2020中级会计师考试《会计实务》计算题专项练习

2020最新整理中级会计师考试《会计实务》计

算题专项练习汇总

甲公司是我国境内注册的一家股份有限公司，其70%的收入来自

于国内销售，其余收入来自于出口销售；生产产品所用原材料有

60%需要从国内购买，出口产品和进口原材料通常以美元结算。

外币交易采用业务发生时的即期汇率计算。

2X18年12月31日注册会计师在对甲公司2X18年度的财

务报表进行审计时，对甲公司的下列会计事项提出疑问：

(1)甲公司选定的记账本位币为人民币。

(2)2月10日甲公司签订合同，接受国外某投资者的投资，

合同约定汇率为1美元=7.6元人民币。3月14日实际收到该项

投资款2000万美元(假定全部作为股本核算)，当时的即期汇率

为1美元=7.5元人民币。甲公司进行的账务处理是：

借：银行存款——美元(2000X

7.5)15000

财务费用一一汇兑差额

200

贷：股本(2000X

7.6)15200

(3)12月1日，甲公司将100万美元兑换成人民币存入银行,

当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币，银行的买入价为1美

元=7.61元人民币。甲公司进行的会计处理是：

借银行存款人民币

761

贷：银行存款一一美元

761

(4)12月5日，甲公司购入A公司发行的股票100万股作为

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，每股支

付价款10欧元，另支付交易费用50万元人民币，当时的即期汇

率为1欧元=8.04元人民币。12月31日，A公司的股票的市场

价格为每股13欧元，当日即期汇率为1欧元=8.1元人民币。甲

公司在2X18年12月31日进行的账务处理是：

借：交易性金融资产——公允价值变动

2490

贷：公允价值变动损益

2430

财务费用一一汇兑差额

60

要求：根据上述资料，判断甲公司的处理是否正确，如果不

正确请说明理由，并做出正确的会计处理。

(答案中的金额单位用万元人民币表示)

【答案】

(1)甲公司选择人民币为记账本位币的做法是正确的。

(2)甲公司接受投资者以外币投资的会计处理是错误的。

理由：企业接受投资者以外币投入的资本，无论是否有合同

约定汇率，均不采用合同约定的汇率折算实际收到的外币金额,

而是应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。

正确的做法：

借：银行存款——美元(2000X

7.5)15000

贷：股本(2000X

7.5)15000

(3)甲公司的货币兑换业务的会计处理是错误的。

理由：发生外币兑换时，银行存款(美元)的贷方发生额应当

以当日的即期汇率计算，银行存款(人民币)的借方发生额应以当

日的银行买入价计算，两者之间的差额作为汇兑差额计入财务费

用。

正确的做法：

借：银行存款——人民币761(100X

7.61)

财务费用一一汇兑差额

4

贷：银行存款——美元765(100X

7.65)

(4)甲公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

产期末公允价值变动损益的计算是错误的。

理由：对以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末

的公允价值是以外币表示的，那么应当先将该外币金额按照公允

价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本

位币金额进行比较。属于以公允价值计量且其变动计入当期损益

的金融资产的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之

间的差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。

正确的做法：

借：交易性金融资产——公允价值变动

2490

(100X13X8.1-100X10X8.04)

贷：公允价值变动损益

2490

甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民

币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。

该公司2X18年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

(1)50,从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，

当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税人

民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未

支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税

凭证。

(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值

税)，货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，

商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

(3)16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，

当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元

=8.26元人民币。

(4)20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧

元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，人民币8

000000元作为注册资本入账。

(5)250,向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧

元(系5日形成)，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。

(6)28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇

率为1美元=6.31元人民币。

(7)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调

整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元

人民币；1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：

项目外币金额调整前人民币金额

银行存款(美元户)40000美元(借方)252400元(借方)

银行存款(欧元户)1020000欧元(借方)8360200元(借方)

应付账款(欧元户)20000欧元(贷方)170000元(贷方)

要求：

(1)根据资料(1)至(6),编制甲公司与外币业务相关的会计

分录。

(2)根据资料(7),计算甲公司2X18年12月31日确认的汇

兑差额，并编制相应的会计分录。

【答案】

(1)①12月5日

借：原材料1870000(200000X

8.5+170000)

应交税费应交增值税(进项税额)317900

贷：应付账款一一欧元1700000(200000X

8.5)

银行存款一一人民币487900(170000+317900)

②12月14日

借：应收账款一一美元253600(40000X

6.34)

贷：主营业务收入

253600

③12月16日

借：银行存款一一欧元1652000(200000X

8.26)

财务费用——汇兑差额

8000

贷：银行存款一一人民币1660000(200000X

8.3)

©12月20日

借：银行存款一一欧元8240000(1000000X

8.24)

贷：2收资本

8000000

资本公积一一资本溢价

240000

⑤12月25日

借：应付账款一一欧元1530000(180000X

8.5)

财务费用一一汇兑差额

1800

贷：银行存款一一欧元1531800(180000X

8.51)

(6)12月28日

借：银行存款一一美元252400(40000X

6.31)

财务费用一一汇兑差额

1200

贷：应收账款一一美元253600(40000X

6.34)

(2)期末计算汇兑差额

期末银行存款美元账户汇兑差额=40000X

6.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）；

期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000X

8.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）；

期末应付账款账户汇兑差额=20000X

8.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）。

借应付账款欧元

6800

财务费用汇兑差额

30600

贷银行存款美元

400

银行存款欧元

37000

甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%o2X19年自财

政部门取得以下款项：

（1）2X19年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860

万元，用于资助甲公司2X19年7月开始进行的一项研发项目的

前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3

000万元。项目自2X19年7月开始启动，至年末累计发生研究

支出1500万元（均为薪酬）；假定该补贴全部符合政府补助所附

条件。

（2）12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元,

该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，其中费用化

支出1000万元，资本化支出600万元，均为职工薪酬，预计项

目结束前仍将发生研发支出2400万元;假定该补贴全部符合政

府补助所附条件。甲公司按照已发生支出占预计发生支出总额的

比例分摊政府补助。

(3)2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经

费补贴2600万元;

(4)6月20日取得国家对公司进行技改项目的支持资金1

390万元，用于购置固定资产(设备)，取得增值税专用发票，价

款3000万元，增值税进项税额390万元，相关资产于当年12

月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法

计提折旧。

甲公司对其与收益相关的政府补助采用总额法核算并按照

已发生支出占预计发生支出总额的比例分摊;对其与资产相关的

政府补助采用净额法核算。不考虑其他因素。

(1)根据资料(1),说明企业对该政府补助的核算方法;并编

制相关会计分录。

【正确答案】企业应当将其作为与收益相关的政府补助，并

在成本支出发生的期间内分配，相关金额计入当期损益。(1分)

借：银行存款1860

贷：递延收益1860(1分)

借：研发支出一一费用化支出1500

贷：应付职工薪酬1500（0.5分）

借：管理费用1500

贷：研发支出—费用化支出1500（0.5分）

借：递延收益930

贷：其他收益（1860/3000X1500）930（1分）

（2）根据资料（2）,判断该交易应按与收益相关的政府补助处

理还是按与资产相关的政府补助处理。编制相关会计分录。

【正确答案】该政府补助资助的是企业的研究项目，属于针

对综合性项目的政府补助，但是没有规定明确的用途，因此难以

进行区分，应作为与收益相关的政府补助处理。（1分）

借：银行存款4000

贷：其他收益[4000X1600/（1600+2400）]1600

递延收益2400（1分）

借：研发支出—费用化支出1000

——资本化支出600

贷：应付职工薪酬1600（1分）

借：管理费用1000

贷：研发支出一一费用化支出1000（1分）

（3）根据资料（3）,编制相关会计分录。

【正确答案】

借：银行存款2600

贷：其他收益2600（1分）

（4）根据资料（4）,编制相关会计分录。

【正确答案】

借：银行存款1390

贷：递延收益1390（1分）

借：固定资产3000

应交税费一一应交增值税（进项税额）390

贷：银行存款3390（1分）

借：递延收益1390

贷：固定资产1390（1分）

【例题•综合题】某企业为上市公司，2X17年财务报表于2X

18年4月30日对外报出。该企业2X18年日后期间对2X17年

财务报表审计时发现如下问题：

资料一：2X17年末，该企业的一批存货已经完工，成本为

48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不

可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1

万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递

延所得税。

资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但

是税法规定使用年限为10年。企业2X17年按照税法年限对其

计提了摊销120万元。

其他资料：该企业适用的所得税税率为25%,按照10%的比

例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

要求：

判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的

更正分录。

『正确答案」资料一，处理不正确。理由：同一项存货中有

合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相

互抵销。

有合同部分：每件存货可变现净值=51-1=50（万元），大于单

位成本48万元，未发生减值，无需计提存货跌价准备；

无合同部分：每件存货的可变现净值=47-1=46（万元），小于

单位成本48万元，发生减值，需要计提的存货跌价准备=（48-46）

X（200-50）=300（万元）。

综上，需要计提存货跌价准备300万元。

更正分录：

借：以前年度损益调整一一资产减值损失100

贷：存货跌价准备100

借：递延所得税资产25

贷：以前年度损益调整一一所得税费用25

借：利润分配一一未分配利润75

贷：以前年度损益调整75

借：盈余公积7.5

贷：利润分配一一未分配利润7.5

要求:

资料二，处理不正确。理由：使用寿命不确定的无形资产在

会计上无需计提摊销。

更正分录：

借：累计摊销120

贷：以前年度损益调整一一管理费用120

借：以前年度损益调整一一所得税费用30

贷：递延所得税负债30

借：以前年度损益调整90

贷：利润分配一一未分配利润90

借：利润分配一一未分配利润9

贷：盈余公积9

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,所得税

税率为25%。甲公司2X19年度财务会计报告批准报出日为2X

20年4月25日，2X19年度所得税汇算清缴于2X20年4月28

日完成。甲公司在2X20年1月1日至2X20年4月25日期间

发生的相关交易或事项如下：

资料一：2X20年1月17日，由于产品质量问题，乙公司

将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2X

19年10月25日销售给乙公司，售价为800万元，成本为300

万元，截至退回时，货款尚未收到，甲公司已对该应收账款计提

坏账准备80万元。当日，甲公司取得税务机关开具的红字增值

税专用发票。假定税法规定，企业发生销售退货的，其包含的利

润不计入应纳税所得额。

资料二：2X19年10月15日，甲公司与丙公司签订合同，

约定为丙公司生产一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价

格为600万元，包含增值税在内的货款分两次收取，合同签订当

日收取50%,交货时收取剩余50%。当日甲公司收到第一笔货款

339万元，并存入银行。2X20年2月5日，甲公司将生产完成

B产品交付丙公司，并开具增值税专用发票，同时甲公司收到丙

公司转来款项339万元。该批B产品的成本为450万元。假定税

法规定，该业务的处理与会计相同。

资料三：2X20年3月10日，法院判决甲公司赔偿丁公司

损失360万元，双方均服从判决，甲公司当日支付赔偿款。该案

件发生于2X19年11月14日,丁公司对甲公司提起诉讼，要求

其赔偿违反经济合同所造成的丁公司损失400万元。至2X19

年末，该案件尚未结案，甲公司法律顾问预计其败诉的可能性为

80%,预计赔偿款在210万元〜230万元之间，并且该区间内每

个金额发生的可能性大致相同。甲公司在2X19年12月31日确

认预计负债220万元，并确认了相关的递延所得税影响。假定税

法规定，诉讼赔款在实际支出时可以税前扣除。

资料四：2X20年4月1日，甲公司发现其于2X19年7月

1日购入的一项管理用非专利技术在购入时全部计入了管理费

用，金额为400万元，但按照甲公司会计政策，该非专利技术应

作为无形资产予以确认，预计使用年限为5年，预计净残值为0,

采用直线法摊销。

其他资料：甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公

积，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

(D根据资料一，判断甲公司2X20年1月17日发生的销售

退回交易是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分

录。

【正确答案】属于资产负债表日后调整事项。

借：以前年度损益调整800

应交税费——应交增值税(销项税额)(800X13%)104

贷：应收账款904

借：库存商品300

贷：以前年度损益调整300

借：坏账准备80

贷：以前年度损益调整80

借：以前年度损益调整20

贷：递延所得税资产(80X25%)20

借：应交税费——应交所得税(500X25%)125

贷：以前年度损益调整一一所得税费用125

(2)根据资料二，判断甲公司2X20年2月5日交付B产品

是否属于资产负债表日后调整事项、说明理由，并编制相关会计

分录。

【正确答案】不属于资产负债表日后调整事项。

借：银行存款339

合同负债300

应交税费一一待转销项税额39

贷：主营业务收入600

应交税赛一一应交增值税(销项税额)78

借：主营业务成本450

贷：库存商品450

(3)根据资料三，判断甲公司2X20年3月10日诉讼案件结

案是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

【正确答案】属于资产负债表日后调整事项。

借：以前年度损益调整140

预计负债220

贷：其他应付款360

借：其他应付款360

贷：银行存款360

借：以前年度损益调整(220X25%)55

贷：递延所得税资产55

借：应交税费—应交所得税(360X25%)90

贷：以前年度损益调整90

(4)根据资料四，判断甲公司2X20年4月1日发现上年差

错是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

【正确答案】属于资产负债表日后调整事项。

借：无形资产400

贷：以前年度损益调整400

借：以前年度损益调整40

贷：累计摊销(400/5X6/12)40

借：以前年度损益调整90

贷：应交税费—应交所得税[(400-40)X25%]90

(5)根据资料一至资料四，编制甲公司调整盈余公积和未分

配利润的会计分录。(盈余公积和未分配利润的调整分录不单独

编制)

【正确答案】

借：利润分配一一未分配利润150

贷：以前年度损益调整

(800-300-80+20-125+140+55-90-400+40+90)150

借：盈余公积(150X10%)15

贷：利润分配一一未分配利润15

甲公司2X19年至2X20年发生的部分交易或事项如下：

资料一：2X19年1月1日，甲公司与乙公司签订一项固定

造价合同，约定为乙公司建造一栋厂房，合同总价款为4500万

元，甲公司预计总成本为3000万元，预计工期为3年。至2X

19年末，甲公司已实际发生成本1200万元。甲公司根据累计发

生的合同成本占合同预计成本的比例确定履约进度。

资料二：2X19年3月1日，甲公司与丙公司签订合同，约

定向丙公司销售一批产品，产品将于一年后交货。合同中包含两

种可供选择的方式，即丙公司可以在交付产品时支付860万元,

或者在合同签订时支付800万元。丙公司选择在合同签订时支付

货款。该批产品的控制权在交货时转移。

资料三：2X20年1月1日,由于乙公司需求变化，经与甲

公司协商，一致同意更改其厂房的内部设计，并追加合同价款

400万元。甲公司预计成本将增加200万元。

资料四：2X20年3月1日，甲公司将产品交付丙公司，该

批产品的成本为600万元。

假定实际利率为7.5%,不考虑其他因素。

（1）根据资料一，计算甲公司2X19年应确认收入和结转成

本的金额。

【正确答案】

2X19年末合同履约进度=1200/3000X100%=40%（l分），

应确认收入=4500X40%=1800（万元）（1分），

应结转成本=3000X40%=1200（万元）（1分）。

（2）根据资料二，编制甲公司2X19年收到丙公司货款及每

月末确认利息费用的会计分录。

【正确答案】

2X19年3月1日：

借：银行存款800

未确认融资费用60

贷：合同负债860（1分）

每月末确认利息费用=800X7.5%X1/12=5（万元）（0.5分）

借：财务费用5

贷：未确认融资费用5（0.5分）

（3）根据资料三，判断甲公司与乙公司合同变更所属的情形,

说明甲公司的会计处理原则，并计算合同变更日应调整收入、成

本的金额。

【正确答案】

该项合同变更属于“合同变更部分作为原合同的组成部分”

情形，（1分）

甲公司应在合同变更日重新计算履约进度，并调整已确认的

收入和成本。（1分）

2X20年初，变更后合同的履约进度=1200/（3000+200）X

100%=37.5%（1分）

应调整收入=（4500+400）X37.5%-1800=37.5（万元）（1分）

应调整成本=（3000+200）X37.5%-1200=0。（1分）

（4）根据资料四，编制甲公司向丙公司交付产品时的会计分

录。

【正确答案】

2X20年3月1日交付产品：

借：合同负债860

贷：主营业务收入860（1分）

借：主营业务成本600

贷：库存商品600(1分)

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税

税率为13%；年末均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品

销售价格均不含增值税。2020年度发生的有关交易或事项如下:

(1)1月1日，甲公司以2500万元取得乙公司有表决权股

份的80%作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面

价值(相对于最终控制方而言的)和公允价值均为3000万元;所

有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资

本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在

此之前，甲公司和乙公司为同一集团下的子公司。

(2)3月30日，甲公司向乙公司销售一批A商品，销售价格

为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2020年

12月31日乙公司将该批A商品全部对外出售，但甲公司仍未收

到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。

(3)5月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销

售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存

银行。乙公司将购入的B商品作为存货入库；至2020年12月31

日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万

元;2020年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价

准备1.2万元。

(4)6月3日，甲公司自乙公司购入C商品作为管理用固定

资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净

残值为0。乙公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元,

甲公司已于当日支付货款，并将C商品投入使用。

(5)6月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万

元;6月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利240万元。乙

公司2020年度利润表列报的净利润为400万元。

其他资料如下：

①甲公司“资本公积一一股本溢价”科目为850万元。

②甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

③合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分

录。

④不考虑其他因素。

要求：

(D编制甲公司2020年1月1日取得长期股权投资时个别报

表的分录。

(2)编制甲公司2020年12月31日合并乙公司财务报表时按

照权益法调整相关长期股权投资的会计分录(不考虑内部交易影

响)。

(3)编制甲公司2020年12月31日合并乙公司财务报表的各

项相关抵销分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)

借：长期股权投资2400(3000X80%)

资本公积一一股本溢价100

贷：银行存款2500

【手写板】

合并日抵销分录：

借：股本1200

资本公积900

盈余公积200

未分配利润700

贷:长期股权投资2400

少数股东权益3000X20%=600

借：资本公积720

贷：盈余公积200X80%=160

未分配利润700X80%=560

(2)

借：长期股权投资320(400X80%)

贷：投资收益320

借:投资收益240

贷:长期股权投资240

(3)

①抵销长期股权投资

借：股本1200

资本公积900

盈余公积240(200+400X10%)

未分配利润一一年末760

[700+400X(1-10%)-300]

贷：长期股权投资2480(2400+320-240)

少数股东权益620

[(1200+900+240+760)X20%]

甲公司为一家上市公司，2X19年发生与金融工具有关的交易或

事项如下：

资料一：2X19年1月1日，甲公司以银行存款5120万元

购入A公司当日发行的一般公司债券50万张，面值总额为5000

万元，票面年利率为6%,实际利率为5%。该债券期限为3年，

每年年末支付当年利息，到期一次偿还本金。另发生交易费用

16万元。甲公司管理A公司债券的目标是在保证日常流动性需

求的同时，维持固定的收益率。

2X19年12月31日，甲公司所持A公司债券的公允价值为

5200万元。

资料二：2X19年3月1日，甲公司以银行存款1500万元

购入B公司股票200万股，占其表决权股份的5%,另支付交易

费用20万元。取得该股权后，甲公司对B公司不具有控制、共

同控制和重大影响，且未将其指定为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

2X19年4月1日，B公司宣告分配现金股利400万元，并

于4月5日实际发放。

2X19年12月31日，甲公司所持B公司股票的公允价值为

1800万元。

资料三：2X19年7月1日，甲公司以银行存款1780万元

购入C公司当日发行的5年期公司债券，该债券面值总额为2000

万元，票面年利率为5%,到期一次还本付息，实际年利率为7%,

另以银行存款支付交易费用2.5万元。甲公司管理该金融资产的

目标是收取合同现金流量。合同约定，债券的发行方在遇到特定

情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲

公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

2X19年12月31日，甲公司所持C公司债券的公允价值为

1900万元。

资料四：2X19年8月1日，甲公司购入D公司当日以面值

发行的4年期可转换公司债券20万张，另发生交易费用15万元,

均以银行存款支付。该可转换公司债券面值总额为1000元，票

面年率利为3%,利息于每年末支付一次;可转换公司债券持有人

可于发行之日起满1年后按照10元/股的转股价格将持有的可转

换公司债券转换为D公司的普通股。

2X19年12月31日，甲公司所持D公司可转换公司债券的

公允价值为1090万元。

假定不考虑其他因素。

(1)根据资料一，判断甲公司所持A公司债券应予以确认的

金融资产类别，并说明理由，同时编制相关的会计分录。

【正确答案】应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的金融资产。

理由：乙公司债券的票面年利率为6%,故其合同现金流量

特征为“本金加利息”；甲公司管理乙公司债券的目标是在保证

日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，说明甲公司管理该

债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动

机。

2X19年1月1日：

借：其他债权投资一一成本5000

——利息调整136

贷：银行存款(5120+16)5136

2X19年12月31日：

借：应收利息(5000X6%)300

贷：投资收益(5136X5%)256.8

其他债权投资一一利息调整43.2

借：其他债权投资——公允价值变动

[5200-(5136-43.2)1107.2

贷：其他综合收益107.2

(2)根据资料二，判断甲公司所持B公司股票应予以确认的

金融资产类别，并说明理由，同时编制相关的会计分录。

【正确答案】应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损

益的金融资产。

理由：首先，股票投资不满足“本金加利息”的合同现金流

量特征;其次甲公司对B公司不具有控制、共同控制和重大影响,

且未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

非交易性权益工具投资。

2X19年3月1日:

借：交易性金融资产一一成本1500

投资收益20

贷：银行存款1520

2X19年4月1日:

借：应收股利20

贷：投资收益(400X5%)20

2X19年4月5日：

借：银行存款20

贷：应收股利20

2X19年12月31日：

借：交易性金融资产——公允价值变动300

贷：公允价值变动损益(1800-1500)300

(3)根据资料三，判断甲公司所持C公司债券应予以确认的

金融资产类别，并说明理由，同时编制相关的会计分录。

【正确答案】应确认为以摊余成本计量的金融资产。

理由：该债券的合同现金流量特征为“本金加利息”，同时

甲公司管理该金融资产的目标是收取合同现金流量。

2X19年7月1日：

借：债权投资一一成本2000

贷：银行存款(1780+2.5)1782.5

债权投资——利息调整217.5

2X19年12月310：

借：债权投资——应计利息(2000X5%X6/12)50

债权投资一一利息调整12.39

贷：投资收益(1782.5X7%X6/12)62.39

(4)根据资料四，判断甲公司所持D公司可转换公司债券应

予以确认的金融资产类别，并说明理由，同时编制相关的会计分

录。(“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”

科目应写出必要的明细科目)

【正确答案】应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损

益的金融资产。

理由：可转换公司债券中嵌入了转股权，作为一个整体进行

评估，其不符合“本金加利息”的合同现金流量特征，所以应当

分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

相关会计分录：

2X19年8月1日：

借：交易性金融资产一一成本1000

投资收益15

贷：银行存款1015

2X19年12月310：

借：应收利息(1000X3%X5/12)12.5

贷：投资收益12.5

借：交易性金融资产一公允价值变动90

贷：公允价值变动损益(1090-1000)90

为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行相关投资，2X19年1

月1日至2义21年1月1日有关投资业务资料如下：

(1)2X19年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日

发行的面值总额为1000万元的债券，购入时实际支付价款

952.88万元，另支付交易费用5万元。该债券系分期付息、到

期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%,每年12月31日

支付当年利息，实际年利率为6%o甲公司管理该金融资产的业

务模式是以收取合同现金流量为目标,并且该金融资产的合同条

款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本

金金额为基础的利息的支付。该债券不属于购入或源生的已发生

信用减值的金融资产。

(2)至2X19年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险

自初始确认后未显著增加，根据未来12个月预期信用损失确认

的预期信用损失准备为5万元，其公允价值为960万元。

(3)甲公司于2X21年1月1日将管理该金融资产的业务模

式变更为以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，至2X20

年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发

生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为15万元，2X21

年1月1日该金融资产的公允价值为953.27万元。

假定本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计

算确定，不考虑其他因素。

要求：

(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，

说明理由，编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

(2)计算甲公司2X19年应确认的利息收入、预期信用损失

及公允价值变动，编制相关会计分录。

(3)计算甲公司2X20年应确认的利息收入及预期信用损

失，编制相关会计分录。

(4)判断2X21年1月1日甲公司重分类后金融资产的类别，

说明理由，编制重分类日的会计分录。

【答案】

(1)

①甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的

金融资产。

理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金

流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生

的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支

付，故应分类为以摊余成本计量的金融资产。

②甲公司取得乙公司债券时的会计分录

借：债权投资一一成本1000

贷：银行存款957.88

债权投资一一利息调整42.12

（2）

①2X19年应确认利息收入=957.88X6%=57.47（万元）。

借：应收利息50（1000X5%）

债权投资一一利息调整7.47

贷：投资收益57.47

借：银行存款50

贷：应收利息50

②2X19年应确认的预期信用损失=5-0=5（万元）

借:信用减值损失5

贷：债权投资减值准备5

③债权投资不确认公允价值变动。

（3）2X20年1月1日债权投资账面余额

=957.88+57.47-50=965.35（万元），2X20年应确认利息收入

=965.35X6%=57.92（万元）。

借：应收利息50(1000X5%)

债权投资一一利息调整7.92

贷：投资收益57.92

借：银行存款50

贷：应收利息50

2X20年应确认的预期信用损失=15-5=10(万元)。

借：信用减值损失10

贷：债权投资减值准备10

(4)重分类后该金融资产应作为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的金融资产核算。

理由：甲公司将管理该金融资产的业务模式变更为以收取合

同现金流量和出售金融资产为目标,故应将该金融资产重分类为

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

借：其他债权投资一一成本1000

债权投资——利息调整26.73(42.12-7.47-7.92)

贷：债权投资—成本1000

其他债权投资一一利息调整26.73

借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动20

[(1000-26.73)-953.27]

贷：其他债权投资一一公允价值变动20

借：债权投资减值准备15

贷：其他综合收益一一信用减值准备15

甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为

13%,适用的所得税税率为25%,预计在未来期间保持不变。甲

公司已按2X20年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年

的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的

10%提取了法定盈余公积。甲公司2X20年度财务报告批准报出

日为2X21年3月25日；2X20年度的企业所得税汇算清缴在2

X21年4月20日完成。2X21年1月28日，甲公司对与2X20

年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查,有

关资料如下：

资料一：2X20年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商

品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同

约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，

甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代销商品的手续费；代

销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品

退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2X20

年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出

A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售

价格为24万元，增值税税额为3.12万元，当日，甲公司向乙公

司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2

万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将

款项收存银行。

根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产

生。甲公司2X20年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万

元）：

借：应收账款60

贷：主营业务收入60

借：主营业务成本50

贷：库存商品50

借：银行存款25.92

销售费用1.2

贷：应收账款24

应交税费一一应交增值税（销项税额）3.12

资料二：2X20年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与

丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定

的开发期为12个月。至2X20年12月31日，甲公司已收到丙

公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均

为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生

350万元的成本。2X20年12月31日，甲公司根据软件开发特

点决定通过对已完成工作的测量确定履约进度，经专业测量师测

定，该软件的履约进度为10%,丙公司同意按履约进度支付款项。

根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2X20年对

上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：

借：银行存款40

贷：主营业务收入40

借：合同履约成本50

贷：应付职工薪酬50

借：主营业务成本50

贷：合同履约成本50

资料三：2X20年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航

芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司

拟于2X20年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期

限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元,

申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2X

20年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予

补贴款600万元，但不得挪作他用。2X20年7月1日，甲公司

收到上述款项后开始研发，至2X20年12月31日该项目还处于

研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资

产相关的部分和与收益相关的部分。

根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司对政

府补助采用总额法核算，且在计算应交所得税时没有调整关于该

政府补助的部分。甲公司2X20年7月1日对上述财政补贴业务

进行了如下会计处理（单位：万元）：

借：银行存款600

贷：其他收益600

要求：

（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确并说明

理由；判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于

调整事项，编制相关的调整分录。

(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确并说明

理由；判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于

调整事项，编制相关的调整分录。

(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确并说明

理由；判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于

调整事项，编制相关的调整分录。

【答案】

(1)①甲公司的相关会计处理不正确。

理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应

在收到商品代销清单的时候按受托方出售数量确认收入。

②该事项属于资产负债表日后调整事项。

调整分录：

借：以前年度损益调整一一主营业务收入36

贷：应收账款36

借：发出商品30

贷：以前年度损益调整一一主营业务成本30

借：应交税费一应交所得税L5(6X

25%)

贷：以前年度损益调整一一所得税费用1.5

借：利润分配——未分配利润4.05[(36-30-1.5)X90%]

盈余公积0.45

贷：以前年度损益调整4.5(36-30-1.5)

(2)①甲公司相关会计处理不正确。

理由：甲公司应按照履约进度确认该项软件开发合同的收入

和成本，因为经专业测量师测定的履约进度为10%,所以应确认

的收入二500X10%=50(万元)，应确认的成本=(50+350)X

10%=40(万元)。

②该事项属于资产负债表日后调整事项。

调整分录：

借：应收账款10

贷：以前年度损益调整一一主营业务收入10

借:合同履约成本10

贷：以前年度损益调整一一主营业务成本10

借：以前年度损益调整一一所得税费用5(20X25%)

贷：应交税费一一应交所得税5

借：以前年度损益调整15

贷：盈余公积1.5

利润分配一一未分配利润13.5

(3)①甲公司的会计处理不正确。

理由：该项对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相

关和与收益相关的部分,所以整体作为与收益相关的政府补助处

理，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计

入其他收益。另外，政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所

得额时需要将这部分收入进行调减，不需要缴纳所得税，题目中

是按照2X20年利润总额6000万元为基础计算应交所得税和所

得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府

补助计入的收入600万元对应的应交所得税进行调减。

②该事项属于资产负债表日后调整事项。

调整分录如下：

借：以前年度损益调整一一其他收益450

贷：递延收益450(600-600/24X6)

借：应交税费—应交所得税150(600X25%)

贷：以前年度损益调整一一所得税费用150

借：盈余公积30

利润分配一一未分配利润270

贷：以前年度损益调整300

2X19年9月至