纳税计缴与申报（第四版）课件 项目3 增值税发票的填开

3.1什么是增值税？什么是增值税增值税货物劳务服务无形资产不动产流转中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税货物总价价值（C+V+M）纳税人在生产经营过程中新创造的价值以货物为例的增值额余额（V+M）生产过程中消耗掉的生产资料转移价值（C）什么是增值税理论增值额计算无实际操作性各国据以计征增值税的增值额由政府以外购固定资产处理方式分类根据政策需要法律为依据确定生产型增值税收入型增值税消费型增值税法定增值额增值税的类型生产型增值税下，计算增值额生产型增值税增值额对社会而言，相当于国民生产总值，故称之为生产型增值税纳税人销售收入法定增值额生产经营的外购原材料动力等物质资料价值对外购固定资产价值不予扣除增值税的类型理论增值额生产型增值税法定增值额我国1994年1月1日至2008年12月31日实行的是生产型增值税保证国家财政收入的稳定增长存在重复征税，不利促进投资增值税的类型收入型增值税下，计算增值额时收入型增值税就整个社会而言，相当于国民收入部分，故称之为收入型增值税&扣除外购原材料等物质资料的价值扣除外购用于生产经营的固定资产已折旧的部分增值税的类型理论增值额收入型增值税法定增值额固定资产折旧是分期进行的价值转移不能获得准确凭证不利于操作，几乎没有企业采用消除了增值税的重复征税增值税的类型消费型增值税下，计算增值额时消费型增值税限当期生产销售的消费品，不包括生产资料部分，故称为消费型增值税外购固定资产价值中所含的税款外购原材料等物质资料的价值在购置时一次性扣除增值税的类型理论增值额消费型增值税法定增值额我国2009年1月1日开始实行增值税转型，全面实施消费型增值税局部范围会减少财政收入消除了增值税重复征税有利于鼓励企业投资方便凭票扣税法的操作增值税的税率《中华人民共和国增值税暂行条例》财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策公告销售货物劳务有形动产租赁服务进口货物第二、四、五项另规定外，税率为13%增值税的税率销售不动产，转让土地使用权销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务税率9%销售或进口下列货物食用盐粮食等农产品食用植物油增值税的税率石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品自来水、暖气、冷气、热水、煤气02图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物03饲料、化肥、农药、农机、农膜04国务院规定的其他货物05增值税的税率除第一、二、五项另规定外，税率为6%销售服务、无形资产税率为零；国务院另有规定的除外出口货物增值税的税率境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内服务、无形资产税率为零；税率的调整，由国务院决定增值税的税率未分别核算销售额未达到起征点免征增值税达到起征点全额计算缴纳纳税人销售额兼营不同税率项目核算不同税率项目的销售额从高适用税率增值税的计算劳务一般纳税人货物服务无形资产不动产统称应税销售行为应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额增值税的计算一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额税率销售额含税销售额1+税率增值税的计算发生应税销售行为，按销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额小规模纳税人应纳税额销售额征收率销售额含税销售额1+征收率增值税的计算按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额纳税人进口货物组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率3.2增值税的征税范围增值税应税行为确定的一般规定“在我国境内”起运或所在地在境内货物：发生地在我国境内劳务：销售或购买方在境内服务、无形资产：销售或租赁的在境内不动产：销售的自然资源在境内自然资源使用权：增值税应税行为确定的一般规定下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：境外单位或个人→境内单位或个人销售完全在境外发生的服务在境外提供的邮政服务、收派服务出境的函件、包裹01增值税应税行为确定的一般规定向境内单位或个人提供的工程地点在境外的建筑、工程监理服务向境内单位或个人提供的工程、矿产资源在境外的工程察勘探服务向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务020304增值税应税行为确定的一般规定境外单位或个人→境内单位或个人销售完全在境外使用的无形资产境外单位或个人→境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产增值税应税行为确定的一般规定有偿转让货物的所有权销售货物及进口货物申报进入我国海关境内的货物“货物”销售货物进口货物“有偿”有形动产，包括电力、热力、气体取得货币、货物或者其他经济利益增值税应税行为确定的一般规定有偿提供加工、修理修配劳务销售劳务加工受托方按要求制造货物并收取加工费的业务委托方提供原料及主要材料修理修配使其恢复原状和功能的业务受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复增值税应税行为确定的一般规定销售服务交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务现代服务生活服务增值税应税行为确定的一般规定转让无形资产所有权或者使用权的业务活动销售无形资产技术商标著作权商誉自然资源使用权其他权益性无形资产不具实物形态能带来经济利益的资产无形资产增值税应税行为确定的一般规定转让不动产所有权的业务活动销售不动产建筑物不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产不动产构筑物增值税应税行为确定的一般规定按照销售不动产缴纳增值税转让建筑物有限产权或永久使用权的转让在建的建筑物或构筑物所有权的在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的增值税视同销售行为确定增值税视同销售行为平衡税收负担控制逃税对不完全具备一般意义上的销售行为税法规定应当视同销售征收增值税的行为（一）货物交付其他单位或个人代销（二）销售代销货物增值税视同销售行为确定（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至其他机构用于销售相关机构设在同一县（市）的除外（四）自产或者委托加工的货物用于不征税项目、免税项目、简易计税项目增值税视同销售行为确定（五）自产、委托加工的货物（七）自产、委托加工或购进的货物用于集体福利或个人消费分配给股东或投资者（六）自产、委托加工或购进的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户增值税视同销售行为确定（九）单位或个体工商户向其他单位或个人（八）自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人提供服务、转让无形资产或者不动产用于公益事业或以社会公众为对象的除外增值税混合销售行为确定涉及销售行为货物和服务两个标准:混合销售行为销售行为必须是一项行为必须涉及服务又涉及货物增值税混合销售行为确定“服务”交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务现代服务生活服务属于应征增值税范围的《中华人民共和国增值税暂行条例》中规定的有形动产“货物”增值税混合销售行为确定从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户按销售货物缴纳增值税其他单位和个体工商户的混合销售行为按照销售服务缴纳增值税增值税兼营行为确定兼营行为兼营不同税率或征收率的分别核算销售额销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的行为未分别核算销售额从高适用计征销售额兼营不同税率或征收率的3.3增值税的征收管理纳税义务发生时间应税劳务一般规定进口货物，为报关进口的当天纳税人增值税纳税义务发生当天为收讫销售款项或索取销售款项凭据的当天销售货物应税服务先开具发票的，为开具发票的当天纳税义务发生时间采取直接收款方式销售货物货物是否发出→收款或索取凭据当天货物移送对方并暂估销售收入入账销售结算方式不同分类未取得销售款或凭据或开具发票先取得销售款或凭据的当天先开具发票的为开具发票的当天具体规定纳税义务发生时间赊销和分期收款方式销售货物无书面合同或书面合同没有约定日期托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天书面合同约定日期当天为货物发出的当天纳税义务发生时间预收货款方式销售货物→货物发出当天收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备飞机船舶纳税义务发生时间委托其他纳税人代销货物未收到代销清单及货款的收到代销单位代销清单收到全部或者部分货款当天为发出代销货物满180天的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款取得索取销售款的凭据当天纳税义务发生时间7纳税人发生视同销售货物行为→货物移送当天提供应税服务的纳税义务发生时间纳税人提供应税服务或取得索取销售款项凭据当天提供应税服务并收讫销售款项先开具发票的，开具发票当天纳税义务发生时间指书面合同确定的付款日期纳税义务发生时间为收到预收款的当天提供有形动产租赁服务采取预收款方式销售款项凭据当天为应税服务完成的当天未签订书面合同或合同未确定付款日期的纳税义务发生时间发生视同提供应税服务的发生时间为应税服务完成当天增值税扣缴义务纳税人增值税纳税义务发生当天纳税义务发生时间发放贷款后证券公司、保险公司、金融租赁公司证券基金管理公司、证券投资基金人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构纳税义务发生时间发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税结息日起90天内发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，收到利息再缴纳结息日起90天后纳税期限增值税的纳税期限1日3日5日10日15日1个月1个季度具体纳税期限根据纳税人应纳税额的大小分别核定不能按固定期限纳税的，可按次纳税1个月或1个季度为1个纳税期期满之日起15日内申报纳税纳税期限1、3、5、10、15日为1个纳税期进口货物自期满之日起5日内预缴税款次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款自海关填写税款缴纳书之日起15日内缴纳税款纳税地点固定业户向所在地主管税务机关申报纳税由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税批准向机构所在地的主管税务机关申报纳税总、分支机构不在同一县（市）国务院财政、税务主管部门、授权财政、税务机关纳税地点固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务向机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明向机构所在地主管税务机关申报纳税纳税义务发生时间向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税未开具证明的由其机构所在地的主管税务机关补征税款未申报纳税的纳税地点非固定业户由机构所在地或居住地的主管税务机关补征税款未申报纳税的销售货物或应税劳务应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税纳税地点应当向报关海关申报纳税进口货物扣缴义务人向机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款3.4增值税发票的填开（上）增值税发票的填开增值税发票填开流程发票的读入发票领购完后将IC卡或读卡器或金税盘与主机相连接登录税务实训平台进入增值税防伪控开票系统发票的读入以下情况会导致读入发票失败特别注意拔出IC卡或金税盘IC卡或金税盘未注册发票流水号已经读走IC卡或金税盘已到锁死期IC卡或金税盘无领购的发票正数专用发票的填开平时的正常发票正数发票会计核算的原始依据审计机关、税务机关执法检查重要依据一切单位和个人在购销商品、提供或接受服务及从事其他经营活动中所开具和收取的业务凭证正数专用发票的填开（1）实训系统中填写购买方信息有两种方式特别注意粘贴后改写末尾号码复制纳税人识别号购货方纳税人识别号栏系统后台自动调出与纳税人识别号相对应的购货单位信息1正数专用发票的填开2相邻人员提供各自的纳税人识别号录入到购货单位纳税人识别号系统后台自动调出与纳税人识别号相对应的购货单位信息正数专用发票的填开只能从商品库中选择，不允许手动录入[增行]→添加商品行和折扣行（2）商品信息（3）填开专用发票税额项系统自动算出，无法修改可以修改数量和单价（4）[减行]→删除商品行和折扣行正数专用发票的填开单击[打印]，保存发票信息，且成功后不许修改（5）发票填开完成后发现错误开具成功只能通过作废功能作废发票后重新开具正确发票购买方信息会自动保存信息库，供下次填开发票时选择（6）发票商品行和折扣行不超8行，如需超过，请使用清单功能不能超限额开具发票正数专用发票的填开（7）审核人复核，无误后打印纸质发票加注销售方增值税专用发票专用章（8）开具发票后发票联（购货方记账用）抵扣联（购货方扣税凭证）交给购货方，记账联交给财务部门记账折扣专用发票的填开当企业采用商业折扣方式特别注意1.折扣行只删除不修改销售商品提供应税劳务或服务开具发票要用系统提供的折扣功能在填写商品信息时使用的折扣专用发票的填开商品行和它的折扣行之间不允许加入其他记录2折扣行算在商品总行数之内3每个商品行都可以加折扣4但是不能对合计金额加折扣对连续多行商品加统一折扣汇总(清单)专用发票的填开客户所购商品的种类或项目较多，在一张发票上填写不下时销售方在填开发票一般指商品行和折扣行总计超行情况汇总开具专用发票，使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》汇总(清单)专用发票的填开1.每张发票只附一个销货清单，销货清单没有行数限制特别注意2.在销货清单中可以对单行商品加折扣也可以对连续多行商品加折扣3.清单开具完成后，系统自动生成发票只有清单行和折扣行，没有其他商品行3.５

增值税发票的填开（下）增值税专用发票的作废一般纳税人在开具增值税专用发票时发现有误的销货退回即时作废一般纳税人在开具专用发票当月开票有误收到退回的发票联抵扣联符合作废条件的作废处理增值税专用发票的作废“专用发票代码、号码认证不符”作废需同时满足三个条件收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月1销售方未抄税并且未记账2购买方未认证或认证结果为3“纳税人识别号认证不符”增值税专用发票的作废已报税的发票不能作废→只能开具负数发票红冲特别注意单击[作废]按钮后12→才能真正作废在执行弹出的确认对话框中选择[确认]此按钮后无法改变作废状态增值税专用发票的作废对已开发票进行作废时3其他操作员身份必须遵守系统限定除“系统管理员”身份可以作废任何操作员开具的发票外谁开具，谁作废增值税专用发票的作废国税发[2006]156号关于修订《增值税专用发票使用规定》4在作废电子发票同时全联次留存纸质发票需要全联次收回盖上作废章或写明“作废”红字（负数）发票的填开一般纳税人开具红字(负数)发票，必须同时符合下列条件:一般纳税人开具专用发票后01开具红字发票的时间没超过该张发票认证期限02开票有误销货退回销货部分退回发生销售折让红字（负数）发票的填开特别注意1.信息表和票面最多有8行商品信息2.信息表和票面商品数量和金额必须为负数，金额合计不能大于原发票3.信息表和票面不支持清单及折扣红字（负数）发票的填开4.对带折扣的蓝字发票开具信息表时5.填开负数发票，蓝字发票对应红字信息表。开具三张负数发票需三张信息表6.蓝字发票未抄报税，不能开红字发票系统自动将折扣分摊反映在对应商品行中，不再显示折扣行信息差额发票的填开建筑业交通运输业仓储及邮政业房地产业租赁和商务服务业居民服务修理其他服务业涉及差额征税开票功能3.6填开增值税发票中的常见错误票面格式开具有误这些发票不能正常入账，当月退回作废跨月只能开具红字发票，重新准确开具打印字迹不清楚票号错误、压线错格二维码和密码区与表样原有内容重叠延长收款时间增加时间成本票面格式开具有误发票打印前应进行格式调整正确开具方法确保二维码、密码区、文字能一一对应对开票系统内发票代码、号码与纸质发票进行核对，无误后再行开具第一次先用A4纸打印调试准确，在用发票进行补打，确保开具准确征收品目错误发票开具的货物劳务名称与征收品目不对应冲红时不能及时冲减对应发票开具数易产生疑点被风控扫描，带来不必要麻烦品目错误碎石、石粉非金属矿产品开成金属矿产品不同税率征收品目发票开具错误征收品目错误2016年8月1日起纳税人在增值税发票上选择正确商品和服务税收分类与编码进行开具纳入新系统推行范围的试点纳税人使用新系统选择相应编码开增值税发票开错了当月应按规定作废次月按规定冲红备注栏应填未填不少建筑企业在提供建筑服务这一应税行为时开票时将金额、税率等填入对应栏备注栏无需填写忘记填写此类行为违反发票开具的相关规定备注栏应填