2024中级会计实务笔记(表格版)

一、金融资产

类型概念区分会计处理

以公允价交易1、取得目的是为近期出1初始时：

值计量且性售或回购借：交易性金融资产-成木以公允价值计量

变动计入2、属于集中管理的可分应收股利（应收未收）

当期损益辨金融组合一部分，且投资收益（交易班用，跟交易无关的不计）

的金融资有证据表明近期以短期贷：银行存款

产获利2资产负债及日公允价值变动

3、属于衍生工具借：交易性金融资产一公允价值变动

指定为1为消退分类不一样贷：公允价值变动损益

（可忽2公司正式书面文件已3处置时

视）载明，该资产组合以公借：银行存款

允价值为基础进行管公允价值变动损益（前期的变动损益转出）

理、评价并向关键管理贷：交易性金融资产一成本

人员报告。一公允价值变动

投资收益《差额）

持有至到1、到期日固定、回收金额固定1初始时公允价值和费用之和作为入账金额

期2、有明确意图借：持有■至到期投资一成本（票面）

3、有实力将该资产持有至到期应收利息

贷：银行存款

持有至到期投资一利息调整（差额）

2、记息日（实际利率法）以分期付息为例

实际利率法：

借：应收利息（按票面利率计算，假如为一次还本付息，则为''持

资产负债表日按摊余成本和实际利

有至到期投资-应计利息”）

率计算确定利息收入

持有至到期投资一利息调整（差额，即调整摊余成本）

1、计算实际利率：将来现金流量

贷：投资收益（按实际利率计算的）

折现到现在的利率。

3到期时

2、摊余成本=初始金额一已偿还

先同2,再如下：

本金一累计掩销额一减值损失

借：银行存款

3、留意区分一次还本付息和分期

贷：持有至到期投资一本金

付息的实际利率计算

4预料要出售部分时因现金流量发生变更,须要调整摊余成本，差额

计入当期损益（见P49）

借：持有至到期投资一利息调整

贷：投资收益

5、重分类:出售部分金额较大，不屈丁•准则允许的例外

借：可供出售金融资产一成本（公允价）

贷：持有至到期一成本

资本公积一其他资本公积（差额）

贷款和应与持有至到期资产区分是，是否在以实际利率法计算

收账款活跃市场上有报价，且不像持有至初始时：公允价值和费用之和作为入账金额

到期投资那样在出售或重分类方面

受到较多限制。参考例题

可供出售上述以外的初始：公允价值和炭用之和作为入账金额

跟交易性金融资产类似，只不过依借：可供出售金融资产一成本

据管理层策略，不想把公允价值变应收股利

动（为实现收益）计入利润表。贷：银行存款

资产负债表口：公允价值变动计入全部者权益

初始计量时，如为债券类资产，成借：可供出售金融资产一公允价值变动

本为面值，差额计入利息调整子科贷：资本公积一其他资本公积

目，且资产负债表日，先以摊余成减值的处理：见后

本和实际利率计算收益和摊销额.山售时：

再依据计算后的摊余成本确定公允借：银行存款

价值的变动，变动后的价值不影响资本公积一其他资本公积（前期变动转出）

摊余成木。即摊余成本仅与成本和投资收益（差额）

利息调整两个明细有关，与公允价贷：可供出售金融资产一本金

值变动及应计利息无关。一公允价值变动

总结1、后三种初始计量都走把权用计入成木，而第一种走计入当期损益

2、二三类都是回收金额比较固定，用实际利率法

3、•四类对公允价值比较敏感，但区分是•将变动计入当期损益，四计入资本公积

4、只有持有至到期和可供出售之间叮以相互重分类.

持有至到期金融资产重分类限制性规定：

1、每个资产负债表日对其持有意图和实力评价，发生变更的耍重分类

2、划分为此类资产后，除非遇到不能限制、预期不会重复发牛IL难以合理预料的独立事务，否则将持有

至到期。

3、假如企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，如金额较大，则剩余的也要重分类为可供出售金

融资产，且在后两个完整会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资（除非例外）

例外：A出售三或重分类日距离到期日较近（三个月），且市场利率变更对该投资的公允价值没有显著

影响B依据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎全部初始成本C出售或重分类是企业无法限制、预期

小会里爱发生且难以合理预料的独立事务引起的。

金融资产减值

减值确定二账面价值（摊余成本）一预料将来现金流量现值（按原实际利宝确定）

借：资产减值损失

类别二和三贷：**减值打算

转回有客观证据表明价值已复原，且事项相关，原减值损失应转回，计入当期损益，但以

不计提减值状况下该资产在转回日的摊余成本为限。

减值确定公允价值下降，但没有客观证据时：

借：资本公积一其他资本公积

贷：可供出售金融资产一公允价值变动

类别四行客观证据时，『正常波动：（前述计入资本公积的损失应转出）

借：资产战值损失

贷：可供出售金融资产一公允价值变动（不是减值打算）

资本公积一其他资本公积（累积计入资本公积的损失）

此时损失反映在利润表中，而不是藏在资本公积

留意：此时减值后，对于债券类资产，其摊余成本就要扣除减值额

转回1、对于债务工具如债券，转回应计入当期损益（资产减值损失）

2、对于权益工具如股票，转回应计入资本公枳（其他资本公积），但假如没有活跃

市场报价且公允价值不能牢靠计量的不得转回。

?山于权益类公允价变更大，为了防止企业随意调整利润，所以转回时计入资产负债

表。

（1）若可供出售金融资产为债务工具

借：可供出售金融资产一公允价值变动

贷：资产减值损失

（2）若可供出售金融资声为股票等权益工具投资

借：可供出售金融资产一公允价值变动

贷：资本公积一其他资本公积

长投不得转回

二、长期股权投资

项目会计处理

初始计量同一限制下合并借：长期股权投资（被合并方全部者权益账面价值份额）

（投资时）（控股合并）：应收股利

因犯难有公允价贷：支付对价的项目（银行存款/股本之面值/现金等，干脆费用也计入）

值,因此采纳“账资本公积一资本溢价或股本溢价（差额，也可能为借方，假如为借方，

面价值”入账不足冲减的，调整留存收益）

非同一限制下合借：长期股权投资（以公允价值计量的投出实际成本）

并：应采纳付出资应收股利

产“公允价值”入贷：支付对价项目（如为存货,要按销售处理,结转成本,销项税额计入投资成本）

账营业外收入（主要是公允与账面差额，或借计营业外支出）

非合并形成的1、支付现金取得，按实际支付价款作为初始成本

以付出的公允价2、发行权益性证券取得，以权益性证券的公允价值为初始

记借：长期股权投资（公允价）

干脆费用也要计贷：股本（面值）

入资本公积-其他资本公积（差额）

3、投资者投入的，按合同约定价值（不公允，取公允价）作为初始成本

成本法>50%或<2主要是应冲减初始投资成本的确定：=投资后累积分派的现金股利份额一投资后累积

0%即子公司或实现的净收益份额一己冲减的成本，假如为负数，则为复原数，但以已冲减的金额为

者买入较少，且在限。

活跃市场中没有宣告发放现金股利时

报价、公允价值不借：应收股利（宣告应享有的份额）

能牢靠计量，能计贷：投资收益（差额）

量的为可供出售长期股权投资（冲减的成本）

金融资产减侑时的处理

1、＜20%时，按金融资产记之2、＞50%的，按资产减值准则处理

处置时

价款和账面差额计入处置损益

权益法20%＜XW51、初始投资成本调整

0%初始成本〉可分辨净资产（不算商誉）公允价值享有份额的，不做调整，当作

合营联营未确认商誉

初始成本〈享有份额的，差额计入营业外收入

三个明细科目：2、投资损益的确认（考虑三类调整项：见备注）

投资成本借：长期股权投资一损益调解

损益调整贷：投资收益（在被投资单位净损益的份额）

其他权益变动3、宣告发放现金股利的处理（股票股利不处理）■

借：应收股利

贷：长期股权投资一损益调整（未超过已确认投资损益部分）

4、超额亏损的处理（以后盈利了做反向操作）

借：投资收益

贷：长期股权投资一损益调整（以减记到零为限）

长期应收款（接着亏损额，冲减其他长期权益）

预料负债（额外损失弥补义务）

还有的，做备查登记

5、其他全部者权益变动的处理：

借：长期股权投资一其他权益变动

贷：资本公积一其他资本公积

6、减值的处理:按“资产减值，准则处理

7、处置时

借：银行存款

长期股权投资减值打算

资本公枳一一其他资本公枳（结转原计入资本公枳=其他权益变动明细金额）

贷：长期股权投资一一XX公司（成本）

一一XX公司（损益调整）

一一XX公司（其他权益变动）

投资收益

成本转权20%以下到以总的思路是：应采纳追溯调整，看成是最初就采纳权益法一样。

益上的，追溯原投资（就是调整：成本、损益调整、其他权益变动三个明细）

借：长期股权投资-成本

-损益调整（期间实现净利润部分应享有的份额）

-其他权益变动（除实现净损益以外的可分辨净资产公允价

应享份额）

贷：长期股权投资

资本公积-其他资本公积（其他权益变动的部分）

投资收益（假如是以前年度的，计入盈余公积和未安排利润）

二、计入新投资

投资成本与享有份额的差额是当作不确认的商誉还是当作营业外收入，初始投资

和后续投资要综合起来考虑，如前期商誉计入10万，新投资营业外收入20万，

则只记10万的营业外收入，假如新投资营业外收入5万，则不调整。

50%以上到中一、应按处置或收回投资的比例皓转应终止确认的长期股权投资成本。

间的二、剩下的部分，调整投资成本；对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资

单位实现净损益中应享有的份额计入“损益调整”明细，期间其他全部者权益变动部

分计入“其他权益变动“明细

**留意上述两种成本转权益的区分：

第一种的其他权益变动是可分辨净资产公允价值变动减投资收益的差额，

其次中是全部者权益变动减投资攸益的差额。

因为可分辨资产公允价值只和当时投资时点有关，处置投资时不管他。

权益改成第一种，因追加投资缘由导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投

本资账面价值的调整应当依据相关规定处理

其次种，应以转换时长期股权投资的账面价值作为依据成本法核算的基础。

继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份

额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本,不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利

或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。

处置参照可供出售金融资产，在确认了处置损益后，还要按比例将原计入其他资本公积的部分结转为投资收益。

三、固定资产

类

项计量

别

目

初外购成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定川.运用状态前所发生的可归属于该

始项资产的运输我、装卸费、安装费和专业人员服务费等。受到的退还与购买固定资产有关

计的增值税,冲减成本。

量一款以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当依据各项固定资产的公允价值比例对

多购总成本进行安排，分别确定各项固定资产的成本。

具有固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款现值差额，在信用期间内

融资采纳实际利率法摊销，摊销金额满意借款费用资本化条件计入成本，否则确认为财务费用，

性质处理步骤如下［无形资产类同，同时。卖方的长期应收款处理结合起来复习，如第三章例2）：

的购买口

借：固定资产（现值）

未确认融资费用（差额，相当于利息）

贷：长期应付款（实际支付）

分摊期内

借：在建工程（符合资本化条件的）

财务费用（不符合资本化条件的）

贷：未确认融资钺用（上期应付本金余额*折现率）

借：长期应付款

银行存款（分期支付额）

分摊表如下

日期还款额确认的融资费用应付本金削减额应付本金余额

①②二期初④X折现率③二①一②④二期初④一③

自行1、工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或安排成本转作

建立企业的库存材料。存在nJ■抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本

或安排成本，转作企业的库存材料。

2、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保验公司、过失人赔偿部分后的差额，工程

项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本：工程已经完工的，计入当期营业外收

支。

3、工程达到预定可运用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业

的在建工程项目在达到预定可运用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外

销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售

收入或预料售外冲减工程成本.

4、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后

的净损失，工程项目尚未达到预定可运用状态的，计入接着施工的工程成本；工程项目已

达到预定可运用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业

外支出。如为特别缘由造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损

失干脆计入当期营业外支出。

5、所建立的固定资产已达到预定可运用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可

运用状态之日起，依据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，

并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调

整。

6、领用的存货应将成本计入，但是其应负担的增值税要依据市场价计算入账。

存在弃苴於用的现:直计入相关固定资产成本在固定资产或油气资产的运用寿命内，依据预料负

弃置债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发牛.时计入财务费用。

班用购置时：

借：固定及产

贷：在建工程等

预料负债（弃置费用现值）

每年应负担的利息费用

借：财免费用

贷：预料负债（摊余成本*折现率）

后续折旧1、不须要计提折旧：

计量下月变更（1）单独计价入账的土地；（2）已提足折旧超年限运用的固定资产。

2、已投入运用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计

提折旧：待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的行估价值，但不须要调整原已计

提的折旧领。

3、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成

本或当期损益。

双倍余额调整法（不考虑残值）和年限总和法

【例题】说明年度中间购入固定资产如何采纳快速折旧法计提折旧

甲公司2024年6月21日购置一台不需安装即可投入运用的固定资产。固定资产

入账价值为600万元，预料运用寿命为5年，预料净残值为零。甲公司采纳年数总和

法计提折旧。

第一步，计算每一运用年度应计提的折旧额如下：

第1年计提折旧金额：600X5/15=200（万元）…

其次步，计算每一会计年度内应计提的折旧额如下：

2024年7月至12月计提折旧金额为：200/12X6=100（万元）

2024年度计提折旧金额为:200/12X64-160/12X6=180（万元）

后续支出经营相赁改良支出，应予资本化，作为长期盼摊费用，合理进行摊销。

改良时：

借：长期盼摊费用一经营租入固定资产改良

贷：银行存款

摊销时；

借：费用类

贷：长期盼摊费用一一经首租入固定资产改良

生产车间固定资产修理费用，计入管理费用，不计入制造费用。

转为持有应将净残值调整为“公允价值”，但为防止调整利润，准则规定只调低，不调高。

待售同时满意下列条件的固定资产应当划分为持有待售：一是企业已

经就处置该固定资产作出决议；二是企业己经与受让方签订了不

行撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成

处置一般分别将固定资产、折旧、减值、发生的费用、受到的补偿，转入“固定资产清理”，

计量差额结转到营业外支出（分处置非流淌资产损失和特别损失两个明细）

盘亏先转入待处理财产损益，属于企业负担的，计入营业外支出；盘盈的固定资产当作前

期差错处理

其他说明备品备件和修理设备通常确认为存货，但某些备品备件和修理设

备须要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的

高价周转件，应当确认为固定资产。

盘点总结:

项现金存货固定资产

目

盘计入营业外收冲管理费用前期差错处

盈入理

盘

亏管理费用内部缘由的，管理费用；自然灾难等，计入营业外营业外支出

一支出

四、投资性房地产

时段成本模式（比照固定、无形）公允模式（公允价值能牢靠取得时才能用）

购入、自建取得时借：投资性房地产借：投资性房地产-成本

（同时出租）：贷：银行存款、在建工程等贷：很行存款、在建工程等

自用改出租借：投资性房地产借：投资性房地产一一成本（公允价值）

累计折旧累计折旧

贷：固定资产贷：固定资产

投资性房地产累计折旧资本公积一一其他资本公积（差额，借方

（各个科目对应列入）计入：公允价值变动损益）

期末计量折旧时：期末计量

借：其他业务成本借：投资性房地产一一公允价值变动

贷：投资性房地产累计折旧贷：公允价值变动损益

收取租金说明：公允模式下，不计提减值和折旧摊销

借：银行存款

贷：其他业务收入

收回,转自用借：固定资产借：固定资产（公允价值）

投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产一成本（账面）

贷：投资性房地产一公允价值变动（账面）

累计折旧公允价值变动损益（差额）

乜售时借：银行存款借：银行存款

贷：其他业务收入贷：其他业务收入

借：其他业务成本借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产一一成本

贷：投资性房地产一一公允价值变动

应交税费一一应交营业税借：公允价值变动损益

贷：其他业务收入

借：资本公积一一其他资本公积

贷：其他业务收入

五、资产减值

一、理论基础

项目内容

减值迹象①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常运用而预料的下跌：

②企业经营所史的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生

重大变更，从而对企业产生不利影响；

③市场利率或者其他市场投资册劳率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预料将来现金

流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；

④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏：

⑤资产已经或者将被闲置、终止运用或者安排提前处置；

⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创建的净现

金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预料金额等；

⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

减值测试时1、在资产负债表FI推断资产是否存在可能发生减值的迹象：对亍存在减值迹象的资产，应

机当进行减值测试（依据重要性原则，迹象不发生减值或可回收金额对•迹象反应不敏感，可以

不测试）

2、因企业合并所形成的商誉和运用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年

都应当进行减值测试。

可回收金额二MAX（公允价值一处置费用，预料将来现金流量现值）

确定说明：1、对于持有待售资产，由于产生现金流量很少，可以干脆用公允价值记之

2、公允价值无法估计，干脆用现金流量现值记之

公允价值一依次：1、公允交易中资产的销售协议价格一可干脆归属于该资产的处置费用2、存在活跃

处置.费用市场的，买方市场价格一XX；3、参考同行业类似资产最近交易价格或者进行估计4、还

不行就不用他了

预料将来现1）预料资产将来现金流量

金流量现值A.侦料的资产将来现金流量应当包括下列各项：

①资产持续运用过程中预料产生的现金流入。

②为实现资产持续运用过程中产生的现金流入所必需的预料现金流出（包括为使资产达到预

定可运用状态所发生的现金流出）。

③资产运用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公允

交易中，效识状况的交易双方H愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获得或者支付的、

减去预料处置费用后的金额。

B.预料资产将来现金流量应当考虑的因素

①以资产的当前状况为基础预料资产将来现金流量

②预料资产将来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一样

④内部转移价格应当予以调整

C.资产将来现金流量预料的方法

单一将来现金流量和期望将来现金流量（加权平均数）

2）折现率（无风险酬劳率+风险酬劳率）

折现率是反映当前巾场货币时间价值和资产将定风险的税前利率。该折现率是企业在购

置或者投资资产时所要求的必要酬劳率。确定折现率时应留意：

①在预料资产的将来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不须要

考虑这些特定风险。

②假如用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

③假如特定资产的酬劳率难以从市场上干脆获得，企业应当采纳替代酬劳率以估计折现率。

在实务中，企业可以考虑对加权平均资本成本、增量借款利率或其他相关市场利率进行适当

调整后，作为替代酬劳率。

减值损失的计提=账面价值一可回收金额

计提计提后不得转回，只有在出售时可转出

二、计量

状况处理

,般减借：资产减值损失一固定资产减值损失（期末转入“本年利润”，无余额）

值贷：固定资产减值打算

资产组方法：减值损失金额应当依据下列依次进行分摊：

减值（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；

（2）然后依据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项

资产的账面价值。

以上资产账面价值的抵减,应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。

抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后

的净额（如可确定的）、该资产预料将来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分

摊的减值损失金额，应当依据相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分排。

比如，ABC三项资产组成资产组，按比例该给A分20%减值，但因不得低于A公允价

值一处置费用，结果A分的少了，那么多出来的再分给B、C

总部资1.总部资产能够依据合理和一样的基础分摊至该资产组的部分：

产（借用先将该部分总部资产给各个资产组安排，后按一位资产组处理（如办公大楼分给ABC）

课本例2.不能分摊的部分如下（扩大资产组的范围）：

题说明）（1）在不考虑相关总部资产的状况卜，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并依

据前述有关资产组减值测试的依次和方法处理。（包含办公楼的ABC,分别先减值处理；

（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产

组与可以依据合理和一样的基础将该部分总部资产的账面价值分撞其上的部分。（最小费产组

为办公楼和ABC加研发中心）

（3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收

回金额，并依据前述有关资产组减值测试的依次和方法处理。

0

商誉的1、调整账面价值，使之包含少数股东权益

处理2、比较可回收金额与上述调整后的金额，如发生减值，其减值金额安排如下:

A、先冲减归属部分的商誉（区分：总部资产是分摊冲减）

B、冲减按比例安排给各个资产的部分

三、全部资产减值总结

资产类别减值处理

交易性金融资产

不计提减值打算，价值削减计入了当期损益（公允价值变动损第）

公允模式的投资性房地产

持有至到期及贷款和应收款项减值额=账面价值一现金流量现值（没有公允价），其折现率按原实

（处理跟资产减值准则差不多，不际利率计算

同处是可转回）可转回：减值后相关因素回复价值的，可转回，但转回价值不得超过

不计提减值打算下该资产在转回日的摊余成本

可供出售金融资产公允价值下降，但没有客观证据时：

借：资本公积一其他资本公积

贷：可供出售金融资产一公允价值变动

有客观证据时，非正常波动：（前述计入资本公积的损失应转H1）

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产一公允价值变动

资本公积一其他隘本公枳（累枳计入资本公枳的损失）

长期股权投资，不具有重大影响的按可供出售金融资产处理

长期股权投资子公司、联营合营、按资产减值准则处理：

固定、无形资产、商誉、成本模式借：资产减值损失一XX减值损失（期末转入“本年利润”，无

的投资性房地产余额）

贷：XX减值打算（账面一可回收金额）

减值后不得转回

存货的减值（跌价）借：资产减值损失一计提的存货跌价打算（不再计入管理费用）

贷：存货跌价打算（账面-可变现净值＞

六、负债

一、应付职工酬薪的处理

类别处理

职工薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。

的组成内（2）职工福利费，由企业依据工资总额的肯定匕例计算确定。应当的意的是，由于各

容种劳动保障可以干脆计入成本费用，而不由职工福利费列支，职工福利费的计提标准不肯

定是工资总额的14%,而是依据企业的实际状况计突。

（3）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保

险费以及住房公积金，以商业保险形式供应应职工的各种保险待遇也属于职工薪酬，应当

依据本准则进行确认、计量和列报。

（4）工会经费和职工教化经贽。

（5）非货币性福利。

（6）因解除与职工的劳动关系赐予的补偿（辞退福利）。

（7）其他与获得职工供应的服务相关的支出。

辞退福利不依据收益对象分干脆计入管理费用，其他都按收益对象分。

货币性酬计提时：按受益原则分摊

薪计量借：生产成本（由生产产品供应劳务负担的部分）

资产成本（如在建工程，研发支出等）

期间费用（除上述之外的）

贷：应付职工酬薪一工资、职工福利、社会保险费等明细

实际发放时：

借：应付职工薪酬一一工资

贷：银行存款（现金）

其他应收款一一某职工（收回代垫款）

应付职工薪酬一一住房公积金（按工资10%扣缴个人负担部分）

应交税费——应交个人所得税

自产的非计提时：

货币资产借：生产成本、制造费用、管理费用等

发放：贷：应付职工薪酬（实物的价+税）

发放实物，确认投入：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入（实物的市场价格）

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：主营业务成木（转牢固物成本）

贷：库存商品

外购的非购买时

货币资产借：应付职工薪酬

发放：贷：银行存款

计提时

借：生产成本、制造费用、管理费用等

贷：应付职工薪酬

无偿向职借：制造费用、管理费用等

工供应住贷：应付职工薪酬一非货币性福利

房或租赁计提折旧或支付租金时

住房供职借：应付职工薪酬

工运用贷：累L折旧、其他应付款、银行存款等（按折旧额、租金等）

辞退福利借：管理费用

贷：应付职工薪酬一一解除职工劳动关系补偿

这里费用的确定分两种；强制辞退的，金额是确定的；自愿辞退的，按最佳估计值预料之

二、应交税金一应交增值税的核算

项目处理

购进货物借：原材料

应交税费一一应交增值税（进项税额）（对于不得抵扣的，不列此项，干脆计入资产

价值）

贷：银行存款

进项税额借：在建工程

转出贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）

原材料

销售货物借：银行存款

或视同销贷：主营业务收入

售应交税费一一应交增值税（销项税额）

缴纳的问预交本月增值税

题借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

月底计算时：

预交的少时：借：应交税城-一应交增值柳（转出未交增值税）

贷：应交税费一一未交增值税

预交的多时：借：应交税我一一未交增值税

贷：应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）

实际缴纳时：

借：应交税费一一未交增值税

贷：银行存款

小规模纳购买货物时：增值税计入成本

税人销售货物时：按销售额*肯定比例计算应交增值税,销售额为不含,兑，假如含税，要转换

三、其他税种的列支渠道

税种渠道

消费税（1）产品销售。①将应税消费品对外销售，缴纳的消费税干脆计入“营业税金及

附加”科目；②用应税消贽品对外投资、在建工程等方面，按规定缴纳的消费

税计入有关成本。

（2）托勺方托付加工应税消费品。①将托付加工的应税消费品收回后干脆用于销售

的，应将代收代缴的消费税计入托付加工消费品的成本;②将托付加工应^消费品

收回后用于连续牛•产应税消费品,将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税费一

应交消费税”科目的借方。

营业税一般在营业税金及附加科目核算；工业企业按规定缴纳的营业税，通