税法概论课件

为什么要学习税法如何学好税法本学期的税法课程的要求笔记习题知识面的扩大1第一章税法概论

教学目的与要求了解税收概念、税收与税法的关系了解税收法律关系的产生、变更和消灭准确理解并掌握税法原则及税制构成要素掌握我国税法体系了解我国税务机构设置和征管范围

2本章主要内容第一节税收与税法概述第二节

税法基本理论第三节税收立法和我国税法体系第四节税收执法第五节国际税收3第一节税收与税法概述

一、税收、税制与税法二、税收法律体系三、税法的地位及其与其它法律的关系

4一、税收、税制、税法税收概念:赋税是官僚军队教士和宫廷的生活源泉,一句话,强有力的政府和繁重的赋税是同一概念。税收是政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,强制、无偿地征收实物或货币,以取得财政收入的一种形式。税收是指与特定活动相关的强制性支付5其本质为分配关系。依据是政治权利是国家取得财政收入的一种方式。课税目的是为满足公共需要我国税收的本质是税收“取之于民,用之于民”62010财政支出结构图（部分）78税制概念:是指一国的税收制度，税制是一个关于国家税收的基本模式（税种及税种之间的配合方式）、税收要素（如纳税人、征税方式、范围等）、税款在各级政府间的分配和税收征管方式的综合体系。税制结构的概念:是指一个国家根据本国的政治及经济的需要，设置若干相互配合，补充的税种所组成的税制总格局。9税法概念:税法是调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利和义务的法律规范.）税收是经济学概念，它体现了一种分配关系；税制是税收的具体体现，税法是法学概念，是税制的核心内容和外在表现，税制在很大程度上是通过税法来确保实施的。税收→税制→税法(教材p2)税法具有义务性法规和综合性法规的特点10二、税收法律关系

权利主体（包括征收主体和纳税主体）权利客体（征税对象）权利与义务的内容税务机关的权利与义务纳税人的权利与义务税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定,税收法律事实包括税收法律事件和税收法律行为；前者是指不以税收法律关系权利主体的意志为转移的客观事件,如自然灾害导致税收减免等；后者一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为,如纳税人开业经营等活动。11下列关于税收法律关系的表述中,正确的是（）。A.税法是引起税收法律关系的前提条件,税法可产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中的权利主体双方法律地位并不平等,因此双方权利义务也不对等。C.代表国家行使征收职责的税务机关是权利主体,纳税人是权利客体D.税收法律关系由权利主体、权利客体以及权利主体所享有的权利和应承担的义务这些内容组成。D12三、税法的地位及其与其它法律的关系税法与宪法税法与民法税法与刑法税法与行政法下列法律中明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。A．《中华人民共和国宪法》B．《中华人民共和国民法通则》C．《中华人民共和国个人所得税法》D．《中华人民共和国税收征管法》答案:A13第二节税法基本理论一、税法原则二、税制构成要素14一、税法原则

基本原则税收法定公平效率实质课税适用原则法律优位法律不溯及以往新法优于旧法特别法优于普通法实体从旧,程序从新程序优于实体15所谓税收法定原则,是指由立法者决定全部税收问题的税法基本原则,即如果没有相应法律作前提,国家则不能征税,公民也没有纳税的义务。税收主体必须依且仅依法律的规定征税；纳税主体必须依且仅依法律的规定纳税,税收法定原则是税法中一项十分重要的基本原则。它肇始于英国,现已为当今各国所公认,其基本精神在各国宪法或税法中都有体现。包括税务合法性原则和税收要件法定原则16人头税(polltax或headtax)是一种向每一个人课相同、定额的税种,是国家对人身课征的一种税。早在罗马帝国时就有此税,在19世及时,此税曾为许多国家的重要税收,但是现在已非如此。17人头税的效率高,但最不公平。这里所说的效率,指的是可以用很小的税收成本征收到较多的税收。因为任何一个具备良好户籍管理的国家都使人头税的计税依据比任何一个其他税种简单,税款的征收成本可以非常低。所谓最不公平指的是收入最丰的富人和几乎无收入的穷人缴纳同样多的税款,具有累退性。从福利经济学的理论分析,在征人头税的情况下,富人的福利损失微乎其微,而穷人则可能把最必要的福利损失掉。与其他税种相比较,人头税的不公平程度几乎是最高的。由于人头税很不公平,现代国家几乎都不再征收。阅读链接------1886-1923加拿大政府向华人征收人头税18下列税收原则中,正确的有（）。A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体必须由法律加以规定,这体现税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性,包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力ABCD19下列税法原则中为了确保国家课税权的实现,不因争议的发生而影响税收的及时足额入库的是（）。A.税法公平原则B.新法优于旧法原则C.实体从旧,程序从新D.程序优于实体原则D20三、税制构成要素

总则纳税义务人征税对象计税依据税目税率纳税环节纳税期限纳税地点减税免税罚则附则

21纳税义务人1．

自然人:依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。2．

法人:指依法成立，能够独立支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。3．

其他组织4.相关概念（1）代扣代缴义务人、代收代缴义务人、代征人（2）纳税单位:同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申报表。（3）负税人（直接税与间接税，教材17页）22王教授2013年2月出版教材稿酬共计20000元,实际收到17600元。东方公司2013年1月受托为云南卷烟厂加工卷烟,2013年年5月将卷烟交付云南卷烟厂,东方公司向云南卷烟厂共收取加工费100万元及代收代缴的消费税40万元。23征税对象1、概念：征税目的物，使国家据以征税的依据。解决对什么征税的问题。2.意义：：征税目的物，划分不同税种标志；体现各种税的征收范围；决定其他要素如纳税人税率等。24计税依据1、概念：税法中计算应纳税额的依据。又称税基。2.形式：一种价值形态，即是以课税对象的价值为依据计算税款，如所得税;另一种是实物形态，即是以课税对象的数量重量面积等为依据计算税款。25税目税目:征税对象的具体化，反映具体的征税范围代表征税的广度。26税率应纳税额与课税对象的比例,是计算税额的尺度。代表课税的深度,税收制度的核心和灵魂。比例税率定额税率累进税率超额累进税率(与全额累进税率的差别,教材P10,）超率累进税率27纳税期限

纳税人向国家缴纳税款的法定期限，分为纳税义务发生时间、税款的计算期和税款的入库期。1.按期缴纳，1天、3天、5天、10天、15天、1个月2.按次纳税，印花税、契税、屠宰税3.按年计征，分期预缴28纳税地点纳税人的具体纳税的地点29纳税环节缴纳税款的环节单环节纳税和多环节纳税30减税免税

一税收减免《税收减免管理办法（试行）国税发〔2005〕129号》1类型:报批式备案式2方式:减税免税起征点免征额31第三节税收立法和我国税法体系立法机关立法程序我国税法体系32税法的立法机关人大及其常委会制定的税收法律是由国家最高立法机关，法律地位仅次于宪法，高于其他法规规章。我国目前的税收法律有:人大通过《外商投资企业和外国企业所得税法》（已废止）、《中华人民共和国企业所得税法》、《个人所得税法》；常委会通过的:《税收征收管理法》、《农业税条例》、《关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定》、《关于惩治虚开伪造和非法出售增值税专用发票的决定》33人大及其常委会授权立法

是指人大及其常委会授权国务院制定的某些有法律效力的条例和暂行规定。如国务院从1994年起制定实施了增值税、消费税、营业税、资源税

、土地增值税、企业所得税等六个暂行条例。34国务院制定的税收行政法规如《税收征收管理法实施细则》、《企业所得税法实施条例》等地方人大及其常委会制定的税收地方性法规目前只有海南省和民族自治地区有权制定,其他省市无权制定。35国务院税务主管部门制定的税收部门规章指由财政部国家税务总局海关总署制定的规章,如财政部颁发的《增值税暂行条例实施细则》国家税务总局颁发的《税务代理试行办法》等。地方政府制定的税收地方规章36总结:法律→准法律→行政法规→地方性法规→税收部门规章→税收地方规章全国人大授权国务院地方人大税收主管部门地方政府人大国务院37下列关于我国税收法律级次的表述中,正确的有（）。A.《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》属于税收规章B.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》属于税收行政法规C.《中华人民共和国企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律D.《中华人民共和国增值税暂行条例》属于人大制定的税收法律BC3839我国当前税法体系税法分类我国当前税法体系40一、税法分类按照基本内容和效力分为税收基本法和税收普通法按照职能和作用分为税收实体法和程序法按照适用范围分为国内税法和国际税法按照征收对象分为流转税类、所得税类、财产行为税类、资源税、特定目的税类41税收实体法、税收程序法税收实体法,简单的说就是关于税种的立法,是税法的核心部分,其主要内容包括各个税种的纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减税免税等我国目前共20多个税种,大多数以条例形式发布实施的,如《中华人民共和国增值税暂行条例》等,只有《中华人民共和国企业所得税法》、《个人所得税》等是税收法律。这些法律和法规构成实体法。42税收程序法:规定征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。《税收征收管理法》是主要的程序法43税收实体法决定了一国对什么课税,课多少税,即确定税收应该“做什么”,体现了一国的税收政策意图；而税收征管法则是根据实体法所确定的课税对象、税率等因素,将税收负担具体落实到每一个纳税人身上,使应收税款能够及时足额的征收入库,它决定的是应该“如何做”,即如何来具体实施国家的税收政策。44我国当前税法体系1.税收实体法体系2.税收程序法体系45税收实体法体系流转税类:增值税、消费税、营业税、关税（在生产、流通和服务业中发挥调节作用）资源税类:资源税、城镇土地使用税、土地增值税（因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用）所得税类:企业所得税、个人所得税（针对经营者利润和个人纯收入）46特定目的税类:城市建设维护税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税财产和行为税类:房产税、车船使用税、印花税、契税47第五节税收执法税收立法权税收执法权税收征管权分税制税务机构的设置税收征管范围的划分税收收入的划分税务检查权、税务稽查权、行政复议裁决权、税务行政处罚权48答案:错49答案:B50税务机构的设置

国家税务总局下设国家税务局和地方税务总局,国家税务总局对于国税系统实行垂直领导,省级国税局的局长副局长都由国家税务总局任命；同时协同省级政府对省级地税实行双重领导。省级地税实行地方政府和国家税务总局双重领导,以地方为主的领导体制。省级地税局长由地方征求国税总局的意见之后任免。省以下地税系统实行同级政府和上级税务机关双重领导,以上级税务机关垂直领导为主的管理体制。51税收征管范围的划分1．国家税务局系统负责征收和管理的项目有:增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税(开征之前为对证券交易征收的印花税)，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。522．地方税务局系统负责征收和管理的项目有:营业税，城市维护建设税(不包括上述由国家税务局系统负责征收部分)，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税（不包括银行存款利息所得征收部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，农业税、牧业税及其地方附加等等53答案:ACD54税收收入的划分中央税﹙中央固定收入税﹚消费税﹙海关代征的进口环节增值税﹚车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税地方税﹙地方固定收入税﹚

城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税、筵席税中央地方共享﹙收入税﹚税55答案:ＡＣ56第七节国际税收关系一、国际重复计税与国际税收协定二、国际避税与反避税57一、国际重复计税与国际税收协定

税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。汉斯是一位美国国籍的工程师，在中国境内某公司每月取得收入10000美元，是否在中国缴纳个人所得税？国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关58税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种地域管辖权------属地原则居民管辖权-------属人原则公民管辖权-------属人原则5960税收管辖权的重叠形式有下列几种情形:1.居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠2.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠3.地域管辖权与地域管辖权的重叠61居民管辖权与地域管辖权的重叠（最常见）例如:某中国公民在美国取得50万元的收入，美国实行地域管辖权，中国实行居民管辖权，则50万元在中美两国都有缴税。62国际重复征税包括三种类型法律性国际重复征税经济性国际重复征税税制性国际重复征税国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税63法律性国际重复征税某公司在美国注册成立,实际管理机构在英国,美国规定以注册地判定居民企业,英国以实际管理机构所在地判定居民企业,则该公司应该在英美两国同时纳税。64税制性国际重复征税----复合税制造成的李先生共取得100000元工资,假设征收20%的个人所得税,则税后收入为80000元。将税后所得的一半40000元用于购买生活用品,10000元用于储蓄,30000元用于购买奢侈品。65经济性国际重复征税甲国A公司在乙国设立一分公司B,B公司当年利润100万美元。B公司用税后利润50万元分给A公司作为红利。假设乙国企业所得税税率为30%,甲国企业所得税税率为25%。66国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税,又称为国际双重征税。国际重复征税有狭义和广义之分。狭义的国际重复征税强调被重复征税的纳税主体与征税对象都具有同一性。广义的国际重复征税则在狭义基础上还包括纳税主体与征税对象具有非同一性时所发生的国际重复征税,以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。67税法小知识

税负是否转嫁直接税:税负不容易转嫁的税种，纳税人即负税人，通常指所得税，是以纳税人的实际所得数额或者财产数额为课税对象的税收类型。直接税的税源相对比较确定，被称作“内在稳定器”。征收直接税对社会经济能起重要的调节作用；直接税的在稽征时能够充分考虑纳税人个体的具体情况，便于坚持公平税负的基本原则。间接税:税负不容易转嫁的税种，纳税人负责缴纳，税负的承担者为商品或劳务的购买者即消费者通常指商品税，是以纳税人的生产加工商品数额或者交易数额为对象的税收类型。间接税的税收涉及面广，符合税收的普遍性原则；征收成本相对较低；纳税人的税负感不强，阻力较小。我国当前实行的是直接税和间接税双主体的税制68中华人民共和国企业所得税法

中华人民共和国主席令[2007]63号2007-03-16中华人民共和国

中华人民共和国主席令

第六十三号

《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过,现予公布,自2008年1月1日起施行。

中华人民共和国主席胡锦涛

2007年3月16日

69(一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税:1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。(二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税:1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。70

第四条本市土地使用税的纳税等级划分为六级，每平方米年税额如下:

一级土地30元；

二级土地24元；

三级土地18元；

四级土地12元；

五级土地3元；

六级土地1.5元。

71第七条土地增值税实行四级超率累进税率:级数

增值率税率（%）速算扣除率150%以下300250%-100%4053100%-200%50154200%以上603572税目征税范围税率一.交通运输陆路水陆航空管道装卸3%二.建筑业建筑安装修缮装饰其他3%三.金融保险业5%四.邮电通信业3%五.文化体育业3%六.娱乐业5_20%七.服务业代理旅店饮食旅游仓储广告5%八.转让无形资产5%九.销售不动产5%73

一、工资、薪金所得；

二、个体工商户的生产、经营所得；

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

四、劳务报酬所得；

五、稿酬所得；

六、特许权使用费所得；

七、利息、股息、红利所得；

八、财产租赁所得；

九、