《财税基础》课件-第七章 财产清查

第八章财产清查目录\CONTENTS财产清查概述第二节第三节第一节财产清查的方法财产清查结果的处理知识目标掌握财产清查的概念和种类熟悉财产清查的一般程序掌握财产物资盘存制度熟悉财产清查结果处理的要求能力目标能够规范完成货币资金的清查能够规范完成实物资产的清查能够规范完成往来款项的清查能够准确完成财产清查结果的账务处理学习目标【引导案例】背景资料：小王是一家公司的出纳，每天都非常认真地逐笔登记公司的银行存款日记账。这个月的业务结束后，银行存款日记账上显示公司的银行存款余额为52950元，但是，当小王接到银行所给的银行对账单时，不禁心里“咯噔”一下，因为对账单上显示公司的银行存款余额只有48250元。难道公司的银行存款被盗？小王赶紧跑去告诉主办会计。想不到主办会计听到这个消息后，却一点也不紧张，而是告诉小王说：“你先去银行核对一下，确认一下是什么原因。”【引导案例】问题：主办会计为什么不紧张？第一节财产清查概述任务描述：能够正确理解财产清查的意义和种类，明确财产清查的一般程序和财产物资盘存制度。一、账务处理程序的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查的目的是要解决账实不符的问题。第一节财产清查概述思考练习单项选择题：下列不属于财产清查的重要意义的是()。A．改进会计核算组织工作B．确保会计资料真实可靠C．保护财产物资安全完整D．促进财产物资有效利用【答案】A思考练习多项选择题：

财产清查的内容包括（）。A.货币资金B.财产物资C.应收、应付款项D.对外投资【答案】ABC二、财产清查的种类（一）按清查范围分类（二）按清查时间分类第一节财产清查概述二、财产清查的种类1.全面清查2.局部清查第一节财产清查概述（一）按清查范围分类按清查范围不同，财产清查可分为全面清查和局部清查。1.全面清查第一节财产清查概述全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。全面清查对象：1）货币资金；（2）债权、债务；（3）财产物资，即材料、在产品、库存商品、固定资产及其他物资等。全面清查范围广、工作量大，一般在年终决算，企业撤销、合并或改变隶属关系时进行。

2.局部清查第一节财产清查概述局部清查也称重点清查，是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、原材料、库存商品、债权债务等。各种贵重物资要每月至少清查一次，库存现金要天天核对，银行存（借）款要与银行对账单逐笔核对。二、财产清查的种类1.定期清查2.不定期清查第一节财产清查概述（二）按清查的时间分类按清查时间不同，财产清查可分为定期清查和不定期清查。

1.定期清查第一节财产清查概述定期清查是指按规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查一般在年末、季末、月末结账前进行。2.不定期清查第一节财产清查概述

不定期清查也称临时清查，是指根据实际需要临时进行的财产清查。不定期清查可以是全面清查也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。

不定期清查的情况包括：（1）更换财产、现金保管人。（2）发生自然灾害或意外损失。（3）有关上级、审计、财政等部门对本单位进行会计检查。（4）进行临时性清产核资。（5）单位撤销、合并或改变隶属关系。思考练习多项选择题：按清查的时间分类，可分为（）。A.定期清查B.局部清查C.全面清查D.不定期清查【答案】A、D三、财产清查的一般程序1.建立财产清查组织。2.组织清查人员学习有关政策规定。3.确定清查对象、范围，明确清查任务。4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。7.根据盘存单填制实物、往来账项清查报告表。5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。6.填制盘存单。第一节财产清查概述包括七个程序：思考练习单项选择题：下列不属于财产清查程序的是（）。A．建立财产清查组织B．制定清查方案C．事先预抽查D．填制盘存单【答案】C思考练习多项选择题：建立的财产清查组织，一般由（）等有关部门的人员组成。A.单位领导B.财务会计C.业务部门人员D.仓库保管人员【答案】A、B、C、D四、财产物资盘存制度第一节财产清查概述（一）永续盘存制（二）实地盘存制财产物资的盘存制度有两种：

1、永续盘存制第一节财产清查概述永续盘存制又称“账面盘存制”，平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。永续盘存制优点是手续较严密，能随时掌握企业单位财产增减变动情况和余额。

大部分企业采用永续盘存制。

2、实地盘存制第一节财产清查概述实地盘存制又称“以存计耗制”，“以存计销制”，是平时只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末根据实际清查盘点结果，倒算出本期减少数额的方法（“期初结存数＋本期增加数－本期实有数＝本期减少数”）。

实地盘存制的优缺点：工作比较简单，但手续不够严密，对于管理中存在的问题不易发现

实地盘存制一般只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的物资。一、财产清查的概念与意义二、财产清查的种类三、财产清查的一般程序四、财产物资盘存制度本节小结第一节财产清查概述第二节财产清查的方法任务描述：掌握财产清查的具体方法，主要包括：库存现金的清查；银行存款的清查；实物的清查；往来款项的清查。一、货币资金的清查清查前出纳员应将现金收付凭证全部登记入账。清查时出纳员要在现场，现钞应逐张查点。在清查库存现金时要重点关注：（1）有无“白条”抵库现象；（2）库存现金是否超过限额；（3）有无“坐支”现金问题；（4）是否有挪用现金情况发生等。库存现金清查结果编制“库存现金盘点报告表”。第二节财产清查的方法（一）库存现金的清查“库存现金盘点报告表”的格式第二节财产清查的方法一、货币资金的清查银行存款的清查采取与开户银行核对账目的方法进行。即将单位登记的“银行存款日记账”与银行送来的对账单逐笔核对增减额和同一日期的余额。双方余额相符，一般说明没有错误。双方余额不一致的原因：一是记账错误；二是“未达账项”。第二节财产清查的方法（二）银行存款的清查未达账项第二节财产清查的方法未达账项是指企业和银行之间，由于凭证传递时间上的差异，而导致的一方已经入账，另一方没有接到凭证尚未入账的款项。2.未达账项主要有以下四种情况：（1）企业已收、银行未收。（2）企业已付、银行未付。（3）银行已收、企业未收。（4）银行已付、企业未付。1.概念：银行存款余额调节表的编制第二节财产清查的方法银行存款余额调节表简称“调节表”，是为核对企业单位与银行之间实际存款余额而编制的列示有双方未达账项的报表。调节表编制的基本思路：在企业银行存款日记账余额的基础上加减银行已记收付而企业未记事项；在银行对账单余额的基础上加减企业已记收付而银行未记的事项，计算调节后的余额。“库存现金盘点报告表”的格式第二节财产清查的方法2020银行存款余额调节表的编制第二节财产清查的方法（1）按银行存款日记账登记的先后顺序逐笔与银行对账单核对，对双方都已登记的事项打“√”。（2）对日记账和对账单中未打“√”的项目进行检查，确认是属于记账错误，还是属于未达账项。（3）对查出的企业记账错误按照一定的错账更正方法进行更正，登记入账，调整银行存款日记账账面余额；对银行记账错误通知银行更正，并调整银行对账单余额（4）如果期末企业存在未达账项，应编制银行存款余额调节表，将属于未达账项的事项记入调节表，计算调节后的余额。银行存款余额调节表的编制步骤：银行存款余额调节表的编制第二节财产清查的方法银行存款余额调节表的编制实例：【例题8-1】见教材第228页【练一练】编制银行存款余额调节表第二节财产清查的方法(1)12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计600元，持票人尚未到银行取款。(2)12月29日，企业因采购办公用品，开出转账支票一张，计9750元，银行尚未入账。(3)12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计16500元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。(4)12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金6000元，企业尚未接到通知而未入账。(5)12月31日，银行计算企业存款利息12600元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。(6)12月31日，银行受企业委托代收销货款49500元，已收妥记入企业存款户中，企业尚未接到通知而未入账。某企业2020年12月31日银行存款日记账账面余额为199500元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额249450元，经逐笔核对，发现未达账项如下：根据上述资料编制银行存款余额调节表。【练一练】编制银行存款余额调节表第二节财产清查的方法问题：【参考答案】第二节财产清查的方法根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如下：2020二、实物资产的清查第二节财产清查的方法1.实物清查的含义实物清查是指对原材料、在产品、库存商品、固定资产等财产物资的清查。二、实物资产的清查第二节财产清查的方法2.实物资产的清查方法根据财产物资的实物形态、体积重量和堆放方式等不同，实物清查常用的方法主要有实地盘点法和技术推算法。实地盘点法第二节财产清查的方法实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。这种方法适用于固定资产、原材料、在产品、半成品、库存商品等个大或包装完整的实物财产清查。技术推算盘点法第二节财产清查的方法技术推算盘点是利用技术方法，如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。这种方法适用于大量散装、成堆，难以逐一清点的财产物资，如煤、黄沙、石子等的盘点。二、实物资产的清查第二节财产清查的方法3.实物清查的注意事项在财产清查过程中，实物保管人员与盘点人员须同时在场清查，以明确经济责任。盘点工作不但指清点实物数量，还包括实物质量的检查，以便及时发现和处理短缺、毁损、霉变、过时的物资。二、实物资产的清查第二节财产清查的方法4.填写“盘存单”清查盘点的结果应及时登记在“盘存单”上，并由盘点人和实物保管人同时签章，作为各项财产物资实存数额的书面证明。“盘存单”格式如下：“盘存单”的格式第二节财产清查的方法二、实物资产的清查第二节财产清查的方法5.填写“实存账存对比表”根据“盘存单”和账簿记录编制“账存实存对比表”（又称为“盘点盈亏报告表”）。“账存实存对比表”是记录各种实物的账存数与实存数差异的原始凭证，并由盘点人和实物保管人签章。“账存实存对比表”的格式第二节财产清查的方法思考练习单项选择题：在财产清查中填制的“账存实存对比表”是（）。A．登记总分类账的直接依据B.登记日记账的直接依据C．调整账面记录的原始凭证D.调整账面记录的记账凭证【答案】C思考练习多项选择题：下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的有（）。A.货币资金B.原材料C.产成品D.应收账款【答案】B、C三、往来账项的清查（一）清查方法1.往来账项的清查方法第二节财产清查的方法往来款项是指单位与其他单位或个人之间的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般采取询证核对法进行清查，即采取同对方单位核对账目的方法。2.询证核对法第二节财产清查的方法清查单位在检查本单位各项往来款项正确性的基础上，按每一往来单位编制“往来款项对账单”一式两份，派人或发函送达对方。如核对相符，对方单位应在回单上盖章后退回。如核对不符，对方应在回单联上注明情况，退回本单位进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。3.编制“往来款项对账单”第二节财产清查的方法4.编制“往来款项清查报告表”第二节财产清查的方法往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查报告表”。对其中有财务纠纷的款项，以及无法收回或无法清偿的款项，应详细说明情况，报请财产清查小组或上级处理。“往来款项清查报告表”的格式第二节财产清查的方法思考练习单项选择题：对应收账款进行清查时，应采用的方法是（）。A．与记账凭证核对B.发函询证法C．实地盘点法D.技术推算法【答案】B思考练习多项选择题：在往来款项的清查过程中，需要完成的相关工作有（）。A.检查本单位各项往来款项是否正确B.编制“往来款项对账单”C.编制“往来款项清查报告表”D.编制“往来款项账存实存对比表”【答案】A、B、C一、货币资金的清查二、实物资产的清查三、往来款项的清查本节小结第二节财产清查的方法任务描述：第三节财产清查结果的处理熟悉财产清查结果的处理方法，掌握会财产物资盘盈、盘亏的账务处理技巧。一、财产清查结果的处理要求

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议2.积极处理多余积压物资，清理往来款项第三节财产清查结果的处理3.总结经验教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果的账务处理第三节财产清查结果的处理财产清查中发现的账实不符的账务处理，分两步进行：第一步，应将已查明的财产盘盈、盘亏等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产物资的账存数和实存数完全一致。第二步，按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证，据以登记入账。（一）“待处理财产损溢”账户第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果的账务处理“待处理财产损溢”账户是用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损及处理情况。在该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢”账户的基本结构第三节财产清查结果的处理（二）财产物资盘盈的账务处理第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果的账务处理企业盘盈的存货等，应借记“原材料”、“库存商品科目，贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。报经批准后处理时，对于存货的盘盈，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。对于盘盈的库存现金，借记“待处理财产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。第三节财产清查结果的处理【例8-1】某企业在财产清查中，盘盈账外钢材8吨，价值24000元。(1)在报经批准前，分录如下：借：原材料24000贷：待处理财产损溢24000(2)经批准冲减本月管理费用，分录如下：借：待处理财产损溢24000贷：管理费用24000第三节财产清查结果的处理【例8-2】某企业在财产清查中，发现现金溢余150元，无法查明溢余原因。(1)在报经批准前，分录如下：借：库存现金150贷：待处理财产损溢150(2)经批准转销现金盘盈，分录如下：借：待处理财产损溢150贷：营业外收入150第三节财产清查结果的处理【例8-3】某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，该机器目前同类产品市场价格10000元，估计该机器七成新。借：固定资产7000贷：以前年度损益调整7000（三）财产物资盘亏的账务处理第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果的账务处理企业盘亏财产，应借记“待处理财产损溢”科目、“累计折旧”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。报经批准后处理流动资产的盘亏，应当先将其残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，借记“原材料”、“其他应收款”等科目；剩余净损失中，属于非常损失部分，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。报经批准后处理固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。第三节财产清查结果的处理【例8-4】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧20000元。(1)在报经批准前，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢30000

累计折旧20000贷：固定资产50000(2)在批准后，编制会计分录如下：借：营业外支出30000贷：待处理财产损溢30000第三节财产清查结果的处理【例8-5】某企业在财产清查中，盘亏材料40000元，其中25000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。(1)