现金流量表习题

四、现金流量表的编制1．现金的概念现金流量表中的“现金”包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。其中，银行存款必须是可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。2．现金流量的分类(1)经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。(2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。应掌握两句话：①投资活动包括两个内容，既包括“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）；②投资活动包括两个方面，既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。(3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。应掌握两句话：①筹资活动包括两个内容，既包括“资本”（接受现金投资），也包括“债务”（与金融机构形成的债务和发行债券形成的债务）；②筹资活动包括两个方面，既包括现金流入，也包括现金流出。（4）难以界定项目的分类①企业结算账户利息收入，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；②收到的保险赔款，应分别处理：如果收到的是流动资产的保险赔款，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；如果收到的是固定资产的保险赔款，作为投资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目内；③接受现金捐赠，作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；捐赠现金支出，填入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。3．编制思路现金流量表编制时，编制思路十分重要，有好的思路就能做到又快又好。一般编制思路是：（1）从现金流量表的最后部分编起现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不能随时支取的定期存款除外）、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件的债券投资）。在目前企业中，一般都没有不能随时支付的定期存款和现金等价物，则可将年末货币资金减年初货币资金，即为现金净增加额，这是从静态反映现金流量的变化，是非常准确的。(2)计算出“现金及现金等价物净增加额”后，分析现金流量的影响因素，并按先易后难的原则计算各因素的影响金额。现金流量表正表是从动态反映现金流量的增减变动，要回答“现金存量为什么增加或减少”。影响现金流量的因素主要有经营活动（a）、投资活动（b）、筹资活动（c）。按先易后难的原则先计算c。筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利；向金融机构举借短期借款、长期借款和发行债券及其还本付息等。这些活动的现金流量在一般企业中很容易计算出来。再计算b。投资活动是长期资产（固定资产、无形资产等）的购建和处置以及对外投资的投出和收回。在一般企业中也不难计算。在计算出bc后，即推出a；因bc很简单，因而a是很准确的。由此，补充资料中的经营活动的现金流量即为a。根据笔者的实务经验，年现金流量在5亿元左右的工商企业，通过以上的逻辑计算过程，二个小时就能编出理想的现金流量表。4．各项目的编制(一)经营活动产生的现金流量1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。a.只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收账款；b.收到的是价+税；c.销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算（数据为假定报表中的金额）：借：现金125.7113应收票据（年末余额7-年初余额5）2应收账款（年末账面余额20-年初账面余额15）5营业外支出（应收债权出售）1坏账准备（本年核销的坏账）4贷：营业收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17其他业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）1.7预收账款（年末余额8-年初余额5）3坏账准备（本年收回前期核销的坏账）6销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务的收入＋与收入业务有关的增值税销项税额＋应收账款（期初账面净额—期末账面净额）＋应收票据（期初余额—期末余额）＋预收账款（期末余额—期初余额）—本期计提的坏账准备—实际发生的现金折扣、应收票据贴现等特殊调整项目值得注意的是，如果企业当期发生债务重组、非货币性交易等特殊事项时，还要作进一步的分析调整。【注】销售商品、提供劳务收到的现金＝全部销售额－赊销额＋收回前期赊销款＝（营业收入＋增值税销项税额）－应收账款（借方发生额）＋应收账款（贷方发生额）＝（营业收入＋增值税销项税额）＋应收账款（期初账面余额—期末账面余额）＝（营业收入＋增值税销项税额）＋应收账款（期初账面净额—期末账面净额）＋坏账准备（期初余额—期末余额）在上述公式基础上，再考虑“本期收回前期核销的坏账损失”和“本期核销的坏账损失”，则：上述公式＝（营业收入＋增值税销项税额）＋应收账款（期初账面净额—期末账面净额）＋坏账准备（期初余额—期末余额）＋本期收回前期核销的坏账损失—本期核销的坏账损失因为：“本期计提的坏账准备”项目可以从“坏账准备”账户的借贷关系推导出：“－本期计提的坏账准备”项目＝坏账准备（期初余额—期末余额）＋本期收回前期核销的坏账损失-本期核销的坏账损失所以，上述公式＝本期销售商品、提供劳务的收入＋与收入业务有关的增值税销项税额＋应收账款（期初账面净额—期末账面净额）＋应收票据（期初余额—期末余额）＋预收账款（期末余额—期初余额）—本期计提的坏账准备—实际发生的现金折扣等特殊调整项目—本期核销的坏账损失【例题】某公司为增值税一般纳税企业，增值税率17％，2004年与销售现金流量有关的业务是：①销售产品一批，增值税发票表明销售价300000元(不含应收取的增值税)，货款未收到；②销售产品一批，销售价700000元，应收的增值税额119000元，货款银行已收妥；③公司将到期的一张面值为180000元的无息银行承兑汇票(不含增值税)，连同解讫通知和进账单交银行办理转账，款项已收妥；④收到应收账款51000元；⑤公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250000元，增值税额为42500元，收到292500元的商业承兑汇票1张，公司已将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20000元。现金和银行存款金额借贷2.销售价700000元，应收的增值税额119000元8190003.无息银行承兑汇票到期1800004收到应收账款510005.商业汇票贴现272500合计1322500根据上述业务在现金类账簿的记录计算：“销售商品、提供劳务收到的现金”＝819000+51000+180000+272500＝1322500,第二种途径以利润表为基础分析填列，公式：一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。这种调整就是把权责发生制的资产负债表、利润表相关项目的发生额调整成收付实现制下的现金流量。“销售商品,提供劳务收到的现金”=主营业务收入+其他业务收入+增值税销项税额+应收账款,应收票据减少（即应收账款、应收票据等期初余额－期末余额）+预收账款增加(即预收账款期末-期初)－当期核销的坏账＋当期收回前期核销的坏账－票据贴现的利息－非现金资产抵债等减少的应收账款等【例题】该公司2004年利润表上列示的营业收入为125万元，增值税销项税额为21.25万元，2004年12月31日资产负债表有关项目如下表。资产年末数年初数负债和所有者权益年末数年初数应收票据66000246000预收账款00应收账款598200299100其他有关情况如下：①采用备抵法核算坏账损失，期初坏账准备900元，期末坏账准备1800元；如果计算扣除坏账准备前应收账款余额，期初为300000元，期末为600000元。②将本期承兑汇票到银行办理贴现时，贴现息为20000元；调整计算本项目现金流量金额是：“销售商品、提供劳务收到的现金”＝1250000＋212500（营业收入＋增值税销项税额）＋（246000－66000）（应收票据减少）＋（299100-598200）－（1800-900）（应收账款减少扣除坏账准备增加的影响）－20000（本期贴现息）＝1322500（元）或：“销售商品、提供劳务收到的现金”＝1250000＋212500（营业收入＋增值税销项税额）＋（246000－66000）（应收票据减少）＋（300000-600000）（应收账款余额减少）－20000（本期贴现息）＝1322500（元）【例题】（根据2004年试题）部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（金额单位：万元），资产类账户名称年初余额年末余额负债类账户名称年初余额年末余额应收账款12001600预收账款124224坏账准备1216损益类账户名称借方发生贷方发生损益类账户名称借方发生贷方发生财务费用40主营业务收入8400上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？【答案】销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入+销项税额+应收账款减少+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额＝（8400×117％）+（1200－1600）+2+（224-124）＝9530（万元）需要说明，上述题目给出的是账面余额，应收账款不考虑计提坏账准备的影响，但是需要考虑收回以前年度核销坏账和本期核销坏账的影响；如果题目给出的是应收账款账面价值，则需要考虑计提坏账准备的影响而不必考虑核销以及核销后收回的影响。例如本题如果按净值计算，应收减少（期初减期末）为收回现金，则收回＝1188-1584＝-396，但是计提坏账准备减少的应收不是现金收回，所以应将本期计提的2减去（本期改变的4中有2不是计提）则收回＝-396-2＝-398，与以上用余额计算结果一样，也是1200-1600+2＝-398。【例】甲公司的主营业务是销售商品，其他业务是提供运输劳务，当年利润表中“主营业务收入”为4500万元，销项税发生额为765万元，其他业务收入650万元。资产负债表中“应收账款”年初数为700万元，年末数为660万元，“应收票据”年初数为120万元，年末数为150万元，“预收账款”年初数为89万元，年末数为66万元。本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，坏账准备的年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年收回上年的坏账4万元。根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是（）万元。A．5784B．4790C．5864D．5809【答案】C【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=4500+650+(120-150)+(700-660)+(35-72)+(66-89)+765-5+4=5864(万元)。

【例题】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费-应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

【答案】

销售商品、提供劳务收到的现金=(6000+1020)+(100-120)+(40-20)+(90-80)-5-12=7013万元。

值得说明的是，若题目中的资料给定的是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。

（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。“收到的税费返还”=退回增值税+所得税+消费税+关税+教育费附加返还款等。（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。收到押金其他应付款

罚款收入营业外收入

赔款其他应收款

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

购买商品、接受劳务支付的现金＝本期的销售成本＋与购买业务有关的增值税进项税额＋存货（期末余额—期初余额）＋预付账款（期末余额—期初余额）＋应付账款（期初余额—期末余额）＋应付票据（期初余额—期末余额）－当期列入主营业务成本、存货项目的非“材料”费用（如：职工薪酬和折旧费等）＋未实现销售的存货减少数等特殊调整项目—非购买业务的存货增加数等特殊调整项目【注】因为：存货期初余额＋本期购进的存货＝本期的销售成本＋存货期末余额即：本期购进的存货＝本期的销售成本＋存货（期末余额－期初余额）所以，购买商品、接受劳务支付的现金＝本期的销售成本＋增值税进项税额＋存货（期末余额—期初余额）在上述公式基础上，减去本期赊购（应付账款贷方）＋前期收购本期支付（应付账款借方），可以推导出上述公式。这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：存货的期末余额-期初余额=（存货的期末净额-存货的期初净额）+（存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额）【例】某企业2002年主营业务成本30万元，进项税额4万元，应付账款期初余额1万元，期末余额0.95万元,预付账款期初0.9万元，期末余额0.8万元，存货期初余额10万元，期末余额8万元，本期计入制造费用工资3万元，计入生产成本工资5万元，本期计入制造费用中的折旧5万元，计算现金流量表“购买商品、接受劳务而支付现金的金额为（

）万元。

A、24B、18.95C、29D、34【答案】A

【解析】购买商品接受劳务而支付的现金=30+4+（1－0.95）－(0.9－0.8)－(10－8)－3－5－5=18.95万元。【例题】甲公司2006年与采购有关的业务是：购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；用银行汇票支付材料及运费99800元和增值税16966元；收到银行通知，本期支付到期商业承兑应付票据100000元；购买工程用物资160000元，货款已通过银行转账支付。上述业务在现金账簿记录为：现金和银行存款金额借贷1.支付货款150000元和增值税款25500元。1755002.用银行汇票购入材料及运费99800元，支付的增值税额16966元。1167663.支付到期商业承兑汇票1000004.购买工程物资160000合计552266合计计算本项目现金流量金额是：“购买商品、接受劳务支付的现金”＝150000+25500+99800+16966+100000＝392266元，购买工程物资不属于购买商品支付的现金。途径二——以利润表中的营业成本为起点调整如果以第二种途径计算，即以利润表中营业成本为起算点，调整与经营活动有关项目增减变动的方法计算购买商品、接受劳务支付的现金，其公式为：“购买商品、接受劳务支付的现金”＝本期营业成本＋增值税进项税额

＋应付账款、应付票据的减少（期初数－期末数）

＋预收账款的增加（期末数－期初数）＋存货的增加（存货期末数－期初数）－营业成本及存货中除外购材料、商品以外的其他构成（职工薪酬、折旧费用等）

【例题】甲公司本期利润表上列示的营业成本为750000元，增值税进项税额为42466元，2006年12月31日资产负债表有关项目如下表。资产年末数年初数负债和所有者权益年末数年初数流动资产：流动负债：预付账款100000100000应付票据100000200000存货24847002580000应付帐款953800953800上述存货增减变化当中除外购材料外还包括生产成本和制造费用的以下内容：生产人员薪酬324900元，固定资产折旧80000元，计提固定资产折旧100000元，其中计入制造费用80000元；管理费用20000元。根据以上条件计算：“购买商品、接受劳务支付的现金”＝750000＋42466（营业成本＋增值税进项税额）＋（200000－100000）（应付票据减少）＋（2484700－2580000(存货的增加)－（324900+80000）(存货中除外购材料、商品以外的其他非材料因素)＝392266元【例题】（根据2004年试题）资产类账户名称年初余额年末余额负债类账户名称年初余额年末余额存货620900应付账款250600存货跌价准备2040预付账款126210损益类账户名称借方发生贷方发生主营业务成本4600(1)材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元；(2)年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；(3)本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；(4)其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元；购买商品,接受劳务支付的现金=营业成本中外购成本+增值税进项税额+存货中外购成本的增加（存货中外购期末-期初）+应付款项的减少(即应付账款、应付票据期初－期末)+预付账款的增加(即预付账款期末-期初)＝1840+296.14+（270+252-620）-（600-250）+（210-126）＝1772.14（万元）【例题】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费-应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。

【答案】

购买商品、接受劳务支付的现金=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100)-(10+100+55)+10=4435万元。

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。支付给职工以及为职工支付的现金

＝生产成本、制造费用、管理费用和销售费用的应付职工薪酬等费用＋应付职工薪酬（期初余额—期末余额）－应付职工薪酬——在建工程、无形资产明细（期初余额—期末余额）【注】“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，不包括支付的离退休人员的各项费用和支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。支付给职工以及为职工支付的现金=本期工资费用分配数+应付职工薪酬（期初-期末）

【例题】某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下：

单位：元项目年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工人工资100000100000080000车间管理人员工资4000050000030000行政管理人员工资6000080000045000在建工程人员工资2000030000015000本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。

要求计算：

①支付给职工以及为职工支付的现金；

②支付的其他与经营活动有关的现金；

③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。

【答案】

①支付给职工以及为职工支付的现金

=(100000+40000+60000)+(1000000+500000+800000)-(80000+30000+45000)=2345000元。

②支付的其他与经营活动有关的现金=500000元

③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=305000元

（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。支付的各项税费＝所得税费用＋营业税金及附加＋计入管理费用等的税费＋交纳的增值税＋除增值税外的应交税费（期初余额—期末余额）【注1】有关上述“经营活动现金流量——支付的各项税费”项目公式的理解，作如下分析：企业在经营活动中支付的各项税费，在日常会计处理时的会计分录综合为：（1）借：管理费用（印花税等）

应交税费——应交增值税（已交税金）（借方发生额）

应交税费（除增值税外的应交税费借方发生额）

贷：经营活动产生的现金流量——支付的各项税费（计算数）由于除增值税以外的应交税费一般与所得税、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、生产成本等科目有账户的对应关系，即：（2）借：所得税费用营业税金及附加（城建税、教育费附加、资源税、消费税、营业税等）管理费用（车船使用税、房产税、土地使用税）存货（计提的税费，如资源税等）贷：应交税费（除增值税外的应交税费贷方发生额）由账户的借贷关系可知，除增值税外的应交税费的借方发生额＝除增值税外的应交税费的贷方发生额＋除增值税外的应交税费（期初余额－期末余额），而除增值税外的应交税费的贷方发生额可以替换为上述综合会计分录（2）的借方发生额，所以，上述综合会计分录（1）也可以表示为：（3）借：所得税费用营业税金及附加（城建税、教育费附加、资源税、消费税、营业税等）管理费用（印花税、车船使用税、房产税、土地使用税）存货（计提的税费，如资源税等）应交税费——应交增值税（已交税金）（借方发生额）应交税费（除增值税外的应交税费“期初余额—期末余额”）贷：经营活动产生的现金流量——支付的各项税费（计算数）

根据上述综合会计分录（3）的借贷平衡关系，可以推导出上述“支付的各项税费”项目的计算公式。【注2】上述除增值税外的应交税费的借贷方发生额及期初、期末余额均指经营活动，与投资活动和筹资活动无关的部分。在运用上述计算公式时若有与投资活动和筹资活动有关的部分，应予以剔除。各项税费=销项税-进项税+所得税费用+营业税金及附加+应交税费（期初-期末）+管理费用（税金）

【例题】某企业2007年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费—应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。

要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。

【答案】

支付的各项税费=20000+500000-10000=510000元

（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。【例题】甲公司2007年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧570万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。

A.105B.455C.475D.675

【答案】B

【解析】支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用2200-管理人员工资950-存货盘亏损失25-计提固定资产折旧570-无形资产摊销200=455（万元）。

【例题】甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司２００１年度现金流量表中支付的“其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。(根据2002年试题，单选题)105B.605475D.675【答案】B【解析】其他与经营活动有关的现金=2200-950-25-420-200=605(万元)2．投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益。【例题】某企业2007年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。

收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311万元

（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。【注】企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。【习题】甲公司2007年度有以下两项投资活动：①2007年4月10日支付100万元取得A股票10万股作为交易性金融资产，支付的价款含应收股利1万元，并于5月28日收到。10月30日A公司宣告分派现金股利每股0.5元，甲公司于11月5日收到。②2007年5月2日支付104万元（含已确认为投资收益的手续费0.4万元）购买B公司2007年1月2日A.11 B.5 C.8 D.9（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。【注】若“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”为负数，在应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。【例题】１月１日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当日即投入使用。４月２日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元；以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金和处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为多少？（根据2004年试题）【答案】购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝400万元处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝13-2＝11（万元）（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。【注】不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。【注】企业购买债券的价款中含有应计利息的，以及溢折价购买的，均按实际支付的金额反映。但企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告也尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。【例题】假设甲公司本期有以下外币业务对现金流量表产生影响：商品出口业务收到10000美元，按照当日汇率1美元＝8.0元人民币折算为80000元人民币；现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”为（10000美元）80000元人民币；材料进口业务支付3000美元，按照当日汇率1美元＝7.9元人民币折算为23700元人民币；现金流量表“采购商品、接受劳务支付的现金”为（3000美元）23700元人民币；该企业现金流量表显示为：项目金额一、经营活动产生的现金流量现金流入小计80000现金流出小计23700经营活动产生的现金流量净额56300二、投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量净额0三、筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量净额0四、汇率变动对现金的影响－1700五、现金及现金等价物净增加54600假设甲公司期初现金为0，期末现金为7000美元（10000-3000），按照期末汇率1美元＝7.8元人民币折算，期末现金折算为54600元，与折算的现金净流入56300元相差1700元。3．筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。【注】以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金。（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。【例题】某企业2007年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2007年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

要求计算：

（1）借款收到的现金；

（2）偿还债务支付的现金。

【答案】

（1）借款收到的现金=240+460=700（万元）

（2）偿还债务支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）

【例题】某企业2007年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

要求计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。

分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-25）+30=45（万元）。

（二）现金流量表补充资料的编制1．“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目

（1）“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等资产减值准备。（2）“固定资产折旧”、“油气资产折耗”、“生产性生物资产折旧”项目，分别反映企业本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。（3）“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。（4）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损失。（5）“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏发生的损失。（6）“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的采用公允价值计量、且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债等的公允价值变动损益。（7）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。（8）“投资损失”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。（9）“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。（10）“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额。（11)“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付款项、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额