管理会计 第5版 课件 第3章 本量利分析

2024/11/201管理会计（第5版）

第3章本量利分析2024/11/202南京大学商学院本章内容：1、本量利分析概述；2、单一品种分析；3、多品种分析；4、敏感性分析。2024/11/203

本章导读2024/11/204南京大学商学院

某飞机制造公司经过4年的研究调查，完成了新机型的设计，现在面临投产前的最后决策。

新客机的投产急需一笔巨额投资于购置厂房设备等资源，为了有能力购置这些资产并获取利润，公司不得不保证对这种新机型的更高要求。

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关键问题是客户需求是什么？是客机最新、最大、最昂贵，还是价值（使用价值）最高。最终，公司做出的决定是放弃数年的研发工作，不生产这种新研究的客机。2024/11/206南京大学商学院

根据公司董事会主席、首席执行官菲利普·康迪特（PhilipCondit）所言：

“500人以上载客量飞机的市场是有限的，在有限市场需求下我们至少要能够收回巨大的研发项目成本；预期直达航线会有增加，公司的大部分客户需要更多的飞机。也就是说，客户宁可购买两架250人载客量的新飞机，也不会买一架500人载客量的超级巨型飞机，因为前者比后者更经济”。

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相反，公司集中精力对其已有机型进行升级。例如，该公司针对已有的某款飞机开发出的新机型，可能增加16%的座位，减少了10%的“米/座位”成本。

因此，管理人员必须对本量利关系有一个清晰的认识：即，航空公司每增加一个乘客或者每增开一个航班将如何影响其成本和收益？

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分析：

本（成本）量（销量）利（售价）分析公式：

毛利（贡献毛益）=利（售价）-本（成本）

企业能够实现的利润：=毛利×量（销量）

（买一台电脑赚1000元，一天卖3台；卖一件衣服赚200元，一天20件；结合本量利，你选哪个？）9第一节本量利分析概述10

一、本量利分析的含义

本－量－利分析是对成本/业务量/利润三者关系进行分析的简称。11

二、本量利分析的基本假设

本－量－利分析的基本假设是本－量－利分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。12

该假设包括“期间假设”和“业务量假设”两层意思。注意理解“期间假设”和“业务量假设”各自的含义以及它们之间的相互依存关系。相关范围假设13

期间假设与业务量假设之间是一种相互依存的关系。这种“依存性”表现为在一定期间内业务量往往不变或者变化不大，而一定的业务量又是从属于特定的期间。换句话说，不同期间的业务量往往发生了较大变化，特别是不同期间相距较大时更是如此，而当业务量发生很大变化时，出于成本性态分析的需要，不同的期间也就由此划分了。

14（1）

成本性态分析假设；（2）销售收入完全变动的假设;（3）同一业务量的假设；（4）产品产销结构稳定的假设。本量利分析的基本假设15

本—量—利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。但如第二章和前条假设中所指出的，产量这一业务量的变动无论是对固定成本，还是对变动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。所以当站在销售数量的角度进行本—量—利分析时，就必须假设产销关系平衡。产销平衡假设16

本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相同，如企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的“非预计”性出入,

对于本－量－利分析的四个基本假设不但应牢固掌握其各自的含义，还应该深入理解其相互之间的联系。品种结构不变假设17利润（P）=销售收入-总成本=销售收入-（变动成本+固定成本）=px-（a+bx）=单位售价×销售量-（固定成本+单位变动成本×销售量）=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本=（p-b）x-a三、本量利分析的基本模型18一是单位贡献毛益二是总额概念的贡献毛益额三是贡献毛益率四、贡献毛益及其相关指标19第二节单一品种条件下的本量利分析20

一、保本分析1、公式法（盈亏临界点）2、图解法

21通用模型：

销售量×（销售价格-单位变动成本）

-固定成本=0

（作用在于举一反三）22按实物量计算盈亏临界点的基本模型：盈亏临界点

销售量＝23按金额计算盈亏临界点的基本模型：盈亏临界点

销售额＝24固定成本销售收入成本总额销售量金额盈亏临界点亏损区间盈利区间25上节课回顾:1、单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本移项：单位贡献毛益+单位变动成本=销售单价2、贡献毛益率+变动成本率=126上节课回顾:1．简述盈亏平衡分析的基本假设2．什么是盈亏平衡点？企业研究盈亏平衡点有何意义？3．试述从盈亏临界图中可归纳出来的几个特点271．简述盈亏平衡分析的基本假设答（略）282．什么是盈亏平衡点？企业研究盈亏平衡点有何意义？答：盈亏平衡点，是企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量。在坐标图中，这个点正好是总收入线与总成本线的交点，所以又称为保本点。

盈亏平衡点是一个十分重要的数量指标，业务量在盈亏平衡点以下时企业就会发生亏损，业务量超出盈亏平衡点时企业才能获得利润，而保本是获得利润的基础，因此，每个企业都非常关注这项指标，管理者经常根据这一指标做出重大决策。

盈亏平衡点，一方面表明了企业为了补偿成本所必须实现的最低业务量；另一方面又以盈亏平衡点为中心来分析企业的销售量、销售成本和盈亏状况之间的内在联系，进而确定目标利润。29

3．试述从盈亏临界图中可归纳出来的几个特点。答：从盈亏临界图中可以归纳出以下特点：(1)盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量越小，能实现的利润越少，亏损越多。(2)销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，亏损越少；盈亏临界点越高，能实现的利润越少，亏损越多。(3)在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位产品变动成本的多少。固定成本越多，或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低。30二、经营安全程度分析安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额，它也可以用相对数来表示，即安全边际率：安全边际率＝×100％31盈亏临界点作用率是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比，计算公式为：盈亏临界点作用率＝×100％32

安全边际率+保本作业率=1[安全边际量=实际（预计）销售量-保本销售量]移项：安全边际量+保本销售量=实际（预计）销售量

练习33

三、保利分析

34

练习

（书上，或练习题）35

第三节多品种条件下的本量利分析

一、综合贡献毛益率法

二、联合产销单位法

三、分品种计算法

四、主要品种计算法36

一、综合贡献毛益率法1、加权平均法（以销售量为基数）

37

两边乘单位销售收入

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2、贡献毛益总和法（以销售收入为基准）（把每种产品的贡献毛益先计算出来，再汇总）（适用范围）3、贡献毛益总额法（直接法）39

二、联合产销单位法

（把几种稳定的产品按比率折算为准一种产品）40三、分品种计算法1、分配率：固定成本总额/每种产品的销售收总和按产品分配固定成本2、计算各产品的贡献毛益率3、计算各产品的保本销售额（固定成本/贡献毛益率）41

四、主要品种计算法

在若干品种中，按重要性原则（简化核算）选一种加以计算42

第四节敏感性分析

43

对相关因素变动对实现目标利润的影响，需掌握单因素变动对实现目标利润的影响以及多因素同时变动对实现目标利润的影响。44

本－量－利关系中的敏感性分析主要研究两个方面的问题：一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损；二