会计报表审计风险与防范

本科论文本科论文摘要当今时期,我国的市场经济得到了较快的发展,十九大报告中指出我国社会主要矛盾已发生了改变,人民不再是吃饱穿暖而是吃好穿好,这也使得我国社会主义市场经济体系的完善与进一步发展得到了相应的物质基础,而伴随着现代审计大环境的不断发展变化，审计风险给审计工作所带来的压力也逐渐的被我国的审计行业所感受到。在我国审计行业公布了新的审计准则之后，部分学者试着从多层次多角度来分析怎样能够防范或规避审计风险，例如对审计风险的认知程度、目前国内外对审计风险的研究现状等，但是截至目前国内外相关人士对会计报表审计风险还没有明确的定义。会计报表审计工作主要是审计人员在给定的会计报表等资料的基础上进行计算,就此来判断被审计单位的经营是否合规合法,能否得到充分适当的审计证据,在此基础上发表审计意见,最终出具高质量的审计报告。众所周知,在会计报表审计工作的过程中,风险是不可规避的,但是我们能够尽力将这种风险降到最低。当前我国审计师事务所关于怎样防范会计报表审计风险有很多难题要去克服,这是值得我们探究的,下文我就会计报表审计风险进行研究剖析,并提出具体的审计风险防范措施。关键字:会计报表，审计，风险，防范措施

AbstractNowadays,China'smarketeconomyhasdevelopedrapidly,andthereportoftheNineteenthNationalCongresspointsoutthatthemainsocialcontradictionsinourcountryhavechanged,andthepeoplearenolongerfullandwarm,buteatwellandwearwell,whichmakestheimprovementandfurtherdevelopmentofChina'ssocialistmarketeconomysystemgetthecorrespondingmaterialbasis,andwiththecontinuousdevelopmentofmodernauditenvironment,thepressurebroughtbyauditrisktoauditworkisgraduallyfeltbyourcountry'sauditindustry.Somescholarstrytoanalyzehowtopreventoravoidauditriskfrommulti-levelandmulti-angleafterthenewauditingstandardsarepublishedintheauditingindustryofourcountry,forexampleThedegreeofcognitionofauditrisk,thecurrentresearchstatusofauditriskathomeandabroad,butsofartherelevantpeopleathomeandabroadhavenotclearlydefinedtheauditriskofaccountingstatements.Theauditworkofaccountingstatementsismainlybasedonthecalculationoftheauditoronthebasisofthegivenaccountingstatementsandotherinformation,soastojudgewhethertheoperationoftheauditedunitisincompliancewiththelaw,whetheritcangetsufficientandappropriateauditevidence,onthebasisofwhichtheauditopinionisissued,andfinallyahighqualityauditreportisissued.Asweallknow,intheprocessofaccountingstatementaudit,theriskisunavoidable,butwecantryourbesttominimizethisrisk.CurrentTherearemanydifficultproblemstoovercomeabouthowtopreventtheauditriskofaccountingstatements,whichisworthexploring.Keywords:Accountingstatement;audit;risk;preventivemeasures

目录TOC\o"1-3"\h\u前言 11概述 21.1会计报表审计风险 21.2审计风险的分类 21.3审计风险产生的原因 31.4审计风险国内外的研究现状 32我国会计报表审计风险的成因及现状分析 52.1会计报表信息不够真实可靠 52.2会计报表审计工作不严谨 52.3内部控制实施力度不足 62.4会计审计人员综合素质不高 72.5审计环境的复杂多变 73会计报表审计风险的防范措施 93.1识别会计报表信息的真实可靠性 93.2履行严格的审计程序,确保审计质量 93.3建立有效的内部运行机制,完善内部质量控制制度 103.4提高会计审计人员的综合素质 113.5营造良好的审计环境 12结论 14致谢 15参考文献 16前言我国会计报表审计事业的生存与发展与会计报表审计风险有着密切的联系，截止到目前为止，我们国家的社会审计环境较其他国家来讲有些许不足,个别审计工作者的工作质量较低,所以审计人员在开展审计工作的过程中可能存在的审计风险很高。随着被审计单位和预期信息使用者对审计人员出具的审计报告的期望值日趋上升,审计人员肩上承担的审计责任和风险也就越来越重。特别是随着国家相关的审计制度的建立和健全，从事审计行业的工作人员才更加应该正确的了解审计风险，加强审计意识,使审计在维持市场经济方面起到应有的功能。近几年发生的"帕玛拉特公司"、"萨蒂扬财务欺诈案"、"獐子岛事件"、"振隆特产IPO案"等事件给社会带来了严重的影响,使会计师事务所和注册会计师深刻的认识到自己应该承担的审计责任与背后潜在的风险,其实根本原因还是我国审计行业内部情况。我国注册会计师审计从产生到发展到现在也才过了二十多年,整个审计行业的构成不是特别完善,注册会计师的人数也相对较少,很多事务所的业务普遍单一化,其中业务组部分审计人员的专业胜任能力和应有的关注不足,职业怀疑态度不强,整体的业务水平较低,甚至有的审计人员不遵循相关的审计准则与职业道德的规定来开展审计工作,从而致使会计报表审计风险的产生,当然审计执业环境的优劣也对审计风险有着一定的影响,在审计过程中方方面面的因素都有可能会对审计人员开展的审计工作产生风险。

1概述1.1会计报表审计风险会计报表审计是审计人员对被审计单位的会计报表(如资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等)、会计报表附注以及相关资料进行的审计。西方国家的会计报表审计别名为为财务报表审计。企业会计报表审计的最重要的目的就是审查被审计单位的财务会计报表是否是按照一般公认的会计准则生成的(在中国最主要的是《企业会计准则》以及国家机关之前发布的与之相关的财务会计方面的法律法规),能否真实可靠的展现出该公司的财务状况、经营成果和现金流量等经营管理情况。会计报表审计的起源是由于企业的财产所有权和经营管理权相分离，管理者为了监督经营者而逐渐发展起来的一种现代审计方法。对大部分西方国家来说,会计报表审计是公司董事会用来保护公司大小股东权益的一种手段和措施,但是从实际执行的情况来说,会计报表审计的审计内容主要是涉及被审计单位方方面面的财务状况。举个例子来说,审计人员工作时候所应考虑的具体相关事宜在美国注册会计师协会所公布的《审计准则说明书》中就有明确的规定。会计报表审计,尤其是现在兴起的风险导向审计是现代审计方法中理论最完备、方法最先进的一种审计方法。而我们所说的会计报表审计通俗点来说就是接受业务委托的审计人员在接受了被审计单位所提供的会计报表与相关信息等资料后才进行的审计工作,按照审计计划执行审计程序,从而获得充分适当并且可靠的审计证据,最终发表审计意见并出具高质量的审计报告的一个过程。这种会计报表审计最主要的目的就是对被审计单位的一个监督,是对股东、对投资者以及预期信息使用者的一个呈报,也是如今部分企业年检务必要用的资料。1.2审计风险的分类风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性,审计风险是指企业的财务报表存在重大错报但是审计人员没有发现并发表不恰当意见、出具不恰当报告的可能性。总的来说,目前我们已知的审计风险主要具有以下几个方面的特征:客观性、或然性、潜在性、可控性、非零性、多样性。在传统思维的审计风险模型下,审计风险主要包括包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性(一般分为事前、事中和事后)；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报,而未能被实质性程序测试发现的可能性。在现如今我们使用的风险导向审计模型下,审计风险很大程度上与重大错报风险和检查风险有关,其中重大错报风险是客观存在的,它不可以通过人为的掌控、消除或降低,注册会计师只要开展审计工作,审查会计报表,那么就存在发表不恰当意见的可能性。除此之外,尚有一点要注重的是,固有风险与控制风险也与被审计单位的会计报表风险相关,然而它们两者独立于会计报表审计而存在。1.3审计风险产生的原因审计风险的产生有三方面原因:一方面归因于企业,一个企业的财务报表是财务人员根据自家企业的生产经营活动与过程而做出的，本身就受人为因素的影响有存在重大错报的可能性，这个属于客观原因,审计人员无法通过采取措施从而对其进行防范;另一方面归因于审计人员本身,审计人员在审查被审计单位的财务报表及其相关会计资料时,由于自身条件的限制,例如审计人员的专业胜任能力、职业道德以及综合能力等,以至于没有发现财务报表可能存在的错报或漏报风险,这个属于客观原因;最后一方面归因于审计制度,总所周知,审计的内容较多且广泛,再加上与审计相关的法律法规不是特别完善,这就造成了审计环境的不健全,从而或多或少的给会计报表审计工作带来难度,间接的促使了审计风险的发生。综上所述,审计风险的产生有这三方面的因素。1.4审计风险国内外的研究现状国外:总所周知,关于审计风险的研究国外学者早于国内学者。对于早期的国外学者来说,他们对审计风险的认知仅仅是在自己的工作经历过程中通过归纳分析总结,最后提出了最开始不成型的审计风险模型,他们对审计风险的研究源于经历,止于理论,他们只是在自己工作中可能出现的问题进行研究,并未进行更深层面的拓展。其中Mautiz和Sharaf这两位学者在探讨审计风险与委托业务客户两者之间的关系是首次提出了"可靠度"这一名词,他们通过研究探讨得出:审计人员在执行审计工作,审计被审计单位时可以依据自己的工作经验来判断某一特定交易或事项可能会出现重大错报的概率,从而较好的完成自己所接受的审计业务。但是随着20世纪80年代美国审计业诉讼事件大爆炸的发生,国外许多学者开始反思之前的各类研究成果,打破之前的疆域,开始从不同的角度来研究探讨审计风险的成因与影响因素。后来在1978年D.H.Roberts终于通过自己多年的不懈追求从而创立了最早的审计终极风险模型,此模型的具体表现形式为:审计终极风险=固有风险×控制风险×分析性检查风险×(抽样风险+非抽样风险),此模型被众人引用了几年之后被AICPA组织进行了又一次的修改,使模型变为了传统审计风险模型,即:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险,这一传统审计模型沿用数十年。之后国际审计和保险委员会对传统审计风险模型进行了更高层次的修改,也就是现如今的现代审计风险模型,即:审计风险=重大错报风险×检查风险(其中重大错报风险又包括固有风险和控制风险),这一模型也就开启了我们目前所经历的现代风险导向审计时代。国内:比起国外学者对审计风险的研究来说国内学者起步较晚,其中一些具有代表性的研究成果主要由以下学者提出:首先是1992年王光远编写的一本书《制度基础审计学》,这本书出版后成为了现代审计思想确立的指导基础,除此之外也在一定程度上加快了中国审计行业发展的进程;其次是1997年胡元春的研究成果,他根据自己的经验以审计风险发展为研究线索,从而把我国民间审计的进程发展划定为三个阶段:第一阶段是审计风险萌芽阶段;第二阶段是审计风险相对稳定阶段;第三阶段是审计风险纵深发展阶段。之后对于审计风险的研究也是基于这三个阶段发展的;最后是雷俊生和赵文海的研究成果,他们深入探讨了审计风险的定义和审计公告有关的内容,并结合自身实际的工作经历发表自己的意见,认为审计结果和相关的审计风险之间没有必然的联系,是独立存在的。而对于审计风险模型来说,国内学者起步也相对较晚。起初在2001年的时候刘德银提出了自己研究出的审计风险模型,即:审计风险=(营业风险+固有风险×控制风险×检查风险+报告风险)×法律风险;之后在2012年的时候汪立元从企业高管应该承担的经济责任关系方面来探讨企业的审计风险,最后提出经济责任审计风险=重大错报风险×检查风险+评价风险+处理处罚风险,这一审计风险模型被称之为高管经济责任审计风险模型;再往后发展即为2012年罗永亮提出了新审计风险模型,他在前人的基础上又引入了一个新的概念,名为编报风险概念,后来又采用了分层次研究方法对审计风险进行分析,提出的新审计风险模型为:审计风险(R)=编报风险(Y)×检查风险(C)。

2我国会计报表审计风险的成因及现状分析2.1会计报表信息不够真实可靠我国会计报表审计风险产生的重要缘由首先就是企业所提供的会计报表信息不够真实可靠。我们都知道,一个企业的生产经营状况在会计报表上都能够或多或少的反映出来,而审计人员在承接审计业务后首先要做的就是审查被审计单位的财务报表以及相关的会计资料与信息，所以，企业的会计报表提供的信息的真实可靠性也就显得极其重要了。首先,我们都知道,大部分企业为了达到吸引投资者的眼光或者获取政府补助的目的,有时便会在会计报表上动手脚,从而粉饰会计报表,倘若被审计单位的会计报表中与企业重要事项相关的内容存在着虚假信息或信息记录的不够准确、缺三少四,那么就很有可能会存在重大错报风险，同样也会给审计人员的工作带来一定的麻烦。其次,如果企业的会计人员被企业收买,与企业串通一气,从而为企业做假账,刻意隐瞒企业会计财务信息,这也会使企业的财务报表信息不真实可靠,大大增长了审计工作人员的工作量与难度,有了进一步的审计风险。如果被审计人员在审计的过程中没有发现这些错报的话,那么就会导致审计结果与审计的实际情况不相符,甚至有重大偏差,这就会导致会计报表审计风险转移到了被审计人员的身上,那么审计人员就得承担相应的责任了。企业的所有者与经营者的目标方针不一致致使了两边之间的经营管理活动透露出了不对称的讯息,这些不对称的信息使得公司的经营层为了寻求自身利益的最大化,从而采取一系列手段在企业内部操控公司的利益，如挪用公款、私人消费报销或贪污公司的奖金等,进而蛊惑会计人员粉饰会计报表的内容,从而给审计人员的审计工作带来了一定的风险,不可靠的财务信息也会给预期使用者带来误导,给投资决策者带来不明晰的信息,进而降低企业的经营决策效率。由此看来,会计报表审计风险的防范对企业来说在一定程度上还是刻不容缓的。因此,作为开展审计工作的审计人员来说,能够更快更准确的分辨出会计报表提供信息的真实可靠性,识别出审计风险并采取一定的措施应对就显得及其重要了。2.2会计报表审计工作不严谨我们都知道,很多时候为了使审计工作有组织、有安排、稳定的进行,保障审计工作的质量和提升审计工作的效率,审计工作者在接受审计业务委托时,必不可少的就是严格遵循审计准则,在审计计划的基础上执行一定的审计程序,采用相适应的审计方法从而获取充分适当的审计证据，而审计证据的存在即是用来保障审计人员对被审计单位所提供的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息和资料提出审计意见并做出审计结论的真实可靠性。除了上述步骤之外，审计人员在进行审计工作的过程中还分三个阶段进行，分别是准备阶段、实施阶段和审计过程完成阶段，每个阶段都有其相对应的具体审计工作需要做,一直到最后得到审计结论和报告,这些步骤在一定程度上可以降低审计风险产生的概率。但是从实际情况来看,一些审计人员在开展审计工作时,会受到自己事务所的影响,在开展审计活动时为了节约成本,降低审计活动的时间,从而删减了一些必要的审计程序和步骤,最终造成审计工作的不严谨不准确。更为惊人的是,有一些事务所的审计工作压根就是走过场,收了钱之后在规定的时间内大差不差的把工作糊弄过去,根本就不管被审计单位的会计报表是否存在重大错报，没有依据审计准则和标准的规定认真的实施审计程序，在并非是充分适当的审计证据的基础上发表审计意见，出具可靠的审计报告。这一系列的操作也会给会计报表审计带来未知的审计风险。2.3内部控制实施力度不足最近几年来,全球企业的会计报表舞弊的问题愈来愈惨重,尤其是上市公司的会计报表舞弊案,不仅仅从舞弊数目方面让人担心,就连性质方面也让人为之瞠目。之前,美国审计行业涌现出的十大财务舞弊案让人们难以忘却,影响沉重，而在中国近几年也涌现出了一系列的会计报表舞弊案，他们的背后都有着共同的漏洞：企业的内部控制实施力度不足。说起来这些,就不得不说说安然事件和银广夏事件了,这两件舞弊案可以称得上是经济学界的武装分子了,这两个事件发生后不仅使当时业务组内部的审计人员在业界留下了不好的名声,也使其所属会计师事务所的专业能力遭人非议,更使得与被审计单位有关的债权人和投资人遭到了数以亿计的惨重损失,这些事情的背后无一不存在会计报表审计风险,也透露着企业内部控制执行情况的不足。内部控制是经营管理现代化的必定产物,现如今,伴随着经济社会的高速发展,目前大大小小企业的管理也逐步走向了现代化,随着企业内部控制制度和系统的建立和发展,审计工作的方式也从全面详细的审计发展成为了现如今的系统导向审计。我们都知道,一个企业的内部控制是由企业的董事会、监事会、经理层和所有员工共同执行的为了完成监督企业经营管理活动目标的过程。企业内部控制作为一种有效的企业管理技术得到了迅速发展与普遍应用,创建适当而有效的内部控制不光光是法律法规的规定,也是一个企业科学现代管理的要求,更能够为企业应对潜在的风险。财务报告的产生很大程度上取决于企业的会计报表所提供的真实可靠的数据,而会计报表真实可靠的数据则以会计核算系统为依据。日常控制机制的运行,并且与企业内部控制的执行程度有很大的关系。企业建立内部控制系统的目的之一就是保障企业提供给预期信息使用者的财务会计报表以及相关的会计信息和资料是真实可靠的。实际上,有效的企业内部控制制度只是能够对企业经营年度末所提供的财务报告的真实可靠性提供合理保证，并非绝对保证，但是如果企业没有内部控制系统，那么其所提供的财务报告也未必一定不是真实可靠的;但是反过来说,如果企业提供给信息使用者的财务报告并不是真实可靠的,那么可想而知这个企业在内部控制系统的控制上是相对无效的。如果企业的内部控制实施力度不足的话,就会随之出现漏洞，例如其管理层很有可能利用职位之便压迫财务会计人员，逼迫他们与其串通一气，挪用公司账户的钱，进而修饰企业的会计报表,从而让企业的报表显得很漂亮,那么其会计报表上的数据也就失去了真实性与准确性,这就大大增加了审计人员在审计会计报表审计工作时的风险。2.4会计审计人员综合素质不高现在,随着网络时代与现代化技术的高速发展,我们的学习与生活也变的更为方便快捷，不出门在家里的话从互联网上也可以学到很多新的知识。以前的财务工作者大都是学会计审计专业的人,在校期间和实习期间也接受过良好的职业培养,有过很严谨的工作培训。但是在现在这个现代化时代,由于信息技术发展迅猛,互联网软件技术不断更新发展，做注册会计师这一工作的人不仅仅只是本专业所学财会专业的了,还有很多跨专业参加考试或者考研的人,他们利用网上的教学课程或自学考证最终加入了财会行业。总所周知，现在注会考试的要求没有了专业限制,并且注册会计师证书的含金量高，我国注册会计师的数量缺口仍比较大，因此凡是有想法参加注会考试的人不管是否愿意干这一行只要有意向就都会去参加考试,从而导致我国注册会计师人员的繁杂不一。更何况在他们之中并非所有人都有着扎实的专业基础知识，专业能力有高有低。其中有的业务水平不足,有的专业胜任能力差,还有的在接受审计业务时甚至不遵守最基本的职业道德要求,他们的综合素质能力相对来说没有想象中的那么高，这样发展下去对以后所要执行的审计工作来说就会产生比较大的风险。除此之外，在同一个审计业务组执行审计工作的过程中,对于相同的一项审计业务来说,他们能力的层次不齐可能会导致他们彼此之间对审计业务所要采取审计方法的看法和观点各不相同,他们之间的交流和沟通会出现一些不便之处,这也很有可能在一定程度上会阻碍审计工作的顺利开展,同样也会相应的给审计工作增加一系列审计风险，是审计人员和项目组承担相应的责任。从根本上来讲审计人员是执行会计报表审计工作的主体,他们要靠自身的专业能力和职业判断来完成自己的审计工作，因此他们自身的专业素养、专业胜任能力与职业道德修养就显得及其重要,这一方面也在很大程度上影响着审计工作的效率和质量。如果在这些方面审计人员有所欠缺，那么很有可能会使得最后的会计报表审计工作没有办法给被审计单位和预期信息使用者提供准确可靠的会计信息，从而影响他们的经营决策与财务决策。2.5审计环境的复杂多变当前我国仍然处于市场经济发展的早期,对于审计行业的法律法规还不太完善,没有那么规范的行业准则体系，然而注册会计师这一职业属于一种自律性较强的职业,市场环境的好坏对其冲击性比较强,最能够体现出来这一点的便是各大会计师事务所以及注册会计师之间的强烈竞争，他们都是凭借自己的能力来招揽业务，都想把自己招揽来的客户发展成固定客户，一旦有这个想法并付诸实际活动，那么就会与其他会计师事务所产生竞争关系，这时候市场的供求关系也变得十分重要。一旦审计人员周边的审计环境发生了重大变化,那么他们的工作场所与条件也有可能受到环境变化所带来的巨大冲击。企业的风险与收益往往成正相关关系,企业管理层大部分关注的只是公司或自身的利益情况,很可能在收到被审计单位贿赂后答应帮被审计单位进行舞弊行为，从而暗示审计工作组的成员对被审计单位财务报表可能出现的问题视而不见，对被审计单位委托的业务不上心，最终提供虚假的审计报告，影响预期信息使用者的决策。在这种情况下审计人员很有可能会因为此次审计工作的结果会涉及自身利益而忽视了本来应该遵守的职业道德,从而与被审计单位合作进行审计舞弊,不为信息使用者提供真实可靠的财务信息，这也就大大的增加了会计报表审计的风险。我国自从1980年恢复审计制度之后,国内学者关于审计的专业理论知识的钻研也在不断地深入与完善中,然而截止到目前为止也没有出现格外健全与完善的与审计相关的法律法规,尤其是关于会计报表审计风险方面的研究,虽然有不少学者在从不同于以前单一角度而转变为多角度剖析审计风险,但是也没有能够得到较为成熟的结论。就连现如今出版的各种版本的审计课本里关于审计风险的内容也没有较大的篇幅进行介绍,没有太多的侧重点与深入剖析，在审计风险这一方面还存在很大的欠缺。故此,我国学者关于会计报表审计风险这一内容还有待于深入持久的研究。

3会计报表审计风险的防范措施3.1识别会计报表信息的真实可靠性根据会计报表审计风险的产生因素,为了进一步识别或规避会计报表审计风险,进一步提高审计人员的工作效率，改善审计人员的工作质量,首当其冲要做的应该就是保证企业提供的会计报表信息是真实可靠的。从政府层面来说,政府有关部门应当不断的健全和完善注册会计师的行业监管机制，加强对企业的内部审计制度的审查与监管，加快相关审计制度的建立与健全，与此同时还应该在现有的基础上加强对会计师事务所执业能力的控制、会计师事务所审计人员的执业标准、审计工作的收费以及注册会计师的各种职业培训,以此来培养审计人员的专业胜任能力与应有的职业怀疑态度,从而能够做到判断会计报表信息是否真实可靠。除此之外,还应该规范会计师事务所承接业务的审批流程,“规章制度是企业运营的核心”这一说法家喻户晓,没有规矩不能成方圆,倘若一个企业在经营管理过程中没有规章制度放在那里约束员工的日常工作行为,那么员工想干什么就干什么，完全不顾及公司的经营运转流程，那岂不是乱套了,更别提能够规规矩矩的按审计流程来开展审计工作了。要是这样的话,审计人员在开展会计报表审计工作时候，不按规定制定详细的审计计划安排，只是一味的按照自己的意愿开展审计工作，那么审计人员所要承担的审计风险就会很高了。健全又完善的规章制度不仅能够堵塞工作中出现的小小漏洞,降低企业经营的风险,而且能够提高会计报表信息的真实可靠性,同时也能够降低或规避审计人员将要承担的风险,甚至能够做到会计报表审计风险防范,如此一来就能够很好的保障审计人员开展审计工作，提高审计人员的工作质量。3.2履行严格的审计程序,确保审计质量通俗的来说,审计过程通常来说有如下五个步骤:第一，接受被审计单位的审计业务业务委托;第二，编制审计计划;第三，评估重大错报风险;第四，根据评估结果采取相应的措施应对重大错报风险(应对重大错报风险的方法主要有两种，分别是控制测试和实质性程序,它们两者中控制测试是选择性做的,实质性程序是审计人员必须做的);第五，根据审计结果来编制审计报告。值得注意的是，不论按什么方式来划分审计，比如政府审计、内部审计、社会审计，还是财政财务审计、经济效益审计、经济责任审计等等，审计人员在开展审计工作时的总体审计策略基本上都包括准备阶段、实施阶段和完成阶段,每一个阶段还有其特定的工作程序。审计过程不同阶段的具体工作内容也会随着审计种类的不同而产生转变,细节不同,不过审计的大方向不变,最终的目的都是发表审计意见,出具审计报告。在此之中,审计的实施阶段是按照审计准备阶段确定的审计范畴、环节和使用的方法展开的,在审计的实施阶段过程中,能够防范和规避审计风险的关键之处就是审计人员能够执行严格的审计程序。由于社会经济的高速发展,当今时代的企业规模都在日益扩大,企业的组织结构也在逐渐变得复杂化,在这种情况下,以前所沿用的详细审计方法也不适用了,只能在所选用的审计范围内采取审计抽样的方法来识别重大错报风险,这时候履行严格的审计程序便显得至关重要了。实施审计程序的目的是为了获取充分适当的审计证据,为审计报告的出具奠定基础，而如果不恰当的审计程序在实施审计程序的过程中被使用，那么就一定会导致审计证据的获取是不准确、不充分、不适当的。当年轰动一时的银广夏审计失败的案例就是如此，注册会计师没能够有效的执行实质性程序导致获取的审计证据与真实情况不相符，有偏差,从而产生了很高的审计风险,最终导致了审计工作失败。审计程序中一定不要的是只对被审计单位提供的报表和相关的原始凭证和记账凭证进行抽样调查,审计人员还应该保持应有的职业怀疑态度,结合自身的专业胜任能力来评判是否存在错报。同时,了解被审计单位的行业状况和特点,选择运用适当的实质性程序对任何的可疑之处进行分析,规避由于被审计单位的问题所带来的审计风险,确保审计质量。同时,作为审计工作者,我们要学会从四个方面对会计报表审计工作的质量进行控制建设,从而提出更加完善的设想。这四个方面分别是:会计审计工作者的能力、会计报表以及审计工作风险控制的成本效益、被审计单位内部控制环节的严谨程度以及内部控制功能的延伸能力。不了解会计审计这一行业的人总觉得审计工作比会计工作更难更重要,其实并不是这样,会计人员与审计人员的工作内容是一样重要的,因为审计工作作为市场经济活动的重要组成部分,最终也要接受相关法律法规的约束与规范,只有经过这些程序审计人员在进行审计工作时才能更加严格的遵循审计准则,遵守相关的职业道德要求,从而在执行相应的审计程序后获得充分适当的审计证据,为最后发表审计意见和出具高质量的审计报告打下基础。与此同样重要的一点是,在审计人员工作的过程中,作为审计项目组的负责人要承担起自己应尽的责任,时时刻刻提醒组内人员遵循审计准则,保持对专业事物应有的关注，自己应有的专业胜任能力和职业怀疑态度,从而提高审计工作的效率与质量,规避重大错报风险的发生,给被审计单位和预期的信息使用者提供一份高质量的审计报告。3.3建立有效的内部运行机制,完善内部质量控制制度每个企业都有自己独立的董事会,董事会存在的目的就是用来监督企业的日常经营管理活动与相关的重大财务经营决策,而企业董事会的基本责任就是建立健全的企业内部控制制度、高效的实施内部控制并且评价内部控制的是否有效。按照《企业内部控制审计指引》的要求,注册会计师的基本职责是在实施了相应的审计程序的基础上再对企业内部控制的有效性进行测试后发表审计意见出具审计报告,企业的内部控制审计报告应该和企业的内部控制评价报告同时对外披露或报送,缺一不可。由此可以看出,企业的内部控制对一个企业的经营活动来说是必不可少的。对企业来说同样重要的就是会计报表审计工作了,它是保障每个企业正常运营和稳定发展的重要因素,这也就在一定程度上暗示了企业要想获得更加稳定的发展就一定要在现有的基础上加强企业的内部控制建设，对本企业内部控制的工作给予较大的重视，尤其是内部审计方面更是重中之重，要设立专门的机构来监管。只有企业能够将会计报表审计工作与企业自身的内部控制工作很好的结合在一起,那么才能更好地提高审计人员在开展会计报表审计工作时的效率与准确率。我们都知道,审计人员在开展会计报表审计工作的时候很大程度上依赖于被审计单位提供的会计报表等资料,所以这些资料所提供的财务信息必须真实、准确并且可靠,有参考价值,这就要求企业从自身出发加强企业的内部控制监管力度,确保会计报表等资料提供数据的时效性与可靠性,避免由于企业财务信息的偏差最终增加了企业会计报表审计风险发生的概率;其次,作为企业本身不能认为审计工作就是会计师事务所的工作,与自己无关从而不管不问,企业要做到的是加强对审计结果分析的能力,根据审计人员提出的问题结合企业各部门的实际管理情况从而开展合适的工作,以便于企业的各部门之间都能够及时的沟通与协作,企业的工作计划也能够及时的传送到各部门中,为企业的生产经营活动奠定了良好的基础,同时也能够为会计报表审计降低一定的审计风险。3.4提高会计审计人员的综合素质从根本上说,会计报表审计工作的防范关键是要提高会计报表审计工作的质量,而会计报表审计工作质量的提高取决于执行审计工作的审计人员的综合素质。现如今市场经济的高速发展对审计也提出来更高层次的要求,审计能否真正的为政府和社会公众发表合理的审计意见不光受完善的审计准则的要求,还与审计人员的业务素质和职业道德有关。截止到目前为止,我国已经颁布了42项独立的审计准则以及相关的职业规范,从根本上建立成了我国审计工作的审计准则体系。审计人员如果要防范会计报表审计风险,就必须严格遵守审计准则,按审计准则的要求执行审计业务,保持自身的专业胜任能力和应有的职业怀疑态度,履行必要的审计程序从而获得充分适当的审计证据。注册会计师是一个非常注重专业能力的职业,它不仅需要审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律和相关的审计基本技能,还要求审计人员具备丰富的实战经历、较强的综合分析能力以及准确的明辨对错的能力。一个会计师事务所的生存和发展,在很大程度上与能否争取到业务或者是否拥有较多的委托关系,因此审计人员在业务承接环节最容易发生败坏职业声誉的行为。故此,如果要防范会计报表审计风险,那么审计人员在初步工作承接业务的过程中就要遵守职业准则与职业道德要求,对业务进行专业判断,如果可以承接则要与被审计单位签订审计业务约定书,这样的话一旦后面工作过程中涉及法律诉讼就可减少一番口舌之争。一项高质量的审计工作对审计人员的个人品质有较高的要求,道德参数方面也是重要的衡量尺度,某些业务能力强但品德不好的人不应该参与审计工作,审结人员应具备出淤泥而不染的高贵品质,增强自己的综合素质,只有这样,才能更好的防范会计报表审计风险。当前随着信息和网络技术的快速发展,审计信息无纸化的趋势愈来愈快,会计师事务所应该注重信息管理技术在审计各个阶段与环节的应用与发展,审计人员如果不熟悉无纸化办公,不熟悉被审计单位的电子账,那么就很难独立开展审计活动,同时也会有更大的审计风险隐藏其中。审计人员要与时俱进,跟上时代发展的脚步,不断创新优化自己的审计技术和方法,深入的进行信息化审计。与此同时,会计师事务所要建立起审计工作常用的法律法规、审计项目档案与审计信息等相关的资源库,实现审计工作结合相应技术方法的现代化操作,这样的话在审计被审计单位电子账簿及相应的凭证时就能够做到防范和控制会计报表审计风险发生的概率。3.5营造良好的审计环境一方面,从审计刚刚产生发展到现在,大大小小的审计舞弊案层出不群,随着这些审计不良事件的的发生以及对社会产生的影响,审计这项工作在社会公众的眼中有失望之势,因此要想让社会公众继续信任审计人员这个第三方工作者，会计师事务所是否专业以及审计人员是否诚信成为了人们决定是否委托他们开展审计业务的关注重点。在这种情况下,国家的相关政府部门也应该加强监管力度,为审计人员营造一个良好的审计环境,促使审计人员在国家的经济建设方面发挥应有的作用,真正承担起经济学界警察的职责,这样才能够为防范审计风险做出贡献;另一方面,国家也应该加大对会计信息造假的惩罚力度。截至目前为止,会计信息失真的情况还是普遍,原因就是对会计造假活动的打击力度与惩罚手段不够严厉。政府部门应该连同企业不定期的对企业财会工作进行检查、监督,同时也可以加大社会监督,从而提高企业财会工作的质量与效率,建立良好的内部控制制度;除此之外,企业董事长也能够提倡企业的基层工作人员和其他相关的社会成员对本企业会计人员的专业能力、执业准则的遵循情况以及职业道德素养进行监督,这样也能够显示出企业的透明化。加强对企业的法制教育与会计准则制度规范,对企业违反法律法规的行为采取严格处置,加大惩罚力度,从源头上保证会计审计工作的环境是良好的,能够从源头上防范会计报表审计风险的发生。海尔总裁张瑞敏一直以来都用一句话来警示自己,同时也在警示自己公司的员工,让他们更好地工作,为企业做贡献。这句话是:永远战战兢兢,永远如履薄冰。只有企业的管理层加强自己的风险意识,才能够更好地带领自己手下的员工去进行风险的防范工作,才能够提供真实客观可靠的财务信息个审计人员,从而为审计工作提供良好的审计环境。正确的