管理会计学（第6版） 课件 郭晓梅 第4、5章 本量利分析；预测、决策原理

4.1盈亏临界点的分析4.2本量利分析在决策中的应用4.3本量利分析的扩展4.4新制造环境下的本量利分析第4章本量利分析本量利分析是成本—产量(或销售量)—利润依存关系分析的简称，也称为CVP分析(cost–volume

-profitanalysis)。在成本性态分析和变动成本计算法的基础上进一步展开的一种分析方法，着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系。第4章本量利分析4.1.1盈亏临界点的计算模型4.1.2盈亏临界图4.1盈亏临界点的分析

明确盈亏临界点分析的意义、作用和具体方法学习目标成本性态分析为盈亏临界点的确定创造了前提条件，变动成本计算法又为临界点的计算提供了数量依据。4.1.1盈亏临界点的计算模型所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈不亏的状态。如果贡献毛益刚好等于固定成本，此时的销售量即为盈亏临界点

除了销售量这个因素外，单价、变动成本和固定成本的变动，都可对企业达到不盈不亏的状态发生影响

首先着重研究销售量与利润的关系4.1盈亏临界点的分析设P代表利润，V代表销量，SP代表单价，VC代表单位变动成本，FC代表固定成本，BE代表盈亏临界点，利润计算公式可表述为：

P=V*SP-V*VC-FC或P=V*(SP-VC)-FC

盈亏临界点是企业利润等于零时的销售量，可得到

BE*SP-BE*VC-FC=0或BE*(SP-VC)-FC=0

BE=FC/（SP-VC）

1.盈亏临界点计算的基本模型(1)按实物单位计算单位产品销售收入-单位产品变动成本=单位产品贡献毛益

盈亏临界点的销售量（实物单位）=固定成本/单位产品贡献毛益【例4-1】福安三联电机制造影响公司生产的低速微型交流电机220v正反转马达对外批发单位售价为20元，单位变动成本为12元，相关固定成本为8000元，则：

盈亏临界点的销售量（实物单位）=8000/(20-12)=1000(件)盈亏临界点的计算，可以采用以下两种形式这几个模型的作业量都有两种表现形式，可用销售量和销售额来表示。(2)按金额综合计算销售收入-变动成本=贡献毛益贡献毛益/销售收入=贡献毛益率

盈亏临界点的销售量（用金额表现）=固定成本/贡献毛益率【例4-2】依例4-1，假设福安三联公司年度内共销售该款马达产品1250件，销售收入为25000元，对应的变动成本为15000元，相关固定成本为8000元，据此可确定其贡献毛益为10000元（25000-15000），贡献毛益率为40%（即10000/25000），则盈亏临界点的销售量（用金额表现）=8000/40%=20000（元）该模型主要用于企业分析其经营的安全程度。企业的销售量超过盈亏临界点越多，说明企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营也就越安全。由此，可以得到与盈亏临界点有关的另一个指标，即安全边际(marginofsafety)。

指现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着从现有销售量到盈亏临界点有多大的差距，或者说，现有的销售量，再降低多少，才会发生亏损安全边际可以用绝对数和相对数两种形式来表现，其计算公式为：

安全边际=现有销售量-盈亏临界点销售量

安全边际率=安全边际/现有销售量2.安全边际与安全边际率模型【例4-3】依例4-1和例4-2资料，福安三联公司该企业预计的销售量可达到1600件，则：

安全边际=1600-1000=600(件)或=1600×20-20000=12000(元)

安全边际率=600/1600=37.5%或=12000/32000=37.5%

因为只有盈亏临界点以上的销售额(即安全边际部分)才能为企业提供利润，所以销售利润又可按下列公式计算：

销售利润=安全边际销售量×单位产品贡献毛益

如例4-3中：

销售利润=600×8=4800（元）或=12000×40%=4800（元）

销售利润率=安全边际率×贡献毛益率

如例4-3中：

销售利润率=37.5%×40%=15%

利用有关的数字进行直接计算，也可得到同样的结果：

销售利润率=（销售收入-销售成本）/销售收入

=[32000-（1600×12+8000）]/32000

=（32000-27200）/32000=15%

此外，以盈亏临界点为基础，还可得到另一个辅助性指标，即达到盈亏临界点的作业率。其计算公式为：

达到盈亏临界点的作业率=盈亏临界点的销售量/正常开工的作业量

在例4-3中，假定1600件是属于该企业正常开工完成的销售量，则达到盈亏临界点的作业率为62.5%（即1000/1600）

该企业要获得利润，作业率必须达到62.5%以上，否则就会亏损实现目标利润模型是盈亏临界点基本模型的扩展。盈亏临界点只能表明企业避免亏损的最低销售量，而无法揭示企业为实现预定目标利润应达到的销售水平。为了分析和规划目标利润，有必要了解实现目标利润的模型。此种模型又分为两种形式：(1)实现税前目标利润模型。

设Pt为目标利润，Vt为实现目标利润的销售量，则

Pt=Vt*(SP-VC)-FC

Vt=(Pt+FC)/(SP-VC)实现目标利润的销售量

=(目标利润+固定成本)/单位产品的贡献毛益

实现目标利润的销售额=(目标利润+固定成本)/贡献毛益率3.实现目标利润模型【例4-4】依例4-1，假定福安三联公司计划期的目标利润为20000元。则:

实现目标利润的销售量=(20000+8000)/(20-12)=3500（件）

实现目标利润的销售额=(20000+8000)/40%=70000（元）(2)实现税后目标利润模型真正影响企业生产经营中现金流量的现实因素是税后利润。需要进一步考虑所得税税率变动对实现目标利润的影响。

税前利润=税后利润/(1-所得税税率)实现目标利润的销售量

=[税后的目标利润/(1-所得税税率)+固定成本]/单位产品的贡献毛益实现目标利润的销售额

=[税后的目标利润/(1-所得税税率)+固定成本]/贡献毛益率例4-4中，假定所得税税率为35%，其他条件不变，则税后目标利润为13000元［20000×(1-35%)］实现目标利润的销售量

=[13000/(1-35%)+8000]/(20-12)=3500（件）实现目标利润的销售额

=[13000/(1-35%)+8000]/40%=70000（元）如果所得税税率由原来的35%提高到40%，则实现目标利润的销售量需增加到：

实现目标利润的销售量

=[13000/(1-40%)+8000]/(20-12)=3708（件）实现目标利润的销售额

=[13000/(1-40%)+8000]/40%=74166.67（元）在企业产销多种产品的情况下，盈亏临界点就不能用实物单位计算，而只能计算盈亏临界点的销售额。通常有以下几种模型可用于多品种盈亏临界点分析。(1)加权平均模型盈亏临界点的销售额=固定成本/贡献毛益率由于企业生产的各种产品的盈利能力不同，即其贡献毛益率有所差异，因此，公式中的贡献毛益率应为各种产品的加权平均数，即在各种产品的贡献毛益率的基础上，以各种产品的销售比重为权数进行加权平均其计算步骤如下：1)计算全部产品的销售总额销售总额=∑（各种产品的单价×预计销售量）2)计算各种产品的销售比重销售比重=各种产品的销售额/销售总额4.多品种盈亏临界点分析模型3)计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率=∑（各种产品的贡献毛益率×各种产品的销售比重）4)计算整个企业综合的盈亏临界点销售额综合盈亏临界点的销售额=固定成本总额/加权平均贡献毛益率5)计算各种产品盈亏临界点的销售额及销售量各种产品盈亏临界点销售额=综合盈亏临界点销售额×各种产品的销售比重各种产品盈亏临界点销售量=各种产品盈亏临界点的销售额/各种产品的单位售价则其计算步骤如下：1)计算预计全部产品的销售总额预计全部产品的销售总额=（5000×40）+（10000×10）+（12500×16）=500000(元)2)计算各种产品的销售比重六角哑铃的销售比重=5000×40/500000=40%浸塑哑铃的销售比重=10000×10/500000=20%软壶铃的销售比重=12500×16/500000=40%【例4-5】泰宁运动器械公司生产三款哑铃系列产品：纯铁质六角哑铃、浸塑哑铃、软壶铃，企业采取以销定产的经营模式，固定成本总额为172000元，其他有关资料如表4-1所示项目产品六角哑铃浸塑哑铃软壶铃产销量（件）50001000012500单位售价（元）401016单位变动成本（元）2568

表4-13)计算各种产品的加权平均贡献毛益率六角哑铃贡献毛益率=(40-25)/40=37.5%浸塑哑铃贡献毛益率=(10-6)/10=40%软壶铃贡献毛益率=(16-8)/16=50%加权平均贡献毛益率=37.5%×40%+40%×20%+50%×40%

=15%+8%+20%=43%4)计算综合盈亏临界点的销售额综合的盈亏临界点的销售额=172000/43%=400000（元）5)计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销售量六角哑铃销售额=400000×40%=160000(元)六角哑铃销售量=160000/40=4000(件)浸塑哑铃销售额=400000×20%=80000(元)浸塑哑铃销售量=80000/10=8000(件)软壶铃销售额=400000×40%=160000(元)软壶铃销售量=160000/16=10000(件)【例4-6】东山饮料厂生产冰红茶、冰绿茶和冻顶乌龙三种产品，每个月的固定成本为255000元，其余相关资料如表4-2所示(2)联合单位模型产品项目销售量

（箱）单价

（元）单位变动成本

（元）单位贡献毛益

（元）冰红茶10000201010冰绿茶500020128冻顶乌龙500020146据此，可计算联合单位的贡献毛益，如表4-3所示产品项目销售比单位贡献毛益

（元）联合单位的贡献毛益

（元）冰红茶21020冰绿茶188冻顶乌龙166联合单位的贡献毛益34

表4-2

表4-3表4-3表明，联合单位的贡献毛益为34元，也就是说，每一个联合单位（包括冰红茶产品2箱，冰绿茶和冻顶乌龙各1箱)可提供的贡献毛益为34元，则达到盈亏临界点的联合单位可按下式求得：达到盈亏临界点的联合单位=固定成本/联合单位的贡献毛益=255000/34=7500（单位）以此为基础，可计算达到盈亏临界点的销售收入为：联合单位单价=2×20+1×20+1×20=80(元)达到盈亏临界点的销售收入=7500×80=600000（元）盈亏临界图是围绕盈亏点，将影响企业利润的有关因素及其相应关系，集中在一张图上，形象而具体地表现出来盈亏临界图可根据不同目的及掌握的不同资料而绘制成不同形式的图形。通常有基本式、贡献毛益式、量利式三种4.1.2盈亏临界图1.基本式销售额与成本（元）销售量（件）销售成本线销售总收入线固定成本线盈亏临界点亏损区盈利区利润变动成本固定成本图4-1基本式盈亏临界图从图4-1中可以得到如下几点规律性认识：(1)盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，或亏损越少；销售量越小，能实现的利润也越少，或亏损越多。(2)销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或亏损越少；反之，盈亏临界点越高，能实现的利润就越少，或亏损越多。(3)在销售总成本既定的条件下，盈亏临界点受单位售价变动的影响而变动。产品单价越高，表现为销售总收入线的斜率越大，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。(4)在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本越多，或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。其中，单位产品变动成本的变动对于盈亏临界点的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的。2.贡献毛益式销售成本线销售总收入线盈亏临界点亏损区盈利区利润变动成本线销售额与成本（元）销售量（件）固定成本变动成本贡献毛益图4—2贡献毛益式盈亏临界图贡献毛益式与基本式的主要区别在于：前者将固定成本置于变动成本之上，以便形象地反映贡献毛益的形成过程和构成，即产品的销售收入减去变动成本以后就是贡献毛益，贡献毛益再减去固定成本便是利润。而后者则将固定成本线置于变动成本线之下，以便表明固定成本在相关范围内稳定不变的特征。由于所依据的数据是相同的，因而两者的盈亏临界点也是一致的这种图也常常被称为利润图，纵坐标的销售收入及成本因素均被省略，整个图形仅仅反映销售数量与利润之间的依存关系。

简明扼要，易于理解3.量利式(1)单一产品情况下的量利图盈利（元）销售量（件）亏损区损益两平线盈亏临界点利润线盈亏区图4-3单一产品下量利式盈亏临界图从量利式盈亏临界图中可得到以下几点规律性的认识：

(1)当销售量为零时，企业的亏损额等于固定成本

(2)当产品的销售价格及成本水平不变时，销售数量越大，利润就越多，或亏损越少；反之，销售数量越小，利润也越少，或亏损越多。(2)联合单位的量利图此种图式适用于生产多品种的企业【例4-7】华安不锈钢制品有限公司生产三种产品，咖啡杯、运动水壶和保温杯，公司的年固定成本为500000元，有关资料如表4-4所示。产品项目销售量

（个）单价

（元）单位变动成本

（元）单位贡献毛益

（元）咖啡杯20000502030运动水壶10000503020保温杯10000504010表4-4050100150200P1产品BP2产品CP3产品A盈利（万元）亏损（万元）联合收入（万元）盈亏临界点总利润线图4-4联合单位下量利式盈亏临界图从图4-4可以看出，其基本的绘图方法与单一产品情况下量利图大体上一致，所不同的是需将各种产品的贡献毛益额，按预定次序逐步累计，逐步计算固定成本的补偿和利润的形成，并在图中按各种产品不同的贡献毛益率依次绘出不同的线段。该条利润线是唯一的，与绘图时各产品的先后顺序无关；其斜率反映企业加权的贡献毛益率，图中各段虚线则反映各种产品不同的贡献毛益率，其斜率各不相同，表明各种产品的盈利能力有所不同。4.2.1新产品的引进4.2.2生产方式的改变4.2.3营销策略的调整4.2.4调整品种结构的影响4.2本量利分析在决策中的应用明确有关因素变动对盈亏临界点及其实现目标利润影响分析的意义、作用和具体方法学习目标4.2本量利分析在决策中的应用4.2.1新产品的引进（1）某种新产品是否投产【例4-8】根据市场需求调查，南靖电子科技公司发现市场上需要一种新型电话机。预计若投产该电话机，需要新增固定成本50

000元。该电话机的预计为单价为35元，单位变动成本为20元。若公司要求该新产品至少能带来25

000元的税前利润，问该新产品是否投产。利润=销售量*（单价-单位产品变动成本）-固定成本则：销售量=（固定成本+利润）/（单价-单位产品变动成本）=（50

000+25

000）/（35-20）=5000（部）若通过市场需求调查，销售量可以达到5

000部以上，则可以投产；否则，不宜投产。（2）投产何种新产品【例4-9】根据市场调查，南靖电子科技公司发现市场上需要具有双向对讲功能的对讲机。目前，有两种新产品能够提供此功能：壁挂式对讲机和双向移动对讲机。根据估算，若生产壁挂式对讲机，则原产品将减产40％；若生产双向移动对讲机，则原产品将减产60％。其他有关资料表4-5所示：项目原产品壁挂式对讲机双向移动对讲机销售量（部）750040004000单价（元/部）303540单位变动成本（元）182024固定成本（元）60000表4-5新产品成本信息由于投产新产品会减少原产品的生产，则原产品因减产而减少的贡献毛益为决策的相关成本，即生产新产品的机会成本。分析如表4-6所示：项目壁挂式对讲机双向移动对讲机单位产品贡献毛益1516贡献毛益15*4000=6000016*4000=64000减：原产品减产损失7500*12*0.4=360007500*12*0.6=54000增加利润2400010000从表4-6中的计算可知，南靖电子科技公司应当投产壁挂式对讲机，因为其会带来更多的利润。

表4-6

分析投产何种新产品

单位:元【例4-10】浦田饮品公司目前采用半自动灌装设备生产矿泉水，目前生产工艺部门提出可以采用一种新的全自动灌装系统，可以使单位变动成本降低2元/箱，但同时会增加固定成本7200元。有关数据如表4-7所示，是否采用新的生产方式呢？4.2.2生产方式的改变设：销售量*12-60000>销售量*14-67200得销售量<3600即：当市场对产品的需求量小于3

600部时，应继续采用现行的半自动灌装设备，因为该生产方式可以使企业的亏损较小；而当市场对产品的需求量大于3

600部，采用全自动灌装系统可使企业的利益最大化。表4-7两种生产方式成本信息项目半自动灌装设备全自动灌装系统单位售价(元/箱)3030单位变动成本(元/箱)1816单位贡献毛益(元/箱)1214固定成本(元)6000067200生产能力(箱)80008000盈亏平衡点销售量(箱)50004800【例4-11】永安科技有限公司生产一种酒店客房专用电话机，已知该电话机的单价为30元。生产一部电话机需要的直接材料为13元，直接人工为1.5元，需要的检测费用为0.5元，销售佣金为3元。公司生产该电话机的厂房租金等固定成本为6万元。永安公司当前月销售量为7

500部，现经过市场调查，有以下营销方案可供选择：①将单价由30元降低至28元，月销售量将增至8

500部；②增加5，000元的广告费开支，月销售量将增至8

000部；③在降低单价至28元的同时，增加5

000元的广告费开支，月销售量将增至9

750部。

永安公司应选择何种营销策略？4.2.3营销策略的调整在市场调查的基础上，应当选择方案（３）。

表4-8营销策略是否改变决策4.2.4.调整品种结构的影响当企业同时生产多种产品时，由于不同产品的盈利能力也各不相同，因此品种结构的变动必然要对整个企业的盈亏临界点产生一定的影响。【例4-12】兰坦饼屋生产小包装的糕点，目前主力产品为太阳饼、老婆饼和凤梨酥，三种产品的月产量分别为45000盒、45000盒和30000袋。饼屋注重产品质量，只选用最新鲜的食材，因此开张几个月来产品一直供不应求。经估算，饼屋每个月的固定成本为为313500元，其他相关资料如表4-9所示。项目产品太阳饼老婆饼凤梨酥单价（元）1052.5单位变动成本（元）7.531单位贡献毛益（元）2.521.5贡献毛益率（%）254060表4-9各产品的销售收入在销售总收入中所占的比重，可通过表4-10进行计算产品项目销售量（盒/袋）销售收入（元）占销售收入总数的百分比（%）太阳饼4500045000060老婆饼4500022500030凤梨酥300007500010合计750000100表4-10根据这个品种构成，其加权平均的贡献毛益率可通过表4-11进行计算产品项目销售收入（元）贡献毛益额（元）贡献毛益率（%）太阳饼45000011250025老婆饼2250009000040凤梨酥750004500060合计75000024750033表4-11据此可得出全部产品盈亏临界点的销售量（用金额表示）：盈亏临界点的销售量（用金额表现）=313500/33%=950000（元）改变品种结构将会改变企业加权平均的贡献毛益率，从而使企业的盈亏临界点发生相应的变动。假如品种结构由原来的60∶30∶10改变为40∶40∶20，则加权平均的贡献毛益率可通过表4-12进行计算。产品项目销售收入（元）贡献毛益额（元）贡献毛益率（%）太阳饼3000007500025老婆饼30000012000040凤梨酥1500009000060合计75000028500038盈亏临界点的销售量（用金额表现）=313500/38%=825000（元）品种结构中贡献毛益率较高的乙、丙两种产品的比重有所提高，而贡献毛益率较低的甲产品的比重有所下降使加权平均的贡献毛益率有所提高，也使盈亏临界点相应下降了，盈利增加。由此可见，对一个生产多品种的企业来说，为了提高生产经营的盈利水平，必须综合考虑产、供、销等各方面的有关因素，及时调整品种结构，适当地增大贡献毛益率较高的产品的比重。表4-12品种结构调整，可以改变成本水平,赢利水平,企业应树立正确价值观,重视商业伦理，避免在经营中以次充好，增加低价产品比重，而以高价推向市场。4.3.1有关因素呈现不完全线性关系对盈亏临界点的影响4.3.2非线性的本量利分析4.3.3本量利关系中的敏感性分析4.3本量利分析的扩展

明确有关因素呈现不完全线性关系对盈亏临界点的影响明确非线性的本量利分析的基本原理和方法了解敏感性分析在本量利分析中的应用学习目标4.3.1有关因素呈现不完全线性关系对盈亏临界点的影响盈利区L1销售收入与成本（万元）BEP1100亏损区L4L3L2盈利区亏损区BEP2BEP32135468792030405060708090100110生产能力利用率(%)图4-5不完全线性关系的盈亏临界图图中共有四条折线，其中L1代表总成本线，L2代表销售总收入线，L3代表变动成本线，L4代表固定成本线。（1）固定成本线(L4)在生产能力利用率达50%以前，都是10000元，但当到达50%时，由于需要在某些方面追加一定的固定支出，才能保证生产的正常进行，使固定成本发生了一个转折，突然跳跃到20000元，此时的固定成本线其实是两条不连贯的平行于横轴的直线。（2）总收入线(L2)是一条经过原点至利用率达90%时发生的转折点连接而成的折线。因为产销量达到此一界限以后，为了扩大销路，需要对客户给予较多的数量折扣的优惠，使平均单价有所降低，这样便使销售总收入线的斜率改变而降低。（3）变动成本线(L3)是一条有两个转折点的连线。第一个转折点发生在生产能力利用率为30%时，因为在此之前，由于产量较低，原材料的采购和组织生产都难以取得批量效率，故单位变动成本较高。而在此以后，即产量逐渐增加以后，采购和生产都可取得批量效率，单位变动成本降低，故变动成本线的斜率也相对降低，但当生产能力利用率达到100%时，又发生一个转折点，这是因为产量超过了正常的界限以后，出现了一些不经济的因素，引起单位变动成本上升之故。这样，变动成本线便成为一条经由原点并与两个转折点连接的折线(或连线)（4）总成本线(L1)是由L3和L4所组成的，所以它也是一条折线。与L4相对应，总成本线也于利用率达50%时发生一个跳跃而中断。总成本线与总收入线的三个交点也就是三个盈亏临界点。BEP1发生在生产能力利用率为40%～50%之间。BEP2发生在生产能力利用率为60%～70%之间，BEP3发生在生产能力利用率为110%左右。第一个临界点的出现，说明总收入已可抵偿总成本，开始有利可图。这种情况一直继续到生产能力利用率为50%，此时由于固定成本的突然上升，使生产经营暂时由盈转亏。超过第二个盈亏临界点以后，企业又重新由亏转盈，直到第三个临界点为止。在第三个临界点以后，由于单价降低和变动成本提高，生产经营又再次出现亏损。四条折线都可以把它看做是由几段直线连接起来的。这样，在相关范围内，就可以用直线方程来描述有关变量之间的关系。一般所说的盈亏临界图，实际上只是为了便于说明有关变量之间的基本关系而列示的简化形式。【例4-13】埭美车载用品开发有限公司打算生产和销售一种新产品-舒适慢回弹记忆棉腰靠，通过市场调查,取得如下资料:1）如果产品单价定在25元，则每月的预计销售将为600（含）-900件2）如果产品单价定在22元，则每月的预计销售将为900（含）-1250件3）根据供应商报价，生产每件产品所需要的原料预计单价为14元。如果每月的产品销售量达到1000件及以上，那么采购量将相应增加，此时采购的原料都能获得5%的数量折扣。4）当每月产量不超过750件时，每月的加工成本为7400元。产量超过750件之后，月加工成本将提升到8400元。根据上述资料，请计算在各种可能的销售量水平下，生产和销售产品的盈亏平衡点及盈利水平，分析是否应该生产和销售该产品？图4-6

本-量-利图

1）第一区间，产量低于750件，盈亏临界点为7400/（25-14）=672（件）。只要销售量大于672件，就能够盈利。但是要注意，如果销售在750的水平上再增加一件，到751件，由于固定成本提高，因此产品进入亏损状态。2）第二区间，盈亏平衡点为8400/（25-14）=764（件）。即此时必须将产销量提高到764件以上才能保本。3）第三区间与第四区间，如果产品价格降低到22元，产销量继续提高，盈亏平衡点为8400/8=1050（件）。但是该销量水平上此时企业将得到价格折扣，变动成本下降，贡献毛益增加，因此修订的盈亏平衡点按公式计算为8400/（22-13.3）=966（件）。而按这个水平，是得不到价格折扣的。结合盈亏临界图可以发现，盈亏平衡点是在1000件的水平上实现，在此水平上，减少一件产品的销售，即销量为999件时，产品亏损999*（22-14）-8400=-408（元）。但生产1000件产品，则由于获得价格折扣，贡献毛益的增加，企业进入赢利1000*8.7-8400=300（元）。因此存在多个盈亏临界点，也就存在多个盈利和亏损区，销量并非越多越好。产销量在672-750件之间为盈利，但是从751-764件为亏损，764-899件赢利，但900-999件之间亏损，1000件以后又盈利。是否生产和销售该产品，很大程度上取决于对市场预测的准确性和控制产销量的能力。线性方程只是描述成本、收入与产销量之间依存关系的一种简化形式。在现实经济生活中，用非线性方程取代线性方程来描述成本、收入与产销量之间的依存关系，可能更符合客观实际情况。当销售收入、成本均表现为曲线时，需分别确定其各自的函数表达式，然后建立利润函数式，并据以进行本—量—利分析。4.3.2非线性的本-量-利分析【例4-14】龙海公司成本、收入与产销量(假定产销平衡)之间的关系，是用下列非线性函数式来表示：TR=3x-0.04x２

(1)

TC=10+0.2x+0.04x２

(2)

上式中，x代表产销量(1)计算盈亏临界点如以m代表利润，则

=TR-TC=(3x-0.04x2)-(10+0.2x+0.04x2)

=-10+2.8x-0.08x2(3)

令m=0,即有-10+2.8x-0.08x２=０可解得：x1≈4.037(万件)x2≈30.963(万件)这就意味着上述非线性的销售总成本线与销售总收入线有两个交点，它们分别相交于销售量为4.037万件和30.963万件处，它们共同构成企业的盈亏临界点。使m达到最大值的条件是：

同时x≥0从（3）式得

解出x=17.5(万件)

从(4)式得

这说明当产销量为17.5万件时，可使企业实现的利润达到最大值。(2)计算最大利润的销售量-0.16＜0

(4)实际经营中,并非销售量越大越好。当销售量过大时，成本结构、性态、以及定价策略都可能改变，可能出现销售越多利润反降的情况。需要谨慎分析。m=-10+2.8x-0.08x２=-10+2.8×17.5-0.08×17.5２

=14.5(万元)(3)计算利润的最大值(4)计算最优售价将x=17.5(万件)代入(1)式，则：预计销售收入TR=3x-0.04x2=40.25(万元)

计算最优售价，得

1.敏感性分析的含义它要研究的是，当自变量发生变化时，将会对决策模型中的因变量产生怎样的影响。主要目的是：研究与提供能引起目标发生质变，也即由盈利转为亏损时各因素变化的界限；各个因素的变化对利润变化影响的敏感程度；当其它因素变动时如何调整销量或单价，以保证原定的目标利润得以实现。两种形式，分析变量临界值和计算敏感系数。4.3.3本量利关系中的敏感性分析20大指出，当前，世界百年未有之大变局加速演进，我国发展进入战略机遇和风险挑战并存、不确定难预料因素增多的时期，各种“黑天鹅”、“灰犀牛”事件随时可能发生，需要加强风险意识,应用工具方法分析,并做好预案。2.有关变量临界值的确定设P代表利润，V代表销量，SP代表单价，VC代表单位变动成本，FC代表固定成本，我们已知:P=V(SP-VC)-FC当P=0，即V(SP-VC)-FC=0时，可推导出：【例4-15】石门光学有限公司生产一种通用型老花镜，每副眼镜单价10元，单位变动成本6元，全年固定成本预计200000元，销售量计划为500000副，全年利润为：

P=500000×(10-6)-200000=1800000元。（1）单位变动成本的最大允许值。（2）固定成本的最大允许值。

（3）销售量的最小允许值。（4）销售单价的最小允许值。用敏感系数来测算利润对各个变量变化的敏感程度。3.敏感系数与敏感分析表确定敏感系数，可以使管理者了解到，影响利润变化的诸多因素中，哪个是重要因素，哪个是次要因素，以便分清主次，采取必要的措施，保证利润目标的实现。当这四个因素中的其中三个数值固定，仅另一个的数值发生变动时，可以得到不同的利润值，将这些变动情况集中到一张表中，便是敏感分析表。通过敏感分析表，管理者可以直观的了解各个因素的敏感程度。【例4-16】续用例4-11，假设永安科技有限公司目前的销售量为7500部，其目标利润为30000元。在此基础上，可以计算出各变量变动时的利润值，从而得到以下敏感分析表（见表4-13）。变量变动百分比+20%+10%0-10%-20%利润销售量4800039000300002100012000单价7500052500300007500-15000单位变动成本300016500300004350057000固定成本1800024000300003600042000如：当销售量增长20%时：

利润＝7500×12×（30－18）－60000＝48000（元）

利润的变化率为（48000－30000）/30000＝60%

销售量的敏感系数＝60%/20%＝３

表4-13敏感分析表

单位:元同样道理：当单价增长20%时，利润为75000元［7500（30×12-18）-60000］，变化率为150%，单价的敏感系数为7.5。当单位变动成本增长20%时，利润为3000元［7500（30-18×12）-60000］，变化率为-90%，单位变动成本的敏感系数为-4.5。当固定成本增长20%时，利润为18000元［7500（30-18）-60000×12］，变化率为-40%，固定成本的敏感系数为-2。将敏感系数按绝对值的大小排列，其次序依次为：单价(7.5)，单位变动成本(4.5)，销售量(3)和固定成本(2)。这表明，影响利润最大的因素是单价，其次是单位变动成本和销售量，最后是固定成本。这种对确定性模型的敏感分析，其主要优点是，可以比较简便和经济地提供一种直接的财务测度，来判定可能发生的预测误差的后果有多大、哪些是最敏感的因素，以便经理人员能据以作出相应的决策。4.4.1新制造环境下传统本量利分析的不适应性4.4.2以作业成本计算为基础的本量利分析4.4新制造环境下的本量利分析了解新制造环境下如何应用本量利分析学习目标4.4新制造环境下的本-量-利分析4.4.1新制造环境下，传统本量利分析的不适应性传统的本-量-利分析是建立在传统的成本性态分析基础上的，并以数量（销量或产量）作为成本的唯一动因来区分变动成本和固定成本。在新制造环境下，传统的成本构成发生巨大变化，而且会出现多个成本动因。在单一成本动因分析中被确认的固定成本在多成本动因分析中可能变为变动成本。4.4.2以作业成本计算为基础的本-量-利分析【例4-17】驿坂存储有限公司在20X8年只产销适用于台式电脑的21333MHz8G内存条，从其传统的贡献式损益表中可获得有关资料如表4-14：假定该驿坂公司正在考虑建立柔性制造系统，并相应采用适时生产制和全面质量管理。为使新制造环境下的成本核算更加可靠和有效，总会计师提议采用作业成本计算法取代原有的变动成本计算法。因此，他首先对20X8年度发生的固定性制造费用的性态按作业成本计算法的要求进行了重新分析，并获得了如下数据：销售量40000件单位售价50元单位变动成本30元其中：变动制造成本28元变动销售与行政管理费2元

单位贡献毛益20元固定成本300000元

其中：固定性制造费用200000元固定性销售与行政管理费100000元表4-14固定性制造费用

200000元其中：一般性费用（包括厂房、设备折旧）

120000元设备安装调试费（每次200元，共52次，即每周一次10400元检验费（每次40元，共1092次，即每天三次）

43680元材料处理费（每小时24元，共1080小时）

25920元驿坂公司采用先进制造系统采用后，原有成本发生了较大变化。具体为：由于减少了对直接人工的使用，单位变动制造成本从28元下降到18元；安装复杂的新制造设备使企业的一般性固定性制造费用增加到368000元；预计采用适时生产制后，设备安装调试将改为每天一次，每次60元；由于采用全面质量管理，每天只需检验一次，每次检验费用也降低为20元；由于新自动化材料处理系统需要更高技术水平的工人，材料处理费将增加到每小时28元，但处理的作业量会下降到100小时。假定当年的目标利润定为400000元。在采用新制造系统下，传统的本-量-利分析和以作业成本为基础的本-量-利分析会产生什么不同结果？传统的本-量-利分析(1)盈亏临界点销售量=300000/20=15000(件)(2)实现目标利润所需的销售量=(300000+400000)/20=35000(件)以作业成本计算为基础进行本-量-利分析新制造系统下的有关数据列示于表4-15中单位售价50元单位变动成本20元其中：变动制造成本18元变动性销售与行政管理费2元单位贡献毛益30元固定成本500000元其中：固定性制造费用400000元一般性制造费用（包括厂房、设备折旧）368000元安装调试费（每次60元，共365次）21900元检验费（每次20元，共365次）7300元材料处理费（每小时28元，共100小时）2800元固定性销售与行政管理费100000元表4-15(1)以作业成本计算为基础的盈亏临界点销售量=500000/30=16667(件)(2)实现目标利润所需的销售量=(500000+400000)/30=30000(件)驿坂公司由于采用先进制造系统，使其盈亏临界点提高了1667件，但实现目标利润所需的销售量却下降了5000件。

体现了柔性制造系统下的成本构成特点及其相应的经营风险。1.本-量-利分析(cost-volume-profit

analysis)2.盈亏临界点(break-even

point)3.安全边际(margin

of

safety)4.多品种盈亏临界点分析(multi-product

CVP

analysis)5.盈亏临界图(break-even

chart)6.非线性的本-量-利分析(non-linear

CVP

analysis)关键词5.1预测的基本原理5.2决策的基本原理5.3大数据决策的基本原理第5章预测、决策原理5.1.1预测的概念和分类5.1.2经营预测的定量分析方法5.1.3经营预测的定性分析方法5.1预测的基本原理掌握预测的概念和分类、了解经营预测的定量分析方法学习目标5.1.1预测的概念和分类1.预测的概念预测是根据事物发展过程的历史和现实，综合各方面的信息，运用定性和定量的科学分析方法，解释事物发展的客观规律，指出其可能的发展途径及可能的发展结果，是根据系统或类似系统过去和现在已经发生的状况，分析其发展和变化的规律并利用这个规律预计和描述系统将来某时期的状态或趋势。5.1预测的基本原理（1）按时间标准分类，预测可以分为长期预测、中期预测和短期预测。长期预测：以年为单位，对5年以上的经济发展前景的预测。这是制订经济发展长期计划、远景规划、长期发展任务的依据。中期预测：以年为单位，对1年以上5年以下（含）的经济发展前景的预测。短期预测：以月或季，对一年以内（含一年）的经济前景的预测。这是制订经济发展年度计划、季度计划、月计划等短期经济活动计划的依据。2.预测的分类（2）按方法分类，预测可以分为定性预测和定量预测定性预测是预测者通过调查研究，了解实际情况，凭借自己的实践经验和理论、业务水平，对经济发展前景做出的估计和判断，也称为判断预测或调研预测。普遍适用于对缺乏历史统计资料的事件进行预测。定量预测是根据准确、及时、系统和全面的调查统计资料和经济信息，运用定量分析的方法对经济发展前景的测定。其特点是运用数学、统计学等科学手段对经济行为、规律进行数量化描述。定量预测又可进一步分为回归预测和时间序列预测。2.预测的分类经营预测的数量方法，也称为定量分析方法主要根据过去和现在比较完备的信息，运用一定的数学方法对之进行科学的加工和处理，充分揭示有关经济变量之间的规律性关系，作为预测的依据，据以推断未来的发展趋势。大致分两类:趋势预测法(时间序列预测)和因果预测法。5.1.2经营预测的定量分析方法立足于连续性原理。以过去的信息为基础，运用一定数学方法进行加工、改制和必要的延伸，确定有关指标在未来一定期间的预测值。具体包括趋势平均法、指数平滑法、直线趋势法和非直线趋势法。1.趋势预测法假设未来时期的销售量是与其相接近时期的销售量的直接延伸，而与较远时期的销售量关系较小，同时为了尽可能缩小偶然因素的影响，可用最近若干时期的平均值作为预测期的预测值的基础。【例5-1】安海时尚服饰有限公司市场部提供的20x8年1-12月份的销售额如表5-1中第二栏所示，根据趋势平均法，有关计算结果如表5-1中第三、第四和第五栏所示。(1)趋势平均法月份销售额五期平均数变动趋势三期趋势平均数133000234000337000358004340003800022005410004120032002400644000430001800253375000045600260022008460004780022001667947000480002001133105200049000100011450001255000+++++++说明：表5-1中，“五年平均数”栏有关数字计算如下：

(33000＋34000＋37000＋34000＋41000)/5＝35800“变动趋势”栏有关数字计算如下：

38000-35800＝＋2200“三期趋势平均数”栏有关数字计算如下：

(2200＋3200＋1800)/3=2400其余数字依此类推

表5-1单位:元现在假设安海公司在20x8年10月要根据趋势预测法预测20x9年1月份的销售额。根据表5-1的资料，按5期平均计算，最接近时期的平均销售额就是20x8年9月份计算的平均销售额48000元，从20x8年9月份到20x9年1月份相距4个月，20x8年8-10月这三个月每月平均增长1133元，因此，20x8年1月销售额预计为：

48000＋4×1130=52520（元）(2)指数平滑法指数平滑法与趋势平均法一样，都是以某个指标本身过去变化的趋势作为预测的依据。趋势平均法将前后各期对预测值的影响一视同仁，而指数平滑法则对前后各期区别对待，给予不同的权数，考虑到近期信息对预测值的影响程度比远期大。这是指数平滑法对趋势平均法的一个重要改进。假设At-1代表上期的实际销售额，Ft-1代表上期销售额的预测值，α代表平滑系数（其取值范围为0＜α＜1），Ft代表本期销售额的预测值，其数学表达式为：

Ft=Ft-1+α(At-1-Ft-1)

=αAt-1+(1-α)Ft-1月份实际值0.3×上期实际值上期预测值0.7×上期预测值本期平滑预测值1330003400023400099003400023800337003370001020033700235903379043400011100337902365334753541000102003475324327345276440001230034527241693646975000013200364692552838728846000150003872827110421109470001380042110294774327710520001410043277302944439411450001560044394310764667612550001350046676326734617316500461733232148821【例5-2】

以表5-1的资料为例，假设α＝0.3，采用指数平滑法计算，如表5-2所示说明：“本期平滑预测值”栏，2月份的数值计算如下：F2＝αA1＋（1-α)F1＝0.3×33000＋0.7×34000＝33700其余依此类推表5-2单位:元α=0.3的含义在于：确定2月份的预测值，1月份的实际值之权数只占30%，而1月份的预测值的权数却占70%。似乎确定预测期的预测值主要考虑过去期间的预测值而不是其实际值。其实第1个月的预测值34000元只是一个起点，从以后各期来观察，确定预测值实际上还是以过去期间的实际值为主导的。只要将指数平滑法的预测公式Ft=αAt-1+(1-α)Ft-1展开就可以说明这一点。一般来说，α的取值范围在0.3～0.7之间。这样可以使得出的预测值比较平稳，能反映企业有关数据稳定的变化趋势。该方法本质上就是回归分析法,只是自变量为时间。(3)直线趋势法如果以纵轴代表变量，横轴代表时间，构成一个直角坐标图，将过去一定时期的历史资料描绘在这个图上，这些点能够大致形成一条直线，该变量是时间的函数，它们之间基本上存在着线性关系，就可以据此求出一条用直线表示的趋势线。

以它为基础向外延伸，预测未来的发展、变化趋势。(4)非直线趋势法也叫曲线趋势预测法，是指当变量与时间之间存在曲线而非直线联系时，通过变量（纵坐标）改用按指数值的差距“刻度”，将曲线关系直线化，形成一条对数直线趋势线，再按直线趋势法求解。利用统计分析软件或Excel的计算分析工具可完成此工作。2.因果预测法因果预测法立足于可能性原理。它依据所掌握的历史资料，找出所要预测的变量和与它相关联的变量之间的因果关系，从而建立相应的因果预测模型。具体包括简单线性回归模式、多元线性回归模式和非线性回归模式。(1)简单线性回归模式用回归方程来表明两个变量之间线性相互关系的方程式，称为简单线性回归方程。简单线性回归模式就是以简单线性回归方程为基础，建立一个预测函数式。(2)多元线性回归模式在线性相关条件下，两个或两个以上自变量对一个因变量的数量关系，称为多元线性回归，表现这个数量关系的数学公式，称为多元线性回归方程。多元线性回归模式就是以多元线性回归方程为基础，建立一个预测函数式。【例5-3】康泰公司的财务人员对过去较长时期的历史资料进行认真分析和研究，发现影响制造费用变动的因素是直接人工小时和机器工作小时。20X8年1-5月份有关资料如表5-3所示。月份制造费用（元）直接人工小时机器工作小时132002600050000220011500035000327001800040000431352100045000529642000040000合计14000100000210000用公式表述制造费用与直接人工小时和机器工作小时的关系

假设X1和X2分别代表直接人工小时和机器工作小时，b1和b2分别代表相应的系数，则制造费用（Y）的数学表达式为:Y=a+b1X1+b2X2表5-3通过简捷法来确定a，b1，b2，可得：a＝254.50b1＝0.06375b2＝0.03025

因此，Y＝254.50＋0.06375X1＋0.03025X2可以作为康泰公司预测制造费用的依据。(3)非线性回归模型以过去较长时期的历史资料为基础进行分析和研究发现有时，变量之间存在密切关系，但是并非线性关系，适合有关数据的趋势线是一条二次曲线，而不是一条直线。其方程为：Y=a+bX+cX2【例5-4】永春公司对过去的历史资料进行分析，发现其销售额与所在地区的个人消费支出存在密切的关系，但这种关系属于非线性关系，它可以用上述二次方程来描述。该公司过去1～7年的销售额(Y)与同时期该地区人均消费支出(X)的关系如表5-5的第2、3列所示。有关数据的加工处理结果如表5-5中的第4～8列所示。表5-5联立方程，可得：a=-0.21b=26.80c=-5.86因此，Y=-0.21+26.80X-5.86X2

可以作为预测销售额的依据。例如，如果第８年该地区人均消费支出为10000元，那么，相应的销售额预测值为：

Y=-0.21+26.80×1-5.86×12＝20.73（万元）5.1.3经营预测的定性分析方法经营预测的非数量方法，也称为定性分析方法。它主要依靠预测人员丰富的实践经验及其主观的判断和分析能力，通过对过去和现在的销售情况进行综合分析，从而对未来作出预计和推测。定性分析的预测人员一般是掌握较多的新信息、知识和经验丰富的专家。因此，定性分析方法也称为专家预测法。这种预测方法主要是在企业缺乏完备的历史资料或主要因素难以作定量描述的情况下运用的。主要包括：个人判断法、专家会议法和德尔菲法1.个人判断法

直接征询专家个人意见，然后进行综合整理，得出预测结论的预测方法。这种方法可以充分地利用个人创造力。但是，专家意见可能受专家本身知识水平高低、占有资料多少等因素的影响，结果难免存在片面性。2.专家会议法

邀请若干位专家，采用召开座谈会的方式，对预测对象的未来发展变化趋势进行估计和推测的预测方法。这种方法信息量较大，考虑的因素较全面，而且专家之间也可以互相启发，从而使预测结论更加全面、具体。但是，整个会议也有可能受权威和多数专家的影响，使持不同意见的少数专家不愿发表自己的意见，甚至有的专家不愿在公开场合修正自己已经发表的意见。

3.德尔菲法

采用函询调查方法向有关专家分别提出问题，征询意见，然后将专家回答的意见进行综合、整理后，再通过匿名的方式反馈给各位专家，再次征询意见，如此反复综合、反馈，直至得出基本一致意见为止的预测方法.具有如下三个特点：

1)匿名性：应邀参加预测的各位专家互不相知。

2)反馈性：通过意见的反馈来组织各位专家之间的信息交流和讨论。

3)

收敛性：多轮调查与反馈过程，实际上也就是各位专家在匿名情况下相互影响和说服的过程，分散的意见就会趋向集中，呈现收敛趋势，最后得出比较一致的结果。经营预测之数量方法与非数量方法并不是相互排斥，而是相辅相成，相互补充。在经营预测中，只有将数量方法与非数量方法有机地结合起来运用，才能全面认识和把握预测对象的未来发展变化趋势，从而做出实事求是的预测结论，为企业的经营决策提供科学的依据。

这正是现代管理会计强调财务评价与非财务评价并重观念的具体体现。5.2.1经营决策的意义5.2.2经营决策的分类5.2.3经营决策的程序5.2决策的基本原理决策的意义、分类、程序与原则学习目标经营预测是为经营决策服务的，是经营决策的基础。经营决策是经营预测的延伸。5.2决策的基本原理企业的决策正确与否关系到企业的盛衰成败；“管理的重心在经营，经营的重心在决策”。所谓决策，通常是指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，进而从可供选择的诸方案中，选取最优方案的过程。在决策过程中要注意将各种可计量因素与不可计量因素、财务评价与非财务评价相结合。5.2.1经营决策的意义经营决策的多样化决定其可以按照不同的标志进行分类。1.按照决策所涉及的时间跨度分类

(1)长期决策

通常是指那些决策产生的后果波及一年以上，并将在较长的期间内对企业的生产经营活动产生重要影响的决策问题。

主要特点:

1)一般需要投入大量的资金，并将在相当长的时间内对企业生产经营产生重要影响。

2)需要考虑货币时间价值和投资风险价值。

3)侧重点在于资源的配置效益，并力求使得资源配置效益与使用效益得到统一。5.2.2经营决策的分类(2)短期决策

通常是指那些决策产生的后果只波及一年以内的一次性专门业务，并只对该期间内企业的生产经营活动产生影响的决策问题。

主要特点：

1)投资额较小，涉及时间较短。

2)一般不考虑货币时间价值和投资风险价值。

3)其侧重点在于资源的使用效益即有效地组织企业现有的生产经营活动，合理利用经济资源。2.按照决策者所掌握的信息多寡分类确定性决策指与决策相关的客观条件或自然状态是确定的，决策者事先可以确知决策后果的各种决策。风险性决策指决策者事先可以知道决策的所有可能后果及其出现各种后果的可能性的各种决策。不确定性决策指决策者事先不知道决策可能出现的后果，或者虽然知道决策的所有可能后果但不知道出现各种后果的概率的各种决策。战略是一系列目标及达到目标的各种战术。战略与战术的关系主要是全局与局部的关系。(1)战略性决策指那些关系到企业发展的全局性、长远性和根本性问题的有关决策。(2)战术性决策指那些为了实现战略性决策目标而进行有针对性、短期性的具体决策。3.按照决策的重要性分类决策目标多元,除了要考虑经济效益政治效益、社会效益等。4.按照决策项目本身的从属关系分类独立方案决策指对各自独立存在，不受其他任何方案影响的不同方案的决策。只需判断方案本身的可行性，不必择优。互斥方案决策指对不能同时选取多个方案，选取某个方案必须以排除其他方案的选取为条件的各种方案的决策。不仅要判断方案本身的可行性，还要对可行方案择优。优化组合方案指存在若干方案可以同时并举，但在资源约束条件下，如何将这些方案进行优化组合，使其综合经济效益达到最优化的决策。经营决策除了按上述标志进行分类外，还可以按其他标志进行分类。例如：按决策的层次可以将经营决策分为高层决策、中层决策和基层决策；按决策目标多少可以将经营决策分为单目标决策和多目标决策；按相同决策出现的重复程度可以将经营决策分为程序性决策和非程序性决策。5.经营决策的其他分类从本质上说，经营决策程序就是提出问题、分析问题和解决问题的过程。一般而言，经营决策程序可以概括为如下几个步骤：

1.确定决策目标决策目标是决策的出发点和终点。确定决策目标就是要根据企业所面临的内外部环境和条件，确定某项决策究竟要解决什么问题，达到什么目的。决策目标应该具体、明确，并力求数量化，使得目标在主观上和客观上都具有实现的可能性。5.2.3经营决策的程序

2.收集与决策目标相关的信息这是决策程序中具有重要意义的步骤，它是关系决策成败的关键问题之一。在收集与决策目标相关的信息时，要注意定性与定量信息相结合，财务信息与非财务信息相结合。收集与决策目标相关的信息贯穿于决策各个步骤之间。

3.提出实现目标的各种备选方案根据所确定的决策目标和所掌握的相关信息，提出实现决策目标的各种备选方法是科学决策的基础和保证。

4.选择最满意（可行）方案这是整个决策过程最关键的环节。决策者必须根据所掌握的相关信息，对各种备选方案的可行性进行充分的论证，并做出定性与定量、财务与非财务的综合分析，全面权衡有关因素的影响，选择出最满意（可行）的方案。

5.最满意（可行）方案的组织实施与评价决策的付诸实施才是决策的目的，其实施结果也是检验所作出的决策正确性与否的客观依据。在实施过程中，要对实施的具体情况进行检查和监督，将实施结果与决策目标进行比较，提供反馈信息，采取相应的措施纠正偏差，甚至修正原先的决策方案，以保证决策目标的顺利实现。2.根据内外部环境确定决策目标3.根据决策目标和相关信息提出各种备选方案4.对各种备选方案进行充分论证，选择最满意（可行）的方案5.组织最满意（可行）方案的实施与评价1.围绕决策目标收集相关信息修订目标补充方案纠正偏差信息反馈图5-1经营决策程序图5.2.4经营决策的一般原则为了保证决策的科学性，使得决策能够达到预期的目标，决策必须遵循以下几个原则：

1.信息原则掌握充分、准确、及时和相关的信息是进行科学决策的必要前提和条件。

2.择优原则决策要从有助于实现一定决策目标的未来各种可能行动方案中选取最满意（可行）方案，这个过程要以择优为原则。3.合理配置利用资源原则在正常情况下，资源条件就是决策方案实施的客观制约因素，必须以合理配置并充分利用稀缺资源为原则。4.反馈原则经济活动复杂且具有高度的不确定性，以反馈原则为指导，根据反馈信息所揭示的新情况，对原先决策方案进行适当的修改和调整，使之更具有客观现实性。5.3.1大数据的含义、特征与分类5.3.2人工智能分析工具与分析类型5.3大数据决策的基本原理了解大数据背景下的决策分析类型学习目标大数据时代的来临使得企业决策可获得的数据增加，同时，企业可以利用的数据分析和处理能力也不断提高。大数据与人工智能技术融合，使企业决策能力大幅提升。在大数据智能化分析的决策应用中，相关性分析技术可为正确数据的选择提供必要的判定与依据，同时将其与其他智能分析方法相结合，可有效避免对数据独立同分布的假设，提高数据分析的合理性和认可度。5.3大数据决策的基本原理企业的决策正确与否关系到企业的盛衰成败；“管理的重心在经营，经营的重心在决策”。所谓决策，通常是指