上海市财经法规与会计职业道德教案

上海市2012年财经法规与会计职业道德教案

第三章税收法律制度第一节税法概述（一）、税收的概念和分类1、税收概念：国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收体现了国家主权和国家权力。2、职能：三个P138财政职能（基本功能）经济职能社会职能3、作用：（1）国家组织财政收入的主要形式（2）国家调控经济运行的重要手段（3）维护国家政权（4）维护国家利益的可靠保证（二）税收的特征1、强制性2、无偿性3、固定性二、税法的概念（一）税法的概念：税法是国家制定的用于调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。09年下判25.税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间的征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。（）答案：（

√

），P222（二）我国税法的主要法律渊源：1、税收法律：税收法律是指全国人民代表大会及其常务委员会制定生效的税收基本法律和税收其他法律。税收法律-------------《---------------法》税收基本法律：企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法等。税收其他法律：刑法、公司法、证券法中有关税收方面的法律。除宪法外，税收法律具有最高的法律效力。2、税收授权立法（《暂行条例》）：全国人民代表大会及其常委会授权国务院--具有法律效力基本形成我国税收的实体法体系：1994年1月1日税收授权立------------《---------暂行条例》税收授权立法有增值税暂行条例、营业税暂行条例、消费税暂行条例等09年上单1.《中华人民共和国营业税暂行条例》属于（）。A.税收法律B.税收授权立法C.税收部门规章D.税收地方性法规答案：B3、税收行政法规：国务院税收行政法规有征管法实施细则、企业所得税条例、个人所得税条例等。效力低于宪法、法律，高于地方性法规、部门规章和地方政府规章。税收行政法规---------《-----------------条例》《-----法实施条例》如：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》《-----法实施细则》如：《征管法实施细则》4、税收地方性法规：省、自治区、直辖市及较大市的人民代表大会及其常委会税收地方性法规------------《上海-------------条例》税收地方性法规有：《上海外高桥保税区条例》。效力低于宪法、法律和行政法规，高于本级和下级地方政府规章。5、税收规章：（1）税收部门规章：财政部、国家税务总局、海关总署效力低于宪法、法律和行政法规（2）税收地方政府规章：省、自治区、直辖市以及较大的市的人民政府制定效力低于宪法、法律和行政法规和地方性法规-----------《--------------管理办法》税收地方政府规章与税收规章之间具有同等效力，在各自权限内实施。如果规定不一致，有国务院裁决。●P2会计法律，----------------法，如《会计法》《注册会计师法》●会计行政法规-------------条例，如：《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》●国家统一的会计制度（会计部门规章、会计规范性文件）------《-------------管理办法》等●会计部门规章：4个●会计规范性文件：5个●税收法律--------------------《----------------------法》●税收授权立法---------------《-----------暂行条例》●税收行政法规--------------《-------------------条例》《----------法实施条例》《----------法实施细则》●税收地方性法规------------《上海-----------条例》●税收规章（税收部门规章、税收地方政府规章）-----------------《--------------管理办法》等三、税收法律关系（一）税收法律关系概念和特点：1、概念：国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系2、特点：（1）税务机关代表国家（2）非等价有偿（3）客观性（二）税收法律关系要素：主体、内容、客体1、主体：根据法律规定在税收法律关系中享有权利的主体和承担义务的主体。（1）征税主体：国家各级税务机关、海关、财政机关（2）纳税主体：社会组织、个人2、内容：征纳双方所享有的权利和应承担的义务包括：实体性、程序性、诉讼性权利义务3、客体：主体权利和义务共同指向的对象（即征税对象）包括：货币、实物、行为【例题】在税收法律关系中，享有权利和承担义务的当事人（）。A.税收法律关系的主体B.税收法律关系的客体C.税收法律关系的内容D.税收法律关系的标的答案：A（三）税收法律关系产生、变更和终止：依一定的法律事实1、产生：A.纳税义务人发生了税法规定的应税行为或事件。B.新的纳税义务人出现。2、变更：A.税法的修订。B.纳税方式的变动。C.纳税人的收入或财产状况发生变化。D.由于不可抗力事件致使纳税人难于履行原定的纳税义务3、终止：A.纳税义务人履行了纳税义务。B.纳税人符合免税的条件。C.税种的废除。D.纳税人的消失。四、税收实体法的构成要素：11项，P143-146（一）征税人（税务机关、海关）（二）纳税人（纳税主体）：直接负有纳税义务法人、自然人和其他组织（1）扣缴义务人（2）负税人（三）征税对象：1、定义：纳税客体，征纳双方权利和义务所指向的物或行为2、特性：区分不同税种的主要标志【例题】区分不同税种的主要标志是（）。A纳税义务人B征税对象C计税依据D税率答案：B（四）税目：具体的征税项目，是征税对象的具体化（五）税率：1、定义：应纳税额（分子）与征税对象（分母）之间的比例2、特性：计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度，是税收制度的中心环节3、种类：比例、定额、累进税率（1）比例税率：增值税、营业税、企业所得税（2）定额税率：（适用于从量计征）资源税、城镇土地使用税、车船使用税（3）超额累进税率：个人所得税（4）超率累进税率：土地增值税【例题】税法的构成要素中，（）是税收制度的中心环节。A计税依据B税率C纳税环节D纳税期限答案：B【例题】下列各项中，不属于我国现行税法中税率形式的是（）。A.比例税率 B.定额税率C.超额累进税率D.超倍累进税率答案：D09年上判17、税率是指应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的广度。（）答案：（×）09年上单17、下列税种中采用超率累进税率方式征收的是（）A.增值税B.城镇土地使用税C.个人所得税D.土地增值税答案：D（六）计税依据计税依据也称计税标准分类：从价计征、从量计征、复合计征（七）纳税环节：1、定义：税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。2、表现形式：一次课征：消费税多次课征；增值税（八）纳税期限：税收强制性和固定性在时间上的表现（九）纳税地点（十）减税免税与加成加倍征收：减税免税：税收优惠措施加成加倍：税收加重措施减税免税的形式：税基式减免、税率式减免、税额式减免（十一）法律责任税收强制性在税收制度中的体现09下单19. 通过缩小计税依据来实现减免税的形式属于___。A.税额式减免B.税基式减免C.税率式减免D.税种式减免答案：B五、税收的分类税种性质适用税率增值税、营业税、消费税、关税流转税类比例企业所得税所得税类比例个人所得税超额累进房产税、契税财产税类比例城镇土地使用税资源税类定额（从量）土地增值税特定行为税类超额累进车船使用税、车船购置税、耕地占用税定额（从量）印花税比例、定额（从量）（一）我国现行的税种体系：流转税、所得税、财产税、特定行为税、资源税5类22种流转税类；增值税、营业税、消费税、关税所得税类：企业所得税、个人所得税财产税类：房产税、契税特定行为税类：车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税资源税类：资源税、城镇土地使用税判断题：增值税、消费税和营业税属于流转税。（）答案：对09年上单13、按照征税对象划分税种体系，房产税、契税属于（）。A.资源税类B.所得税类C.财产税类D.特定行为税类答案：C09年下判11、目前，我国税制中属于行为课税类的主要有耕地占用税、印花税等。答案:（

√

）（二）工商税类、关税率1、工商税类：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等15种2、关税类：进口关税、增值税、消费税、船舶吨税。（三）中央税、地方税、中央地方共享税（四）从价税、从量税、复合税第二节增值税《增值税暂行条例》：2008-11-5修订2009-1-1施行税收授权立法---------《-----------暂行条例》一、增值税的概念1、概念2、分类：生产型、收入型、消费型3、我国从2009.1.1起全面实行消费型增值税二、增值税的征税对象和征税范围（一）征税对象：增值税的征收对象是生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。单1、新修订的《增值税暂行条例》自（）起施行，它是我国增值税法的基本规范。A.1993年12月13日B.2009年1月1日C.2008某企业进行鞋帽生产，采购原料8000元借：原材料8000应交税费---应交增值税（进项）1360贷：银行存款9360该企业销售鞋帽一批，售价10000元。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费---应交增值税（销项）1700应交纳增值税：10000-8000=2000（增值额）2000*17%=340应交纳增值税：应交增值税（销项）1700—应交增值税（进项）1360=340（二）征税范围：凡在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的，都属于增值税的征收范围。应按规定缴纳增值税。1、征收范围的基本规定：（1）销售货物：有形且是动产，包括电力、热力和气体转让无形资产（专利权、著作权、商标权等）：交营业税转让不动产（房屋、建筑物）：交营业税（2）应税劳务：加工（受托加工）、修理、修配一般来说，其它劳务行业的收入，如电信、金融保险、娱乐业、建筑业、交通业、文体业、服务业（旅游业、仓储业、租赁业、饭店业、餐饮业、广告业等），上述行业收入征收营业税。（3）进口货物：单2、下列不属于增值税征税范围的是（）。A.销售液化气B.进口汽车C.受托加工D.出口销售答案：D2、征收范围的特殊规定：（1）视同销售货物：（多选：8项）将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到另一个机构进行销售，但相关机构设在同一县市的除外；单3、下列情形中，不应视同销售的是（）。A.将购的货物用于分配给股东的B.将购的货物无偿赠送他人的C.将购的货物用于集体福利D.将购的货物作为投资答案：（C．C不得抵扣。C如果是自产、加工是视同销售，而本题是购货。）将自产或者委托加工的货物用于非应税项目；例题：某钢材厂将自产的钢材对外销售，售价为10000元；借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税额---应交增值税（销项）1700例题：某钢材厂将自产的钢材用于本厂的厂房建设，成本为8000元，当期该产品的市场价格为10000元；（计税价格）借：在建工程9700贷：库存商品8000（成本价）应交税额---应交增值税（销项）1700（10000*17%）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（注意无购买货物）；将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体商户将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人只要是视同销售行为，就必须交纳增值税09年下多6、以下各项中，____属于增值税征税范围。A.销售代销货物B.进口货物C.将委托加工的货物用于非应税项目D.将自产货物分配给投资者答案：ABCD,P232—233（2）混合销售：定义：既涉及到销售货物又涉及提供非应税劳务的销售行为特点：销售货物与提供非应税劳物的价款同时向一个买方取得具体交纳什么税种，取决于纳税人的主营业务主营业务交增值税，那么纳税人的混合销售行为就交纳增值税；主营业务交营业税，那么纳税人的混合销售行为就交纳营业税；1、用超过50%来判断2、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的，分别核算例题1：青浦好美家在向顾客销售木地板的同时、提供安装服务，青浦好美家销售地板和安装收入（混合销售）一并征收增值税；例题2：某装修公司包工包料，向顾客销售地板并进行安装，该公司销售地板和安装收入（混合销售）一并征收营业税；09年上多3.下列各项中，属于增值税混合的销售征税范围的是（）。A.销售家具并负责运输B.电信单位从事电信业务，并同时销售移动电话C.销售家用电器并负责安装D.邮政局出售集邮商品答案：AC（3）兼营非应税劳务：定义：纳税人的经营范围既包括销售货物又包括提供非应税劳务特点：销售货物与提供非应税劳物不同时发生在同一个购买方具体交什么税种，取决于纳税人是否能分开核算如果能分开核算，对销售货物的销售额征收增值税，非应税劳务的营业额征收营业税；如果不能分开核算，对销售货物的销售额和非应税劳务的营业额一并征收增值税；注意：混合销售与兼营非应税劳务的主要区别------销售货物与提供非应税劳物是否同时发生在同一个购买方三、增值税的纳税人：（一）纳税人的基本规定：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。多1、增值税的纳税人包括（）。A.行政事业单位B.各类企业C.个人D.社会团体答案：ABCD●一般纳税人：购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税。●小规模纳税人：征收率计算增值税，不得抵扣进项税。（二）一般纳税人的认定：1、凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位；均为一般纳税人。（三）小规模纳税人：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含50万元）的。其他纳税人，年应税销售额在80万元以下（含80万元）的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的：个人------按小规模纳税人纳税。非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业-------可选择按小规模纳税人纳税。单1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（）以下（含本数）的，为小规模纳税人。A.30万元B.50万元C.80万元D.100万元答案：B四、增值税的税率（一）基本税率：17%（一般纳税人）纳税人销售或者进口货物以及提供加工，修理修配劳务的，除以下列举的外，税率均为17%，这就是通常所说的基本税率。（二）低税率：13%(一般纳税人)纳税人销售或进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。1、日常食用：粮食、食用植物油2、日常民用：自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品等注意：电力产品按基本税率17%3、文化：图书、报纸、杂志4、农业：饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜5、其他09年下判21、从事图书、报纸、杂志销售的纳税人按低税率10%计征增值税。（）答案：（

×

）下列采用13%增值税税率的有（）A:拖拉机B:拖拉机零件C:修理拖拉机D：拖拉机发动机答案：A,（其余都是17%）判1、一般纳税人销售饲料、化肥、农药、农膜和农机零部件，其增值税税率为13%。答案：（错．农机是，农机零部件不是。）（三）征收率：3%（小规模纳税人）五、增值税的计算（一）一般纳税人增值税额的计算我国增值税实行扣税法当期应纳增值税=当期销项税-当期进项税销项税额=销售额*税率（二）小规模纳税人增值税额的计算（三）销售额的确定：1、一般销售方式下销售额的确定：向购买方收取的全部价款和价外费，但不包含向买方收取的销项税额(销售额为不含税的销售额)（09下单8）在计算增值税销项税额时，对于一般销售方式而言，销售额为___。A.纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额B.纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款、价外费用以及向购买方收取的销项税额C.纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款，但不包括价外费用以及向购买方收取的销项税额D.纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和向购买方收取的销项税额，但不包括价外费用答案：A2、特殊销售方式下的销售额的确定：（1）折扣销售商业折扣：价格优惠（2）以旧换新：按新货物的同期销售价格确定销售额（计税销售额），不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰除外）。（09下单3）、某电器厂为增值税一般纳税人，本月采取“以旧换新”方式销售电器，开具普通发票收取货款共60万元。旧电器作价12万元。按照规定增值税计税销售额为___万元。A.48B.41.03C.60D.51.282详解：（60/1.17=51.2825）（3）还本销售：按货物的销售价格确定销售额，不能从销售额中减除还本支出。比如说：钻石10000,3年后凭发票退1000销售额为10000元（4）以物易物：双方都作为购销处理以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自收到的货物按有关规定核算购货额并计算进项税额09年上多5、增值税计算中，有关特殊销售方式下销售额的确定，以下各项中表述正确的有（）A.采取以旧换新方式销售货物的（金银饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格B.采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出C.现金折扣销售，可按折扣后的金额作为销售额计算增值税D.以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税，以各自收到货物按有关规定核算购货额并计算进项税额答案：ABD3、价税合计情况下销售额的确定：（1）一般纳税人销售货物和提供劳务(买方也是一般纳税人)：开具增值税专用发票，取得的销售额为不含税的售价。（2）一般纳税人销售货物和提供劳务给消费者或者是小规模纳税人，开具普通发票，取得的销售额为含税的售价（3）小规模纳税人销售货物只能开具普通发票，取得的销售额为含税的售价●一般纳税人销售额换算公式：不含税销售额=含税销售额/（1+税率）<1+17%或13%>●小规模纳税人销售额换算公式不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）<1+3%>例题：某增值税小规模纳税人，2010年7月份含税销售额6万元，均开具普通发票。该企业2010年7月份应纳增值税为（）A:1.02B:0.36C:0.3396D:0.1748答案：D1、不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）<1+3%>2、不含税销售额=6/（1+3%）=5.82523、应纳税额=当期销售额（不含税）*征收率（3%）4、应纳增值税=5.8252*3%=0.17484、包装物押金处理（1）纳税人销售货物而出租、出借包装物而收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税；借：银行存款1170贷：其他应付款1170(流动负债)（2）对逾期未收回包装物而不退还的押金，应按包装货物适用税率计算销项税额；（注意：此时押金为含税收入，需要进行还原）借：其他应付款1170贷：其他业务收入1000应交税费—应交增值税（销项）170（3）收取1年以上的押金，无论是否退还，均并入到销售额征税。当期销项税额=销售额(不含税)*税率（四）进项税额1、准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票(凭票抵扣)从海关取得的海关完税凭证(凭票抵扣)购进免税农产品：准予按照买价乘13%的扣除率计算进项税额(凭计算抵扣)外购、销售以及在生产经营中所支付的运输费用：根据运输费用结算单所列的运费和建设基金按7%抵扣(凭计算抵扣)2、增加：购进固定资产准予抵扣。总结:1、凭票抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票（2）从海关取得的海关完税凭证2、凭计算抵扣（普通发票）：一般来说，普通发票不能进行进项税额的抵扣；但是以下二种情况除外：1）收购农产品（收购凭证）：收购价格*13%2）运费结算单：（运费+建设基金）*7%多3、按增值税法的规定，对从事批发的一般纳税人而言，以下准予从销项税额中抵扣进项税额的是（）。A.进口货物支付的关税并取得完税凭证B.向小规模纳税人购买农产品并取得收购发票或销售发票的C.销售货物所支付的运输费用并取得运输费用结算单D.纳税人自用的应征消费税的汽车答案：BC2、不得从销项税额中抵扣的进项税额即使取得了增值税专用发票或者海关完税凭证，或者是上述二种情况下的普通发票，也不能抵扣）用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务意外灾害（火灾、水灾等自然灾害）、因管理不善而造成的毁损、霉烂、变质。判2、企业将自产的货物用于生产流水线设备安装的，其进项税额不得抵扣。答案：（错．自产----视同销售）例题1：某企业5月7日购买原材料一批，取得增值税专用发票，价为10000，税为1700，款项已付；借：原材料10000应交税费—应交增值税（进项）1700贷：银行存款117002：7月借：待处理财产损益11700贷：原材料10000应交税费—应交增值税（进项转出）1700借：其他应收款8000（保险）营业外支出3700贷：待处理财产损益11700非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务纳税人自用消费品（摩托车、汽车、游艇上述的运输费用和销售免税货物的运输费用注意：1、购进固定资产准予抵扣。2、增值税扣税凭证不符合规定的，不能进行进项税额的抵扣。3、进项税额不足以抵扣税额不足以抵扣的可以结转到下期继续抵扣例题、某电子企业为增值税一般纳税人，2010年2月发生下列经济业务：（1）销售A产品50台，不含税单价8000元，货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。（2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元，该产品尚未投放市场。（3）单位内部基本建设领用甲材料1000公斤，每公斤单位成本为50元。（4）改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本为50元。同时领用A产品5台。（5）当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元，作待处理财产损溢处理。（6）当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。其他相关资料：上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17％。税务局核定的B产品成本利润率为10％。要求：（l）计算当月销项税额。（2）计算当月可抵扣进项税额。（3）计算当月应缴增值税税额。首先，计算销项税额，在计算时先判断有哪些应税行为（销售50台是应税行为、分配给投资者的20台视同销售、将购进甲材料用于基本建设项目和幼儿园不属于视同销售、领用自产的A产品属于视同销售），然后确定应税行为的金额得出销售额。其次，计算进项税额，当月发生的进项税额中有哪些不能扣除？（3）（4）属于用于非应税项目的购进货物，进项税额不能扣除，共为（50×1000+50×200+）×17%，（5）属于非正常损失的购进货物的进项税额，不能扣除，为（20×800）×17%，用全部进项税额减去不能扣除的金额，便是可以扣除的进项税额。答案：（1）当月销项税额=[50×8000+5×8000+20×6000×（1+10%）]×17%=97240（元）（2）当月可抵扣进项税额=70000—（50×1000+50×200+20×800）×17%=57080（元）（3）当月应纳增值税额=97240—57080=40160（元）4、进项税额的抵扣时限必须自该专用发票开具之日起180天内到税务机关认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣例：某企业5月3日取得防伪税控系统开具的增值税专用发票（开具的时间为5月2日），因此该企业应自在5月2日起180天内（非5月3日起）到税务机关认证；假设该企业在7月2日通过认证，该企业应抵扣7月份的销项税额；假设该企业在5月28日通过认证，该企业应抵扣5月份的销项税额；（五）应纳税额计算及举例1、一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-期初尚未抵扣的进项税额（也就是纳税申报表第20行的期末留抵税额）当期销项税额=当期不含税的销售额*17%（13%）2、小规模纳税人应纳增值税的计算应纳税额=当期销售额（不含税）*征收率（3%）小规模纳税人销售货物（提供劳务）开具的是普通发票，为含税价.小规模纳税人购买货物（接受劳务），不能抵扣任何税款，承担的增值税计入到相应的成本.小规模纳税人实行简易法计算当期应纳增值税（09下单9）、2009年7月，某增值税小规模纳税人填开普通发票销售货物，销售收入为92700元，外购货物2700元，其当期应缴增值税__。A.5247元B.2621元C.2700元D.3565元答案：C详解：（92700/1.03*0.03）3、进口货物应纳税额的计算如果进口货物属于消费税应税消费品（即要交纳增值税，又要交纳消费税），其组成计税价格中还包括已纳消费税额(1)组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税(2)应纳税额==组成计税价格*适用税率如果进口货物属于普通商品（只要交纳增值税），其组成计税价格中不包括消费税额(1)组成计税价格=关税完税价格+关税(2)应纳税额=组成计税价格*适用税率进口不得抵扣任何税额，销售进口货物可抵扣其进项税额。例题、某生产企业属于增值税小规模纳税人，其在2010年9月份有下列行为：（1）进口一批原材料，海关核定的关税完税价格是15万元，缴纳了5万元关税，该原材料不属于消费税征收范围。取得了海关填发的税款缴纳证。（2）在境内买进一批商品，支付价款2万元，取得了注明税款为0.34万元的专用发票。（3）销售两批商品，一次得款6万元（不含税），另一次得款4.24万元。根据增值税暂行条例的规定计算当月该生产企业在海关应纳的增值税额及在境内应纳的增值税额。答案：进口环节应纳增值税＝组成计税价格×税率＝（关税完税价格+关税）×税率＝（15+5）×17%＝3.4万元需要注意的是，小规模纳税人进口货物时，并非按3%的税率计算增值税，而是按照17%的税率计算。境内应纳增值＝销售额×征收率＝[6+4.24÷（1+3%）]×3%＝0.3万元小规模纳税人不得扣除任何进项税额和进口环节缴纳的增值税；销售额是含税销售额的，也要换算成不含税销售额。六、增值税的征收管理（一）增值税纳税义务的发生时间1、销售货物或应税劳务纳税义务的发生时间：收讫销售额或取得索取销售额凭证的当天。按销售结算方式不同，具体为七种情况：P159判3、销售货物或应税劳务纳税义务的发生时间，为收讫销售额或取得索取销售额凭证的当天。答案：（对）2、进口货物纳税义务的发生时间：报关进口的当天。（二）增值税的征收方式增值税---税务机关征收进口货物的增值税---海关代征（三）增值税的纳税地点：P159原则上：固定业户---机构所在地主管税务机关非固定业户---销售地或劳务发生地主管税务机关进口货物---报关地海关判4、纳税人未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动的税收管理证明，到外县（市）销售货物或应税劳务，又未向销售地主管税务机关申报纳税的，由销售地主管税务机关补征税收。答案：（错．机构所在地。）（四）增值税的纳税期限1、纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度1个季度仅适用于小规模纳税人不能按固定期限纳税的，可按次纳税申报、纳税期限：期满之日起15日内（按日—5日内预缴，次月1至15日申报、纳税）（进口货物---自海关填发税款缴纳证次日起15日内缴纳税款）判5、纳税人的增值税纳税期限为1日、3日、5日、10日或15日为一期的，自期满之日起5日内申报纳税。答案：错．预缴税款。申报纳税是次月1至15日。）（五）增值税的纳税申报：每月15日前办理上月的纳税申报●减、免税期间---也应按规定办理纳税申报●实行查帐征收的---可邮寄申报未按规定期限办理纳税申报的处罚：责令限期改正并可处2000元以下的罚款逾期不改正的，可处2000元以上1万元以下的罚款（六）增值税专用发票1、定义增值税专用发票，是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票（注意：无进口货物）。判6、增值税专用发票，是指专门用于结算销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物而使用的一种发票答案；（错．无进口。）增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制。2、基本联次：3联。3、开具要求：4条。P161注意：不得涂改（也不得更正）（与原始凭证相区别）判7、增值税专用发票，如填写有误，可以更正，并在更正处加盖开具单位印章。如金额有误，则不得更正，应另行开具。答案：（错．此是原始凭证的更正方法。增值税专用发票不得更正。）4、领购使用范围：P161比较：增值税专用发票：一般纳税人增值税普通发票：一般纳税人、小规模纳税人5、开具范围：销售货物、应税劳务，包括视同销售、应征增值税的非应税劳务不得开具：免税货物、烟酒、化妆品等6、开具时限：7、违反增值税专用发票管理规定的行为及处罚（1）已开具专用发票的，及时足额计入当期销售额。违者一律按偷税论处。（2）非法购买或购买伪造的专用发票，5年以下有期徒刑或拘役，并处或单处2万元以上20万元以下罚金。（3）虚开增值税发票全额补税款，并按有关法律处罚。（4）虚开、伪造、出售伪造的专用发票：3年以下有期徒刑或拘役，并处2万元以上20万元以下罚金。数额较大或有其他严重情节的：3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金。数额巨大或有其他特别严重情节的：10年以上有期徒刑或无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或没收财产。数额特别巨大、情节特别严重的：无期徒刑或死刑，并处没收财产。09年上单23. 纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证予以抵扣（）。A.应纳税额B.进项税额C.扣除税额D.销售税额答案：B判8、丢失增值税专用发票“发票联”或“抵扣联”的，经税务机关批准，可以从对方取得的存根联复印件代替充作抵扣其进项税款的扣税凭证。（）答案：（错．不得抵扣。）09年下判22. 一般纳税人销售货物必须开具增值税专用发票。（

）答案：错09年上判4. 采用预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生日期为货物发出的当天。（）答案：对某国有生产企业为增值税一般纳税人，其在2010年11月份有下列行为：（1）购进一批原材料，支付了货款50万元，取得了税款为8.5万元的增值税专用发票，但这批原材料因故在当月未验收入库；（2）购进一批辅助材料，支付货款20万元，取得了税款为3.4万元；这批材料当月全部验收入库，但其中的1/2因为洪水被冲毁；（3）购进数台机器设备，支付价款100万元，取得税款为17万元的增值税专用发票；（4）销售自产的商品50吨，取得价款234万元（含增值税），并将同样的商品10吨用于本单位的旅馆服务；（5）提供运输服务收取费用5.85万元（未扣除增值税），该项收费未单独核算。根据《增值税暂行条例》的规定，计算该国有企业当月的销项税额、进项税额和应纳增值税额。答案：（1）销项税额=销售额×税率=[234÷（1+17%）+（234÷50*10）÷（1+17%）+5.85÷（1+17%）]×17%=41.65运输劳务未单独核算，故征收增值税；将自产的产品用于旅馆服务属于视同销售行为，应当征收增值税，按当月销售的同类商品的价格核定；因为属于含增值税的款项，都应换算成不含税销售额。（2）进项税额=3.4×1/2+17=18.7原材料未验收入库，故其发生的进项税额不能在当月扣除；辅助材料的1/2被洪水冲毁，属于非正常损失，其进项税额不能扣除，只能扣除一半；机器设备属于固定资产，购进固定资产的进项税额可以扣除。（3）应纳税额=销项税额—进项税额=41.65—18.7=22.95万元13、视讯电器商场为增值税一般纳税人。2010年3月份发生如下经济业务：（1）销售特种空调取得含税销售收177840元，同时提供安装服务收取安装费19890元，（2）销售电视机120台，每台含税零售单价为2223元。（3）代销一批数码相机，按含税销售总额的5%提取代销手续费14391元。（4）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价600元，货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。（5）当月该商场其他商品含税销售收入为163800元。已知：该商场上月未抵扣进项税额6110元；增值税适用税率为17%。要求：（1）计算该商场3月份的销项税额、进项税额、应缴纳增值税税额。（2）该商场提供空调安装服务应否缴纳营业税？为什么？（答案中的金额单位用元表示）答案：

（1）当期进项税额＝（800×50＋600×100）×17%＝17000（元）

当期销项税额＝177840÷（1＋17%）×17%＋19890÷（1＋17%）×17%＋2223÷（1＋17%）×120×17%＋163800÷（1＋17%）×17%＝91290（元）

当期应纳税额＝91290－17000－6110＝68180（元）(2)属于混合销售,应征增值税,不征营业税。26、A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收人库，货款和税款未付。（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵项应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。（4）B公司从农民手中购入免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40％作为职工福利消费，60％零售给消费者并取得含税收人35.03万元。（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。要求：（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。（2）计算B公司2002年12月份应缴纳的增值税。答案：（1）A企业：①销售电脑销项税额=600×0.45×17%=45.9（万元）②制作显示屏销项税额=（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%=1.7（万元）③当期应扣除进项税额=30.6＋0.34=30.94（万元）④应缴纳增值税=45.9＋1.7－30.94=16.66（万元）（2）B公司：①销售材料销项税额=180×17%=30.6（万元）②销售农产品销项税额=35.03÷（1＋13%）×13%=4.03（万元）③销售电脑销项税额=298.35÷（1＋17%）×17%=43.35（万元）销项税额合计=30.6＋4.03＋43.35=77.98（万元）④购电脑进项税额=600×0.45×17%=45.9万元。⑤购农产品进项税额=（30×13%＋3×7%）×60%≈2.47（万元）应扣除进项税额合计=45.9＋2.47=48.37（万元）

⑥应缴纳增值税=77.98－48.37=29.61（万元）第三节消费税一、消费税的概念1、概念：消费税又称货物税，是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。2、计税方式从价定率征收从量定额征收从价定率和从量定额复合征收二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。三、消费税的征收范围P164四、消费税的税率1、消费税税率包括：比例税率和定额税率（不要求记忆，考试会提供）2、兼营不同税率的应税消费品P164五、应纳税额的计算（一）从价定率计征案例：甲厂（增值税一般纳税人）2010年12月销售应税消费品，开具增值税专用发票注明销售额为200000元，零售应税消费品1000箱，每箱零售价为117元，该应税消费品适用增值税税率为17%，适用消费税税率为15%，甲厂12月应纳多少消费税税额消费税税额：200000*15%+117/1.17*1000*15%=45000元（二）从量定额计征P166计税依据：销售数量应纳税额=销售数量*定额税率销售数量具体为：4类P166案例：甲啤酒厂是增值税一般纳税人，2010年12月生产销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价2800元，乙类啤酒适用消费税税率220元/吨，甲啤酒厂本月销售乙类啤酒应纳消费税多少？应纳税额=400*220=88000元（三）复合计征1、目前卷烟、白酒采用复合计征的方法。2、应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率案例：甲白酒厂为增值税一般纳税人，2010年12月销售粮食白酒100吨，取得不含增值税销售额为300万元，白酒适用比例税率20%、定额税率0.5元/500克；本月甲白酒厂销售粮食白酒应纳的消费税税额？应纳税额=300*20%+100*2000*0.5/10000=70万元某酒厂2004年9月份外购粮食酒精100吨，月初库存的外购粮食酒精15吨，月末库存的外购粮食酒精25吨；进货的增值税专用发票上注明的每吨粮食酒精的购进不含税价为7000元。本月销售用外购粮食酒精勾兑的白酒40吨，每吨销售不含税价为8500元。粮食白酒适用的消费税率为25％，每斤0.5元。要求：请计算该厂本月应缴纳的消费税额和增值税额。答案：应纳消费税＝8500×40×25％+40×1000×1000/500×0.5＝85000+40000＝125000元应纳增值税＝8500×40×17％－7000×100×17％＝57800-119000＝-61200元六、已纳消费税扣除的计算1、扣除范围：11项（P167）2、计算公式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价*外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价七、消费税的征收管理（一）纳税义务的发生时间1、不同销售结算方式（1）赊销和分期收款结算方式有书面合同----收款日期无书面合同----发出应税消费品（2）预收货款结算方式发出应税消费品（3）托收承付和委托银行收款方式发出应税消费品，并办妥托收手续（4）其他结算方式收讫销售款或者取得索取销售款凭据2、自产自用消费品，移送使用的当天3、委托加工消费品，纳税人提货的当天4、进口应税消费品，报关进口的当天（二）纳税地点1、纳税人核算地2、委托加工应税消费品（1）委托个人----委托方所在地（2）除个人外----受托方所在地3、进口应税消费品进口人或者其代理人向报关地海关申报（三）纳税期限1、消费品的纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。2、纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内第四节营业税营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得营业额征收的一种税。比较：应缴增值税的劳务：加工、修理和修配《营业税暂行条例》：国务院2008-11-5修订，2009-1-1施行一、营业税的纳税人和扣缴义务人（一）营业税的纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。判2、在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售货物的单位和个人为营业税的纳税人。答案：错。销售货物是增值税，应为销售不动产。特殊情况下的营业税的纳税人：P169（二）营业税的扣缴义务人：P169二、营业税的税目和税率1、税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产混合销售：P170与增值税区别（P150）：（1）对象：营业税多了企业性单位和个体工商户（2）标准：增值税有50%的规定4、蒹营业务：P170与增值税区别（P150）：增值税是一并征收增值税2、税率：3％、5％和5%--20%三档，每一档税率具体对应的行业必须牢记。税目税率营业额1、交通运输业3%营业额=总运输额-转运费用（联运费用）2、建筑业3%营业额=总承包额-分包-转包3、邮电通信业3%4、文化体育业3%营业额=票房收入-租场费-经纪人费用5、金融保险业5%营业额=（期货、汇券、外汇、债券）卖出价-买入价6、服务业：5%营业额=总旅游费用-车船费-住宿费-餐饮费-门票费或营业额=总旅游费用-接团费用代理业、广告业、租赁业、旅游业、仓储业、饭店业7、转让无形资产5%8、销售不动产5%9、娱乐业5%--20%单1、某宾馆某月取得客房收入200万元，发生的服务成本为120万元，则当月应缴纳营业税额为（）万元。A.4B.6C.10D.20答案：（C。200*5%=10）单2、某市确定的应纳营业税的娱乐业适用税率不正确的是（）。A.3%B.5%C.10%D.20%答案：（A。5%---20%）单3、下列不属于营业税纳税人的单位有（）。A.电力公司B.房地产公司C.物业管理中心D.搬场公司答案：（A。A增值税-销售货物。B销售不动产。C服务业。D服务业。）多1、企业发生下列行为，应征营业税的是（）。A.提供运输劳务B.转让无形资产C.销售房产D.销售机器答案：（ABC。A交通运输业。C不动产。D增值税-销售货物—有形动产。）三、计税依据1、营业税的计税依据是营业额：全部价款＋价外费用2、例外：联运、旅游、建筑工程分包、金融的营业额要扣减，5条（P170）。判1、纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用为营业额征收营业税。答案：（错。应扣除支付的分包费。）3、转让无形资产、销售不动产明显偏低且无正当理由，税务机关按下列顺序核定（1）按自身近期平均价格（2）按同行近期平均价格（3）公式核定，成本利润率10%多3、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。其核定的方式包括（）。A.按营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）B.按营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）×营业税税率）C.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定D.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定答案：（ACD）四、营业税的计算

营业税应纳税额＝营业额×税率特别注意：自建建筑物出售：1、建筑业营业税=[工程成本×（1+利润率）÷（1-税率3%）]×税率3%（未知利润率一般为10%）2、销售不动产营业税=营业额×税率5%判1、自建建筑物出售的，除了按销售不动产税目的5%交纳营业税外，还需按建筑业税目的3%交纳营业税。答案：（对）（09下单10.）某卡拉OK歌舞厅2009年5月各项营业收入总额为90万元，其中烟酒和饮料收入20万元，适用的营业税税率为20%。歌舞厅该月应缴纳营业税____万元。A.14B.4C.18D.22答案：C详解：判3、应纳营业税的计算公式为：应纳税额=（营业额－营业成本）×税率。答案：错。营业额×税率。）2010年2月；东阳国际旅行社（以下简称“旅行杜”）组织甲、乙两个假日旅游团。甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取费用人民币4500元。旅行期间，旅行社为每人支付交通费人民币1600元，住宿费人民币400元，餐费人民币300元，公园门票等费用600元。乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取费用人民币6800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WT旅游公司旅游资折合人民币144000元。已知：营业税税率为5％。要求：（1）计算旅行社2月份应纳营业税的营业额，并列出计算过程。（2）计算旅行社2月份应纳营业税税额，并列出计算过程。（答案中的金额单位用元表示）答案：旅行社按差价收入征收营业税。（1）旅行社2月份应纳营业税营业额=（4500－1600一400—300一600）×36＋（6800×30－144000）=57600＋60000=117600（元）（2）应纳营业税税额=117600×5％=5880（元）例题：某运输公司，2008年8月份客运收入13万元，价外各项收费2.5万元，货运收入30万元，价外各项费用3.2万元，该运输公司8月份应纳营业税是（）万元A:0.39B:1.461C:1.29D:2.435答案：B1、营业额=13+2.5+30+3.2=48.72、营业税应纳税额＝营业额×税率3、营业税应纳税额=48.7*3%=1.46109年下20. 2009年1月某房地产开发公司自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本为1200万元（利润率10%），其出售取得收入为1560万元，则该公司2009年1月应纳营业税___A.40.82万元B.78万元C.87.62万元D.118.82万元答案：D详解：【（1200*（1+10%）/（1-3%））*3%+1560*5%=118.8209年上不定项（三）某运输公司，2008年10月份发生如下交易或事项：（1）10月份运输业务收入总额为800万元；（2）10月份支付给联运企业运输费用为350万元；（3）10月份销售不动产50万元，该不动产成本为30万元；要求：根据资料回答10-12题：10. 关于营业税的税目与税率，以下各项中表述正确的是（）。A.建筑业3%B.金融保险业5%C.服务业5%D.转让无形资产5%答案：ABCD11.该公司2008年10月份应交营业税税额是（）。A.16万元B.25万元C.25.5万元D.15万元答案：A详解：运输缴纳营业税：（800-350）*3%=13.5销售不动产缴纳营业税：50*5%=2.510月份合计交营业税：13.5+2.5=16万24、某房地产公司2003年11月份发生如下经济业务：（1）签订一份写字楼销售合同，合同规定以预收货款方式结算。本月收到全部预收款，共计18000万元。该写字楼经税务机关审核可以扣除的项目为：开发成本5000万元，缴纳的土地使用权转让费3000万元，利息支出150万元，相关税金990万元，其他费用800万元，加计扣除额为1600万元。（2）采用直接收款方式销售现房取得价款收入200万元；以预收款方式销售商品房，合同规定的价款为500万元，当月取得预收款100万元。（此两项业务不考虑土地增值税。）（3）将空置商品房出租取得租金收入20万元。已知：营业税适用税率为5%。要求：计算该公司11月份应缴纳的营业税税额。（答案中的金额单位用万元表示）

答案：应纳营业税＝（18000＋200＋100＋20）×5％＝916（万元）五、营业税的减免及征收管理（一）营业税的减免免征项目：1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务2、残疾人员个人提供的劳务3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务4、学校和其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学提供的劳务5、农业机耕、排灌、病虫害防治，农牧保险等6、博物馆，文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位、宗教场所的门票收入多2、按《营业税暂行条例》规定，下列项目免征营业税（）。A.婚姻介绍、殡葬服务B.农牧保险C.图书馆门票收入D.美术馆门票收入答案：（ABCD）起征点：仅适用于个人1、营业税达到或超过起征点的全额征收，低于起征点的免于征收2、营业税的起征点(1)按期纳税的：为月营业额1000～5000元(2)按次纳税的：为每次（日）100元。（二）营业税的申报纳税地点：5点，P1731、纳税人提供劳务机构所在地或居住地主管税务机关注意：建筑业劳务---------劳务发生地2、转让无形资产机构所在地或居住地主管税务机关注意：转让、出租土地使用权----土地所在地3、销售、出租不动产向不动产所在地主管税务机关4、应税劳务在外县市，应在劳务发生地主管税务机关纳税注意：如6个月未申报纳税，则所在地税务机关补征税款。5、扣缴义务人机构所在地申报缴纳税款09年上判16. 按照营业税征收管理规定，纳税人转让、出租土地使用权应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。（）答案：错09年下25. 纳税人转让、出租土地使用权，应当向___申报纳税。A.土地所在地的主管税务机关B.劳务发生地的主管税务机关C.其机构所在地的主管税务机关D.其居住地的主管税务机关答案：A（三）营业税的纳税期限：1、纳税期限：5日、10日、15日、1个月、1个季度（增值税还有1日、3日）不能按固定期限纳税的，可按次纳税金融业（不包括典当）---1个季度保险业----1个月申报纳税期限：期满之日起15日内（以5日、10日、15日为一期的，5日内预缴，次月15日内申报纳税）第五节企业所得税企业所得税，是对在我国境内的企业或组织，就其生产、经营所得和其他所得额征收的一种税。《企业所得税法》，全国人大十届五2007-3-16通过2007-12-6颁布2008-1-1施行判1、企业所得税是以企业取得的生产经营所得为征税对象征收的一种税。（）答案：（错。还有其他所得）一、企业所得税的纳税人（一）概念：为中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。特殊：个人独资企业和合伙企业不征收企业所得税（二）企业分为居民企业和非居民企业。1、居民企业：（1）依照我国法律在境内成立的企业（中国企业）（2）依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业（外国企业）09下单21. 根据《企业所得税法》规定，依据外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于___A.外资企业B.合资企业C.非居民企业D.居民企业答案：D多1、企业所得税的纳税人不包括（）。A.外商投资企业B.外商独资企业C.合伙企业D.个人独资企业答案：（CD）2、非居民企业：依照外国法律成立（1）实际管理机构不在中国境内，但是在中国境内设立机构、场所；（2）未设立机构、场所，有来源于中国境内所得的企业；单2、《企业所得税法》规定，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业归为（）。A.合伙企业B.居民企业C.外资企业D.非居民企业答案：D二、企业所得税的征税对象和征税范围（一）概念：应税所得（企业的生产经营所得和其他所得）（二）居民企业：境内和境外的所得（无限的纳税义务）判2、居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，但来源于境外的所得按国外相关法律缴纳。答案：（错。境内外）（三）非居民企业：（有限的纳税义务）1、在中国境内设立机构、场所：（1）境内所得：与其所设机构、场所没有实际联系（2）境外的所得：与其所设机构、场所有实际联系2、在中国境内未设立机构、场所：（1）境内所得三、企业所得税的税率：比例税率25%、20%、15%、10%（一）法定税率：25%判3、某居民企业当年应税所得100万元，按规定该企业应缴所得税的所得额是25万元（）答案：错。还有20%、15%。“所得额”多余。（二）减按税率：20%符合条件的小型微利企业，2条1、工业企业，应纳所得额不超过30万，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万2、其他企业，应纳所得额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万（三）减按税率：15%重点扶持的高新技术企业例题：某公司属于符合条件的小型微利企业，2008年度的应纳税所得额为19万元，其应纳企业所得税额为（）万元、A:2.85B:1.9C:4.75D:3.81、判定：符合条件的小型微利企业2、税率：20%3、应纳企业所得税额=19*20%=3.809年上判14. 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按20%的税率征收企业所得税。（）答案：错（四）减按税率：10%1、在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与境内的机构没有实际联系；2、在中国境内未设立机构、场所而来源中国境内的所得四、企业所得税的计算和征收（一）应纳税所得额的确定企业所得税的计税依据：企业的应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额1、收入总额的确定：（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入09年下多9. 在计算企业所得税的应纳税所得额时，收入总额应包括____。A.销售商品的收入B.转让固定资产、无形资产的收入C.汇兑收益D.特许权使用费收入答案：ABCD2、不征税收入（1）财政拨款（2）依法收取并纳入到财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入单4、某居民企业上年度经核准亏损20万元，当年度经税务机关核准的应纳税所得额为180万元。收入额为1500万元，准予扣除的成本费用1200万元，免税收入100万元，则不征收税收入为（）万元。A.0B.20C.100D.180答案：（A）详解：180=1500-x-100-1200-20→x=03、免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业，从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入4、准予扣除项目：实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。（1）成本（2）费用（3）税金：不包括企业所得税、增值税（4）损失：减除责任人赔偿和保险赔款（5）其他支出：多3、按《企业所得税法》规定，以下可作为应税所得准予扣除的项目是（）。A.制造费用B.消费税、营业税C.资源税、增值税D.土地增值税和城市维护建设税答案：ABD增值税不准扣除5、相关扣除项目的范围和标准：（1）合理的工资薪金支出（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费：实际发生的●职工福利费支出：不超过工资薪金总额14%●拨缴的工会经费：不超过工资薪金总额2%●职工教育经费支出：不超过工资薪金总额2.5%。（超过部分，可在以后年度扣除）。09单下24. 计算应纳税所得额时，扣除项目中的职工福利费、工会经费、职工教育经费的标准分别是____。A.不超过工资薪金总额的11%、2%、2.5%B.不超过工资薪金总额的14%、2%、1.5%C.不超过工资薪金总额的11%、2%、1.5%D.不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5%答案：D多4、某企业2008年实际发生的合理的工资薪金为500万元，福利费支出75万元，拨缴的工会经费10万元，支付的职工教育经费8万元。企业在计算2008年度应纳税所得额时，以下正确的是（）。答案：（BCD。A是不超过12.5万，D实际发生8万，应取后者。）A.准予扣除的职工教育经费为12.5万元500*2.5%==12.5B.准予扣除的福利费为70万元500*14%=70C.准予扣除的工会经费为10万元500*2%=10D.准予扣除的职工教育经费为8万元500*2.5%=12.5例题：某企业2009年工资总额200万元，发生职工福利费支出35万元，上交工会经费4万元，发生职工教育费10万元。允许扣除职工福利费=200*14%=28万元纳税调整：35-28=7万元工会经费=200*2%=4万元纳税调整：不调整职工教育费=200*2.5%=5万元纳税调整：10-5=5万元利润总额：缴纳企业所得税25%（3）社会保险费：●补充社会保险费：在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内。●商业保险费：不得扣除（特殊工种职工的人身安全保险费、国务院财政和税务主管部门规定可扣除的除外）。（4）借款费用：P178●合理的不需要资本化的借款费用●超过12个月以上的建造，作为资本性支出●非金融企业之间的借款利息，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分例题：某公司2009年向银行贷款100万，年贷款利率7%，年利息7万，向总公司借款100万，支付利息10万，财务费用17万。扣除标准：100*7%=7万纳税调整：10-7=3万（5）汇兑损失（6）业务招待费支出：发生额的60%，但不得超过当年销售（营业）收入的5‰09年上单19. 某企业2008年的销售收入额为4000万元，全年业务招待费实际发生40万元。在计算企业所得税时，业务招待费的扣除限额为（）。A.40万元B.24万元C.20万元D.16万元答案：C详解：1、发生额的60%40*60%=24万2、销售收入的5‰4000*5‰=20万3、孰低原则选20万（7）广告和业务宣传费支出：不超过当年销售（营业）收入的15%。（超过部分，可在以后年度扣除）。书上例题3-16，P179例题：某公司2008年广告费和业务宣传费支出为900万元，当年的销售收入为5000万元，企业计算的应纳税所得额为1260万元（广告费和业务宣传费支出900万元已全部扣除），则该公司应纳企业所得税额为（）A:315B:252C:540D:352.5答案：D1、广告和业务宣传费支出：不超过当年销售（营业）收入的15%。（超过部分，可在以后年度扣除）。2、广告和业务宣传费支出=5000*15%=7503、2008年广告费和业务宣传费支出为900万元4、2和3，孰低原则，准予扣除750万，调整：900-750=1505、应纳税所得额=1260+150=14106、应纳企业所得税额=1410*25%=352.5（8）环保生态恢复专项资金（9）财产保险费（10）租赁费：经营租赁固定资产：按租赁期均匀扣除融资租赁固定资产：提取折旧，分期扣除例题:某公司2009年租赁门面房一套，年租15万元，租5年（经营性租赁）租赁费每年15万，按5年均匀扣除某公司2009年租赁门面房一套90万元，每月租金1.25万元，每年租金15万元，付7年后这套房子归自己。，假设残值：5万元（融资租赁）折旧额=（原值-残值）/使用年份=（15万*7年-5万）/20年=5万融资租赁固定资产：提取折旧，分期扣除（11）劳保支出（12）公益性捐赠支出：年度利润总额12%内，准予扣除例题：某公司2009年利润1000万1、通过红十字会向汶川灾区捐赠200万允许扣除=1000*12%=120万调整200-120=80万元2、通过红十字会向汶川灾区捐赠100万允许扣除=1000*12%=120万不调整3、不通过任何组织向汶川灾区捐赠200万不允许扣除调整200万元09年上判19.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额15%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（）答案：错（13）依法准予扣除的其他项目准予扣除项目比例超过职工福利费支出不超过工资薪金总额14%拨缴的公会经费不超过工资薪金总额2%职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%超过部分，可在以后年度扣除业务招待费支出发生额的60%，但不超过当年销售（营业）收入的5%广告和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入的15%超过部分，可在以后年度扣除公益性捐赠支出年度利润总额12%内5、亏损弥补企业发生亏损，可以用发生亏损次年起连续5年的不间断的所得弥补例题：2003200420052006200720082009利润：-10020-2020203030该公司2003---2009年应交企业所得税多少？30万（2009年利润）-20万（2005年亏损）*20%=2