管理会计学（第6版） 课件 第3章 作业成本计算法

3.1作业成本计算法产生的原因3.2作业成本计算法的基本原理3.3作业成本计算法的评价第3章作业成本计算法传统成本计算法的不适应性3.1作业成本计算法产生的原因

了解在新制造环境下传统成本计算法的不适应性学习目标传统成本计算法的不适应性面对新制造环境的冲击，完全成本计算法由于把费用的分配建立在成本和产量之间的假设关系之上，没有考虑产品和资源之间的因果关系，可能无法满足决策的需要；变动成本计算法虽然可以满足决策的需要，但是，其所反映的产品成本信息却越来越少，大量的固定性制造费用和期间费用无法反映在成本报告中，企业无法进一步分析削减成本的机会所在。产品成本计算方法必须加以改革，而其重点首先在于制造费用的分配，其次在于如何将非制造成本也纳入成本控制。这时候就需要考虑作业成本计算法。3.1作业成本计算法产生的原因3.2.1作业成本计算法与传统成本计算法的区别3.2.2作业成本计算法的基本步骤3.2作业成本计算法的基本原理明确作业成本计算法的特点及其与传统成本计算的差别明确作业成本计算法的基本原理和具体步骤,尤其是制造费用的分配方法。学习目标作业成本计算法是依据不同的成本动因分别设置成本归集对象即成本库来归集、汇总费用，再以各种产品耗费的作业量将费用分摊至产品中，从而汇总计算各种产品总成本和单位成本的一种成本计算制度。大大提高了成本的客观性。它通过分别设置多样化的成本库并按多样化的成本动因进行制造费用分配，使成本计算特别使比重日趋增长的制造费用按产品对象化的过程大大明细化了，提高了成本的可归属性。3.2作业成本计算法的基本原理差别主要体现在制造费用的核算上，两种成本计算方法制造费用分配程序的不同，可视为由一阶段分配转变为两阶段分配，即作业消耗资源、产品消耗作业。3.2.1作业成本计算法与传统成本计算法的区别按机器小时或直接人工小时分配直接材料直接人工各有关产品制造费用1制造费用2制造费用3图3-1传统成本计算法下制造费用分配图按作业成本库分配率分配各有关产品图3-2作业成本计算法下制造费用分配图作业成本库1作业成本库2作业成本库3制造费用1制造费用2制造费用3按作业成本动因分配直接材料直接人工【例3-1】精密机械公司所生产的定制配件和标准配件，简化成A、B两大类，公司现有生产能力，每年能提供总工时50000小时，其中A类耗用10000(5000小时×2)，B类耗用40000小时(20000×2)。A类（定制配件）B类（标准配件）直接材料2515直接人工（5/H）1010年制造费用总数875000A类产品和B类产品所需要的直接人工工时相等，但A类产品的工艺比较复杂，设计中的机器调整、质量检验多，批量小，定单多。而B类产品工艺比较简单，批量大。目前，公司对A类产品所订的价格为90元，而B产品的价格为70元。

计算A类和B类产品的成本如下：单位工时制造费用分配率：875000/50000=17.5元/小时A类产品分配的制造费用为2×17.5=35元B类产品分配的制造费用为2×17.5=35元完全成本计算法所以：A类产品制造成本=25+10+35=70元，B类产品制造成本=15+10+35=60元。传统成本法采用单一，以产量为基础的标准,如工时分配制造费用，产量大的产品分配的费用越多，单件小批的产品，尽管复杂程度高,资源消耗多,分配的费用反而变少。从而掩盖了真实的赢利性。计算A、B两种产品的单位制造费用的消耗作业成本计算法成本动因可追踪成本成本动因数单位成本动因分配率A分配B分配A耗用B耗用合计机器调整次数2300003000200050004613800092000质量检验次数1600005000300080002010000060000生产订单数810002004006001352700054000其他(直接工时计算)4040001000040000500008.0880800323200合计345800529200生产量500020000单位产品制造费用69.1626.46所以：A成本=25+10+69.16=104.16元B成本=15+10+26.46=51.46元传统的成本计算法以企业所生产的各种产品为成本计算对象，或以某一步骤(分步法)或某一批订单(分批法)为成本计算对象。其产品成本是指制造成本，将其区分为直接材料、直接人工和制造费用三大项，其中制造费用属于间接成本，按单一的分配标准进行分配，所隐含的假设是所有这些费用的发生与分配标准之间存在着线性比例关系。这在传统的生产工艺流程比较简单、间接费用所占比重不大的环境下是合适的。作业成本计算法认为不仅产品是成本的计算对象，而且资源、作业、作业中心、制造中心等都应该是成本计算对象，从而拓宽了成本计算对象的范围，使成本信息不仅能满足反映企业财务状况和经营成果的需要，而且还能满足成本控制、成本分析、制定战略决策的要求。准确计算产品成本，关键要确认产生作业的成本动因，计算作业对资源的消耗，再按产出物对作业的消耗计算产品成本，使产出物和投入之间建立因果关系，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，使成本分配具有技术经济依据，更加合理真实地反映成本结构。传统的成本计算提供的只是某个部门的成本耗费信息，对于产生成本的原因则无法揭示。而作业成本计算则追本溯源，为管理提供依据。把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合，对作业链的所有作业进行剖析，从而尽可能消除不增值的作业，对增值作业则尽可能减少其对资源的消耗，由此促进企业经济效益的提高。1.确认作业，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库。作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。3.2.2作业成本计算法的基本步骤作业可以看作是企业生产经营中的一种业务活动。成本动因，则为驱动一种业务活动成本的因素。作业成本计算中的作业在企业生产经营中可区分为单位、批、产品、基础设施四个层次。(1)单位作业。这一类型的作业是生产每单位的产品都必须发生的。如用机器生产产品，机器必须运转，产品才能生产出来。而为保证机器正常运转所发生的成本，包括机器的折旧、维修费用、能源消耗、润滑油等，都可归属于与机器相关的作业成本库。(2)批次作业。这一类型的作业是为每一批产品而不是为每一单位产品必须完成的。如每一批产品的投产必须进行机器的准备，还有接收与测试、材料整理、质量保证和包装与发运作业，都可以算做批次作业。作业的层次(3)产品（顾客）维持作业是使产品生产或服务的提供成为可能的作业。例如产品品种规格的更新，技术支持的作业等。这类作业的成本与产品的单位数量或批量无关，但在产品的品种增加时将增加。如工程师的薪金、工程设施的折旧、维修等都归属于工程作业成本。如果把顾客当作成本对象，则这类作业就成为顾客作业，例如市场调查作业等。(4)基础设施作业。设施维持作业是为支持产品的生产经营而发生，支持一般管理流程的作业，包括管理人员的配备、工厂的管理等。该作业成本的发生与工厂的所有产品有关。一般只有在工厂规模发生变化时才可能发生变化，所以在短期决策中经常被当作非相关成本。其作业成本包括:工厂管理人员的薪金,厂房设备的折旧、维修费、财产税和保险费等,其成本动因具有很大的综合性。2．归集作业成本和识别成本动因所谓成本动因，指的是解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业所消耗的作业量。它是计算作业成本的依据，可以揭示执行作业的原因和作业消耗资源的大小。成本动因有三类：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。3.2.2作业成本计算法的基本步骤常见的四类作业和作业成本动因作业例子常见成本动因单位作业与机器有关作业，如切割、维护等，与人工有关的作业，如福利活动机器工时、人工工时、单位产出批别作业采购定单、生产订单处理、设备调整、材料处理等处理的定单、收到的材料量、调整时间、调整次数等产品（顾客）作业质量检验、产品检验、产品设计、市场调查、售后服务检验次数、检验时间、设计种类、调查次数、服务次数、时间等设施基础作业人事管理和培训、工厂占用的空间等人员数、培训时间、机器工时等选择成本动因时，应考虑以下几个原则:动因的选择应树立全局观,从企业整体利益最大化的目标入手综合考虑经济需要、数据加工成本和对经营者行为的影响。相关性产品消耗成本动因的数量作为产品消耗的作业的计量标准，成本分配的准确性是建立在作业的消耗与成本动因的消耗之间的关联关系上的。成本效益作业成本的成本库越多,所需成本动因越多，成本计算越精确，但其信息取得成本也越高。行为因素成本动因的选择应有助于激励业绩的改进。成本系统的设计可能对管理者产生有利或不利的影响,成本动因的选择应考虑这个因素的存在。3．建立成本库一旦选定作业成本动因后，就可将具有同质成本动因的相关成本归集起来，形成成本库。4．建立作业成本计算模型作业成本计算法将成本库所归集的作业成本按成本动因分配到作业上，再按成本计算对象（产品）对作业的消耗量将作业成本分配到成本对象上。作业成本计算有两个模型：两阶段模型和多阶段模型。3.2.2作业成本计算法的基本步骤两阶段模型多阶段模型多阶段法则认识到有些作业并不直接为最终产品所消耗，而是为其他或多个作业所消耗。它试图更准确地反映成本在组织里流动的实际情况，强调作业和作业之间，以及作业和产品之间的关系，对成本对象消耗资源的差异性进行更详细的分解，以更好地体现产品和劳务的增值以及经营的复杂性。3.3.1作业成本计算法与传统成本计算法相比的优越性3.3.2作业成本计算法的主要不足3.3作业成本计算法的评价了解作业成本计算法的优缺点学习目标1．作业成本计算法是一种先进的成本方法。2．作业成本计算法实现了成本计算与成本管理的结合。3.3作业成本计算法的评价3.3.1作业成本法与传统成本计算法相比的优越性成本分配观与过程观3.3.2作业成本计算系统的主要不足1．其实施需要消耗大量的资源，其维护的成本更是比传统成本计算系统高。2．作业成本计算系统所取得的成本数据，与传统的成本计算系统的成本数据大相径庭，这种反差太大，可能在执行和业绩评价过程中遭到抵制，无法达到预期的效果。3．有一些费用，主要是设施基础作业的成本，还需要按一定的人为基础进行分配。4．作业成本计算法的产品成本概念，与对外财务报告的成本概念，存在着一定的差异，可能造成对外报告数据和管理报告数据的不一致，从而导致一定的误解。3.3.2作业成本计算系统的主要不足1.实施需要消耗大量的资源，其维护的成本更是比传统成本计算系统高。2.作业成本计算系统所取得的成本数据，与传统的成本计算系统的成本数据大相径庭，这种反差太大，可能在执行和业绩评价过程中遭到抵制，无法达到预期的效果。3.有一些费用，主要是设施基础作业的成本，还需要按一定的人为基础进行分配。4.作业成本计算法的产品成本概念，与对外财务报告的成本概念，存在着一定的差异，可能造成对外报告数据和管理报告数据的不一致，从而导致一定的误解。1.作业(activity)2.作业链(a