企业财务会计电子教案 35利润核算2

《企业财务会计》企业财务会计教案授课标题项目十三利润核算授课班级授课地点多媒体教室授课日期年月日第周授课时数2教学设计教学内容利润结转所得税费用教学方式实施教学做一体化教学教学目标知识目标1.掌握利润结转2.掌握所得税费用能力目标1.能正确的结转利润；2.能处理所得税业务。素质目标培养学生法制意识教学重点、难点教学重点1.利润结转2.所得税费用教学难点所得税费用课后作业完成课后同步训练教学反思备注

案例引导任务调研：请了解企业年末本年利润的结转情况，相关的业务处理程序是怎样的。实施一体化教学一、结转本年利润的方法1．表结法表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目，但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表中的本月数栏，同时要将本月末累计余额填入利润表中的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类科目余额无须结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。2．账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，增加了转账环节和工作量。二、结转本年利润业务的核算企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，企业应将“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”“其他业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“营业外支出”“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如为借方余额，做相反的账务处理。结转后“本年利润”科目应无余额。任务四所得税费用核算所得税是以税法为依据，以课税为目的，以企业在一定期间内的生产经营所得和其他所得为课税对象的税种。在我国境内的所有企业，只要有应税所得，都应按规定缴纳企业所得税。利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。其中，当期所得税是指当期应交所得税，递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。【例13-2】甲公司2020年的税前会计利润为2000000元，所得税税率为25%，甲公司的“递延所得税资产”科目借方余额为100000元，“递延所得税负债”科目贷方余额为0元。2020年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理不一致的事项主要如下。（1）2019年12月购进一项固定资产，成本为1000000元，使用年限为10年，净残值为0元。会计处理按直线法计提折旧，税收处理按双倍余额递减法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定的相同。（2）本期收到国债利息收入30000元。（3）期末交易性金融资产的公允价值为950000元，投资成本为800000元。（4）期末存货的账面价值为3500000元，其中对持有的存货计提了500000元的存货跌价准备。（5）本期销售一项新产品，实行保修服务3年，因售后服务预计销售费用为100000元，本年未发生实际的修理费用。（6）全年实发工资总额为1500000元，标准计税工资为1260000元。假设除以上事项外，没有发生其他纳税调整事项。下面以【例13-2】的有关资料说明资产负债表债务法的一般核算程序。1．从资产负债表出发，确定每项资产和负债的账面价值资产和负债的账面价值，是指企业资产负债表日资产负债表中列示的金额，而非原账面余额。例如，【例13-2】中2020年交易性金融资产的账面价值为950000元。2．从资产负债表出发，确定每项资产或负债的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自税前经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。用计算公式表示如下。资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额（1）固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因。（2）无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因。（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析。（4）其他资产。3．从资产负债表出发，确定资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，计算暂时性差异递延所得税资产的发生额（增加额或减少额）=递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额递延所得税负债的发生额（增加额或减少额）=递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额4．计算应交所得税企业按照税法规定对会计利润进行调整，计算企业应纳税所得额，按适用税率计算企业应交所得税。应交所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应当缴纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额，是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式如下。应纳税所得额=税前会计利润±永久性差异+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异5．确认利润表中的当期所得税费用根据当期应交所得税和当期进一步确认或转销的递延所得税负债和递延所得税资产计算