如何读懂财务报表

如何读懂财务报表第57页目录1.财务报表的基础知识2.如何读懂资产负债表3.如何读懂利润表4.如何读懂现金流量表5.如何读懂所有者权益变动表6.如何读懂财务报表附注一、财务报表的基础知识（一）财报产生的背景财务报表最早出现于19世纪的美国，财务报表是提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。企业会计确认与计量的最终结果，怎样体现给报表使用者呢？需要经过一套完整的结构化的报表体系，科学地进行列报。报表使用者主要是通过财务报表来了解和评价企业当前的财务状况、经营成果和现金流量等情况，从而预测企业未来的发展趋势，作出相关决策。因此，财务报表是企业向报表使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。《CAS30——财务报表列报》和《CAS31——现金流量表》规范了资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及其附注的列报。（二）财报的作用财务报表的作用非常大，它提供的信息可以：①帮助投资人和债权人进行合理决策。投资人关心企业的经营业绩和获利能力，需要了解投资的风险和报酬，债权人需要了解企业的财务状况和偿债能力，以保证贷款的安全收回。②反映管理当局的受托责任。③评估和预测主体未来的现金流量。④促进社会资源的最佳配置。通过财务报告反映的信息促进资源向高收益的行业和企业流动。⑤有助于政府管制和经济稳定。二、如何读懂资产负债表（一）资产负债表产生的原因为什么要编制资产负债表？目的是让报表使用者了解，企业拥有多少资产，具体资产的种类有哪些，企业承担了多少负债，具体负债的种类有哪些，股东拥有多少权益，股东投入的资本有没有保值增值。这些信息都需要资产负债表来提供。财务决策就是对风险和报酬进行判断和平衡，资产负债表主要反映企业的财务状况，而财务状况的核心就是企业的偿债能力，就是负债产生的风险。利润表主要反映的是企业的经营成果，经营成果的核心就是盈利能力，就是报酬。资产负债表和利润表是基本报表，而现金流量表和所有者权益变动表是对前面两张报表的补充。资产负债表起源于17世纪欧洲国家商人定期编制的财产目录，由于当时欧洲的税法是以财产税为主，在法律的影响下，财产目录就慢慢发展成现在的资产负债表了。（二）资产负债表的列报要求资产负债表的列报要求1.概念资产负债表，是反映企业在某一特定日期（静态时点）财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源（资产）、所承担的现时义务（负债）和所有者对净资产的要求权（所有者权益）2.列报要求按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报按照流动性列报（如下表）3.报表格式采用账户式（有的国家采用报告式）【注1】资产负债表是一个静态的时点报表，反映企业在某一个时点的财务状况，就像人的体检报告一样，反映某一个时点的健康状况。实务中，这个时点可以精确到秒，例如，年末资产负债表，会精确到12月31日24时0分0秒。利润表、现金流量表、所有者权益变动表，都是反映企业在某一个期间的动态报表。因为企业的利润、现金流量、股东权益都是在某一个期间发生变动的，而不是在某一个时点发生变动的。【注2】按照流动性列报的简化资产负债表如下：资产负债表——按照流动性列报流动资产流动负债非流动资产非流动负债所有者权益资产总额负债及所有者权益总额流动性，资产按照变现或耗用时间的长短，负债按照偿还时间的长短来确定。流动资产，代表可以在一个经营周期内可以变换为现金的资产，用来分析企业的短期偿债能力，可以分析企业短期营运能力，及时反映出企业存在的潜在风险。例如，交易性金融资产和应收账款可以及时的变换为现金。存货的变现取决于生产和销售周期，存货的异常增加可能表明企业在销售上面临困境，企业的流动资金被用来购置存货，却无法通过销售及时收回现金，从而影响企业的持续经营能力。非流动资产，代表需要超过一个以上营业周期的时间才能转换为现金的资产，反映的是企业长期的经营能力，预测未来长期的现金流量。例如，高速公路经营企业，投资于长期资产的数额往往代表企业未来产生收入和现金流量的最重要来源。流动负债，反映在一个正常营业周期内偿还的负债。非流动负债，反映在超过一个正常营业周期偿还的负债。流动负债与非流动负债的划分是否正确，直接影响到对企业短期和长期偿债能力的判断。流动资产和非流动资产分别反映企业占用的短期资金和长期资金，流动负债和非流动负债分别反映企业需要偿还的短期债务和长期债务。通过流动性列报，帮助报表使用者进行风险和报酬的决策，便于分析企业未来产生现金流量的时间和风险，从而为短期偿债能力和长期偿债能力的评价提供信息。资产负债表的恒等关系（从右向左看）：负债+权益=资产流动性（从上向下看）：流动性从强到弱（三）资产负债表项目的含义资产含义流动资产：货币资金1反映可以随时支付的、金额确定的现金类资产。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。交易性金融资产2反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。如果企业的应收账款或应收票据也是分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的（例如以出售为目标的业务模式），那么也在“交易性金融资产”项目列报（可以继续使用应收账款或应收票据科目核算）。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，应当在“其他非流动金融资产”项目列报。交易性金融负债反映企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。如果自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的交易性金融负债应当在“其他非流动负债”项目列报。衍生金融资产3反映企业持有的自资产负债表日起行权日在一年以内的衍生工具。如果自资产负债表日起行权日在一年以上的衍生工具，在“其他非流动金融资产”项目反映。衍生金融负债反映企业持有的自资产负债表日起行权日在一年以内的衍生工具。如果自资产负债表日起行权日在一年以上的衍生工具，在“其他非流动负债”行项目反映。应收票据4反映企业持有的以摊余成本计量的、因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。应收账款5反映企业持有的以摊余成本计量的、因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。产生原因：由于激烈的市场竞争，企业为了扩大销售，先销售后收款，从而形成的收款权利。应收款项融资6反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。这些短期融资债权采取既收取合同现金流量又出售双重模式管理。预付款项7应根据“预付的采购流动资产或一年以内的租金等费用的款项”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去相关的坏账准备后的余额填列。产生原因：购买紧缺商品预付的款项、预付的费用等。a.如果预付的是购建固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产，预付账款会转化为一项长期资产，预期变现的时间超过一年以上，应当在其他非流动资产项目列报；应当考虑该资产预期经济利益的实现方式和时间。b.如果是预付一年以上的租金等费用，应当在长期待摊费用项目列报。c.如果“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在“应付账款”项目填列。其他应收款8根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。产生原因：反映企业在日常活动中除上述项目之外的应收款项的权利。例如，应收的差旅费、应收的保证金等。其中，“应收利息”仅反映相关金融资产已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融资产的利息应包含在相应金融资产的账面余额中（例如货币资金、债权投资等），不得在本项目列报。存货9根据“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”“受托代销商品”“合同履约成本”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”“合同履约成本减值准备”科目期末余额后的净额填列。生产成本先反映在存货中，卖掉后再反映在营业成本中。采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。合同资产10根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。合同负债根据“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列。持有待售资产11反映划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。持有待售负债反映处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。一年内到期的非流动资产12通常反映预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产，如自资产负债表日起一年内到期的债券投资、其他债权投资等。采用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、使用权资产、无形资产和长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报，不得重分类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中填列。因为这些非流动资产没有合同约定的到期期限，而且到期无法收回现金。其他流动资产13主要列报与上述流动资产项目不同的其他流动资产，例如，有些现金等价物、购买的理财产品、购买的一年内到期的债权投资和其他债权投资、摊销期在一年以内的合同取得成本、一年内出售的应收退货成本等等。其他类项目是兜底项目。流动资产合计在流动负债不变的情况下，流动资产越多，反映企业的短期偿债能力越强，反之则短期偿债能力越弱。非流动资产：债权投资14反映企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。a.如果是自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。b.如果是企业购入时就是一年内到期的、以摊余成本计量的债权投资，期末账面价值在“其他流动资产”项目反映。其他债权投资15反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。a.如果是自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。b.如果是企业购入时就是一年内到期的、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，期末账面价值在“其他流动资产”行项目反映。长期应收款16根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”、“坏账准备”、自资产负债表日起一年内到期的金额后的余额填列。长期股权投资17根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。其他权益工具投资18反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。如果计划在资产负债表日起一年内出售的在“其他流动资产”项目列报。其他非流动金融资产19除上述非流动金融资产项目之外的符合非流动性要求的金融资产。投资性房地产20根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的净额填列。固定资产21反映固定资产的账面价值和尚未处理完毕的固定资产清理净损益。根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目的期末余额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。在建工程22反映尚未达到预定可使用状态的在建工程的账面价值和为在建工程准备的各种物资的账面价值。根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目的期末余额，加上“工程物资”科目的期末余额减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。生产性生物资产根据“生产性生物资产”科目的期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额、“生产性生物资产减值准备”科目的期末余额后的净额填列。油气资产根据“油气资产”科目的期末余额，减去“累计折耗”科目的期末余额、“油气资产减值准备”科目的期末余额后的净额填列。使用权资产23反映承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。根据“使用权资产”科目的期末余额，减去“使用权资产累计折旧”科目的期末余额、“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的净额填列。无形资产24根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”科目的期末余额、“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。开发支出25根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额减去相应的减值准备后的余额填列。商誉按照CAS20的规定确定金额长期待摊费用26根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列。递延所得税资产27根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。其他非流动资产28反映除上述以外的非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。非流动资产合计计算。不同的行业，非流动资产占总资产的比重不同，应当结合所在行业平均水平进行分析。对于非流动资产比重比较大的行业，非流动资产越多，可能反映企业产生盈利的能力越强。资产总计计算负债含义流动负债：短期借款①根据“短期借款”科目的期末余额填列。应付票据②反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。应付账款③反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。该项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。预收款项④根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如果“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在“应收账款”项目内填列。应付职工薪酬⑤根据“应付职工薪酬”科目所属的各明细科目的期末贷方余额分析填列。应交税费⑥贷方余额应当根据其流动性，在“应交税费”项目或“其他非流动负债”项目列示。借方余额应当根据其流动性，在“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。财务报表列报时有一个很重要的重分类原则，除了未分配利润项目可以出现负数外，其他项目不应该出现负数，如果出现负数，说明该项目经济实质上已经不符合资产或负债的概念，应当重分类后列报。例如，多交的税费，已经不再符合负债的定义，虽然不能直接给企业带来经济利益流入，但是未来可以减少企业的经济利益流出，因此符合资产的定义，应当重分类为一项资产列报，该资产不应当作为负债的抵减项列报。例如，20×3年某企业增值税销项税额为800万元，进项税额为9000万，应交消费税为300万元，预计20×4年取得的销项税额为900万，则20×3年财务报告中如何列报？20×3年报告中，应交税费列报300万元，对于增值税待抵扣的金额，应当在其他流动资产列报900万，其他非流动资产列报9000-800-900=7300万。不能和20×3年应交税费贷方的其他税费抵销后列报。负债含义其他应付款⑦根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。其中，“应付利息”仅反映相关金融负债已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融负债的利息应包含在相应金融负债的账面余额中。一年内到期的非流动负债⑧反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期的金额。本项目应根据将于一年内偿还的长期借款等有关科目的期末余额分析填列。其他流动负债⑨列报除上述流动负债之外的流动负债。如果是企业违反合同约定的条款导致债权人有权提前收回的长期负债，则分类为其他流动负债。流动负债合计计算。流动负债是反映企业短期偿债能力和短期财务风险的重要因素。重点应当关注带息负债，并结合现金流量表进一步分析。非流动负债：长期借款⑩根据“长期借款”总账科目的期末余额扣除一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的金额后的余额填列。应付债券⑪反映企业为了筹集长期资金而发行的债券本金及相关利息，本项目应根据“应付债券”科目的期末余额分析填列。其中：优先股根据“应付债券”科目的明细科目的期末余额分析填列。永续债租赁负债⑫反映资产负债表日承租人企业尚未支付的、自资产负债表日起一年以上的租赁付款额的期末账面价值。根据“租赁负债”科目的期末余额扣除一年内到期的租赁负债后的余额填列。长期应付款⑬反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。预计负债⑭反映企业根据或有事项等准则确认的预计负债，以及按照CAS22相关规定对贷款承诺、财务担保合同等项目计提的损失准备，根据其流动性在“其他流动负债”项目和“预计负债”项目填列。递延收益⑮反映企业尚未确认的收益。根据“递延收益”科目的期末余额填列。摊销期限预计在一年内（含一年）的递延收益，不转入“一年内到期的非流动负债”项目，因为递延收益实质上属于收益，不属于负债，不得重分类为流动负债。递延所得税负债⑯根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。其他非流动负债⑰根据除上述非流动负债项目之外的非流动负债科目期末余额，减去将于一年内（含一年）到期的金额后的余额填列。非流动负债合计计算。非流动负债是反映企业长期偿债能力和长期财务风险的重要因素。重点应当关注带息负债，并结合现金流量表进一步分析。负债合计计算所有者权益含义1.实收资本（或股本）根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列2.其他权益工具反映企业发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具的账面价值。根据本科目的账面价值填列3.资本公积根据“资本公积”科目的期末余额填列4.其他综合收益根据“其他综合收益”科目的期末余额填列5.盈余公积根据“盈余公积”科目的期末余额填列6.未分配利润根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目以“－”号填列。反映企业累计的盈亏。所有者权益合计计算。反映股东的初始投资和后续投资回报，应当结合利润表进一步分析。（四）资产负债表的简化分析1.资产负债表反映了企业的资本结构，大多数企业在大多数情况下，资产负债表一般不宜超过50%，否则就进入资不抵债的困境。2.资产负债表反映了企业的资产结构，不同行业的企业，各项流动资产与非流动资产的比重可能大不相同，需要结合企业所在行业平均水平来分析。同时，应当结合利润表进一步分析企业的运营能力，即各类资产周转能力，例如，存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率等。3.资产负债表反映了企业的负债结构，重点要关注融资负债，应当结合利润表进一步分析短期偿债能力、长期偿债能力。同时，应当结合现金流量表进一步分析偿债风险。4.资产负债表反映了企业的权益结构，应当结合利润表进一步分析权益净利率，即股东的投资回报率，权益净利率是反映股东投资回报的综合性指标。权益净利率=净利润/所有者权益=总资产净利率×权益乘数权益乘数=总资产/所有者权益5.对于应收账款，是否符合真实性和合理性，应当结合资产明细表进一步分析应收账款的质量、账龄结构、坏账准备及变化趋势、应收账款金额过高而周转率过低，流动资产比例过大等问题。6.对于存货，是否符合真实性和合理性，应当结合存货明细表和利润表进一步分析存货的规模和周转情况，是否存在滞销和跌价风险（特别是品牌服装、电子消费品、大宗商品），存货成本结转是否正常，是否转入在建工程和固定资产。7.对于固定资产，是否与生产能力是否匹配，是否与收入的规模是否匹配。8.对于无形资产，是否研发费用资本化金额占利润的比重比较大，有可能触发达不到上市的利润指标。（五）案例学天海股份有限公司2019年发生业务及有关资料如下，编制学天海股份有限公司2019年度资产负债表期末余额。（单位：万元）年末货币资金项目余额为23232.98万元，以下业务列报都不考虑包含的货币资金的金额。不考虑其他因素。业务资料案例解析1.2019年1月1日向银行贷款1亿元，资产负债表日起期限为3年，银行要求保留补偿性余额为5%。长期借款项目列报10000其他非流动资产项目列报5002.2019年8月31日向银行贷款1亿元，期限为10个月，银行要求保留补偿性余额为5%。短期借款项目列报10000其他流动资产项目列报5003.2019年11月1日预付2020年——2024年连续5年办公室的房租共1亿元（每年2000万元）。预付一年以上的费用应当在长期待摊费用项目列报100004.为子公司向银行借入的3年期2000万元贷款提供担保，该贷款将于2020年8月31日到期，2019年12月31日发现子公司经营不善，估计可能要承担担保责任，因此确认了预计负债1000万元。赔偿的时间离资产负债表日不到1年，其他流动负债项目列报10005.销售一批商品给乙公司，价税合计2000万元，形成应收账款，由于销售发生后，乙公司的工厂发生地震，导致乙公司生产经营几乎停滞，预计乙公司3年后才能恢复正常生产经营活动，届时才能偿还该笔款项。经营性应收应付项目，应当分类为流动性项目，即使其时间超过一年，应收账款项目列报20006.自乙银行借入的5000万元借款将于1年内到期，学天海公司具有自主展期清偿的权利；学天海公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款。长期借款项目列报50007.自丙银行借入的6000万元借款将于1年内到期，学天海公司不具有自主展期清偿的权利；2020年2月1日，丙银行同意学天海公司展期两年偿还前述6000万元借款。一年内到期的非流动负债项目列报6000业务资料案例解析8.自戊银行借入的8000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因学天海公司违反借款协议的规定使用资金，戊银行于2019年11月1日要求学天海公司于2020年2月1日前偿还；2019年12月31日，学天海公司与戊银行达成协议，学天海公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意学天海公司按原协议规定的期限偿还该借款。长期借款项目列报80009.向己银行借入的9000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因学天海公司违反借款协议的规定使用资金，己银行于2019年12月1日要求学天海公司于2020年3月1日前偿还；2020年3月20日，学天海公司与己银行达成协议，学天海公司承诺按规定用途使用资金，己银行同意学天海公司按原协议规定的期限偿还该借款。其他流动负债项目列报900010.2019年7月31日购买了1亿元于2021年12月31日到期的理财产品，到期前不可以支取。超过资产负债表日起12个月以上的理财产品，其他非流动金融资产项目列报1000011.2019年12月31日银行存款中，企业指定其中的1亿元用来建厂房。其他非流动资产项目列报1000012.2019年12月31日银行存款中，有一笔1亿元存了5年定期，只有到期后才能支取。其他非流动金融资产项目列报1000013.2019年11月30日采购原材料支付预付账款1亿元。预付款项项目列报1000014.2019年10月31日采购生产线等大型资产预付账款1亿元。其他非流动资产项目列报1000015.2019年12月1日收购乙公司80%股权，合并成本5亿元，当日预付合并价款3亿元，合并手续还在办理当中，预计2020年8月31日全部合并手续能够办理完毕。因为未来取得的长期股权投资属于非流动资产，预期实现经济利益的时间（即变现时间）超过一年以上，其他非流动资产项目列报3000016.2019年10月1日预付2021年度录课室的房租1000万元。长期待摊费用项目列报100017.持有但准备随时变现的商业银行保本浮动收益理财产品100万元。交易性金融资产项目列报10018.预计将于2020年4月底前出售的作为其他权益工具投资核算的股票投资200万元。其他流动资产项目列报20019.2019年2月签订的到期日为2020年8月的未来收取现金流量的外汇汇率互换合同50万元。衍生金融资产项目列报5020.2019年2月签订的到期日为2021年8月的未来收取现金流量的利率互换合同60万元。离资产负债表日一年以上，在其他非流动金融资产项目列报6021.2019年2月签订的到期日为2020年8月的未来支付现金流量的远期合同70万元。衍生金融负债项目列报7022.当年支付定制生产用设备的预付款3000万元，按照合同约定该设备预计交货期为2021年2月。未来转变为非流动资产，变现时间是一年以上，其他非流动资产项目列报300023.作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值1200万元，合同到期日为2021年2月5日，在此之前不能变现。其他债权投资项目列报120024.因2018年销售产品形成到期日为2020年8月20日的长期应收款账面价值3200万元。离资产负债表日一年以内，属于流动性项目，在一年内到期的非流动资产项目列报320025.应付供应商货款4000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付。已超过信用期，随时有支付的义务，在应付账款项目列报400026.因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元，该诉讼预计2020年3月结案，如公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。预计负债离资产负债表日一年以内，在其他流动负债项目列报180027.当年初对联营企业甲公司投资，持股比例为20%，投资成本为5000万元，甲公司当年实现净利润1000万元，甲公司因其他债权投资公允价值上升300万元，甲公司因其他权益工具投资公允价值增加200万元。长期股权投资项目列报5000+1000×20%+300×20%+200×20%=5300其他综合收益项目列报500×20%=10028.年初支付600万元购买乙公司发行的于2022年12月31日到期的债券，每年1月10日支付上年度的利息，到期还本，分类为以摊余成本计量的金融资产，按照预期损失法计提了损失准备30万元，当年确认应收利息36万元。债权投资项目列报600-30+36=60629.2019年10月1日支付500万元购买A公司发行的于2020年5月31日到期的债券，每年12月31日支付上年度的利息，到期还本，分类为以摊余成本计量的金融资产，按照预期损失法计提了损失准备20万元，当年确认应收利息30万元。其他流动资产项目列报500-20=480其他应收款项目列报30万元30.2018年1月1日支付2000万元购买B公司于2020年12月31日到期的债券，分类为以摊余成本计量的金融资产，按照预期损失法计提了损失准备80万元。一年内到期的非流动资产项目列报2000-80=192031.将持有的庚公司债权，原分类为以摊余成本计量的金融资产，账面价值为1100万元，因为业务模式改变，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日公允价值比账面价值高300万元。其他债权投资项目列报1400其他综合收益项目列报30032.年初按面值2000万元购买丙公司发行的于2020年12月31日到期的债券，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动为100万元，按照预期损失法计提了损失准备60万元。一年内到期的非流动资产项目列报2000+100=2100其他综合收益项目列报100+60=16033.2019年12月1日支付1000万元购买丙公司发行的于2020年5月31日到期的债券，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动为200万元，按照预期损失法计提了损失准备30万元。其他流动资产项目列报1000+200=1200其他综合收益项目列报200+30=23034.支付1000万元购买丁公司发行的股票，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当年公允价值变动为200万元。丁公司于2019年12月20日宣布于2020年1月20日发放现金股利，学天海公司按照持股比例确认了应收股利100万元。其他权益工具投资项目列报1000+200=1200其他综合收益项目列报200其他应收款项目列报10035.支付3000万元购买戊公司发行的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当年该股票公允价值变动为700万元，预计2022年出售。其他非流动金融资产项目列报370036.当年发行的短期融资券5000万元，票面利率为6%，每季度第1个月的10日支付上季度利息，指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，当年公允价值下降了300万元，其中因自身信用风险导致的变动为100万元。年末确认应付利息75万元。交易性金融负债项目列报5000-300+75=4775其他综合收益项目列报10037.年初按照面值发行5年期的债券筹集资金9000万元，票面利率5%，每年12月31日支付当年度利息，由于资金紧张，当年末利息尚未支付，年末确认应付利息450万元。应付债券项目列报9000其他应付款项目列报45038.一条生产线原价8000万元，已计提折旧7000万元，已计提减值准备400万元，预计到2020年6月份使用寿命结束报废。另外还有一台办公用设备正处于清理之中，固定资产清理科目的年末贷方余额为100万元。固定资产项目列报8000-7000-400-100=50039.2019年12月计划于2020年5月出售一栋多余的厂房，售价为5000万元，符合分类为持有待售的条件，厂房原值4000万元，已计提折旧1000万元，截至年末，厂房尚有800万元借款未归还。持有待售资产项目列报4000-1000=3000持有待售负债项目列报80040.购买一项专利权，原价200万元，年末已摊销80万元。自行研发一项生产技术，当年发生费用化支出400万元，资本化支出600万元，年末继续研发中。无形资产项目列报200-80=120开发支出项目列报60041.当年发生增值税销项税额为500万元，进项税额为3000万元，应交消费税为200万元，预计2020年取得的销项税额为600万元。应交税费项目列报200其他流动资产项目列报600其他非流动资产项目列报3000-500-600=190042.对持股比例为80%的境外经营的子公司的财务报表进行折算形成的折算差额为100万元。其他综合收益项目列报80少数股东权益项目列报2043.因销售给甲公司一批商品形成应收账款400万元，管理的业务模式是既收取合同现金流量又计划在需要资金的时候将其出售，因此分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。应收款项融资项目列报40044.2019年1月1日采用分期付款方式购入一台需要安装的大型机器设备。该设备价款共计1200万元，分6期等额支付，首期款项200万元于2019年1月1日支付，其余款项在未来5年的每年末平均支付。2019年12月31日，设备达到预定可使用状态。折现率为10%，已知（P/A，10%，5）＝3.7908。固定资产项目列报200+200×（P/A，10%，5）+200×（P/A，10%，5）×10%＝1033.98长期应付款科目余额＝1000－200＝800，未确认融资费用科目余额＝（1000-758.16）－758.16×10%＝166.02（万元），一年内到期的非流动负债项目列报200-（800-166.02）×10%＝136.6长期应付款项目列报800－166.02－136.6＝497.3845.年初与甲公司签订一份合同，年末形成合同资产余额8000万元，合同负债余额5000万元，已计提合同资产减值准备500万元，预计在一个营业周期内能收回款项。年末合同取得成本余额为100万元，合同取得成本减值准备余额为20万元，预计在一个营业周期内摊销完毕。年末合同履约成本余额为2000万元，合同履约成本减值准备余额为100万元，预计在一个营业周期内摊销完毕。合同资产项目列报8000-5000-500=2500其他流动资产项目列报100-20=80存货项目列报2000-100=190046.年初与乙公司签订一份合同，年末形成合同资产余额7000万元，合同负债余额9000万元，已计提合同资产减值准备400万元，预计在一个营业周期以内能完成履约义务。年末合同取得成本余额为200万元，合同取得成本减值准备余额为10万元，预计在一个营业周期以上才能摊销完毕。年末合同履约成本余额为1000万元，合同履约成本减值准备余额为50万元，预计在一个营业周期以上才能摊销完毕。合同负债项目列报9000-（7000-400）=2400其他非流动资产项目列报（200-10）+（1000-50）=114047.年初与丙公司签订一份附有销售退回条款的合同，年末形成预计负债科目余额600万元，预计在一个营业周期内清偿，年末形成应收退货成本科目余额400万元，预计在一个营业周期以上出售。其他流动负债项目列报600其他非流动资产项目列报40048.年初与丁公司签订一份附有销售退回条款的合同，年末形成预计负债科目余额500万元，预计在一个营业周期以上清偿，年末形成应收退货成本科目余额300万元，预计在一个营业周期内出售。预计负债项目列报500其他流动资产项目列报30049.因租赁一栋销售部门使用的办公楼作为销售中心，年末使用权资产科目的余额为8000万元，已计提使用权资产累计折旧1000万元，已计提使用权资产减值准备500万元，租赁负债科目的余额为7800万元。使用权资产项目列报8000-1000-500=6500租赁负债项目列报7800万元50.因给子公司提供担保，签订财务担保合同，年末对该合同计提了损失准备100万元。预计负债项目列报10051.上年末因购买环保设备800万元，今年初申请了政府补助500万元，采用净额法计算，企业按照3年期限直线法计提折旧，预计净残值为0。固定资产项目列报（800-500）-300/3=200政府补助无须列报52.按面值非公开发行优先股以补充流动资金，发行数量100万股，每股面值为100元。有关条款如下：学天海公司可根据相应的议事机制自主决定是否派发股利，如果学天海公司的控股股东发生变更（假设该事项不受学天海公司控制），学天海公司必须按面值赎回该优先股。由于不能无条件地避免赎回股份的义务，应当作为金融负债，应付债券项目列报10000其中：优先股1000053.发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，面值20000万元，其他合同条款如下：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许学天海公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果学天海公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%。③该永续债票息在学天海公司向其普通股股东支付股利时必须支付。假设学天海公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。看涨期权、利率跳升、股利推动机制未构成合同义务，因此应分类为权益工具，在其他权益工具项目列报20000其中：永续债2000054.除上述业务外，所有者权益类部分科目金额为：股本20000万元，资本公积6033.98万元，盈余公积3000万元，本年利润10000万元，利润分配-未分配利润11900万元。股本20000资本公积6033.98盈余公积3000未分配利润10000+11900=21900资产期末余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额流动资产：流动负债：货币资金23232.98短期借款10000交易性金融资产100交易性金融负债4775衍生金融资产50衍生金融负债70应收票据应付票据应收账款2000应付账款4000应收款项融资400预收款项预付款项10000合同负债2400其他应收款30+100=130应付职工薪酬存货1900应交税费200合同资产2500其他应付款450持有待售资产3000持有待售负债800一年内到期的非流动资产3200+1920+2100=7220一年内到期的非流动负债6000+136.6=6136.6其他流动资产500+200+480+1200+600+80+300=3360其他流动负债1000+9000+1800+600=12400流动资产合计53892.98流动负债合计41231.6非流动资产：非流动负债：债权投资606其他债权投资1200+1400=2600长期借款10000+5000+8000=23000长期应收款应付债券9000+10000=19000长期股权投资5300其中：优先股10000其他权益工具投资1200永续债其他非流动金融资产10000+10000+60+3700=23760租赁负债7800投资性房地产长期应付款497.38固定资产500+1033.98+200=1733.98预计负债500+100=600在建工程递延收益生产性生物资产递延所得税负债油气资产其他非流动负债使用权资产6500非流动负债合计50897.38无形资产120负债合计92128.98开发支出600股东权益：商誉实收资本（或股本）20000长期待摊费用10000+1000=11000其他权益工具20000递延所得税资产其中：优先股永续债20000资本公积6033.98减：库存股其他非流动资产500+10000+10000+30000+3000+1900+1140+400=56940其他综合收益100+300+160+230+200+100+80=1170非流动资产合计110359.98专项储备盈余公积3000未分配利润21900少数股东权益20股东权益合计72123.98资产总计164252.96负债和股东权益总计164252.96三、如何读懂利润表（一）利润表产生的原因为什么要编利润表？因为利润表反映企业的经营成果和盈利能力，从而反映股东投资的报酬，以及企业赚的钱是通过哪些项目来实现的，这些都要通过利润表来反映。（二）利润表列报的要求利润表列报的要求1.概念利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表2.列报格式多步式（即报告式）（三）利润表项目的含义项目含义一、营业收入根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目发生额分析填列减：营业成本根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目发生额分析填列税金及附加根据“税金及附加”科目的发生额分析填列销售费用根据“销售费用”科目的发生额分析填列管理费用根据“管理费用”科目的发生额分析填列研发费用反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列财务费用根据“财务费用”科目的发生额分析填列。其中：利息费用反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列。利息收入反映企业按照相关会计准则确认的应冲减财务费用的利息收入。根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列。加：其他收益反映计入其他收益的政府补助、债务重组收益、破产清算期间发生的其他收益、个人所得税扣缴手续费、税款返还或抵减、小规模纳税人减免的增值税，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。根据“其他收益”科目的发生额分析填列。投资收益（损失以“-”号填列）根据“投资收益”科目的发生额分析填列。其中：对联营企业和合营企业的投资收益根据“投资收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。以摊余成本计量的金融资产终止确认收益（损失以“-”号填列）反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失。根据“投资收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。净敞口套期收益（损失以“-”号填列）反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列。公允价值变动收益（损失以“-”号填列）根据“公允价值变动损益”科目和“套期损益”科目的发生额分析填列。信用减值损失（损失以“-”号填列）反映企业按照CAS22的要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。一般计提的信用减值损失以负数填。资产减值损失（损失以“-”号填列）根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。一般计提的资产减值损失以负数填。资产处置收益（亏损以“-”号填列）反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列。二、营业利润（亏损以“-”号填列）计算加：营业外收入反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。减：营业外支出反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。“非流动资产毁损报废损失”通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失。企业在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销，应分别在“营业外收入”项目和“营业外支出”项目进行填列。三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）计算减：所得税费用根据“所得税费用”科目的发生额分析填列四、净利润（净亏损以“-”号填列）计算（一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列）按照CAS42的相关规定，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润。（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列）五、其他综合收益的税后净额计算。其他综合收益的税后净额：反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。（一）不能重分类进损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划变动额根据CAS9职工薪酬准则规定计算的金额填列2.权益法下不能转损益的其他综合收益根据CAS2长期股权投资准则规定计算的金额以及“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。3.其他权益工具投资公允价值变动反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动。根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。4.企业自身信用风险公允价值变动反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。……（二）将重分类进损益的其他综合收益1.权益法下可转损益的其他综合收益根据CAS2长期股权投资准则规定计算的金额以及“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。2.其他债权投资公允价值变动反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项。根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额反映企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，计入其他综合收益的原账面价值与公允价值之间的差额。根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。4.其他债权投资信用减值准备反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的损失准备。根据“其他综合收益”科目下的“信用减值准备”明细科目的发生额分析填列。5.现金流量套期储备反映企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分。根据“其他综合收益”科目下的“套期储备”明细科目的发生额分析填列。6.外币财务报表折算差额根据CAS19外币折算准则规定计算的金额填列……六、综合收益总额=净利润+其他综合收益税后净额七、每股收益（一）基本每股收益根据CAS34每股收益准则规定计算的金额填列。（二）稀释每股收益（四）利润表的简化分析1.收入的结构分析：将利润表各项目除以营业收入，计算各项目占收入的比重，可以计算毛利率、成本率、费用率等，反映从收入到净利润的过程中，每个项目分别抵减了多少比例的收入。2.净利润，还应当结合现金流量表补充资料进一步分析，从净利润到经营活动现金流量净额之间的差额，如果前者小于后者，表明净利润质量很高，反之则净利润质量比较差。反映股东回报是盈利还是亏损的真正指标并不是净利润，而是经济增加值EVA，经济增加值=净利润-股东权益×行业平均净利率，因为股东可以将资金投资到同行业任何一个企业，只有经济增加值超过净利润的部分，才是股东投资该企业的真正盈利，反之则亏损。3.净利率分析：净利率=净利润/营业收入，净利率应当结合同行业平均净利率进一步分析，才能真正反映企业的盈利能力是大还是小。4.收入与净利润是否呈正向变动，如果成反向变动则说明企业的盈利能力在下滑。5.收入增长、利润增长，与税收增长是否匹配，如果与不匹配则说明可能存在虚增收入的问题。6.结合资产负债表进一步分析收入增长与应收账款增长等项目的关系，如果应收账款增长远高于收入增长，存货结转成本的产品数量与销售收入的产品数量不匹配，收入增长与产能供给能力不匹配，则说明可能存在虚增收入的问题。7.毛利率偏高问题分析，如果资产规模低于同行业但毛利率远高于同行业，销售价格下降幅度高于原材料价格下降幅度但毛利率却上升，低端行业的企业毛利率却很高，则说明可能存在虚增收入或虚减成本的问题。8.收入增长异常问题分析，如果报告期销售客户或采购客户变动很大，可能导致持续经营能力受质疑。【案例】总经理扭亏为盈的高招。甲企业是一家生产型企业，主要的资产都是厂房和生产设备，2017年亏损了1000万元，年底企业招聘了一名新的总经理，总经理说，我能让企业在2018年盈利1000万元，但是要按照会计利润的10%即100万元给我付工资。老板觉得不但能帮企业扭亏为盈，还能挣1000万元，这个条件可以接受。总经理的妙招：2018年，总经理只做了一件事就让甲企业扭亏为盈了，就是拼命生产产品。为什么这样企业就会盈利呢？因为甲企业厂房和生产设备的折旧费等大量的固定支出，当生产的产品少的时候计入了损益，现在大量生产，把大量的固定支出分摊计入了存货成本中了，结果企业销售收入还是和去年差不多，利润就增加了。利润，貌似可信，有时候是不可信的，尤其当利润和管理层绩效考核挂钩的时候，管理层会拼命想办法把利润做出来。为了防止人为操纵利润，会计准则才有了这么多的规定。总经理将折旧费计入存货成本没有错。但是，问题在哪里呢？甲企业没有对存货计提存货跌价准备，一般企业亏损，存货一般不好卖，所以收入少，才会亏损，卖不出去的存货一般都会发生减值，计提存货跌价准备后，甲企业和去年一样会亏损。总经理能够忽悠老板，但是忽悠不了会计。高水平的会计就是经济警察。搞懂会计报表，但不迷信会计报表。会计报表就像比基尼，尽管对外展示的部分很有吸引力，但是掩盖的部分才是关键。【案例】学天海股份有限公司2019年发生业务及有关资料如下，编制学天海股份有限公司2019年度利润表本期数。（单位：万元）业务资料案例解析1.销售商品收入5385万元，提供服务收入5000万元；应缴纳增值税1000万元，应缴纳城建税和教育费附加为120万元；营业收入=5385+5000=10385税金及附加=1202.销售商品成本3000万元，提供服务成本2000万元；营业成本=3000+2000=50003.发生行政人员工资及奖金费用2000万元，因实施的设定受益计划而重新计量的利得为100万元；办公费用1000万元；当年发生的不符合资本化条件的研发费用为500万元，符合资本化条件的研发费用为2000万元，自行研发的管理用无形资产摊销为100万元；管理费用=2000+1000=3000研发费用=500+100=600重新计量设定受益计划变动额=1004.对外宣传费用1000万元，向银行借款2000万元用于补充流动资金，年利率为5%，闲置资金存入银行的利息收入为50万元；销售费用=1000利息费用=2000×5%=100利息收入=50财务费用=100-50=505.当年收到财政返还的退税款50万元，代扣代缴员工个人所得税，收到税务局返还的手续费4万元；其他收益=50+4=546.持股比例为20%的联营企业甲公司当年实现净利润1000万元，甲公司因其他债权投资公允价值上升300万元，甲公司因其他权益工具投资公允价值增加200万元，不考虑其他调整事项；投资收益=1000×20%=200对联营企业的投资收益200权益法下可转损益的其他综合收益=300×20%=60权益法下不能转损益的其他综合收益=200×20%=407.按面值购买乙公司发行的债券，分类为以摊余成本计量的金融资产，当年应确认利息收入20万元，按照预期损失法计提了损失准备30万元，年末将该债券出售实现处置损益200万元；投资收益=20+200=220信用减值损失=-30以摊余成本计量的金融资产终止确认收益=2008.将持有的庚公司债权，原分类为以摊余成本计量的金融资产，因为业务模式改变，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日公允价值比账面价值高400万元；金融资产重分类计入其他综合收益的金额=4009.按面值购买丙公司发行的债券，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当年应确认的利息收入40万元，公允价值变动为500万元，按照预期损失法计提了损失准备60万元；投资收益=40其他债权投资公允价值变动=500信用减值损失=-60其他债权投资信用减值准备=6010.购买丁公司发行的股票，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当年收到丁公司分回的现金股利600万元，公允价值变动为300万元；投资收益=600其他权益工具投资公允价值变动=30011.购买戊公司发行的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当年收到戊公司分回的现金股利400万元，当年该股票公允价值变动为700万元；投资收益=400公允价值变动收益=70012.对相关的原材料采购和销售业务采用套期进行风险管理，实现净敞口套期损益10万元；对预计未来的销售交易产生的现金流量风险进行套期，形成套期储备20万元；净敞口套期收益=10现金流量套期储备=2013.当年发行的短期融资券，指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，当年公允价值下降了300万元，其中因自身信用风险导致的变动为100万元；公允价值变动收益=200企业自身信用风险公允价值变动=10014.对固定资产进行减值测试，计提了减值准备200万元；资产减值损失=-20015.将一项无形资产与己公司的一台机器设备进行交换，实现终止确认损益80万元；资产处置收益=8016.收到股东捐赠现金100万元；对希望小学捐赠现金150万元；资本公积=100营业外支出=15017.当年按照企业所得税法规定，应当缴纳企业所得税250万元，确认当期递延所得税资产100万元，递延所得税负债200万元；所得税费用=250+200-100=35018.当年对甘肃地区10家门店计划关闭，符合终止经营的条件，这10家门店当年实现的净利润为100万元；终止经营净利润=10019.对持股比例为50%的境外经营的子公司的财务报表进行折算形成的折算差额为200万元。外币财务报表折算差额=200×50%=10020.期初发行在外普通股股数3000万股，3月31日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购600万股拟用于高层管理人员股权激励。年初学天海公司按面值发行40000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为本公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，按照公司利润分享计划约定，该公司高级管理人员按照当年税前利润的1%领取奖金报酬。企业所得税税率为25%。【案例解析】发行在外普通股加权平均数=3000+1200×9/12-600×3/12=3750（万股）；基本每股收益=2329/3750=0.62（元/股）；可转换债券为稀释性工具。负债成分公允价值=（40000×2%）/（1+3%）+（40000×2%）/（1+3%）2+（40000+40000×2%）/（1+3%）3=38868.56（万元）；假设转换所增加的净利润=38868.56×3%×（1-1%）×（1-25%）=865.80（万元）；假设转换所增加的普通股股数=40000/10=4000（万股）；增量股每股收益＝865.80/4000＝0.22（元/股），小于基本每股收益0.62（元/股），具有稀释性；稀释每股收益=（2329+865.80）/（3750+4000×12/12）=0.41（元/股）。项目本期金额一、营业收入5385+5000=10385减：营业成本3000+2000=5000税金及附加120销售费用1000管理费用2000+1000=3000研发费用500+100=600财务费用50其中：利息费用2000×5%=100利息收入50加：其他收益50+4=54投资收益（损失以“-”号填列）200+220+40+600+400=1460其中：对联营企业和合营企业的投资收益200以摊余成本计量的金融资产终止确认收益（损失以“-”号填列）200净敞口套期收益（损失以“-”号填列）10公允价值变动收益（损失以“-”号填列）700+200=900信用减值损失（损失以“-”号填列）-30-60=-90资产减值损失（损失以“-”号填列）-200资产处置收益（亏损以“-”号填列）80二、营业利润（亏损以“-”号填列）2829加：营业外收入0减：营业外支出150三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）2679减：所得税费用250+200-100=350四、净利润（净亏损以“-”号填列）2329（一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列）2229（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列）100五、其他综合收益的税后净额1680（一）不能重分类进损益的其他综合收益5401.重新计量设定受益计划变动额1002.权益法下不能转损益的其他综合收益200×20%=403.其他权益工具投资公允价值变动3004.企业自身信用风险公允价值变动100……（二）将重分类进损益的其他综合收益11401.权益法下可转损益的其他综合收益300×20%=602.其他债权投资公允价值变动5003.金融资产重分类计入其他综合收益的金额4004.其他债权投资信用减值准备605.现金流量套期储备206.外币财务报表折算差额100……六、综合收益总额4009七、每股收益（一）基本每股收益0.62（二）稀释每股收益0.41四、如何读懂现金流量表（一）现金流量表产生的原因现金流量是商业的根本目标，企业持有各类资产的最终目的，就是为了实现更多的现金流量，收回高于投入的现金。企业的现金流量在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入各种经营所需要的资产，及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。在20世纪初期，收付实现制曾经是财务报告的编制基础，但是后来随着利润表的重要性上升，权责发生制就成了财务报告的编制基础。到了20世纪80年代，现金流量表才重新站上历史舞台。为什么要编现金流量表？第一，现金流量表弥补了利润表和权责发生制的不足。在权责发生制下，企业利润可能有很多，但是在虚增收入的情况下，应收账款金额特别大，如果投资者要分红，没有现金，要扩大生产规模，也没有现金，导致很多利润很好看的企业破产了，就是因为没有现金流量。所以，将权责发生制下的利润信息调整为收付实现制下的现金流量信息，有助于报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力及周转能力。第二，现金流量表弥补了资产负债表的不足。现金流量表进一步解释了资产负债表中的货币资金是如何增减变动的，企业的净利润有多少现金流量支撑，企业的经营活动、投资活动、筹资活动，分别能够产生多少现金流量，未来需要偿付多少现金流量，从而有助于报表使用者预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。资产负债表中的流动性分类是粗略的，而现金流量信息对评估企业的流动性和财务灵敏性是非常具体的。第三，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，有助于报表使用者了解企业收益的质量及影响现金净流量的因素。尤其是经营成果（即净利润）中由经营活动创造的现金流量越多，才能真正表示企业盈利能力越强，企业偿还筹资活动现金流出才有保证，否则企业就有可能因为资金链断裂而破产。所以，补充资料中专门要求将净利润调节为经营活动现金流量。第四，现金流量表提高了不同企业之间财务报告的可比性。由于不同的企业对同样的交易和事项，可能采用了不同的会计方法，从而产生不同的利润，导致会计信息可比性下降，而现金流量不受不同会计方法的影响，提高了不同企业会计信息的可比性。第五，现金流量信息更能体现财务报告的目标。因为财务报告应当为使用者提供企业未来现金流量的金额、时间分布、不确定性方面的信息，过去的现金流量信息通常被视为未来现金流量的金额、时间和确定性的标志。它也有助于检查过去对未来现金流量所进行的评价的精确性，以及明晰获利能力与净现金流量之间的关系以及价格变动的影响。很多财务管理决策就是通过现金流量的分析来进行的，所以，现金流量信息更能体现决策有用观和会计信息的相关性。第六，将现金流量表提供的信息与其他财务报表所提供的信息联系起来，将能提供使用者评价主体净资产变动情况、评价主体的财务结构（包括其资产流动性和偿债能力）以及主体为适应环境和机会变化而对其现金流量的金额和时间进行调整的能力所需的信息。现金流量信息有助于评价主体产生现金和现金等价物的能力，有助于财务报表使用者设计决策模型以评价和比较不同主体未来现金流量的现值。（二）现金流量表的相关知识现金流量表概述1.概念现金流量表，是指反映会计主体和其他会计主体之间在一定会计期间发生的现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量，是指企业现金和现金等价物的流入和流出。2.编制基础现金和现金等价物（下文统称现金）现金，是指企业库存现金和可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险较小的投资。3.会计政策企业应当根据具体情况制定会计政策，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。【注1】在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金与现金等价物之间形式的转换，属于现金管理活动，并未导致现金流出企业，因此，不会产生现金流量。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，企业用现金购买3个月内到期的国库券，也不属于现金流量。将非现金交易排除在现金流量表之外是与现金流量表的目标一致的，因为这些项目不涉及当期的现金流量。【注2】不能随时用于支付的定期存款不属于现金，应当分类为投资。提前通知金融机构便可支取的定期存款属于现金。“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如，可以在证券市场上流通的3个月内到期的债券等。期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。主体持有现金等价物只是为了满足其短期现金承诺的需要，而不是为了投资和其他目的。资产负债表中的货币资金、交易性金融资产，其中，有的属于现金及现金等价物，有的不属于现金及现金等价物，没有直接的一一对应关系。【注3】企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金及现金等价物的范围。不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。商业银行与一般工商企业的现金及现金等价物的范围可能不同，例如，某商业银行的现金及现金等价物包括库存现金、存放中央银行可随时支取的备付金、存放同业款项、拆放同业款项、同业间买入返售证券、短期国债投资等。现金流量表概述4.会计基础收付实现制5.列报方式现金流量应当分别按照现金流入总额和现金流出总额列报，但是，下列各项可以按照净额列报：①代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。②金融企业的有关项目，主要指期限较短、流动性强的项目。【注4】现金流量表的目的是将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，所以不要求报表项目之间的配比性。【注5】不管主体的主营业务如何不同，它们基于同样的原因需要现金，它们需要现金进行正常的生产经营、偿还债务和向投资者提供回报。因此，准则要求所有的主体都编制现金流量表。【注6】例如，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费等费用；证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等；银行发放的短期贷款和吸收的活期储蓄存款。上述这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。现金流量表概述6.外币现金流量外币汇率变动所引起的未实现利得和损失并不是现金流量。然而，为了调节期初和期末的现金和现金等价物金额，持有的或到期的外币现金和现金等价物受汇率变动的影响应当在现金流量表中作为调节项目，单独列报。该金额应与来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量分开反映。如果是按期末汇率折算的，该金额还包括汇兑差额。【注7】根据CAS19外币折算的规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。不允许采用报告期末的汇率来折算国外子公司的现金流量。因此，汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。（三）现金流量分类的逻辑现金流量的分类1.分类现金流量应当分为经营活动、投资活动、筹资活动三类①筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成（即资本结构）发生变化的活