单位成本为100元。20×9年1月，甲公司发生如下经济业务：（1）1日，接银行通知，A公司前欠货款520000元已经到账。（2）3日，销售给A公司M产品2000件，单位不含税售价为320元，货款640000元及税款83200元，已收到并存入银行。（3）5日，开出金额为5000元的转账支票一张，支付办公用品费，取得增值税普通发票。（4）6日，开出金额为1020000元的转账支票一张，支付前欠E公司货款。第四节现金流量表一、现金流量表的内容现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表可以为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税费等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。二、现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。三、现金流量表的填列（一）现金流量表的编制方法企业一定会计期间的现金流量可分为三部分，即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。编制现金流量表时，经营活动现金流量的填列方法有两种；一是直接法；二是间接法。这两种方法分别称为编制现金流量表的直接法和间接法。直接法和间接法各有自己的特点。工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。工作底稿法的步骤如下：第一步，将资产负债表项目的期初数和期末数分别过入工作底稿中与之对应项目期初数栏和期末数栏。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。现金流量表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。现金流量表“上期金额”栏内各项数字，应根据上一期间现金流量表“本期金额”栏内所列数字填列。（二）现金流量表主要项目说明1.经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。该项目反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。（2）“收到的税费返还”项目。该项目反映企业收到返还的所得税、增值税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目。该项目反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。（6）“支付的各项税费”项目。该项目反映企业本期发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。2.投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金”项目。该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资等收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目。该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（8）“收到其他与投资活动有关的现金”“支付其他与投资活动有关的现金”项目。该项目反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。3.筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目。该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。（2）“取得借款收到的现金”项目。该项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。（3）“偿还债务支付的现金”项目。该项目反映企业为偿还债务本金而支付的现金。（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目。该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。该项目反映企业除上述（1）至（4）项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。4.汇率变动对现金及现金等价物的影响“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列两个金额之间的差额。（1）企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）。（2）企业外币现金及现金等价物净增加额按资产负债表日即期汇率折算的金额。第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表是对资产负债表的补充及对所有者权益增减变动情况的进一步说明。