第3章 货币资金

第二篇资产第三章货币资金中级财务会计学习目的与要求通过本章的学习，掌握库存现金、银行存款日常收付的账务处理；掌握现金清查和银行存款核对的方法；掌握其他货币资金的内容及主要账务处理。熟悉现金、银行存款的有关规定；了解银行支付结算办法的种类。第一节货币资金概述第二节库存现金

第三节银行存款第四节其他货币资金一、货币资金的概念和内容（一）货币资金概念货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的资产。货币资金是企业资产的重要组成部分，在企业所有资产中是流动性最强的一种资产。它是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。货币资金主要特点为，具有可接受性和最强的流动性。一、货币资金的概念和内容根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。（二）货币资金内容020103库存现金：企业存放在会计部门，由出纳人员经管，作为零星开支使用的货币资金。银行存款：企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。其他货币资金：企业除库存现金与银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、银行信用卡存款以及在途货币资金等。二、货币资金的内部控制（一）货币资金内部控制目标第一，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡。企业应当将资金合理安排到采购、生产、销售等各环节，做到实物流和资金流的相互协调，以及资金收支在数量上和时间上的相互协调。第二，促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率。资金只有在不断流动的过程中才能带来价值增值。加强资金营运的内部控制，就是要努力提高资金正常周转效率，为短期资金寻找适当的投资机会，避免出现资金闲置和沉淀等低效现象。第三，确保资金安全。二、货币资金的内部控制（二）货币资金内部控制的措施123456建立岗位责任制实行岗位轮换制执行授权批准制加强有关票据管理加强有关印章管理实施内部稽核，加强监督检查

第一节货币资金概述第二节库存现金

第三节银行存款第四节其他货币资金一、库存现金的管理广义的现金是指除库存现金外，还包括银行存款以及其他可普遍接受的流通手段，如银行汇票、银行本票等。狭义现金是指企业的库存现金，即企业存放在会计部门，由出纳人员经管，作为零星开支使用的现钞。现金是可以立即投入流动的交换媒介，是流动性最强的一种货币资金。现金的概念有狭义与广义之分。本节现金的概念是指狭义现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。一、库存现金的管理（一）库存现金的使用范围库存现金的使用要遵循其使用范围的规定。《现金管理暂行条例》规定了企业可以用现金办理结算的具体经济业务，这些业务包括以下几个方面。职工工资、津贴个人劳务报酬根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资的价款出差人员必须随身携带的差旅费结算起点（1000元）以下的零星支出中国人民银行确定需要支付现金的其他支出一、库存现金的管理企业根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位实际情况，确定本单位现金使用范围。不属于现金使用范围的业务，应当通过开户银行办理转账结算。一、库存现金的管理（二）库存现金的限额为了满足企业日常零星开支所需要的现金，企业的库存现金要由银行根据企业的实际需要核定一个最高限额。这个最高限额一般要满足企业3天至5天的日常零星开支的现金需要。边远地区和交通不便地区的企业库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。经核定的库存现金限额，企业必须严格遵守。超过限额部分应及时送存银行；不足限额时，可以向银行提取现金，补足限额。需要增加或者减少库存现金限额的，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。一、库存现金的管理企业在办理现金收支业务时，应遵守《现金管理暂行条例》关于收支管理的规定。

（三）现金收支管理规定企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，但不得坐支现金。所谓坐支，是指从本企业的现金收入中直接支付。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。企业应当建立健全现金账目，逐笔记载现金收付。账目应当日清月结，账款相符。一、库存现金的管理企业内部现金管理应按内部牵制制度的要求实行钱账分管，即对现金的收付业务和记账工作由两人或两人以上分管，相互牵制，相互监督。企业库存现金由出纳员保管，经管现金的出纳员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作及会计档案保管工作。填写银行结算凭证的有关印鉴，应实行分管制度，不能全部交由出纳员一人保管。（四）企业内部现金管理二、库存现金的核算

库存现金的序时核算是指根据现金的收支业务凭证逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。库存现金日记账是核算和监督现金日常收、付、结存情况的序时账簿。通过它可以全面、连续、详细地了解和掌握企业每日现金的收支动态和库存余额，为日常分析、检查企业的现金收支活动提供资料。现金日记账一般采用收入、付出及余额三栏式格式，详见教材表3-1。

（一）库存现金序时核算（二）库存现金总分类核算为了反映和监督现金的收支与结存情况，在进行现金序时核算的同时必须设置“库存现金”科目进行总括核算。该科目为资产类，借方登记现金收入数，贷方登记现金付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。二、库存现金的核算借：库存现金贷：有关科目（银行存款等科目）

1．现金收入的核算借：库存现金1500

贷：银行存款1500借：现金

936

贷：主营业务收入

800应交税金——应交增值税（销项税额）136例：企业开出现金支票一张，提取现金1500元，以补充库存限额。例：企业零售商品收到现金936元，其中货款800元，增值税136元。二、库存现金的核算借：有关科目（银行存款等科目）

贷：库存现金

2．现金支付的核算借：管理费用650

贷：库存现金1500借：应付职工薪酬8600

贷：库存现金8600例：企业行政管理部门报销交通费等办公费用650元，以现金付仡。例：企业将已提取的现金发放职工工资8600元。三、库存现金的清查（一）清查的方法现金的清查包括出纳员自查和有关清查小组人员的盘查。出纳员应于每日终了结出当日现金余额，与库存现金进行核对，超出库存现金限额的部分应及时送存银行。清查小组定期或不定期地对现金进行全面清查。清查小组清查现金的目的是检查账实、账账是否相符，是否存在挪用与截留现金现象，库存现金是否超限额，是否有白条抵库等现象。现金清查结束后，应根据清查的结果与现金日记账核对的情况填制“库存现金查点报告表”，注明现金的短缺或溢余金额。“库存现金查点报告表”应由清查人员和出纳员共同签章方能生效。三、库存现金的清查（二）库存现金溢缺的核算1、现金短缺的核算查明原因前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金根据库存现金查点报告表，对于有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算。三、库存现金的清查查明原因后：属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款——（××责任人）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢属于应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款——应收保险赔款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经过批准后借：管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢三、库存现金的清查例：开源实业股份有限公司于20×3年3月31日进行现金盘点，发现短款125元，原因待查。开源公司账务处理如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

125贷：库存现金

125经查，上述现金短缺属于出纳员责任造成损失100元，责成赔偿，其余无法查明的原因，经批准后计入管理费用。开源公司账务处理如下：借：其他应收款——应收现金短款（××责任人）100管理费用——现金短款

25贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

125三、库存现金的清查

2、现金溢余的核算查明原因前借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明原因后如属于应支付给有关人员或单位的款项借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——（××个人或单位）属于无法查明的其他原因的现金溢余，经过批准后，贷记“营业外收入”科目。三、库存现金的清查例：企业在现金清查中发现现金溢余150元。借：库存现金

150贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

150上述中现金溢余150元，现已查明：其中50元系出纳少付给李明借支款，100元无法查明原因。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

150贷：其他应付款——应付现金溢余（李明）

50营业外收入——现金溢余

100第一节货币资金概述第二节库存现金

第三节银行存款第四节其他货币资金一、银行存款的管理银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业根据业务需要，在其所在地银行开立账户，运用所开立的账户进行存款、取款以及各种收支业务的结算。企业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。企业应按规定在银行开设和使用存款账户。企业存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。一、银行存款的管理（一）基本存款账户基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本账户办理。通常企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。（二）一般存款账户一般存款账户是企业在基本账户以外的银行借款转存，与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。一、银行存款的管理（三）临时存款账户临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。（四）专用存款账户专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等，企业的销售货款不得转入专用存款账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。二、银行转账结算方式转账结算是指企业之间的款项收付不使用现金，通过银行将款项从付款企业的银行账户划转到收款企业、单位或个人的银行账户的货币清算行为。为了规范全国的银行结算工作以及方便各企业间的国内与国际交易业务，中国人民银行规定了以下可以使用的各种银行结算方式。二、银行转账结算方式国内结算方式国际结算方式AB适用于国内转账的结算方式包括支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、委托收款、汇兑、托收承付、信用卡等。国际结算方式主要有三种：信用证、托收和汇付。（以上内容详见教材）三、银行存款的核算

（一）银行存款序时核算020103设置“银行存款日记账”“银行存款日记账”由会计部门的出纳人员根据审核无误的银行存款收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。定期与银行核对账目。三、银行存款的核算

（二）银行存款总分类核算

为了反映和监督银行存款收、支、结存情况，在进行银行存款序时核算的同时，必须设置银行存款总分类账进行总括核算。银行存款的总分类核算是由企业会计人员根据反映银行存款收付业务的记账凭证或其他会计核算形式所规定的登记总账的依据，登记“银行存款”总账，以提供企业银行存款增减变动的总括性指标所进行的核算。三、银行存款的核算借：银行存款

贷：库存现金等有关科目

1．企业收入银行存款时借：库存现金等有关科目贷：银行存款2．企业提取或支出银行存款时三、银行存款的核算例：开源实业股份有限公司20×3年7月发生如下业务。（1）将库存现金4

000元存入银行。借：银行存款

4

000贷：库存现金

4

000（2）以银行存款偿还甲公司货款3

000元。借：应付账款——甲公司

3

000贷：银行存款

3

000（3）以银行存款支付电台广告费15

000元。借：销售费用

15

000贷：银行存款

15

000四、银行存款的清查（一）清查的方法为了正确掌握企业银行存款的实有数，需要定期将企业“银行存款日记账”的记录与银行转来的“对账单”进行核对，每月至少核对一次，如两者不符，应查明原因，其原因除双方或一方记账错误外，还可能存在未达账项的影响。为了消除未达账项对企业银行存款清查的影响，企业应编制“银行存款余额调节表”。四、银行存款的清查1．未达账项的概念和内容（二）银行存款余额调节表的编制所谓未达账项是指由于结算凭证在双方之间传递需要一定时间，而造成企业和银行之间一方已经入账，另一方尚未收到结算凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况。四、银行存款的清查1423企业已收款入账，银行尚未收款入账。企业已付款入账，银行尚未付款入账。银行已收款入账，企业尚未收款入账。银行已付款入账，企业尚未付款入账。四、银行存款的清查2．未达账项的概念和内容例：某企业2017年6月30日“银行存款日记账”的账面余额为41353元，开户银行送达的“对账单”银行存款余额为43835元。经核查，发现有以下几笔未达账项：（1）企业已送存银行4875号转达账支票一张，金额1765元，企业已增加银行存款，开户银行尚未入账；（2）银行代企业支付水费183元，银行已入账，减少企业银行存款，企业尚未接到通知，没有入账；四、银行存款的清查（3）银行代企业收销货款3950元，银行已入账，增加企业银行存款，企业尚未接到通知，没有入账；（4）企业开出转达账支票一张，购买办公物品金额480元，企业已记银行存款减少，银行尚未入账；要求：根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”，并指出企业月末可动用的银行存款实有数额。四、银行存款的清查

银行存款余额调节表2017年6月30日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额41353银行对账单余额43835加：银行已收入账

企业尚未入账3950加：企业已收入账银行尚未入账1765减：银行已付入账企业尚未入账183减：企业已付入账银行尚未入账480调节后余额45120调节后余额45120第一节货币资金概述第二节库存现金

第三节银行存款第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容外埠存款是企业因零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项。银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。信用证保证金存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项。存出投资款是企业存入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象的款项。其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。二、其他货币资金的核算为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动及其结余情况，企业应设置“其他货币资金”科目，进行其他货币资金的总分类核算。同时，为了详细反映各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同，分设明细分类科目。二、其他货币资金的核算

（一）外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款1、将款项通过银行汇往外地开立采购专户时借：银行存款

贷：其他货币资金—外埠存款3、多余的外埠存款转回开户行时借：材料采购（或原材料科目）应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金—外埠存款2、采购员购入材料后持发票等报销凭证报销时（参看教材例题）二、其他货币资金的核算

（二）银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。借：其他货币资金—银行汇票存款

贷：银行存款1、向银行申请取得由银行签发的银行汇票时借：银行存款

贷：其他货币资金—银行汇票3、收到退回的余款转入存款户时借：材料采购（或原材料科目）

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金—银行汇票存款

2、持银行汇票向收款方购入货物时（参看教材例题）二、其他货币资金的核算

（三）银行本票存款银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票结算方式的会计处理与上述银行汇票结算方式的会计处理方法相同，只需将其他货币资金的明细科目“银行汇票存款”改为