管理会计实务 课件情境3、4 谋而后定：企业战略执行的有效工具、做好企业的战略参谋官

谋而后定：企业战略执行的有效工具情境三目录/CONENTS情境导航学习目标工作任务知识导学01020304情境导航东华软件股份公司全面预算管理案例阅读教材的情境导航，回答后面的问题。01情境导航思考：1.什么是全面预算管理？它包括哪些内容？2.如何才能使全面预算管理发挥作用呢？学习目标02学习目标021.明确全面预算管理的基本原理。2.能够运用全面预算编制的四种基本方法。3.能够采用固定预算形式编制企业的预算。工作任务03北京路路通电器有限责任公司2024年全面预算编制任务1全面预算企业案例

北京路路通电器有限责任公司是一家中型小家电制造企业，主要从事厨房小家电系列产品的研发、生产和销售。主打产品是以电热水壶、豆浆机。目前企业运行状况良好，财务状况正常。1全面预算企业案例企业注册登记日期：2012-01-01注册资金：100万元企业法定代表人：葛长根企业注册地址：北京市昌平区光明路16号统一社会信用代码：110114745862904015开户银行：中国工商银行北京市分行昌平支行开户银行账号：0200000283627392724

1全面预算企业案例北京路路通电器有限责任公司目前的组织结构设置如下图3-2所示：1全面预算企业案例公司生产主要产品电热水壶的产品结构如下图所示：1全面预算企业案例主要财务指标指标数据营业收入610000元经营活动产生的现金流量净额400000元净利润90000元营业收入增长率10%净利润增长率15%公司2023年主要财务分析如下表所示：1工作步骤一确定预算工作目标岗位工作流程：财务主管岗——确定预算工作目标，填写《KPI绩效考核指标》。表3-1公司部门KPI绩效考核指标

年份：2022部门考核指标设定目标计算公式权重数据来源数据统计部门

1工作步骤二预算方案日程表工作内容：通过学习教学资源，编制2024年《全面预算方案日程表》。岗位工作流程：财务主管岗——确定全面预算方案日程，填写《全面预算方案日程表》。表3-2全面预算方案日程表

年份：2024序号时间工作内容1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1工作步骤三销售及现金收入预算表3-3销售量预算

年份：2024单位：件产品一季度二季度三季度四季度合计轻巧型电热水壶

经典型电热水壶

豪华型电热水壶

精磨型豆浆机

合计

200300250250100040060030070020005005004505502000700800600900300080001工作步骤三销售及现金收入预算

表3-4销售收入预算产品一季度二季度三季度四季度合计销售量单价销售收入销售量单价销售收入销售量单价销售收入销售量单价销售收入销量销售收入轻

经

豪

精

合计——

——

——

——

—2009018000300250250909090270002250022500900001000400803200060030070048000240005600016000020005001206000050045055060000540006600024000020007001007000080060090080000600009000030000030001800002150001605002345007900008012010080120100801201001全面预算企业案例表3-5现金收入预算年份：2024单位：元项目一季度二季度三季度四季度合计预计销售收入

期初应收账款

———

一季度

——

二季度—

—

三季度——

四季度———

现金收入合计

18000021500016050023450079000040000040000017460054001800002064008600215000152475802516050022512022512057460021180016107523314511806201全面预算企业案例表3-6年末应收账款预算

年份：2024单位：元项目金额期初应收账款

加：预计销售收入

合计

减：预计可收回账款

期末应收账款4000007900001190000118062093801工作步骤四生产预算表3-7生产预算

年份：2024单位：元产品摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年轻巧型电热水壶预计销售量

加：预计期末存货量

预计需要量合计

减：期初存货量

预计生产量

经典型电热水壶预计销售量

加：预计期末存货量

预计需要量合计

减：期初存货量

预计生产量

豪华型电热水壶预计销售量

加：预计期末存货量

预计需要量合计

减：期初存货量

预计生产量

2003002502501000400600300700200050050045055020006050504545260350300295104520060505020060290250245845120601401261265206604408262126400120601404001205403806861726100901109999600590560649209960010090110600049047053914991工作步骤五采购与现金支出预算表3-8预计采购量计算表材料名称预计生产需要量期末存货量期初存货量预计采购量201不锈钢板材

304不锈钢板材

国产温控器

进口温控器

轻巧、经典型加热底盘

豪华型加热底盘

轻巧型手柄

经典型手柄

豪华型手柄

轻巧、经典型壶盖

豪华型壶盖

轻巧、经典型底座

豪华型底座

轻巧型辅材套件

经典型辅材套件

豪华型辅材套件

101752571149925711499845172614992571149925711499845172614992015514300514300169345300514300514300169345300333013421012052513812155124312401708860307217573075167910092046166130731644307317561002203116291工作步骤五采购与现金支出预算表3-9原材料采购预算名称采购数量单价全年支出每季度支出201不锈钢板材304不锈钢板材国产温控器进口温控器轻巧、经典型加热底盘豪华型加热底盘轻巧型手柄经典型手柄豪华型手柄轻巧、经典型壶盖豪华型壶盖轻巧、经典型底座豪华型底座轻巧型辅材套件经典型辅材套件豪华型辅材套件合计88603072175730751679100920461661307316443073175610022031162946157154723413613122404890021504263551230011753201861386644307349321843822828100240623258149253101222553766588.7530752938.25504.51534.51661768.2512334609.55707250.51015.5814.537313.251工作步骤五采购与现金支出预算表3-10商品采购预算表商品名称摘要计量单位第一季度第二季度第三季度第四季度全年精磨型豆浆机预计销售量件加：期末库存量件预计需要量合计件减：期初库存量件预计采购量件单位成本元/件预计采购金额元700800600900300000000700800600900300050050050080060090025007070707070140005600042000630001750001工作步骤五采购与现金支出预算表3-11预计现金支出计算表摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初应付账款———预计采购商品金额预计采购材料金额第一季度购料支出———第二季度购料支出———第三季度购料支出———第四季度购料支出———现金支出合计80000800001400056000420006300017500037313.2537313.2537313.2537313.2514925351313.2551313.2591313.2591313.2579313.2579313.25100313.25100313.25131313.2593313.2579313.25100313.254042531工作步骤五采购与现金支出预算表3-12薪资预算部门部门人数基本薪酬绩效薪酬综合津贴月工资额年度工资总额公司领导企业管理部人力行政部财务部采购部仓储部销售部生产计划部壶体车间组装车间合计3321322325101200802507070350120120150251204545802080100153015157010504501204001301305001502505400144048001560156060001800300010024528062575001304209001450174001490123014854205504601工作步骤六成本预算表3-13制造费用预算费用项目金额变动费用维修费电费合计固定费用水费电费工资折旧合计预计现金支出计算表制造费用合计减：折旧费制造费用全年现金支出总额制造费用每季现金支出总额25711244205013191261192218002600254487557926007297918244.751工作步骤六成本预算表3-14半成品成本预算表

直接材料直接人工制造费用合计数量单位成本轻巧型壶体经典型壶体豪华型壶体合计————11997250072802177784525.77277982500728037578172621.77400992500728049879149933.27798947500218401092341工作步骤六成本预算表3-14产成品成本预算表

直接材料直接人工制造费用合计数量单位成本轻巧型电热水壶经典型电热水壶豪华型电热水壶合计————285375800179135225084561.835311258001791376825172644.5176861580017913100574149967.091585101740053739229649表3-15

产品成本预算表

年份：2024

单位：元

直接材料直接人工制造费用合计数量单位成本轻巧型电热水壶28,537.005,800.0017,913.0052,250.0084561.83经典型电热水壶53,112.005,800.0017,913.0076,825.00172644.51豪华型电热水壶76,861.005,800.0017,913.00100,574.00149967.09合计158,510.0017,400.0053,739.00229,649.00————1工作步骤六成本预算1工作步骤六成本预算表3-16

管理费用预算年份：2024

单位：元费用项目金额（可控费用）酌量性费用水费1800电费1700工资17760办公费2500会议费2200业务招待费1100展览费1900职工培训费2300电话费800差旅费1600维修费850车辆费1050合计35560（不可控费用）

约束性费用折旧1600财产保险费2000物业费840合计4440现金支出计算表管理费用合计40000减：折旧费1600管理费用全年现金支出总额38400管理费用每季现金支出总额9600

1工作步骤七费用预算1工作步骤七费用预算1工作步骤七费用预算1工作步骤七费用预算1工作步骤八财务预算1工作步骤八财务预算1工作步骤八财务预算1工作步骤八财务预算1工作步骤八财务预算1工作步骤八财务预算知识导学04背景知识全面预算概述1预算管理的含义——《礼记·中庸》“凡事豫则立，不豫则废”1预算管理的含义

预算管理是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。2预算管理的内容

预算的内容主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算。各种预算的有机组合构成企业总预算，也就是全面预算。销售预算生产预算采购预算费用预算人力资源预算投融资预算资金预算预计资产负债表预计利润表预算经营预算专门决策预算财务预算3预算管理的原则企业进行预算管理，一般应遵循以下原则：①战略导向原则②过程控制原则③融合性原则④平衡管理原则⑤权变性原则4预算管理的应用环境

企业实施预算管理的基础环境：包括战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度、信息系统等。

企业制定预算管理体制，应遵循合法科学、高效有力、经济适度、全面系统、权责明确等基本原则。

一般要具备预算管理决策机构、预算管理工作机构和预算执行单位三个层次的基本架构。4预算管理的应用环境董事会预算管理委员会预算管理工作机构预算责任中心投资中心利润中心成本中心费用中心收入中心总经理

预算管理决策机构

预算管理日常工作机构

预算执行单位图3-1预算管理组织体系基本架构4预算管理的应用环境

企业应建立健全预算管理制度、会计核算制度、定额标准制度、内部控制制度、内部审计制度、绩效考核和激励制度等内部管理制度，夯实预算管理的制度基础。并应充分利用现代信息技术，规范预算管理流程，提高预算管理效率。5预算编制、执行与考核（1）预算编制期

不同种类的预算，其编制期也往往不同。

经营预算和财务预算的期间，通常以1年为期。

投资预算由于具有不经常性，其编制期应根据长期投资决策的要求具体制定。5预算编制、执行与考核预算管理委员会①确定预算目标预算管理办公室②分解预算目标预算责任单位③编制预算④提交审核⑤审核通过，提交批准（2）预算编制流程

企业一般按照分级编制、逐级汇总的方式，采用自上而下、自下而上、上下结合或多维度相协调的流程编制预算。5预算编制、执行与考核（3）预算执行

预算执行一般按照预算控制、预算调整等程序进行。

预算控制，是指企业以预算为标准，通过预算分解、过程监督、差异分析等促使日常经营不偏离预算标准的管理活动。年度预算经批准后，原则上不做调整。当内外部战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。

5预算编制、执行与考核（4）预算考核

预算考核是发挥预算约束与激励作用的必要措施，通过预算目标的细化分解与激励措施的付诸实施，达到引导公司每一位员工向公司战略目标方向努力的效果。

5预算编制、执行与考核（4）预算考核

预算考核的具体工作由预算管理委员会办公室负责组织，总经理工作部负责配合。预算考核主体和考核对象的界定应坚持上级考核下级、逐级考核、预算执行与预算考核职务相分离的原则。

背景知识固定预算1固定预算

固定预算，又称为静态预算，是指以预算期内正常的、最可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平作为固定的基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。这是最传统的，也是最基本的预算编制方法。（1）固定预算含义1固定预算（2）案例

大华公司采用完全成本法核算，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的大华公司产品成本预算见表1。表1大华公司产品成本预算成本项目总成本单位成本直接材料50005直接人工10001制造费用20002合计80008单位：元预计产量：1000件1固定预算（2）案例

大华公司根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告见表2表2大华公司成本业绩报告单位：元成本项目实际成本预算成本差异未按产量调整按产量调整未按产量调整按产量调整直接材料750050007000+2500+500直接人工120010001400+200—200制造费用230020002800+300—500合计11000800011200+3000—200实际产量：1400件1固定预算（3）固定预算方法的缺点

过于机械呆板可比性差

背景知识弹性预算2弹性预算

弹性预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及相对应的预算项目所耗资源的预算编制方法。是指企业销量、产量等与预算项目相关的弹性变量。（1）弹性预算含义2弹性预算（2）弹性预算适用范围

适用于企业多项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。

2弹性预算（3）弹性预算的编制

编制弹性预算，关键是进行成本性态分析，将全部成本最终区分为变动成本和固定成本两大类。

编制弹性预算，首先要选择适当的业务量。业务量变动范围是指弹性预算所适用的业务量变动区间。一般来说，可定在正常生产能力的70%—120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。企业通常采用公式法或列表法构建弹性预算编制模型。2弹性预算（4）案例—公式法：云深公司按公式法编制的预算期制造费用弹性预算如表3项目AB管理人员工资10000——保险费5000——设备租金6000——维修费50000.20水电费3000.10辅助材料20000.30辅助工人工资——0.40检验员工资——0.30合计283001.30

表3云深公司预算期制造费用弹性预算直接人工工时变动范围：70000—120000小时单位：元2弹性预算（4）案例—公式法：云深公司按公式法编制的预算期制造费用弹性预算如表3

根据表3，可利用Y=28300+1.3x，计算出人工工时在70000-120000小时的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额。2弹性预算公式法的优缺点

优点：在一定范围内不受业务量波动的影响，工作量偏小缺点：进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。

2弹性预算（4）案例—列表法：云深公司按列表法编制的预算期制造费用弹性预算如表4

表4云深公司预算期制造费用弹性预算列表法单位：元项目费用金额直接人工小时700008000090000100000110000120000生产能力利用/%708090101101201.变动成本项目490005600063000700007700084000

辅助工人工资280003200036000400004400048000

检验员工资2100024000270003000033000360002.混合成本项目493005530061300673007330079300维修费190002100023000250002700029000水电费730083009300103001130012300辅助材料2300026000290003200035000380003.固定成本项目210002100021000210002100021000管理人员工资100001000010000100001000010000保险费500050005000500050005000设备租金600060006000600060006000制造费用预算1193001323001453001583001713001843002弹性预算列表法的优缺点

优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核。缺点：工作量大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，适用面较窄。

2弹性预算（5）弹性预算的优缺点

优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况，有利于企业经营管理。缺点：①编制工作量大

②企业很难对市场及其变动趋势做出准确预测，对预算项目与业务量之间依存关系的判断还受数据积累、分析深度等的制约，这些都会影响弹性预算的合理性。

背景知识增量预算1增量预算

增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。（1）增量预算含义传统的预算编制方法基本上采用的是增量预算方法，即以基期的实际预算为基础，对预算值进行增减调整。这种方法比较简便。1增量预算（2）增量预算方法的假定

现有的业务活动是企业所必需的。

所有的各项开支都是合理的。未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。1增量预算（3）增量预算方法的优缺点

优点：简单易行

缺点：①受原有预算的限制：按增量预算方法编制预算，往往直接保留或接受原有的成本项目，可能导致原有不合理的费用开支继续存在，把不必要的开支合理化，预算上造成浪费；②容易使预算出现“平均主义”和“简单化”：采用此法，会鼓励预算编制人凭主观臆断按成本项目平均削减预算或只增不减，降低各部门降低费用的积极性。

③不利于企业长远发展：对企业实际需要开支的项目，可能因没有考虑未来情况的变化而导致预算不够准确。背景知识零基预算2零基预算

零基预算，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的编制方法。（1）零基预算含义2零基预算（2）零基预算适用范围

适用于所有企业各类预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或编制基础变化较大的预算。

2零基预算（3）零基预算法的具体步骤

零基预算打破了传统的编制预算观念，不再以历史资料为基础进行调整，而是一切以零为基础。编制预算时，首先要确定各个项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。零基预算法的具体步骤：2零基预算（3）零基预算法的具体步骤

①动员与讨论：要求企业内部各部门根据企业的总目标，提出本部门在预算期内应发生的费用项目，并以零为基础，不考虑这些费用项目以往发生金额②划分不可避免项目和可避免项目：全部费用按其在预算期是否发生的可能性大小划分。前者指预算期内必须发生的费用项目，后者是通过采取措施可以不发生的费用项目。不可避免项目必须保证资金供应，可避免项目需要逐项进行成本—效益分析，按开支必要性确定优先顺序。2零基预算（3）零基预算法的具体步骤③划分不可延缓项目和可延缓项目：全部费用按其在预算期支付的时间是否可以延缓分为。前者是指必须在预算期内足额支付的费用项目，后者是指可以在预算期内部分支付或延缓支付的费用项目。预算编制过程中，应优先保证满足不可延缓项目的开支，然后再根据据需要和可能，按照项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支标准。2零基预算甲公司主要产品包括特种产品、汽车零部件产品和军民融合产品，特种产品涵盖所有机械产品及集成武器，汽车零部件包括汽车转向、传动、制动等。目前，甲公司拥有两个生产基地，占地面积775亩，员工3400余人，资产总额35亿。（4）零基预算的案例2零基预算甲公司为降低费用开支水平，拟对成本费用按照零基预算方法编制预算。经过讨论研究，预算编制人员确定2019年公司的成本费用开支水平，见表1。（4）零基预算的案例2零基预算序号成本费用名称预算上报（元）1原材料1050002工资300003能源费100004办公费170005差旅费125006业务招待费135007培训费150008广告费20000合计223000表12019年成本费用预算明细表

厉行节俭不可避免项目可避免项目：原材料、工资、能源费、办公费、差旅费，尽量全额保证：业务招待费、培训费、广告费等，可适当缩减预算管理办公室奉行“厉行节俭”的理念，2019年总预算额度为20万。（4）零基预算的案例2零基预算费用项目单位成本额（元）单位成本收益（元）成本收益率（%）业务招待训告费20000200010表2成本效益分析表（查询公司三年以上的历史资料）（4）零基预算的案例2零基预算（4）零基预算的案例序号成本费用名称预算上报（元）1原材料1050002工资300003能源费100004办公费170005差旅费125006业务招待费135007培训费150008广告费20000合计223000表3成本费用预算明细表预算管理办公室174500元

20万200000-174500=25500元

厉行节俭不可避免项目可避免项目：辅料、工资、能源、办公费、差旅费，尽量全额保证：业务招待费、培训费、广告费等，可适当缩减2零基预算（4）零基预算的案例费用项目单位成本额（元）单位成本收益（元）成本收益率（%）业务招待训告费20000200010表4成本效益分析表（查询公司三年以上的历史资料）按照成本效益比率，将剩余资金在业务招待费、职工培训费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配预算资金=2550020%/（20%+20%+10%）=10200（元）职工培训费可分配预算资金=2550020%/（20%+20%+10%）=10200（元）广告费可分配预算资金=2550010%/（20%+20%+10%）=5100（元）2零基预算（4）零基预算的案例序号成本费用名称预算上报（元）预算审核（元）一不可避免项目1745001745001原材料1050001050002工资30000300003能源费10000100004办公旅费1250012500二可避免项目48500255006业务招待训告费200005100三合计223000200000表5成本费用预算审核表2零基预算（3）零基预算方法的优缺点

优点：

①以零为起点编制预算，剔除历史期经济活动中的不合理因素，科学分析预算期经济活动的合理性，使预算编制更贴近预算期经济活动需要②有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制

缺点：①工作量较大、成本较高②预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。回顾与复习05重点难点课后习题作业谢谢大家观看讲课人：BIEM做好企业的战略参谋官情境四目标成本法讲课人：目录/CONENTS课程导入本课内容重点与难点总结归纳01020304课程导入01企业一般应将拟开发的新产品作为目标成本法的应用对象，或选择那些功能与设计存在较大的弹性空间、产销量较大且处于亏损状态或盈利水平较低、对企业经营业绩具有重大影响的老产品作为目标成本法的应用对象。课程导入本课内容02目标成本法，是指以市场为导向，以客户愿意支付的价格为基础确定产品或者服务的售价，然后以具有竞争性的市价和目标利润倒推出产品或服务的目标成本，在产品投产前运用价值工程等手段，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。本课内容目标成本=目标售价×（1-适用税率）-目标利润式中：（1）目标售价=市场价格×预计销量。（2）税率的确定：按消费税、城建税、教育费附加的比率测算。（3）目标利润的确定：1）用本企业同类产品或国内外同行业同类产品的销售利润率乘以产品的预计销售收入求得。2）用国内外和本企业同种或同类产品的成本利润率乘以目标成本求得。3）可以根据企业上年度已实现的利润，结合计划年度的奋斗目标制定出目标利润。本课内容重点与难点03（1）目标成本的分解；（2）设计成本的计算；1）直接法2）概率法（3）设计成本与目标成本的比较。本课内容目标成本的实施过程总结归纳04（1）处于比较成熟的买方市场环境；（2）企业应以创造和提升客户价值为前提，以成本降低或成本优化为主要手段（3）企业应成立跨部门团队，有效协调有关部门之间的分工与合作（4）企业能及时、准确取得财务和非财务信息。总结归纳目标成本法的适用要求谢谢大家观看讲课人：做好企业的战略参谋官情境四标准成本法讲课人：目录/CONENTS课程导入本课内容案例分析总结归纳01020304课程导入01为什么要用标准成本法1、用于制定人工、原材料以及间接费用的计划成本2、是期望的绩效水平3、用于衡量绩效的标杆课程导入本课内容02标准投入量：

生产或提供劳务应投入的标准用量标准价格：

购买单位用量应支付的价格水平本课内容直接材料差异直接人工差异制造费用差异直接材料价格差异直接材料数量差异直接人工工资率差异直接人工效率差异变动制造费用差异变动制造费用差异变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异本课内容确定问题有利差异：实际成本小于标准成本，实际收益大于标准收益不利差异实际成本大于标准成本，实际收益小于标准收益例外情况固定间接费用的产量差异，与上述描述相反本课内容基本公式实际耗用量实际价格实际耗用量标准价格标准耗用量标准价格价格差异用量差异本课内容案例分析03某服装生产厂对采购部门和生产部门经理进行考核：单位产品耗用0.1千克原材料，单价是5元每千克；上月实际使用原材料210千克，用于生产2000件服装，原材料的实际采购成本是1029元。本课内容案例分析直接材料价格差异=（1029/210-5）*210=-21直接材料耗用量差异=（210-0.1*2000）*5=50本课内容某服装生产厂对生产部门经理进行考核：单位产品耗用1.2标准小时，单价是10元每小时；上月员工实际耗用2500小时用于生产2000个产品，直接人工的实际成本是26250元。本课内容直接人工工资率差异=（26250/2500-10）*2500=1250直接人工效率差异=（2500-1.2*2000）*10=1000本课内容某服装生产厂单位产品耗用1.2标准小时，每小时分配的变动制造费用是4元每小时，上月员工实际耗用2500小时用于生产2000个产品，变动间接费用的实际成本是10500元。本课内容变动制造费用耗费差异=（10500/2500-4）*2500=500变动制造费用效率差异=（2500-1.2*2000）*4=400本课内容总结归纳041、两差异分析法2、三差异分析法总结归纳谢谢大家观看讲课人：做好企业的战略参谋官情境四变动成本法讲课人：目录/CONENTS课程导入本课内容重点与难点总结归纳01020304课程导入01ABC公司利润表（简化）20×4一、销售收入1500000减：销售成本650000销售费用140000管理费用160000财务费用100000二、营业利润450000加：营业外收入50000减：营业外支出10000三、利润总额490000减：所得税费用122500四、净利润367500营业成本中涵盖直接材料、直接人工、变动性制造费用营业成本中涵盖固定性制造费用课程导入本课内容02成本构成在产品产成品销售成本直接材料直接人工制造费用变动固定资产负债表期间费用

销售费用管理费用财务费用损益表本课内容变动成本法变动成本固定成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用固定制造费用固定销售费用固定管理费用产品成本期间费用成本形态本课内容重点与难点031、应用的前提条件不同2、产品成本和期间成本的构成内容不同3、对存货的估价不同4、企业税前利润计算的程序不同重点与难点：变动成本法与完全成本法的比较产品成本和期间成本的构成内容不同计算方法变动成本法完全成本法成本项目直接材料直接人工变动性制造费用直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用重点与难点：变动成本法与完全成本法的比较企业税前利润计算的程序不同贡献式损益表（变动成本法）职能式损益表（完全成本法）销售收入减：变动成本

变动生产成本变动非生产成本=边际贡献减：固定成本

固定制造费用固定销售费用固定管理费用=税前利润销售收入减：销售成本期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本=销售毛利减：期间费用

销售费用

管理费用=税前利润重点与难点：变动成本法与完全成本法的比较举例说明项目第1年（产=销）第2年（产＞销）第三年（产＜销）期初存货量002000本年生产量800080008000本年销售量8000600010000期末存货量020000成本：

生产成本：变动性10元/件

固定性20000元

销售及管理费用：变动性0.6元/件

固定性8200元重点与难点：变动成本法与完全