13级-财务会计实务实训手册(讲解)

PAGEPAGE22江苏城市职业学院《财务会计实务》实训手册院系专业班级学生姓名学号指导教师时间年月日至年月日PAGEPAGE15实训任务一:应收款项的账务处理一、实训目标：掌握应收款项的业务处理；了解商业折扣及现金折扣的会计处理；掌握对应收账款计提坏账准备、核销坏账准备的账务处理流程及核算方法；二、实训要求：根据业务描述，进行账务核算，根据核算结果进行账务处理，并填写通用记账凭证。三、实训内容：业务题一：2010年12月1日，福达公司“应收账款”账户余额为154000元，计提坏账准备的比例为5‰，“坏账准备”账户贷方余额为770元。12月份发生的有关业务如下（假定福达公司为增值税一般纳税人）：（1）10日，向黄河公司销售产品一批，货款为20000元，增值税为3400元，款项尚未收到。借：应收账款——黄河公司

23400

贷：主营业务收入

20000

应交税费——应交增值税（销项税额）

3400（2）15日，有足够证据表明，2006年形成的3200应收A公司的账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备

3200

贷：应收账款——A公司

3200（3）18日，接银行通知，上年度已冲销的B公司8800元坏账又收回并存入银行。

借：应收账款——B公司

8800

贷：坏账准备

8800借：银行存款

8800

贷：应收账款——B公司

8800（4）20日，有足够证据表明，2007年形成的5000元应收C公司的账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备

5000

贷：应收账款——C公司

5000（5）25日，有足够证据表明，2008年形成的9000元应收D公司的账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备

9000

贷：应收账款——D公司

9000（6）28日，收到2007年形成的应收E公司账款40000元，存入银行。借：银行存款

40000

贷：应收账款——E公司

40000年末应收账款余额：154000+23400-3200+8800-8800-5000-9000-40000=120200（元）应计提坏账准备：120200*5‰+7630=8231（元）借：资产减值损失

8231

贷：坏账准备

8231要求：根据上述经济业务编制相关会计分录；计算2010年12月31日应收账款余额；2010年12月份应计提的坏账准备金额及会计分录；坏账准备（2）坏账损失3200（5）坏账损失9000（4）坏账损失5000期初余额：770（3）收回坏账8800借方合计数17200月末余额：7630贷方合计数：9570按照应收账款0.5%计算的坏账准备期末余额应该是601，要想坏账准备期末余额是601，要提取8231的坏账准备。业务题二：某企业第一年年末应收账款余额为100000元，第二年和第三年没有发生坏账损失，第二年年末和第三年年末应收账款余额分别为250000元和220000元，该企业第四年5月发生坏账损失1200元，第四年年末应收账款余额为200000元，假设该企业按应收账款的5‰提取坏账准备金。要求：编制有关会计分录第一年末估计可能发生的坏账损失=100000×5‰=500元借：资产减值损失500贷：坏账准备500第二年末：第二年末估计可能发生的坏账损失=250000×5‰=1250元第二年应提取=1250－500=750元借：资产减值损失750贷：坏账准备750第三年末：第三年末估计可能发生的坏账损失=220000×5‰=1100元第三年应提取=1100－1250=-150元借：坏账准备150贷：资产减值损失150第四年5月实际发生坏账时借：坏账准备1200贷：应收账款1200第四年末：第四年末估计可能发生的坏账损失=200000×5‰=1000元第四年末应提=1000+100=1100元借：资产减值损失1100贷：坏账准备1100坏账准备（第一年）期末余额：100000×5‰=500坏账准备（第二年）期初余额：100000×5‰=500本期应计提坏账准备1250-500=750期末余额：250000×5‰=1250坏账准备（第三年）期初余额：250000×5‰=1250本期应计提坏账准备1100-1250=-150期末余额：220000×5‰=1100坏账准备（第四年）1200期初余额：220000×5‰=1100本期应计提坏账准备1000-（1100-1200）=1100期末余额：200000×5‰=1000业务题三：甲公司为增值税一般纳税企业。2011年3月发生下列销售业务：（1）3日，向A公司销售商品1000件，每件商品的标价为80元。为了鼓励多购商品，甲公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额为72000元，增值税额为12240元.商品已发出，货款已收存银行。（2）5日，向B公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明的售价总额为60000元，增值税额为10200元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30.（3）13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税；要求：编制甲公司上述销售业务的会计分录。(1)借：银行存款84240贷：主营业务收入72000应交税费——应交增值税(销项税额)12240(2)借：应收账款-B70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税(销项税额)10200(3)借：银行存款69000财务费用1200贷：应收账款-B70200

实训任务二：存货的账务处理一、实训目标：掌握存货的取得、领用、出售、期末清查的账务处理流程及会计核算方法；掌握实际成本法、计划成本法下的存货账务处理；掌握低值易耗品的摊销方法。二、实训要求：根据业务描述，用先进先出法、加权平均法计算存货发出和结存成本；计算计划成本法下材料成本差异的核算；运用五五摊销法进行低值易耗品摊销；并根据业务要求，填制通用记账凭证。三、实训内容：业务题一：海岭公司从外地购入A材料一批1000公斤，每公斤2元，计2000元，增值税340元，支付外地运杂费205元（其中运费200元，可抵扣增值税14元），采购人员差旅费205元，材料验收入库时，短少20公斤属定额内损耗。要求：根据资料，计算购入A材料的采购总成本和单位成本。业务题二：某企业的存货收入、发出和结存数量数据资料如下：（1）3月份期初结存数量300件，单价10元；（2）3月2日发出存货200件；（3）3月5日，购进存货200件，单价12元；（4）3月7日，发出存货200件；（5）3月10日，购进存货300件，单价11元；3月27日，发出存货300件。要求：根据上述资料，分别采用先进先出法、全月一次平均法、移动加权平均法计算发出存货和月末结存存货的成本。先进先出法下：发出存货成本=200×10+100×10+100×12+100×12+200×11=7600（元）期末结存存货的成本=100×11=1100（元）全月一次加权平均法下：全月一次加权平均单价==10.875（元/件）发出存货成本=10.875×700=7612.50（元）期末结存存货的成本=10.875×100=1087.50（元）移动加权平均法：3月2日，移动加权平均单价=10元，发出存货成本=10*200=2000元结存存货成本=10*100=1000元3月7日，移动加权平均单价=（100*10+200*12）/（100+200）=11.33元，发出存货成本=11.33*200=2266元，结存存货成本=11.33*100=1133元3月27日，移动加权平均单价=（11.33*100+300*11）/（100+300）=11.08元，发出存货成本=11.08*300=3324元，结存存货成本=11.08*100=1108元先进先出法金额单位：元日期

摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额3001030002发出2001020001001010005购入2001224001002001012100024007发出100100101210001200100

12

1200

10购入30011330010030012111200330027发出10020012111200220010011110030本月合计500－5700700－7600全月一次平均法金额单位：元日期

摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额3001030002发出2001005购入2001224003007发出20010010购入30011330040027发出30010010.8751087.530本月合计500－570070010.8757612.5移动加权平均法金额单位：元日期

摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额3001030002发出2001020001001010005购入20012240030011.333334007发出20011.33332266.6710011.33331133.3310购入30011330040011.08334433.3327发出30011.08333325.10011.08331108.3330本月合计500－57007007591.67业务题三：迅达公司2010年8月1日库存材料的计划成本为2000元，实际成本为2200元。本月收入材料的计划成本合计为50000元，实际成本合计为48032元。本月发出材料的计划成本为30000元。要求：（1）计算材料成本本差异率；（2）计算发出材料应负担的材料成本差异额；（3）计算发出材料的实际成本；（4）计算月末结存材料的计划成本；（5）计算月末结存材料的实际成本。（1）材料成本差异率=（200-1968）÷（2000＋50000）=-3.4%（2）发出材料应负担的材料成本差异额=30000×（-3.4%）=-1020（元）（3）发出材料的实际成本=30000-1020=28980（元）（4）结存材料的计划成本=2000+50000-30000=22000（元）（5）月末结存材料的实际成本=2200+48032-28980=21252（元）业务题四：宏达工厂基本生产车间3月份领用工具20只，每只成本100元，采用五五摊销法。5月份，有6只专用工具报废，残值50元入库。要求：编制相关的会计分录；3月份借：周转材料――在用低值易耗品2000.00贷：周转材料――在库低值耗品2000.00借：制造费用1000.00贷：周转材料――低值易耗品摊销1000.005月份借：制造费用300.00贷：周转材料――低值易耗品摊销300.00借：原材料50.00周转材料――低值易耗品摊销600.00贷：周转材料――在用低值易耗品600.00制造费用50.00业务题五：甲公司存货包括“库存商品——甲产品”和“原材料——A材料”，生产用原材料的发出成本按月末一次加权平均法计算。该种原材料是用于加工库存商品甲产品的，用于直接对外销售，目前甲产品未签订销售合同。2010年1月份的相关资料如下：（1）2010年1月1日，结存A材料100千克，期末库存除A材料外无其他存货，A材料每千克实际成本100元。当月库存A材料收发情况如下：1月3日，购入A材料50千克，每千克实际成本105元，材料已验收入库；1月5日，发出A材料80千克；1月7日，购入A材料80千克，每千克实际成本110元，材料已验收入库；1月10日，发出A材料30千克。（2）1月31日，甲产品库存2000件，每件成本为155元。（3）1月31日，库存A材料的市场价格为每千克100元，可以加工成甲产品100件，继续加工为甲产品需要发生的加工费为55元/件，1月31日，甲产品的预计售价为160元/件，预计销售费用为10元/件。要求：（1）根据资料（1）计算A材料1月31日发出及结存材料成本（保留2位小数）；（2）根据资料（1）和（3）判断A材料是否减值，如果发生减值，计算计提的跌价准备金额并编制计提跌价准备的会计处理；（3）根据资料（3）判断甲产品是否减值，若减值，计算计提的跌价准备金额并编制计提跌价准备的会计处理。(1)采用月末一次加权平均法计算则A材料的单位成本为(100×100+50×105+80×110)÷(100+50+80)=104.57(元/千克),本年发出A材料的成本为=（80+30）*104.57=11502.7或者=100×100+50×105+80×110-12548.4=11501.6(元)本年结存A材料的成本为(100+50+80-80-30)×104.57=12548.4(元)，(2)判断：A材料是用于生产甲产品的，结存120千克可用于生产甲产品100件，结存A材料的可变现净值=(160-10-55)×100=9500(元)。月末结存A材料的成本为12548.4元，高于可变现净值9500元，因此A材料发生减值。应计提存货跌价准备的金额=12548.4-9500=3048.40(元)会计处理：借：资产减值损失3048.40贷：存货跌价准备3048.40(3)判断：因为甲产品的可变现净值=甲产品的预计售价160-预计销售费用10=150(元/件),低于甲产品的成本=材料成本100+预计加工费55=155(元),所以甲产品减值了。甲产品的可变现净值=160-10=150(元/件)甲产品的成本=155(元/件)甲产品应计提的跌价准备金额=(155-150)×2000=10000(元)会计处理：借：资产减值损失10000.00贷：存货跌价准备10000.00业务题六：某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为10元/公斤。该企业2010年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库；（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达；（4）4月20日，从A公司购入甲材料达到验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库；（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。(1)4月5日借：原材料–甲10000.00材料成本差异600.00贷：材料采购10600.00(2)4月15日借：材料采购-甲59000.00应交税费-应交增值税(进项税额)10030.00贷：银行存款69030.00(3)4月20日借：原材料-甲59600.00贷：材料采购59000.00材料成本差异600.00(4)4月30日材料成本差异率=(-500+600-600)÷(40000+10000+59600)=-0.4562%发出材料应负担的材料成本差异=70000×(-0.4562%)=-319.34(元)借：生产成本-基本生产成本70000.00贷：原材料-甲70000.00借：材料成本差异319.34贷：生产成本319.34(5)月末结存材料的实际成本=（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）=39419.34（元）。实训任务三：固定资产的账务处理一、实训目标：掌握固定资产的取得、后续支出及处置、清查的账务处理流程及会计核算方法；掌握固定资产计提折旧的原则、计算方法和会计核算方法。二、实训要求：根据业务描述，对购建不动产进行会计核算；计算直线法、年数总和法及双倍余额递减法下的折旧额；正确进行固定资产入账价值的计量；并根据核算结果，填制通用记账凭证。三、实训内容：业务题一：某企业于2009年9月15日对一厂房进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1400万元，已提折旧400万元，已提减值准备50万元；改扩建过程中实际领用工程物资（含增值税）351万元；领用企业生产用的原材料一批，实际成本为40万元，应转出的增值税为6.8万元；分配工程人员工资45.6万元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出6.6万元，该生产线于2009年10月30日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为42万元。要求：（1）编制上述与拱顶资产改扩建有关业务的会计分录（2）计算改扩建后的固定资产2010年应计提的折旧额（1）借：在建工程--厂房950累计折旧400固定资产减值准备50贷：固定资产–厂房1400借：在建工程–厂房351贷：工程物资--ⅹⅹ351借：在建工程–厂房99贷：原材料--ⅹⅹ40应交税费—应交增值税（进项税额转出）6.80应付职工薪酬45.60生产成本—辅助生产成本6.60借：固定资产–厂房1400贷：在建工程—厂房1400（2）2010年应计提的折旧额=（1400-42）×5/15×10/12＋（1400-42）×4/15×2/12=377.22+60.36=437.58（万元）业务题二：长江公司为增值税一般纳税人，2009年1月，长江公司应生产需要，决定用自营方式建造厂房，相关资料如下：（1）2009年1月5日，购入工程用专项物资200万元，增值税额34万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。（2）领用上述专用物资，用于建造厂房。（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为40万元，税务机关核定的计税价格为50万元，增值税税率为17%。（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为10万元。应负担的增值税额为1.7万元。（5）2009年1月至3月，应付工程人员工资20万元，用银行存款支付其他费用5.8万元。（6）2009年3月31日，该厂房达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为20万元，，采用直线法计提折旧。要求：（1）计算该厂房的入账价值（2）计算2009年该厂房应计提的折旧额编制长江公司2009年度与上述业务有关的会计分录（1）厂房的入账价值=234+48.5+11.7+25.8=320万元（2）2009年应提折旧额为：（320—20）÷（20×12）×9=11.25万元（3）长江公司2009年度与上述业务相关的会计分录：借：工程物资--ⅹⅹ234贷：银行存款234借：在建工程--厂房234贷：工程物资--ⅹⅹ234借：在建工程48.5贷：库存商品--水泥40应交税费—应交增值税（销项税额）8.5借：在建工程–厂房11.7贷：原材料--ⅹⅹ10应交税费—应交增值税（进项税额转出）1.7借：在建工程–厂房25.8贷：应付职工薪酬20银行存款5.8借：固定资产--厂房320贷：在建工程–厂房320借：制造费用—折旧11.25贷：累计折旧11.25业务题三：某企业发生如下经济业务：购买一台设备，价款702000元，以银行存款支付，需进行安装。购买材料170000元，以银行存款支付，全部用于安装工程。应付安装人员工资228000元年初安装完毕，交付生产车间使用该设备预计使用10年，净残值率5%，采用直线法计提折旧该设备用于交付使用后第四年报废，在清理中，支付清理费2000uan，收到残料变价收入款共计10000元要求：编制上述有关业务的会计分（1）购买需要安装设备借：在建工程--ⅹⅹ设备702000应交税费——应交增值税（进项税额）119340贷：银行存款821340（2）购买材料购入时：借：工程物资--ⅹⅹ170000应交税费——应交增值税（进项税额）28900贷：银行存款198900领用时：借：在建工程--ⅹⅹ设备170000贷：工程物资--ⅹⅹ170000（3）应付工程人员工资借：在建工程--ⅹⅹ设备228000贷：应付职工薪酬228000（4）工程完交付使用借：固定资产--ⅹⅹ设备1100000贷：在建工程--ⅹⅹ设备1100000（5）每年计提折旧1100000×（1-5%）/10=104500借：制造费用–折旧104500贷：累计折旧104500（6）设备折旧：104500×4=418000借：固定资产清理682000累计折旧418000贷：固定资产--ⅹⅹ设备1100000支付清理费：借：固定资产清理2000贷：银行存款2000收到残料：借：银行存款10000贷：固定资产清理10000借：营业外支出674000贷：固定资产清理674000

实训任务四：交易性金融资产的账务处理一、实训目标：掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账务处理流程及核算方法；掌握期末公允价值变动的调整；掌握交易性金融资产处置的账务处理。二、实训要求：根据实际业务描述，对购入股票、债权等划分为交易性金融资产的投资金融工具进行正确的成本核算及账务处理；期末做出公允价值变动调整；掌握现金股利、应收利息的正确计量及处理；根据处理结果，正确填制通用记账凭证。三、实训内容：业务题：A公司于2009年1月1日购入某公司债券，并将其划分为交易性金融资产，该债券面值100000元，剩余期限2年，票面年率4%，每半年付息一次。交易日，A公司共支付价款112000元（含已到期但未领取的利息2000元，交易费用4000元）。（1）1月5日，A公司收到2008年下半年利息2000元（2）6月30日，该债券公允价值为110000元（3）7月5日，A公司收到2009年上半年利息（4）8月12日，A公司将该债券出售，取得收入120000元要求：根据上述经济事项，编制记账凭证。题目解析或粘凭证处实训任务五：收入的账务处理一、实训目标：掌握商品销售收入的确认条件；掌握一般销售、商业折扣销售、预收款销售、延期付款销售、委托代销销售、预收款销售、不满足销售退回条件销售、劳务收入等特殊商品销售收入的会计处理方法；二、实训要求：根据实际业务描述，能判断收入的种类；根据销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等业务进行相应的账务处理；根据处理结果，正确填制通用记账凭证。三、实训内容：业务题一：甲公司为增值税一般纳税人，增值税税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。。假定不考虑其他相关税费。2010年6月份甲公司发生如下业务：（1）6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续；（2）6月10日，因部分A商品的规格与合同不符乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。（3）6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元；（4）6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2010年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，统一给予折让并以银行存款退换折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录（2）计算甲公司6月份主营业务收入总额题目解析或粘凭证处（1）（2）（3）（4）甲公司6月份营业收入总额：业务题二：甲乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。2010年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品成本为350元/件。代销协议规定，乙企业应按A商品585元/件（含增值税）的价格销售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10%向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价为200000元，增值税额为34000元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用发票。4与6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。要求：根据上述资料，编制甲企业如下的会计分录：发出商品的会计分录收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录收到商品代销款的分录（“应交税费”账户要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示）题目解析或粘凭证处业务题三：甲股份有限公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元，商品已发出，甲公司尚未收到款项。假定销售商品时风险和报酬已经转移。要求：编制上述业务的会计分录。题目解析或粘凭证处业务题四：正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。正保销售商品和提供劳务为主营业务。2010年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下；（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入