税费计算与申报 课件 项目七 其他税种计算与申报（下）

税费计算与申报主

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翟新芳刘素丽常向丽其他税种计算与申报项目七（下）目录contentsPART02资源税计算与申报PART01土地增值税计算与申报PART03城市维护建设税计算与申报PART04房产税计算与申报目录contentsPART06城镇土地使用税计算与申报PART05印花税计算与申报PART07车船税计算与申报PART08环境保护税计算与申报PART09契税

计算与申报Part5.印花税计算与申报

(一)印花税的含义印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税,凡发生书立、领受应税凭证的行为,就必须依照《中华人民共和国印花税法》(以下简称《印花税法》)进行纳税。(二)印花税的纳税人在中华人民共和国境内书立、领受应税凭证、进行证券交易的单位和个人,作为印花税的纳税人,应当依照《印花税法》规定缴纳印花税。在中华人民共和国境外书立、领受在境内使用的应税凭证的单位和个人,应当依照《印花税法》规定缴纳印花税。一、印花税概述(3)营业账簿,指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。(4)权利许可证照,包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。(5)财政部确定的其他应税凭证。(三)印花税的征税范围印花税的征税范围包括以下五大类。(1)合同或具有合同性质的凭证,包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同和技术合同10种。(2)产权转移书据,包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。(四)印花税的税目与税率印花税共有13个税目,并按应税凭证的类别,采用比例税率和定额税率两种形式。一般载有金额的凭证,如各类经济合同及具有合同性质的凭证,记载资金的账簿,产权转移书据等,采用比例税率;没有记载金额或不属于资金账簿的凭证,如其他营业账簿、权利许可证等,采用定额税率。下列凭证免征印花税。(1)应税凭证的副本或者抄本。(2)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证。(3)中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证。(4)农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同。(5)无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同。(6)财产所有权人将财产赠予政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据。(7)非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同。(8)个人与电子商务经营者订立的电子订单。二、印花税的优惠政策三、印花税应纳税额的计算(一)计税依据1.计税依据的一般规定按照《印花税法》的规定,印花税实行从价定率和从量定额两种征收方式。根据应税凭证种类,对计税依据分别规定如下。(1)购销合同,计税依据为合同记载的购、销金额。以物易物方式签订的购销合同,是包括购、销双重行为的合同,计税依据为合同所载的购、销金额合计数。(2)加工承揽合同,计税依据为加工或承揽收入的金额。(3)建设工程勘察设计合同,计税依据为勘察、设计收取的费用。(4)建筑安装工程承包合同,计税依据为承包金额,不得剔除任何费用。(5)财产租赁合同,计税依据为租赁金额。(6)货物运输合同,计税依据为取得的运输费收入,不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。(7)仓储保管合同,计税依据为仓储保管的费用。(8)借款合同,计税依据为借款金额,即借款本金。(9)财产保险合同,计税依据为支付(收取)的保险费金额,不包括所保财产的金额。(10)技术合同,计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。(11)产权转移书据,计税依据为书据中所载的金额。(12)记载资金的营业账簿,以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。(13)权利、许可证照,计税依据为应税凭证件数。权利、许可证照应纳印花税的计算公式为权利、许可证照应纳印花税=件数×5元2.计税依据的特殊规定(1)应税凭证以金额、收入、费用作为计税依据的,应当全额计税,不得做任何扣除。(2)载有两个或者两个以上适用不同税目、税率经济事项的同一凭证,分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。(3)应税凭证所载金额为外国货币的,按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币,计算应纳税额。(4)签订时没有确定金额的合同,如按商品销售额一定比例确定转让收入的商标权转让合同,可在签订时按件贴花,结算收入时再按实际金额贴花。(5)应税合同不论是否兑现或是否按期兑现,均应贴花。(6)已贴花的凭证,修改后所载金额增加的,其增加部分应当补贴印花税票。(二)应纳税额纳税人的应纳税额,根据应税凭证的性质,分别按比例税率或定额税率计算,其计算公式为印花税应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证证件数)×适用税率四、印花税的纳税申报(一)印花税的缴纳方式印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。印花税票粘贴在应税凭证上的,由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。印花税票由国务院税务主管部门监制。(二)印花税的纳税义务发生时间印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。(三)印花税的纳税期限印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的,纳税人应当自季度、年度终了之日起15日内申报缴纳税款;实行按次计征的,纳税人应当自纳税义务发生之日起15日内申报缴纳税款。(四)印花税的纳税地点纳税人为单位的,应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税;纳税人为个人的,应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。不动产产权发生转移的,纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。(五)印花税的纳税申报实务纳税人对印花税进行纳税申报时,应当填报“印花税税源明细表”(见表7-5-2)、“财产和行为税减免税明细申报附表”(略)、“财产和行为税纳税申报表”。Part6.城镇土地使用税计算与申报一、城镇土地使用税概述

(一)城镇土地使用税的含义城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人,按其实际占用的土地面积分等定额征收的一种税。(二)城镇土地使用税的纳税人在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税人。以上所称单位,包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业,以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位;所称个人,包括个体工商户及其他个人。(三)城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。具体规定如下。(1)城市,是指经国务院批准设立的城市,城市的征税范围为市区和郊区。(2)县城,是指县人民政府所在地,县城的征税范围为县人民政府所在的城镇。(3)建制镇,是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇,建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。(4)工矿区,是指工商业比较发达,人口比较集中,符合国务院规定的建制镇标准,但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地,工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。(四)城镇土地使用税的税率城镇土地使用税采用有差别的幅度定额税率,即采用有幅度的差别税额,按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地年应纳税额。《条例》规定定额幅度,但具体的实施办法由省、自治区、直辖市人民政府制定。城镇土地使用税税率如表7-6-1所示。(一)法定免缴城镇土地使用税的优惠(1)国家机关、人民团体、军队自用的土地。(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。(4)市政街道、广场、绿化地带等公共用地。(5)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。(6)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。(7)非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地。(8)企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园,其能与企业其他用地明确区分的用地。(9)免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地),免征城镇土地使用税。二、城镇土地使用税的优惠政策(10)为了体现国家的产业政策,支持重点产业的发展,石油、电力、煤炭等能源用地,民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地,盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限并给予政策性减免税照顾。(11)地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。(12)从2015年7月1日起,下列用地暂免征城镇土地使用税:①石油天然气(含页岩气、煤层气)生产建设用地(包括地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地;企业厂区以外的铁路专用线、公路及输油、输气、输水管道用地;油气长输管线用地);②在城市、县城、建制镇以外工矿区内的消防、防洪排涝、防风、防沙设施用地。(二)省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠(1)下列土地由省级地方税务局确定减免土地使用税:个人所有的居住房屋及院落用地;免税单位职工家属的宿舍用地;集体和个人办的各类学校、医院、托儿所及幼儿园用地;民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地;基建项目在建期间使用的土地及城镇集贸市场用地;各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地等。(2)纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的,由省、自治区、直辖市税务机关审核后,报国家税务局批准。三、城镇土地使用税应纳税额的计算(二)应纳税额的计算城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积和规定的税额按年计算,分期纳税:年度应纳税额=应税土地实际占用面积×适用单位税额月(或季半年)度应纳税额=年度应纳税额÷12(或4、2)(一)计税依据城镇土地使用税是以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,土地面积计量标准为每平方米。即税务机关根据纳税人实际占用的土地面积,按照规定的税额计算应纳税额,向纳税人征收城镇土地使用税。四、城镇土地使用税的纳税申报(一)城镇土地使用税的纳税义务发生时间(1)纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,缴纳城镇土地使用税。(2)纳税人购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起,缴纳城镇土地使用税。(3)纳税人出租、出借房产(由房产所有人缴纳),自交付出租、出借房产之次月起,缴纳城镇土地使用税。(4)以出让或转让方式有偿取得土地使用权的,应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。(5)纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。(6)纳税人新征用的非耕地,自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。(7)自2009年1月1日起,纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的,其应纳税款的计算应截至土地权利发生变化的当月末。(二)城镇土地使用税的纳税期限城镇土地使用税适用按年计算、分期缴纳的征收方法,具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。(三)城镇土地使用税的纳税地点城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的,由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳城镇土地使用税;在同一省、自治区、直辖市管辖范围内,纳税人跨地区使用的土地,其纳税地点由各省、自治区、直辖市税务局确定。(四)城镇土地使用税的纳税申报实务纳税人对城镇土地使用税进行纳税申报时,应当填报“城镇土地使用税房产税税源明细表”、“财产和行为税减免税明细申报附表”(略)、“财产和行为税纳税申报表”。Part7.车船税计算与申报(一)车船税的含义车船税,是指对在中华人民共和国境内的车辆(包括乘用车、商用车、挂车、摩托车和其他车辆)、船舶(包括机动船舶和游艇)依法征收的一种税。(二)车船税的纳税人车船税的纳税人,是指在中华人民共和国境内,车辆、船舶(以下简称车船)的所有人或管理人。其中,所有人,是指在我国境内拥有车船的单位和个人;管理人,是指对车船具有管理使用权,但不具有所有权的单位。一、车船税概述(三)车船税的征税范围车船税的征税范围,是指依法应当在我国车船管理部门登记的车辆和船舶,以及依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。具体情况如下。1.车辆车辆,包括乘用车、商用车、挂车、摩托车和其他车辆(不包括拖拉机)。船舶,包括机动船舶、拖船、非机动船舶和游艇。船舶,是指各类机动、非机动船舶以及其他水上移动装置,但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5米的艇筏除外。2.船舶(四)车船税的税目与税率车船税实行幅度定额税率,即对各类车船分别规定税目和税额幅度,各省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内,根据当地实际情况,确定具体的适用税额。车船税税目税额表如表7-7-1所示。(一)法定减免(1)非机动车船(不包括非机动驳船)。非机动车,是指以人力或者畜力驱动的车辆,以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆;非机动驳船,是指自身没有动力装置,依靠外力驱动的船舶。(2)拖拉机。拖拉机,是指在农业(农业机械)管理部门登记为拖拉机的车辆。(3)捕捞、养殖渔船。捕捞、养殖渔船,是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶,不包括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶。(4)军队、武警部队专用的车船。军队、武警部队专用的车船,是指按照规定在军队、武装警察部队车船登记管理部门登记,并领取军用牌照、武警牌照的车船。二、车船税的优惠政策(5)警用车船。警用车船,是指公安机关、国家安全机关、监狱和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。(6)依照我国有关法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。(7)对节约能源、使用新能源的车船可以减征或免征车船税。(8)对受严重自然灾害影响纳税困难,以及有其他特殊原因确需减、免税的,可以减征或免征车船税。(二)特定减免省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况,可以对公共交通车船,农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或免征车船税。自2015年5月7日起,对符合标准的节约能源的乘用车、商用车,减半征收车船税;对使用符合标准的新能源的车辆(指纯电动商用车、插电式混合动力汽车、燃料电池商用车),免征车船税;纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围,对其不征车船税。三、车船税应纳税额的计算(一)车船税的计税依据车船税以车辆的计税单位数量为计税依据,按照车船的种类和性能进行区分,具体规定如下。(1)乘用车、商用客车和摩托车,以辆数为计税依据。(2)商用货车、专用作业车和轮式专用机械车,以整备质量吨位数为计税依据。(3)机动船舶、非机动船舶、拖船,以净吨位数为计税依据。(4)游艇以艇身长度为计税依据。(二)车船税应纳税额的计算各类车辆应纳税额的计算公式为乘用车、客车和摩托车的应纳税额=辆数×适用年基准税额货车、专用作业车和轮式专用机械车的应纳税额=整备质量吨位数×适用年基准税额机动船舶的应纳税额=净吨位数×适用年基准税额拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数×适用年基准税额×50%游艇的应纳税额=艇身长度×适用年基准税额(一)车船税的纳税方式(1)自行申报方式。它是指纳税人自行向主管税务机关申报缴纳车船税的纳税方式。(2)代收代缴方式。它是指纳税人在办理机动车交通事故责任强制保险时由保险机构代收代缴车船税的纳税方式。(二)车船税的纳税义务发生时间(1)车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或管理权的当月。(2)在一个纳税年度内,已完税的车船被盗抢、报废、灭失的,纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明,向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。四、车船税的纳税申报(四)车船税的纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。扣缴义务人代收代缴车船税的,纳税地点为扣缴义务人所在地。纳税人自行申报缴纳车船税的,纳税地点为车船税登记地的主管税务机关所在地。依法不需要办理登记的车船,其车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。(三)车船税的纳税期限车船税是按年申报,分月计算,一次性缴纳。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。具体申报纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府规定。(五)车船税的纳税申报实务纳税人对车船税进行纳税申报时,应当填报“车船税税源明细表”(见表7-7-2)、“财产和行为税减免税明细申报附表”(略)、“财产和行为税纳税申报表”。Part8.环境保护税计算与申报一、环境保护税概述(一)环境保护税的含义环境保护税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。(二)环境保护税的纳税人如前所述,在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人,包括企业事业单位和其他生产经营者,不包括居民个人。(三)环境保护税的征税范围应税污染物,是指《环境保护税法》所附《环境保护税税目税额表》和《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。(四)环境保护税的税目与税率环境保护税采取定额税率计算,主要有大气污染物、水污染物、固体废物和噪声污染四大税目。环境保护税税目税额表如表7-8-1所示。(一)暂免征税项目下列情形暂予免征环境保护税。(1)农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的。(2)机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。(3)依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物,不超过国家和地方规定排放标准的。(4)纳税人综合利用的固体废物,符合国家和地方环境保护标准的。(5)国务院批准免税的其他情形(由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案)。(二)减征税额项目纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的,减按75%征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的,减按50%征收环境保护税。二、环境保护税的优惠政策(一)计税依据应税污染物的计税依据,按照下列方法确定。(1)应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。(2)应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。(3)应税固体废物按照固体废物的排放量确定。(4)应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。三、环境保护税应纳税额的计算(二)应纳税额的计算环境保护税应纳税额按照下列方法计算。(1)应税大气污染物应纳税额的计算公式为应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税率(2)应税水污染物应纳税额的计算公式为应税水污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税率(3)应税固体废物应纳税额的计算公式为应税固体废物的应纳税额=固体废物排放量×具体适用税率(4)应税噪声应纳税额的计算公式为应税噪声的应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额纳税人按季申报缴纳的,应当自季度终了之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的,应当自纳税义务发生之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。(一)环境保护税的纳税义务发生时间环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。(二)环境保护税的纳税期限环境保护税按月计算,按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。纳税人申报缴纳环境保护税时,应当向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量,大气污染物、水污染物的浓度值,以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。四、环境保护税的纳税申报(三)环境保护税的纳税地点环境保护税的纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。应税污染物排放地,是指以下三个内容。(1)应税大气污染物、水污染物排放口所在地。(2)应税固体废物产生地。(3)应税噪声产生地。(四)环境保护税的纳税申报实务纳税人对环境保护税进行纳税申报时,应当填报“环境保护税税源明细表”、“财产和行为税减免税明细申报附表”(略)、“财产和行为税纳税申报表”。Part9.契税计算与申报一、契税概述

(一)契税的含义契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税。(二)契税的纳税人契税的纳税人,是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。(三)契税的征税范围契税的征税范围为境内转移的土地使用权和房屋所有权。具体包括以下四项内容。1.国有土地使用权出让2.土地使用权转让3.房屋买卖、赠与、交换4.视同销售行为(四)契税的税率契税实行3%~5%的幅度税率。实行幅度税率是考虑到我国经济发展的不平衡,各地经济差别较大的实际情况。契税的具体适用税率,由省、自治区、直辖市人民政府在3%~5%的税率幅度内提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。省、自治区、直辖市可以依照前面规定的程序对不同主体、不同地区、不同类型的住房的权属转移确定差别税率。(1)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的,免征契税。(2)城镇职工按规定第一次购买公有住房的,免征契税。(3)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的酌情减征或者免征契税。(4)土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋权属的,由省级人民政府确定是否减免。(5)承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,并用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税。二、契税的优惠政策(6)依照我国有关法律规定及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定,应予免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员