中级财务会计(一)

中级财务会计(一)任课教师:黎美好办公电话:3928034课程简介中级财务会计这门课程是以财务会计的目标为导向、以对外报告的会计信息生成为主线、以四项会计假设为前提、以资产要素的内容为结构,在阐述财务会计目标、特征的基础上,对资产会计要素的核算方法进行详细说明。但从2009年秋季开始,开放教育会计学专业（专科）的专业规则将原中级财务会计课程拆分为中级财务会计（一）和中级财务会计（二）两门课,各开设一学期本学期的中级财务会计(一)包括了从第一章至第八章的内容.

第一章总论本章的重点、难点问题:1．财务会计的特征（相对于管理会计而言）2．财务会计的目标3．会计的确认与会计计量4．会计信息的质量特征授课过程：一、财务会计的特征（相对于管理会计而言）1、以外部的报表使用者作为直接的服务对象2、有一套约定俗成的会计程序和方法3.有一套系统的规范体系思考：会计信息使用者有哪些？他们各自对会计信息的关注点是什么？二、财务会计的目标基本目标:向信息使用者提供对其进行经济决策有用的会计信息（包括财务信息与非财务信息）具体目标:企业的组织形式不同其具体目标也有所不同三、会计确认与会计计量（即会计要素的确认与计量）（一）会计要素确认：是将符合会计要素定义并满足确认标准的交易和事项纳入财务报表的过程。（二）会计要素的计量：是指在资产负债表和利润表内确认和列示会计要素而确定其金额的过程。这一过程涉及计量属性的选择：可供选择的计量属性有：1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5.公允价值四、会计信息的质量特征:见教材P11图1-1第二章:货币资金本章的重点、难点：1、库存现金的使用范围2、库存现金的核算3、银行存款账户的开立与使用4、银行转账结算方式的种类及其合理选择5、银行存款的核对6.其他货币资金的核算一、库存现金的使用范围:P19（一）库存现金增加的核算（收入）会计分录借:库存现金贷:相关科目（二）库存现金减少的核算（支出）会计分录借:银行存款等相关科目贷:库存现金（三）库存现金清查的核算（对库存现金实有数（实物）与现金日记账的余额（账面）进行核对,做到日清）1.若发现溢余。未批准时：借：库存现金贷：待处理财产损溢批准后据不同情况冲销“待处理财产损溢”账户金额

2.若发现短缺。未批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后据不同情况冲销“待处理财产损溢”账户金额

（五）备用金的管理与核算备用金的管理有定额管理与非定额管理两种模式在定额管理模式下备用金的核算：1.领用时：借：其他应收款或备用金贷：库存现金或银行存款2.使用后报销时：借：管理费用等贷：库存现金或银行存款在非定额管理模式下：1.领用时：借：其他应收款或备用金贷：库存现金或银行存款2.使用后报销时：借：管理费用等贷：其他应收款或备用金二、银行存款账户的开立与使用根据《银行账户管理办法》的规定:企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。（如工资的支取）一般存款账户是办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户

专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户。如:基本建设项目专项资金三、银行转账结算方式的种类及选择包括有:支票结算、银行汇票结算、银行本票结算、委托银行收款结算、商业汇票结算、汇总结算、异地托收承付结算共七种。用于同城结算的有:支票结算、银行本票结算、商业汇票结算、委托收款结算。用于异地结算的有:银行汇票、商业汇票、委托收款、汇兑、异地托收承付结算四、银行存款的核算1、增加的核算2、减少的核算3.清查的核算（银行对账单与银行日记账的核对）需编银行存款余额调节表进行调整。编制“银行存款余额调节表”一般采用补记式见教材P30表2-5银行存款余额调节表举例某企业年末银行存款日记账的余额为35700元,银行转来的对账单余额为34500元,经核对有如下这几笔末达账1.:企业收到支票7500元入账,银行末入账;2.企业开出支票3000元并已入账,银行末入账;3.企业委托银行收款6750元,银行已入账而企业末入账4.银行代企业支付水电费3450元,银行已入账而企业末入账要求:编制银行存款余额调节表五、其他货币资金的核算其他货币资金包括:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款。以外埠存款的核算为例说明取得时:借:其他货币资金—外埠存款贷:银行存款支本材料款付时:借:物资采购应交税费—应交增值税（进项税）贷:其他货币资金—外埠存款若有余款，退回。借:银行存款贷:其他货币资金—外埠存款其余结算方式与上述类似

本章课堂练习题

1.诚信公司2010年8月份发生部分经济业务如下:(1)8月1日出纳员开出金额3000元现金支票一张，补充库存现金。(2)8月2日购买办公用纸张，支付现金320元。(3)8月5日采购员李民出差预借差旅费1000元，以现金支付。(4)8月7日开出现金支票，提取现金46000元，备发工资。(5)8月8日为职工发放困难补助600元。(6)8月16日，企业行政管理部门一次性领取定额备用金5000元。(7)8月17日，收到银行的收款通知，应收大通公司货款30000元已收到，并存入结算户。(8)8月18日，采购员李民出差归来，按规定报销差旅费1060元。(9)8月21日，开出转账支票一张偿付兴华公司货款6200元。(10)8月29日，销售产品一批，价款20000元，应交增值税3400元,货款已收存入银行。要求:编制上述业务的会计分录(11))8月5日，因临时材料采购的需要，将款项50000元汇往上海交通银行上海分行，并开立采购专户，材料采购员李民同日前往上海。(12)8月9日,为方便行政管理部门办理事务，办理信用卡一张，金额12000元。(13)8月13日,材料采购员李民材料采购任务完成回到本市，当日将采购材料的有关凭证交到会计部门，本次采购的材料价款40000元，应交增值税6800元。(14)8月15日,企业接到银行收款通知，交通银行上海分行采购专户余款已转回结算户。(15)8月28日，为购买股票，企业将款项200000元存入海通证券公司.要求:根据上述经济业务编制会计分录。课堂练习2星海公司2010年6月30日银行存款日记账余额为41100元，同日转来的银行对账单余额46500元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现如下情况:(1)6月18日，公司委托银行收取的金额为3000元的款项，银行已收妥入账，但公司尚未收到收款通知。(2)12月22日，公司存入银行的3300元的款项，出纳员误记为3000元。(3)6月26日银行将本公司存入的一笔款项串户计账金额1600元(4)6月29公司开出转账支票一张，金额7200元。持票人尚未到银行办理(5)6月30日，存入银行支票一张，金额1500元，银行已承办，企业已凭回单计账，对账单并没有计录。(6)6月30日，银行支付了借款利息2000元，企业尚未收到支息通知

要求:根据上述资料编制银行存款余额调节表第三章应收及预付款项本章重点、难点：1、应收票据的核算2、应收账款的核算3.坏账的核算一、应收票据的核算（一）应收票据的概念及种类（二）应收票据的计价（我国采用面值法计价,即以票据的面值作为其入账价值）（三）应收票据的核算1.不带息应收票据的核算取得商业汇票时：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税）汇票到期收到款项时：借：银行存款贷：应收票据2.带息应收票据的核算取得商业汇票时:借:应收票据（面值）贷:主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税）票据票面利息的计算公式:利息=面值*票面利率*时间对于上述公式中时间的计算有两种情况:一是以“月”表示的，以到期月份的对日为到期日，二是以“日”表示，从出票日起按实际日历的天数来计算到期日）每期计提利息时:借:应收利息贷:财务费用票据到期收到款项时:借:银行存款（到期值=面值+利息）贷:应收票据应收利息/财务费用3.应收票据的贴现核算贴现期=提前出售日至到期日之间的时间贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现净额=票据到期值—贴现息贴现取得贴现款时的会计处理借:银行存款（贴现净额）贷:应收票据（面值）借或贷财务费用（上述两者的差额）练习题:A公司向B公司销售商品，价款200000元，增值税34000元。2010年12月1日收到B公司交来的2011年3月1日到期，票面利率为4%的商业承兑汇票。2011年1月30日A公司持票据向开户银行贴现，贴现率为6%。要求:计算贴现息和贴现净额并作出相关会计分录。若票据到期付款方无力支付,申请贴现企业该如何处理呢?课堂练习见形考册P2二、应收账款的的核算（一）应收账款入账金额的确认:以实际发生的交易价格（包括发票金额和代垫运杂费）为入账金额。附有商业折扣的销售:应收账款按发票价格扣除商业折扣后的余额入账附有现金折扣的销售（按总额法确认）即按发票全额入账。销售折让的销售:（指销售后才发生的，发生销售折让时按折让价格调整应收账款的入账价格）。（二）应收账款的财务处理。一般情况下:因赊销而取得应收账款时:借:应收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税）银行存款（销方代垫的运杂费）收到货款时:借:银行存款贷:应收账款存在现金折扣的情况下（有净价法和总额法核算）我国常采用总额法发生时(即款未收到):借:应收账款(按发票全额入账)贷:主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税）银行存款（销方代垫的运杂费）在折扣期内收到货款时:借:银行存款(实际收到)财务费用(折扣额)贷:应收账款（三）坏账的核算1.坏账的定义及坏账的确认标准。P532.坏账的核算方法:有直接转销法和备抵法(重点)(我国上市公司现只采用备抵法)3.备抵法先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。4.当期应提或（冲减）坏账准备的计算公式：当期实提或（冲减）坏账准备金额=当期按应收款项计算应提坏账准备的金额-（或+）计提前“坏账准备”科目期末贷（或）借方余额。计算结果为正数，表示提取；结果为负数，表示冲减。5.计提时会计处理借：资产减值损失贷：坏账准备6.冲减时会计处理借:坏账准备贷:资产减值损失坏账准备练习题1．某企业按照应收账款余额的0．5%提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为1000000元；第二年发生坏账6000元，其中甲单位2000元，乙单位4000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年已冲销的上年乙单位的应收账款4000元又收回，期末应收账款余额为1300000元。（采用应收账款余额百分比法计提）要求:计算企业每年提取（或冲减）的坏账准备金额，并作出的关的会计分录2.见形考作业1习题一（账龄分析法）第四章存货本章的重点、难点：1、存货的确认2、存货的计价3、原材料的核算4.库存商品的核算一、存货的确认:存货是企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、材料和物资。二、存货的计价（一）取得存货的计价主要包括采购成本.加工成本和其他成本三部分.但企业取得存货的具体方式不同,其计量的具体方法也有所不同.如:1、外购存货。其价值由买价和其他成本组成。2、加工取得的存货。包括自行加工和委托加工。3.其他方式取得的。P61~62（二）发出存货的计价

发出存货计价的确定方法：1.个别计价法。每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出的数量*该次（批）存货购入的实际单位成本2.先进先出法。具体做法：收到存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和金额。发出存货时，按照先入库的存货先发出的顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额3.月末一次加权平均法加权平均单价=（月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本）÷（月初结存存货的数量+本月收入存货的数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货的成本=月末结存存货的数量×加权平均单价例.某企业2008年1月甲存货收.发.存情况如下日期数量（件）单价（元）金（元）年初 3000 2.90 87009日购入4100 3.10 1271010日发出2500 12日购入6000 3.20 1920013日发出5500 20日购入4500 3.301485025日发出7000 26日购入1800 3.40 6120要求:分别用先进先出法和月末一次加权平均法计算本月发出存货的成本和月末存货的成本注意:若加权平均单价是除不尽的小数.一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本(即先算期末存货成本,再用倒减的方法求发出存货的成本)(二)发出存货计价4.移动加权平均法(即每购入一次存货都要计算一次平均单价,并以该单价作为下次发出存货的单价计算)5.计划成本法（是指企业存货日常核算采用计划成本法）具体做法：（1）计算存货成本差异率P66（2）发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本×存货成本差异率P67（3）发出存货的实际成本=发出存货的计划成本±发出存货应负担的成本差异例如:A公司4月初结存原材料的计划成本为50000元，材料成本差异率为3000元，4月份购进原材料的实际成本为247000元，计划成本为230000元，本月领用原材料的计划成本为250000元，要求（1）计算本月材料成本差异率（2）计算本月发出材料应负担的材料差异额（3）计算本月发出原材料的实际成本（4）计算本月末结存原材料的实际成本6.毛利率法（适用于商品流通企业）销售净额=销售收入-销售退回与折让销售成本=销售净额×（1-上期毛利率）7、零售价格法（适用于商业零售企业）（月末计算）采用该方法计算的前提条件:期初存货和本期购进存货都要同时按进价和售价记录，但销售存货时只记录售价。步骤:(1）计算成本率=（期初存货成本+本期购进存货成本）/（期初存货售价+本期购进存货售价）(2）计算期末存货成本=（期初存货售价+本期购进存货售价-本期销售存货售价）*成本率(3）计算本期销售存货成本=（期初存货成本+本期购进存货成本）-期末存货成本我国常采用的是“售价金额核算法”其计算公式见教材P69二、原材料按实际成本计价的核算需设置的账户有“原材料”、“在途物资”等账户

（一）外购原材料核算:入库时间与货款支付时间有时会不一致，主要有以下三种情况:（1）单货同到:借:原材料应交税费_应交增值税（进项税）贷:银行存款/应付票据等（2）单先到，货后到:借:在途物资应交税费_应交增值税（进项税额）贷:银行存款/应付票据等账户材料到达验收入库时:借:原材料贷:在途物资（3）货先到,单后到为简化会计核算手续,在月份内暂不入账；若到了月末有关单据仍未到达,这时应按估价入账,下月初冲回。暂估价入账时:借:原材料贷:应付账款_暂估应付账款下月初将上述会计分录原账冲回（或用红字冲回）:借:应付账款_暂估应付账款贷:原材料等收到发票等结算凭证,并支付货款时:借:原材料应交税费_应交增值税(进项税额)

贷:银行存款购进原材料发生短缺和损耗的核算

尚未查明原因前:借:待处理财产损溢货:在途物资查明原因后，分不同情况进行处理:（1）对于定额内合理损耗，按实际成本计入原材料成本。（2）对于超定额损耗，将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作期间费用计入“管理费用”账户。（3）对于是购进原材料发生的非常损失，将其其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作为非常损失计入“营业外支出”账户。例:原采购的A材料,验收时发现只有180公斤。经检查,短缺的20公斤确定为运输途中责任人保管不妥而掉失,A材料验收入库。(A材料单价为20元)（二）材料发出的核算(按实际成本计价核算)借:生产成本（直接用于产品生产的材料）制造费用（用于车间一般消耗的材料）管理费用（用于行政管理方面的材料）营业费用（用于销售产品而耗用的材料）在建工程（用于工程建造而耗用的材料）委托加工物资（委托外单位加工的材料）贷:原材料课堂练习题一1.甲公司为属于工业企业，为一般纳税企业，增值税率为17%，2009年3月份发生如下的经济业务（月初A材料结存为0）:（1）向乙公司购入A材料100吨，取得增值税发票上注明的价款2000万元，增值税额为340万元，款项已通过银行支付。材料到达验收入库，在验收过程中发生检验费5万元。（2）生产领用A材料30吨。（3）向丙公司购入A材料190吨，增值税发票上注明的价款为5415万元，增值税额为920.55万元，材料已到达验收入库。款项已通银行转账。（4）生产领用A材料160吨。假设该企业材料发出采用先进先出法计价。要求对上述业务作出会计分录。上题的计算分析过程1.购入A材料的单价=(2000+50)÷100=20.5(万元/吨)会计分录借:原材料-A材料20050000

应交税费—应交增值税(进项税)3400000

贷:银行存款234500002.生产领用A材料的成本=30×20.5=615(万元)会计分录借:生产成本6150000

贷:原材料—A材料61500003.购入A材料的单价=5415÷190=28.5(万元/吨)会计分录借:原材料-A材料54150000

应交税费—应交增值税(进项税)9205500

贷:银行存款63355500借:生产成本(70×20.5+90×28.5)39730000

贷:原材料—A材料39730000课堂练习题二甲企业为增值税一般纳税人(增值税税率为17%)。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。2010年4月发生如下业务:(1)月初“原材料—A材料”科目余额20000元(共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤)。(2)5日收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。(3)8日以汇兑结算方式购入A材料3000公斤,价款36000元,增值税额6120元，运输费用1000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。(4)11日收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。(5)18日持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。(6)21日基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。(7)30日本月基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。要求:(1)计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。(2)根据上述资料，编制甲企业有关的会计分录三、原材料按计划成本计价的核算会计核算上一般需设置:“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”账户（一）外购原材料成本的核算:（由于单货到达的时间不一至，核算上也有三种情况。与实际成本计价核算相似，在这不再一一重复）1.支付每笔材料款时：借：材料采购应交税金－应交增值税（进项税）货：银行存款或应付票据或其他货币资金2.材料入库（按计划成本）借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际大于计划，超支）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（实际小于计划，节约）（二）计划成本计价发出材料的核算借:生产成本（直接用于产品生产的材料（计划成本）制造费用（用于车间一般消耗的材料）管理费用（用于行政管理方面的材料）营业费用（用于销售产品而耗用的材料）在建工程（用于工程建造而耗用的材料）委托加工物资（委托外单位加工的材料）贷:原材料（计划成本）同时结转发出材料在负担的成本差异借:生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程委托加工存货贷:材料成本差异超支用蓝字,节约用红字材料计划成本核算练习:见形考作业2

三、库存商品的核算（有进价核算法和售价核算法两大类）（一）数量进价金额核算法（用于批发企业批发商品）P751.商品购进的核算借：在途物资应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款/应付票据等科目入库时：借：库存商品贷：在途物资2.商品销售的核算借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入（不含税售价）应交税费-应交增值税（销项税）结转成本（逐笔结转或定期结转）借:主营业务成本（实际成本）货:库存商品（实际成本）（二）售价金额核算法（适用于经营日用工业品的零售企业）

其基本内容P781.支付货款时借：在途物资应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款/应付票据等科目借：库存商品（售价）贷：在途物资（成本）商品进销差价（售价-成本）2.商品销售的核算平时（月份内）销售商品，取得收入时：借：银行存款贷：主营业务收入（含税售价）同时:借:主营业务成本（售价）贷:库存商品（售价）月末,将含税收入调整为不含税收入不含税收入=含税收入÷（1+增值税率或征收率)借:主营业务收入（不含税收入×税率）贷:应交税费-应交增值税（销项税）会计分录月末:分摊已销商品的进销差价借:商品进销差价贷:主营业务成本商品进销差价率的计算公式P69本月已销商品应分摊的进销差价的计算公式P69会计分录练习见导学P34习题六四、委托加工物资的核算（一）委托外单位加工存货的成本构成：1、加工中实际耗用的有关存货的实际成本。2、加工费用3、加工中的相关税金4.加工存货的往返杂费（二）委托加工物资的账务处理例见教材P85例4-17五、期末存货的计

采用成本与可变现净值孰低法计量,当存货的可变现净值低于存货成本时,就两者的差额计提存货跌价准备（一）存货可变现净值的确定存货的可变现净值=存货估计售价-至完工将要发生的成本-估计的销售费用-估计的相关税费上述公式中：存货的估计售价，应区分如下情况来确定：1、为执行销售合同而持有的，应以合同价格为计算基础。A、合同订购量=企业持有存货量，以合同价计算B、合同订购量﹤企业持有存货量，合同上的数量以合同价计算，超出合同部分的数量以存货一般的销售价格计算。C.合同订购数量﹥企业持有存货数量,企业存货以合同价计算练习见作业2习题(一）计算分析过程如下:各项存货的成本=结存数量×单位成本A存货的可变现净值=150×1500=225000（合同约定的销量大于库存量,按合同价为准）B存货的可变现净值=90×1400=126000（无合同约定,按一般销售价为准）C存货的可变现净值=120×1250-120×50（销售费用）+（180-120）×1200=216000由于合同数量数量小于库存数量；合同量按合同价计算并扣除费用,超出部分按一般销售价计算）D存货的可变现净值=60×1600=96000填列表格参照形考作业册（二）存货跌价准备的会计处理1.首次计提时：（存货的可变现净值低于存货成本）借：资产减值损失（成本-可变现净值）货：存货跌价准备2、以后计提时，要考虑期末应提数（成本-可变现净值）和计提前的已提数（“存货跌价准备”账户的余额）A、如果应提数大于已提数，应补提其差额B.如果应提数小于已提数，则应转回其差额，但应以已提数限借：存货跌价准备货:资产减值损失例:某企业2006年末A存货的实际成本为80000元，可变现净值为78000元，2007年末A存货成本不变，可变现净值为77000元，2008年末A存货成本仍不变，可变现净值为84000元。要求计算各年应提的存货跌价准备并作出相关的分录06年计提时:借:资产减值损失（成本-可变现净值）2000货:存货跌价准备200007年计提时:借:资产减值损失1000(80000-77000-2000)

货:存货跌价准备100008年冲减:借:存货跌价准备3000(以已提数为限)

贷:资产减值损失3000

第五章证券投资本章的重点、难点：1、证券投资的种类2、证券投资的确认与计量3、交易性金融资产的会计处理4、可供出售金融资产的会计处理5.持有至到期投资的会计处理一、证券投资的种类按投资品种分类:分为股票、债券和基金投资按管理意图分类:分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资。二、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的计量交易性金融资产按公允价值进行初始计量,交易费用计入“投资收益”账户；若购入的价款中含有已宣告发放但尚未支取的股利或未领取的利息,应单独列入“应收股利”或“应收利息”账户核算;按公允价值进行后续计量,公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”）账户。期末不需计提减值损失可供出售金融资产按公允价值进行初始计量,交易费用计入初始投资成本,若购入的价款中含有已宣告发放但尚未支取的股利或未领取的利息,应单独列入“应收股利”或“应收利息”账户核算,后续计量按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益（“资本公积”）账户。期末若发生减值需计提减值损失.持有至到期投资按公允价值进行初始计量,交易费用计入初始投资成本,若购入的价款中含有已宣告发放但尚未支取股利或未领取的利息,应单独列入“应收股利”或“应收利息”账户核算,后续计量采用实际利率法,按摊余成本进行计量四、交易性金融资产的会计处理取得时:借:交易性金融资产—（成本）（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利或应收利息贷:银行存款（实际支付金额）持有期间取得的现金股利或利息借:应收股利或应收利息贷:投资收益资产负债表日（即期末）公允价值高于账面价值:借:交易性金融资产—公允价值变动贷:公允价值变动损益器具检定若公允价值低于账面价值:则作与上述借贷相反的会计分录处置交易性金融资产时:借:银行存款（实际收到的价款）贷:交易性金融资产—成本—公允价值变动借或贷:投资收益（上述两者的差额）同时:将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出:若为贷方累计额:借:公允价值变动损益贷:投资收益若为借方累计额:作相反分录2008年4月15日甲公司以620万元（含已宣告但未领取的现金股利20万元）购入乙公司的股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，4月20日甲公司收到现金股利20万元。6月30日该股票的每股市价为3．2元，8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0．20元，8月15日，甲公司收到分派有现金股利。12月31日，甲公司仍持有该项投资资产。期末每股市价为3．60元,2009年1月5日以630元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求:编制上述业务的会计分录五、可供出售金融资产的会计处理取得时:若购买的是股票:借:可供出售金融资产—成本（公允价值）应收股利（买价中含有的股利）贷:银行存款（实际支付额）若购买的是债券:借:可供出售金融资产—成本（公允价值）应收利息（买价中含有的债券利息）借或贷:可供出售金融资产—利息调整贷:银行存款（实际支付额）2.资产负债表日：（1）属于分次付息，一次还本的债券投资借：应收利息（债券面值*票面利率）借或贷：可供出售金融资产—利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）（2）属于一次还本付息的债券投资借：可供出售金融资产—应计利息（债券面值*票面利率）借或贷：可供出售金融资产—利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）（3）若购买的是股票:当可供出售金融资产公允价值高于其账面价值。借:可供出售金融资产—公允价值变动贷:资本公积—其他资本公积当可供出售金融资产公允价值低于其账面价值。但不能判断是发生减值的,作与上述相反的会计分录但如果是持续的下跌，预计发生减值的可能性很大，则应计提减值损失。借:资产减值损失贷:资本公积(原先因公允价值下降形成的累计借方金额)可供出售金融资产—公允价值变动若以后公允价值回升，应转回已提的减值损失作为可供出售金融资产持有的股票,转回时计入”资本公积”账户.作为可供出售金融资产持有的债券,转回时计入”资产减值损失”账户处置可供出售金融资产时借:银行存款（实际收到金额）贷:可供出售金融资产—成本—公允价值变动同时:借:资本公积或借:投资收益贷:投资收益贷:资本公积举例:2008年5月1日D公司以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入Y公司发行的股票200万股，占Y公司有表决权股份的5%，D公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下

1、2008年5月10日，D公司收到Y公司发放的现金股利40万。

2、2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。D公司预计该股票的价格下跌是暂时的；

3、2009年，Y公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，Y公司股票价格发生下挫，至2009年12月31日，该股票市场价格下跌到每股6元

4.2010年，Y公司整改完成，加之市场好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。

假设2009年和2010年均未发派现金股利，不考虑其他因素要求作出D公司的账务处理5月1日购入股票

借:可供出售金融资产——成本29600000

应收股利400000

贷:银行存款300000002.5月10日收到现金股利

借：银行存款400000

贷：应收股利4000003.2008年12月31日确认股票公允价值变动

借：资本公积——其他资本公积3600000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动36000004.2009年确认股票投资的减值损失

借：资产减值损失17600000

贷：资本公积——其他资本公积3600000

可供出售金融资产——公允价值变动140000005.确认股票价格上涨

借：可供出售金融资产——公允价值变动8000000

贷：资本公积——其他资本公积80000002008年1月1日,A公司购入B公司的发行的债券2000张,每张面值100元,票面利率3%,每年1月1日支付上年度的利息。购入时每张支付款项97元,另支付相关费用440元,A公司划为可供出售金融资产。购入债券时的实际利4%。2008年底B公司发生财务困难,该公司的债券的公允价值下降为每张70元,A公司预计,若B公司不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。2009年1月1日收到该债券利息6000元。2009年,B公司采取了措施使财务困难大为好转,至2009年底该债券的公允价值上升到每张90元。2010年1月1日收到债券利息6000元。2010年1月15日出售B公司的上述全部债券,收到款项180400元存入银行。要求:编制A公司上述业务的会计分录。课后练习六、持有至到期期投资的会计处理1.取得时:借:持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（溢价部分）若为折价即在贷方应收利息（价款中包含的利息）贷:银行存款（实际支付额）2.资产负债表日持有至到期投资为分次付息，一次还本的债券投资借:应收利息（债券面值*票面利率）借或贷持有至到期投资—利息调整贷:投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资为一次还本付息的债券投资借:持有至到期投资—应计利息借或贷持有至到期投资—利息调整贷:投资收益（期初摊余成本*实际利率）3.处置时借:银行存款持有至到期投资—成本（账面余额）—利息调整（账面余额）—应计利息（账面余额）借或贷:投资收益（借贷差额）举例:甲公司2009年1月3日购入某公司当天发行的三年期债券,作为持有至到期投资管理.该债券票面金额为100万元,票面利率10%,甲公司实际支付106万元,该债券每年付息一次,最后一年还本并支付最后一次利息,假设甲公司按年计算利息,发行时的实际利率为7.69%.

要求:1.计算(1)购入时发生的债券溢价或折价（即利息调整额）（2）采用实际利率法确认的年度投资收益、分摊的债券溢价或折价、应收利息（3）年末该项债券投资的账面价值

2.编制相关会计分录(1)购入时发生的债券溢价或折价（即利息调整额）=106-100=6万元(2)采用实际利率法确认的年度投资收益、分摊的债券溢价或折价、应收利息以及(3）年末该项债券投资的账面价值的计算见下表:课堂练习见形考作业P11第六章长期股权投资本章的重点、难点：1、投资企业与被投资企业的关系及其认定2、长期股权投资初始投资成本的确定（非企业合并形成的）3、长期股权投资成本法下的会计处理4、长期股权投资权益法下的会计处理5.长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理（难点）5.长期股权投资减值准备的会计处理一.投资企业与被投资企业的关系及其认定

见学习指导书P46表6-1二.长期股权投资初始投资成本的确定（非企业合并形成的）1.以支付现金取得的长期股权投资:以实际支付的价款作为初始投资成本（包括买价、相关的直接费用、税金等）若买价中含有已宣告发放但尚未支取股利应扣除作为应收股利处理。2.以发行权益性证券取得的长期股权投资:按发行证券的公允价值作为初始投资成本。3.投资者投入的长期股权投资:按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。4.通过非货币资产交换取得的长期股权投资:以换出资产的公允价值加上相关税费作为初始投资成本。5.债务重组取得的长期股权投资:以股份的公允价值作为初始投资成本。三.长期股权投资成本法下的会计处理

（下面以支付现金取得的长期股权投资为例）1.取得时:借:长期股权投资—成本贷:银行存款等2.被投资企业宣告发放现金股利时借:应收股利贷:投资收益例:甲公司2008~2009年有关资料如下:甲公司2008年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有。A公司2008年3月1日宣告发放现金股利100万元。A公司2008年实现净利润500万元。A公司2009年3月2日宣告分派现金股利700万元。要求:甲公司编制上述业务的会计分录。注意:成本法下,被投资企业实现的净损益,投资方无权分亨,不需要作会计处理3.收回投资时:借:银行存款等长期股权投资减值准备贷:长期股权投资借或贷:投资收益四.长期股权投资权益法下的会计处理

1.取得投资时:若初始投资成本大于或等于投资时投资企业应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额借:长期股权投资—**投资（成本）（初始投资成本）贷:银行存款若初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的借:长期股权投资—**（成本）（被投资企业可辨认净资产公允价值*持有比例）贷:银行存款（实际支付价款）营业外收入（上述两者差额）2.被投资企业实现净利润时:投资企业应确认的投资收益额=投资企业应享有或分担的被投资企业实现的净损益*持股比例投资企业在确认应享有被投资企业净损益时，应以取得投资时点被投资企业各项可辨认资产的公允价值为基础，若资产的账面值与公允价值不等,应对被投资企业的净利润进行调整后才能进行确认。会计分录借:长期股权投资—**（损益调整）贷:投资收益3.被投资企业宣告分派现金股利时:借:应收股利贷:长期股权投资—**（损益调整4.被投资企业发生亏损时借:投资收益贷:长期股权投资—**（损益调整）5.被投资企业因资本公积变动所引起的权益总额变动时所有者权益增加时:借:长期股权投资—**（损益调整）贷:资本公积所有者权益减少时:作相反分录等到处置（即收回）长期股权投资时，再将“资本公积”转至“投资收益”6.处置长期股权投资时借:银行存款等长期股权投资减值准备贷:长期股权投资借或贷:投资收益举例:资料见形考作业3习题11.采用权益法核算:①2007年1月2日，甲公司应享有乙公司可辩认净资产公允价值份额15000*25%=3750万元.故以实际支付款计量借:长期股权投资-对乙公司投资（成本）40000000贷:银行存款40000000②2007年末，乙公司实现净利1500万元，甲公司应享有份额=（1500+4000/10-2000/10）*25%=425万元借:长期股权投资-对乙公司投资（损溢调整）4250000贷:投资收益4250000③乙公司宣布分派现金股利800万元，甲公司应收的股利为（800万*25%=200万元）借:应收股利2000000贷:长期股权投资-乙公司（损溢调整）2000000④2008年4月2日收到现金股利借:银行存款2000000贷:应收股利20000002.采用成本法核算⑴借:长期股权投资-对乙公司投资40000000贷:银行存款40000000⑵当年末乙公司宣布分派现金股利:应确认的投资收益=800*25%=200万元借:应收股利2000000贷:投资收益2000000⑶2008年4月2日，收到现金股利借:银行存款2000000贷:应收股利2000000课堂练习

甲公司于2007年7月1日以1800万元购入B公司20%的普通股份，对B公司有重大影响，甲公司采用权益法核算。2007年7月1日B公司净资产的公允价值为8000万元。（1）2007年B公司实现净利润1200万元（假定利润均衡发生），股东大会批准2007年利润分配方案:提取盈余公积180万元，分派现金股利200万元。（2）2008年B公司实现净利润1600万元，分派现金股利600万元。（3）2008年12月31日，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积300万元。（4）2009年9月5日，甲公司转让对B公司的全部投资，实得价款2400万元。要求:编制甲公司上述投资业务的会计分录四.长期股权投资成本法与权益法的转换(不列入考试范围)(一)成本法转换为权益法见教材P123(二)权益法转换为成本法见教材126五.长期股权投资减值的核算当预计可收回金额低于账面价值且非暂时性时，应计提减值备借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备但已计提的长期股权投资减值准备在持有投资期内不得转回。举例:A公司于2008年3月31日以一批库存商品作为对价，取得B公司70%的股权，该批存货的成本为2100万元，已提存货减值准备150万元，公允价值及计税价格均为2000万元。2008年6月26日，B公司分配现金股利300万元。2008年底B公司实现净利润800万元。2009年5月10日，B公司宣告分配现金股利600万元。2009年12月31日，经测试，该项长期股权投资的可收回金额为1500万元。要求:A公司编制上述业务会计分录。(采用成本法核算)会计分录如下:(成本法)1.2008年3月31日取得时:借:长期股权投资23400000贷:主营业务收入20000000应交税费—应交增值税（销项税）3400000同时:借:主营业务成本19500000存货跌价准备1500000贷:库存商品210000002.2008年6月26日分派现金股利时:借:应收股利（300万*70%）2100000贷:投资收益21000003.2009年5月10日分派现金股利时，借:应收股利（600万*70%）4200000贷:投资收益42000002009年底“长期股权投资”账面价值=2340万元，可收回金额为150万元应计提减值准备金额=2340-1500=840万元借:资产减值损失8400000贷:长期股权投资减值准备8400000第七章固定资产本章重点难点：1、固定资产的确认与计量2、固定资产取得的核算3、固定资产折旧的核算4、固定资产的期末计价5.固定资产的处理一、固定资产的确认

1、固定资产概念

2.固定资产的确认条件二、固定资产的计量补充资料:2009年1月1日起实施消费型；从原来的生产型转型为消费型，允许固定资产进项税抵扣的范围如下（房屋建筑物除外）:（1）一般纳税人购进的新的生产用设备（2）一般纳税人接受捐赠或实务投资的生产用设备（3）一般纳税人自制（包括改扩建、安装）的生产用设备(一）固定资产的初始计量1.外购的固定资产：其成本包括买价、相关税金（如关税等）和相关费用（如运杂费、安装成本、专业人员服务费和场地整理费）。2.自行建造的固定资产：①自营方式建造的：其成本包括：达到预定可使用状态前发生的工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款利息费用以及应分摊的间接费用）②出包方式建造的：其成本包括：达到预定可使用状态前发生的建筑工程支出、安装设备支出以及需分摊计入的待摊支出3.投资者投入的固定资产：其入账价值为合同或协议约定的价值。（但不公允的情况除外）（二）固定资产的后续计量1、固定资产折旧的计提计量2、固定资产减值损失的计提计量3.固定资产后续支出的计量三、固定资产取得的核算（一）外购的核算：1、需安装的：先通过“在建工程”账户，安装完毕再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。2.不需安装的：发生时直接计入“固定资产”账户核算例如:2008年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得增值税专用发票上注明设备价款为26万元，增值税额为44200元，支付装卸费为3000元，款项已通过银行转帐支付；安装设备时，领用材料一批，其账面成本为24200元，未计提存货跌价准备，购进该材料时支付的增值税进项税额为4114元，应支付工人薪酬为4800元。假定不考虑其他相关税费。要求:乙公司编制上述会计分录。（1）支付设备价款、增值、装卸费时借:在建工程263000应交税费-应交增值税（进项税）44200贷:银行存款307200（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为29000元（24200+4800）借:在建工程29000贷:原材料24200应付职工薪酬4800（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态时，结转成本（263000+29000）借:固定资产292000贷:在建工程292000(二)自营建造的固定资产的核算（生产用经营用（但除房屋、建筑物外）的固定资产1.外购工程物资时借:工程物资应交税费_应交增值税(进项税)贷:银行存款2.工程领用物资时:借:在建工程贷:工程物资3.工程领用自产商品时借:在建工程借:应交税费—应交增值税（进项税）贷:库存商品应交税费—应交增值税（销项税）4.工程领用生产用材料借:在建工程贷:原材料5.计提在建工人工资借:在建工程贷:应付职工薪酬6.辅助生产部门为工程提供劳务支出借:在建工程贷:生产成本—辅助生产成本8.工程完工，交付使用借:固定资产贷:在建工程7.计提满足资本化的利息费用借:在建工程贷:应付利息等例一:见教材P135例7-1例二:甲公司以自营方式建造一条生产线,有关经济业务如下（1）1月10日,为建造生产线购入工程物资一批,价款为2000000元,增值税额为340000元,款项已通过银行转账支付。（2）1月20日,建造生产线领用工程物资1800000元。(3)6月30日,建造生产线的工程人员薪酬合计为1150000元。（4）6月30日,工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。（5）6月30日,工程完工后对工程物资进行清查,发现工程物资A减少20000元,经调查属保管员过失造成,根据企业管理规定,保管员应赔偿5000元。（6）6月30日,生产线工程达到预定可使用状并交付使用购入工程物资借:工程物资2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷:银行存款2340000②工程领用物资借:在建工程——XX生产线1800000贷:工程物资1800000③计提工程人员职工薪酬借:在建工程——XX生产线1150000贷:应付职工薪酬1150000④辅助生产车间为工程提供劳务支出借:在建工程——XX生产线350000贷:生产成本——辅助生产成本350000⑤工程物资盘亏、报废及毁损净损失借:其他应收款——保管员5000营业外支出——盘亏损失18400贷:工程物资20000应交税费—应交增值税(进项税转出)3400借:固定资产——XX生产线贷:在建工程——XX生产线（四）出包方式建造的固定资产的核算1.预付工程款借:预付账款贷:银行存款2.工程发生的管理费、征地费、可行性研究费等借:在建工程—待摊支出贷:银行存款3.补付工程款借:在建工程贷:预付账款银行存款4.分配待摊支出借：在建工程—**工程贷：在建工程—待摊支出待摊支出分配率的计算公式见教材P139工程完工,交付使用借:固定资产贷:工建工程（五）非货币性资产交换取得固定资产的核算

（1）以存货换入固定资产（房屋或建筑物）借:固定资产（换出存货资产的公允价值+相关税费）贷:主营业务收入（公允价值）应交税费—应交增值税（销项税）银行存款同时:借:主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品例:甲公司以其生产的一批产品换入乙公司的一台设备,产品账面余额为42万元,已提存货跌价准备1万元,计税价格(公允)为50万元,增价值税率17%.甲公司为换入资产支付相关费用0.5万元,设备的原价为80万元,已提折旧22万元,未计提减值准备.设备的公允价值为60万元.

要求作出甲公司上述业务的会计分录50+50*17%+0.55050*17%0.541142（2）以债务重组换入固定资产（债权人的核算）借:固定资产（换入设备的公允价值）营业外支出（两者差额）坏账准备(已提准备)贷:应收账款（账面余额）例如:甲公司应收B公司货款80万元,甲公司与B公司达成债务重组协议,B公司以一台设备偿还货款.该设备账面原价为100万元,已提折旧22万元,其公允价值为77万元.要求:作出甲公司上述业务的会计分录.借:固定资产770000营业外支出30000贷:应收账款800000四、固定资产折旧

（一）固定资产折旧的范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地注意：已达到预定使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。另对所有需提折旧的固定资产应按月初数为基础计算折旧。企业一般应按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起开始计提;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提（二）固定资产折旧的计算方法1、年限平均法（又称直线法）公式见P1432、工作量法公式见P1433、双倍余额递减法（开始计提折旧时不需考虑预计净残值）年折旧率=2/预计使用年限×100%年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率月折旧=年折旧额÷12注意：该方法下固定资产在其折旧年限到期前2年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。4.年数总和法（需考虑预计净残值）年折旧率=尚可使用年数÷预计使用的年数总和×100%年折旧额=（原价－预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12例1:某公司购进设备一台,设备的入账价值为100万元,预计净残值为10万元,预计使用年限为5年.采用年限平均法计算每年应提折旧多少?每月应提多少?例2:见导学P63习题三课堂练习见形考作业4习题一P13五、固定资产处置企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置的固定资产,应通过“固定资产清理”账户进行核算,处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。会计核算一般可以分为以下几个步骤:(1).固定资产转入清理。借:固定资产清理累计折旧贷:固定资产(2).发生的清理费用。借:固定资产清理贷:银行存款(3).出售收入和残料等的处理。借:银行存款原材料贷:固定资产清理(4).保险赔偿的处理。借:银行存款”或“其他应收款”贷:固定资产清理(5).结转清理净损益的处理。固定资产清理后若发生的是净收益借:固定资产清理贷:营业外收入固定资产清理后若发生的是净损失借:营业外支出贷:固定资产清理例如:某企业销售一台已使用过的生产设备，原购进时的价格为100万元，增值税进项税为17万元，取得时其进项税已计入“应交税费—应交增值税（进项税）。该设备已计提折旧10万元，现出售时收到售价80万元。要求:编制出售该设备时的会计分录。六、固定资产清查(一)盘盈固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。通过“以前年度损益调整”核算①发生盘盈固定资产借:固定资产贷:以前年度损益调整②确定应交纳的所得税时借:以前年度损益调整贷:应交税费-应交所得税③结转为留存收益借:以前年度损益调整贷:盈余公积-法定盈余公积利润分配-未分配利润③或分开两笔分录来作,第一笔先转入利润分配,第二笔再提取盈余公积(二)盘亏固定资产，通过“待处理财产损溢”核算发生盘亏固定资产:借:待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产报批处理:借:营业外支出贷:待处理财产损溢例见教材P150例7-12四.固定资产期末计价期末按照固定资产账面价值与可收回金额熟低计量；当账面价值高于可收回金额,按两者的差额计提固定资产减值准备。但计提以后不得转回已提的减值准备计提时的分录:借:资产减值损失贷:固定资产减值准备例:红光公司2007年3月2日以银行存款购入一台不需安装的设备，该设备原值212000元，预计使用年限为10年，预计净残值为2000元，采用平均年限法计提折旧。至2009年底对该设备进行查检，估计该设备可收回金额为150075元，减值测试后该设备的折旧方法、年限和净残值不变。要求:（1）计算2009年应计提减值准备金额并作出会计分录（2）计算2010年该项固定资产的折旧额并作会计分录(1)2007年已提折旧额=（212000-2000）/10*9/12=157502008年已提折旧额=（212000-2000）/10=210002009年已提折旧额=（212000-2000）/10=21000至2009年底累计折旧额=57750(上述三个金额合计)2009年底该项固定资产的账面净值=原值-累计折旧=212000-57750=154250而2009年预计可收回金额为150075低于账面净值154250，故应计提减值应提的减值准备金额=154250-150075=4175元借:资产减值损失4175贷:固定资产减值准备4175（2）2009年底固定资产的账面价值为150075元。在其剩余年限平均(10×12-2×12-9）计提2010年应提折旧=150075/（10*12-2*12-9）×12=20700第八章投资房地产与无形资产本章重点、难点1、投资性房地产的确认与计量2、投资性房地产的后续计量3、成本模式下投资性房地产的转换及处置4、无形资产的确认与计量5.无形资产的核算一、投资性房地产的确认与计量（一）确认:在符合投资性房地产概念的基础上，同时满足（1）与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业（2）该投资性房地产的成本能可靠地计量（二）投资性房地产的初始计量1、外购的：其成本包括：买价、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2.自行建造的：其成本包括该资产达到预定使用状态前所发生的所有必要支出总和。具体为土地开发费、建安成本、应予资本化的借款费用和其他费用二、投资性房地产的后续计量根《准则》规定,企业应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,但满足特定条件的也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。采用成本模式进行后续计量,应按期计提折旧,存在减值迹象的,也应计提减值；但以后不