管理会计 第5版 课件 第3、4章 本量利分析、预测分析

2024/11/211管理会计（第5版）

第3章本量利分析2024/11/212南京大学商学院本章内容：1、本量利分析概述；2、单一品种分析；3、多品种分析；4、敏感性分析。2024/11/213

本章导读2024/11/214南京大学商学院

某飞机制造公司经过4年的研究调查，完成了新机型的设计，现在面临投产前的最后决策。

新客机的投产急需一笔巨额投资于购置厂房设备等资源，为了有能力购置这些资产并获取利润，公司不得不保证对这种新机型的更高要求。

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关键问题是客户需求是什么？是客机最新、最大、最昂贵，还是价值（使用价值）最高。最终，公司做出的决定是放弃数年的研发工作，不生产这种新研究的客机。2024/11/216南京大学商学院

根据公司董事会主席、首席执行官菲利普·康迪特（PhilipCondit）所言：

“500人以上载客量飞机的市场是有限的，在有限市场需求下我们至少要能够收回巨大的研发项目成本；预期直达航线会有增加，公司的大部分客户需要更多的飞机。也就是说，客户宁可购买两架250人载客量的新飞机，也不会买一架500人载客量的超级巨型飞机，因为前者比后者更经济”。

2024/11/217南京大学商学院

相反，公司集中精力对其已有机型进行升级。例如，该公司针对已有的某款飞机开发出的新机型，可能增加16%的座位，减少了10%的“米/座位”成本。

因此，管理人员必须对本量利关系有一个清晰的认识：即，航空公司每增加一个乘客或者每增开一个航班将如何影响其成本和收益？

2024/11/218南京大学商学院

分析：

本（成本）量（销量）利（售价）分析公式：

毛利（贡献毛益）=利（售价）-本（成本）

企业能够实现的利润：=毛利×量（销量）

（买一台电脑赚1000元，一天卖3台；卖一件衣服赚200元，一天20件；结合本量利，你选哪个？）9第一节本量利分析概述10

一、本量利分析的含义

本－量－利分析是对成本/业务量/利润三者关系进行分析的简称。11

二、本量利分析的基本假设

本－量－利分析的基本假设是本－量－利分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。12

该假设包括“期间假设”和“业务量假设”两层意思。注意理解“期间假设”和“业务量假设”各自的含义以及它们之间的相互依存关系。相关范围假设13

期间假设与业务量假设之间是一种相互依存的关系。这种“依存性”表现为在一定期间内业务量往往不变或者变化不大，而一定的业务量又是从属于特定的期间。换句话说，不同期间的业务量往往发生了较大变化，特别是不同期间相距较大时更是如此，而当业务量发生很大变化时，出于成本性态分析的需要，不同的期间也就由此划分了。

14（1）

成本性态分析假设；（2）销售收入完全变动的假设;（3）同一业务量的假设；（4）产品产销结构稳定的假设。本量利分析的基本假设15

本—量—利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。但如第二章和前条假设中所指出的，产量这一业务量的变动无论是对固定成本，还是对变动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。所以当站在销售数量的角度进行本—量—利分析时，就必须假设产销关系平衡。产销平衡假设16

本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相同，如企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的“非预计”性出入,

对于本－量－利分析的四个基本假设不但应牢固掌握其各自的含义，还应该深入理解其相互之间的联系。品种结构不变假设17利润（P）=销售收入-总成本=销售收入-（变动成本+固定成本）=px-（a+bx）=单位售价×销售量-（固定成本+单位变动成本×销售量）=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本=（p-b）x-a三、本量利分析的基本模型18一是单位贡献毛益二是总额概念的贡献毛益额三是贡献毛益率四、贡献毛益及其相关指标19第二节单一品种条件下的本量利分析20

一、保本分析1、公式法（盈亏临界点）2、图解法

21通用模型：

销售量×（销售价格-单位变动成本）

-固定成本=0

（作用在于举一反三）22按实物量计算盈亏临界点的基本模型：盈亏临界点

销售量＝23按金额计算盈亏临界点的基本模型：盈亏临界点

销售额＝24固定成本销售收入成本总额销售量金额盈亏临界点亏损区间盈利区间25上节课回顾:1、单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本移项：单位贡献毛益+单位变动成本=销售单价2、贡献毛益率+变动成本率=126上节课回顾:1．简述盈亏平衡分析的基本假设2．什么是盈亏平衡点？企业研究盈亏平衡点有何意义？3．试述从盈亏临界图中可归纳出来的几个特点271．简述盈亏平衡分析的基本假设答（略）282．什么是盈亏平衡点？企业研究盈亏平衡点有何意义？答：盈亏平衡点，是企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量。在坐标图中，这个点正好是总收入线与总成本线的交点，所以又称为保本点。

盈亏平衡点是一个十分重要的数量指标，业务量在盈亏平衡点以下时企业就会发生亏损，业务量超出盈亏平衡点时企业才能获得利润，而保本是获得利润的基础，因此，每个企业都非常关注这项指标，管理者经常根据这一指标做出重大决策。

盈亏平衡点，一方面表明了企业为了补偿成本所必须实现的最低业务量；另一方面又以盈亏平衡点为中心来分析企业的销售量、销售成本和盈亏状况之间的内在联系，进而确定目标利润。29

3．试述从盈亏临界图中可归纳出来的几个特点。答：从盈亏临界图中可以归纳出以下特点：(1)盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量越小，能实现的利润越少，亏损越多。(2)销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，亏损越少；盈亏临界点越高，能实现的利润越少，亏损越多。(3)在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位产品变动成本的多少。固定成本越多，或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低。30二、经营安全程度分析安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额，它也可以用相对数来表示，即安全边际率：安全边际率＝×100％31盈亏临界点作用率是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比，计算公式为：盈亏临界点作用率＝×100％32

安全边际率+保本作业率=1[安全边际量=实际（预计）销售量-保本销售量]移项：安全边际量+保本销售量=实际（预计）销售量

练习33

三、保利分析

34

练习

（书上，或练习题）35

第三节多品种条件下的本量利分析

一、综合贡献毛益率法

二、联合产销单位法

三、分品种计算法

四、主要品种计算法36

一、综合贡献毛益率法1、加权平均法（以销售量为基数）

37

两边乘单位销售收入

38

2、贡献毛益总和法（以销售收入为基准）（把每种产品的贡献毛益先计算出来，再汇总）（适用范围）3、贡献毛益总额法（直接法）39

二、联合产销单位法

（把几种稳定的产品按比率折算为准一种产品）40三、分品种计算法1、分配率：固定成本总额/每种产品的销售收总和按产品分配固定成本2、计算各产品的贡献毛益率3、计算各产品的保本销售额（固定成本/贡献毛益率）41

四、主要品种计算法

在若干品种中，按重要性原则（简化核算）选一种加以计算42

第四节敏感性分析

43

对相关因素变动对实现目标利润的影响，需掌握单因素变动对实现目标利润的影响以及多因素同时变动对实现目标利润的影响。44

本－量－利关系中的敏感性分析主要研究两个方面的问题：一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损；二是有关因素变化对利润变化的影响程度。因此需要掌握以下两方面的内容：本－量－利关系中的敏感性分析45一、单价变动对盈亏平衡点的影响二、单位变动成本变动对盈亏平衡点的影响三、固定成本变动对盈亏平衡点的影响四、多因素变动对盈亏平衡点的影响五、产品品种结构变动对盈亏平衡点的影响46这节重点要说明敏感性分析的作用与意义。

比如，价格虽然敏感，但也是一把“双刃剑”。47谢谢诸位！2024/11/2148管理会计（第5版）

第4章预测分析

2024/11/2149南京大学商学院本章内容：1、预测分析概述；2、销售预测；3、利润预测；4、成本预测；5、资金需要量预测。

本章导读1：

给微软白领上课的“的哥”

2018年7月，“的哥”臧勤——给微软白领上课的上海出租车司机上海“的哥”臧勤说“我做过精确统计，我每天开17个小时的车，算上油费和各种费用，平均每小时的成本为34.5元。

如果上来一个10元的起步价，大约要开10分钟，加上每次载客之间的平均空驶时间7分钟，等于是我花了17分钟只赚了10元钱，而17分钟的成本价是9.8元,不划算，20元到50元之间的生意性价比最高。”

（出处：根据网络资料改编）

本章导读2（或者作为“案例讨论”）：

资金占用规模与企业经营活动的协调

最近，某公司制定了一个新的业务战略，其目标是改进公司资金流动性、提高企业的盈利能力。新的战略主要体现在当前3个业务中心的重组。

公司办公会议对新战略进行了多次讨论，要求各职能部门制定好各自的资金计划，以适应新战略的要求。

财务部门在公司CFO的领导下，认真地进行了资金计划的配置工作。

以流动资金的布局为例，公司的资金配置结构是“当存货资产持有量为3200万元时，债务资产持有量需要1600万元，则现金持有量需要1200万元。”

公司的经验表明，以上述基准为资金配置的结构安排时，公司在与其他企业展开竞争时，可以获得资金优势。

同时，在财务工作会议上，还提出了如下的财务目标：“企业利润目标增长25%，资金成本从占销售收入的15%下降至9%，营运成本相应缩减1/3。”

在资金配置合理的前提下，企业应制定怎样的具体措施才能实现财务目标。面对财务目标的分层落实，各基层组织讨论与计划安排中，有的表现为财务计划和分解后的年度预算，有的表现为以业绩评价指标体系改进的行为安排，有的则表现为财务风险的评估跟踪系统的改进。当然，传统的财务活动，如融资、投资活动和短期资产管理都制定了各自的工作计划。

通过对这些财务资金安排和日常目标的落实，公司CFO对资金占用规模与企业经营活动协调的战略实现充满了信心。59

第一节预测分析概述

60

预测是指根据历史资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势作出科学的预计和推测的过程。

61

一、预测分析的概念和基本程序

二、预测分析的基本方法62

依靠预测人员丰富的实践经验和知识以及主观的分析判断能力，在考虑到政治、经济形势、市场变化、经济政策、消费倾向等对经营影响的前提下，对事物的性质和发展趋势进行预测和推测的分析方法。1、定性预测63

判断分析法

销售人员根据直觉判断进行预估，然后由销售经理加以综合，从而得出企业总体的销售预测的一种方法。64

通过对有代表性顾客的消费意向的调查，了解市场需求的变化趋势，进行销售预测的一种方法。调查分析法65

根据企业历史的、按发生时间的先后顺序排列的一系列销售数据，应用一定的数学方法进行加工处理，按时间数列找出销售随时间而发展变化的趋势，由此而推断其未来发展趋势的分析方法。

2、定量销售预测

趋势预测分析法66

常用的趋势分析法有算术平均法、加权平均法、指数平滑法、回归分析法和二次曲线法等.

问题：各种方法的适应性？67

第二节销售预测

68

一、销售预测的意义

69

二、销售预测分析的方法1、算术平均法2、移动平均法3、直线回归分析法4

、生命周期法-70

第三节利润预测

71

一、利润预测的意义

72

二、利润预测分析的方法（一）直接预测法（二）比例法（三）运用经营杠杆预测分析73

对企业利润的预测，可根据利润总额的构成方式，即：利润总额

＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额

分项进行。预测时可先分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额，然后将各部分的预测结果相加，即为利润预测数额。

对企业利润的预测可采用直接预测法和因素分析法两种方法。74（一）直接预测法直接预测法是指根据本期的有关数据，直接推算出预测期的利润数额。预测时可根据利润的构成方式，即：利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额先分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额，然后将各部分预测数相加，即为利润预测数额。

75（二）比例法如“销售利润率”、“资金利润率”、“成本利润率”，等等。76比例法的另一种表现：因素分析法因素分析法是在本期已实现的利润水平基础上，充分估计预测期影响产品销售利润的各因素增减变动的可能，来预测企业下期产品销售利润的数额。77（三）经营杠杆预测分析经营活动中的效率测定及其分析，经营杠杆与销售杠杆具有内在联系。2024/11/2178南京大学商学院

财务管理称其为“销售杠杆”，强调“利润增长率大于销售增长率”的特征。管理会计在传承这一杠杆原理的基础上，还要强调生产能率提升带来的“马太效应”。

79

财务上的“销售杠杆”作用

利润

销售量△

“销售杠杆”的示意图

2024/11/2180南京大学商学院

在有关因素不变的情况下，只要存在固定成本，利润的变动幅度将大于销售量的变动幅度，这一规律称为经营杠杆。对经营杠杆进行计量最常用的指标是经营杠杆系数。所谓经营杠杆系数，是指利润变动率相当于销售量（额）变动率的倍数。2024/11/2181南京大学商学院

经营杠杆系数的计算公式为：经营杠杆系数=利润变动率/销售量（额）变动率 上述公式是计算经营杠杆系数的理论公式，但利用该公式必须以已知变动前后的相关资料为前提，比较麻烦。2024/11/2182南京大学商学院通过推导，经营杠杆系数还可以按以下简化公式计算：

经营杠杆系数=基期边际贡献总额/基期利润

2024/11/2183南京大学商学院

利用上式将企业的经营杠杆系数确定后，如果销售变动率也已测定，那么，在目前的利润水平基础上，可以按照下面的公式来预测未来的利润：利润预测数=基期利润（1+利润变动率） =基期利润（1+销售变动率经营杠杆系数）84第四节成本预测85

成本预测是成本管理的重要环节。它是在编制成本预算之前，根据企业的经营总目标和预测期可能发生的各个影响因素，采用定量和定性分析方法，确定目标成本、预计成本水平和变动趋势的一种管理活动。86

成本预测的步骤包括：1.根据企业的经营总目标，提出初选的目标成本。2.初步预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平，并找出与初选目标成本的差距。3.提出各种降低成本方案，对比、分析各种成本方案的经济效果。4.选择成本最优方案并确定正式目标成本87一、可比产品成本预测

可比产品是指以往年度正常生产过的产品，其过去的成本资料比较健全和稳定。1.确定初选目标成本2.成本初步预测3.提出各种成本降低方案4.正式确定目标成本88

二、不可比产品成本预测

不可比产品是指企业以往年度没有正式生产过的产品，其成本水平无法与过去进行比较，因而就不能像可比产品那样通过采用下达成本降低指标的方法控制成本支出。

1.技术测定法2.产值成本法3.目标成本法89第五节资金需要量预测

90

一、资金需要量预测的意义

91

二、资金需要量预测的方法

92重点：资金需求量预测

从资源与要求权的视角观察：

（1）主权资金与长期借款的比例，最好确定在一个恰当的比例之上，如6：4等；

（2）增量带动存量时，更需要考虑。

93增加主权投资的理由：

（1）资本支出必须依赖固定的资金来源；

（2）从财务管理的技术上分析，企业的固定资产与长期负债应该保持合理的比率；

（3）公司从持续经营的立场出发，需要提高信用能力和还款能力。

94资金占用与资金来源的视角

以借贷为例，需要有以下两个条件保证：

（1）要以企业经营能力来决定还款能力，并以还款的财源决定借贷方式；

（2）要考虑利息条件是否合适，企业举债后能否还得起利息，能否近期支付。

95

要注意平衡资金占用与资金来源

以流动资产管理为例，“平衡”核心是实现流动资金占用规模与企业生产经营活动的协调。

96

【案例】预测资金需要量：资产负债表的应用

某公司在基期（2006年度）的厂房设备利用率已达到饱和状态，实际销售收入总额为500000元，获得税后净利20000元，并以10000元发放了股利。该公司2006年末的简略资产负债表如下表所示。97

表1某公司资产负债表单位：元

资产负债及所有者权益

1、现金100001、应付账款50000

2、应收账款850002、应付税金25000

3、存货1000003、长期负债115000

4、固定设备（净额）1500004、普通股股本200000

5、无形资产550005、留存收益10000

资产总计400000权益总计400000

98该公司计划年度（2007年）预计销售收入总额将增加为800