电子烟、烟草委托加工企业的会计账务处理

电子烟、烟草委托加工公司的会计账务处理

为完善消费税制度，维护税制公平统一，更好发挥消费税

引导健康消费的作用，现就对电子烟征收消费税有关事项

公告如下：

一、关于税目和征税对象

将电子烟纳入消费税征收范围，在烟税目下增设电子烟子

目。

电子烟是指用于产生气溶胶供人抽吸等的电子传输系统，

包括烟弹、烟具以及烟弹与烟具组合销售的电子烟产品。

烟弹是指含有雾化物的电子烟组件。烟具是指将雾化物雾

化为可吸入气溶胶的电子装置。

电子烟进出口税则号列及商品名称见附件。

二、关于纳税人

在境内生产（进口）、批发电子烟的单位和个人为消费税

纳税人。

电子烟生产环节纳税人，是指取得烟草专卖生产企业许可

证，并取得或经许可使用他人电子烟产品注册商标（以下

称持有商标）的企业。

通过代加工方式生产电子烟的，由持有商标的企业缴纳消

费税。

电子烟批发环节纳税人，是指取得烟草专卖批发企业许可

证并经营电子烟批发业务的企业。

电子烟进口环节纳税人，是指进口电子烟的单位和个人。

三、关于适用税率

电子烟实行从价定率的办法计算纳税。

生产（进口）环节的税率为36%，批发环节的税率为11%0

四、关于计税价格

纳税人生产、批发电子烟的，按照生产、批发电子烟的销

售额计算纳税。

电子烟生产环节纳税人采用代销方式销售电子烟的，按照

经销商（代理商）销售给电子烟批发企业的销售额计算纳

税。

纳税人进口电子烟的，按照组成计税价格计算纳税。

电子烟生产环节纳税人从事电子烟代加工业务的，应当分

开核算持有商标电子烟的销售额和代加工电子烟的销售

额；未分开核算的，一并缴纳消费税。

五、关于进、出口政策

纳税人出口电子烟，适用出口退（免）税政策。

将电子烟增列至边民互市进口商品不予免税清单并照章征

税。

除上述规定外，个人携带或者寄递进境电子烟的消费税征

收，按照国务院有关规定执行。

电子烟消费税其他事项依照《消费税暂行条例》和《消费

税暂行条例实施细则》等规定执行。

本公告自2022年11月1日起执行。

特此公告。

附件：电子烟进出口税则号列及商品名称

电子烟进出口税则号列及商品名称

序号税则号列①商品名称②

不含烟草或再造烟草、含尼古丁的非经

124041200

燃烧吸用的产品

可将税目24041200所列产品中的雾化

2ex85434000®物雾化为可吸入气溶胶的设备及装置，

无论是否配有烟弹

注：①为《中华人民共和国进出口税则（2022）》的税则号列。

②除标注ex的税则号列外，商品名称仅供参考，具体商品范围以《中华人民共和

匡进出口税则（2022）》中的税则号列对应的商品范图为准。

③ex表示进口商品应在该税则号列范围内，以具体商品指述为准。

财政部海关总署税务总局

2022年10月2日

纳税人

在境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。

纳税对象

烟叶税的纳税对象是指晾晒烟叶和烤烟叶。

依据方法

烟叶税的计税依据：烟叶收购金额（收购金额=收购价款x

（1+10%）,税率为20%;计征方法是应纳税额;烟叶收购金额

X税率。

进项税彳1是根据烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率（13%）

加以除。

烟草公司系增值税一般纳税人,7月末收购烟叶20000斤，烟

叶收购价格3.5元/斤（含支付价外补贴10%），总计70000元，

货款已全部支付。8月初商品提回并验收入库，则相关账务处理如

下：

烟叶准予抵扣的增值税进项税额=[70000+70000x20%]x

13%=10920

1、7月末，烟叶尚未提回时，根据有关收购凭证等作账务处理:

借：在途物资73080

应交税费-应交增值税（进项税额）10920

贷：银行存款70000

应交税费-烟叶税14000

2、8月初，烟叶提回入库时，根据收货单等凭证作账务处理：

借：库存商品73080

会计处理

卷烟企业由于其征税环节复合计税等特点，给实务操作以及注册会计师

或者注册税务师考试带来了许多困难，现本人结合案例作一简要分析。

案例：某市卷烟厂为增值税一般纳税人，2008年4月份发生下列经济

业务：1、向农业生产者收购烟叶25吨，支付收购价款30万元，并按

10%实际支付了价外补贴。取得收购凭证。另支付运输费用2万元，取得

运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库。将全部的烟叶委托某县烟丝厂

加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费6万元、

增值税1.02万元，尚未支付，烟丝已经验收入库。

2、从某烟丝厂购进已税烟丝20吨，每吨不含税单价2万元，取得烟

丝厂开具的增值税专用发票，注明货款40万元、增值税6.8万元，烟丝已

验收入库。款项未支付；

3、卷烟厂生产领用外购已税烟丝15吨，生产乙种卷烟2000标准箱，

当月销售给卷烟专卖商18箱，取得不含税销售额36万元；

4、上月购入的烟丝因火灾损失2万元，等待处理;

5、将委托加工收回的烟丝的10%,用于生产甲种卷烟。当月销售甲种

卷烟10箱，增值税专用发票注明的价款10万元，款项未收到；

6、自产丙种卷烟12箱。该品牌卷烟不含税调拨价每标准条60元，最

高不含税售价每标准条75元。将其中的10箱作为福利发给本厂职工，2

箱用于抵债。

其他资料：(1)原材料的核算采用实际成本法

(2)烟叶税20%,烟丝消费税率30%,卷烟成本利润率10%,定额

税率150元/标准箱，每标准条调拨价格在50元以上的比例税率45%;每

标准条调拨价格不足50元的比例税率30%.要求：

(1)做出上述业务的会计分录。

(2)作出卷烟厂本月与缴纳流转税、附加税费相关的分录。(以元为

单位，保留两位小数。)

1、解析：根据《财政部、国家税务总局〈关于烟叶税若干具体问题的

规定〉的通知》(财税[2006]64号)，对纳税人按规定缴纳的烟叶税，准

予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予

以扣除。即购进烟叶准予扣除的增值税进项税额，应按照烟叶收购金额和

烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者收

购价款和价外补贴价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计算。按照10%

计算的价外补贴是税法在计算烟叶税和烟叶可以抵扣的进项税额时的硬性

规定。价外补贴一般是指烟草集团拨付给卷烟厂，再由卷烟厂转给烟农的，

这10%的价外补贴，只是税务机关为了征收增值税的管理方便规定的一个

比例，并不一定就是实际发生的，所以在计算烟叶成本时，要按实际发生

的成本来计算。当然如果实际支付了价外补贴，未提及具体金额，此

时认为金额是收购价款的10%.实际支付的价外补贴如果与收购价款的

10%不符，此时按照实际支付的价外补贴进行计算。

计算公式如下：

收购烟叶金额=收购价款X(1+10%),10%为价外补贴；

应纳烟叶税税额=收购金额X20%;

烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税)xl3%;

烟叶成本=收购价款+烟叶税-进项。

如果实际支付了价外补贴，但也不一定是10%,则应该将实际支付的

价外补贴计入烟叶成本。即：烟叶成本=收购价款+实际支付的价外补贴

+烟叶税-进项税额。

值得注意的是，自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销

售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税

控系统开具的新版运输发票。

(1)外购烟叶进项税额=[300000x(1+10%)+300000X(1+10%)

x20%]xl3%+20000x7%=52880(元)

原材料成本=300000x(1+10%)+300000x(1+10%)x20%+20000

-52880=363120(元)

借：原材料363120

应交税费—应交增值税(进项税额)52880

贷：银行存款416000

借：委托加工物资363120

贷：原材料363120

(2)委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只

收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于委托加工的情

况有：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②是受托方先将原材料

卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原

材料生产的应税消费品。

根据《消费税暂行条例》第八条规定，委托加工的应税消费品，按照

受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，

按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)+(1

一消费税税率)。同时根据《消费税暂行条例实施细则》第十九条规定，

"加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括

代垫辅助材料的实际成本。

受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受

托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务

机关缴纳消费税。

代收代缴消费税=（363120+60000）+（1-30%）x30%=181337.14

（元）

代收代缴城市维护建设税=181337.14x5%=9066.86（元）

代收代缴教育费附加=181337.14x3%=5440.11（元）

借：委托加工物资255844.11

应交税费—应交增值税（进项税额）10200

贷：应付账款266044.11

（60000+10200+181337.14+9066.86+5440.11）

借：库存商品618964.11

贷：委托加工物资618964.11

2、借:原材料400000

应交税费一应交增值税（进项税额）68000

贷：应付账款468000

3、解析：税法上规定了消费税可以抵扣的范围，外购已税消费品连续

生产的应税消费品；委托加工消费税应税产品收回后连续生产的应税消费

品；进口的应税消费品。税法将其抵扣范围扩大为11种，《财政部、国家

税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）中，明

确了新增加的可以从消费税应纳税额中扣除已纳消费税税款的范围，即以

外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷

子；以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；以外

购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购或委托

加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。一定要注意，酒和酒精、石

油、小汽车、由珠宝玉石加工的金银首饰，这几项不能抵扣已纳消费税。

一、法律规定：

企业在委托加工烟丝时，应严格按照税法规定，即由委托方提供烟叶，受托

方只收取加工费和代垫部分辅助材料;由受托方在向委托方交货时代收代缴消费

税，收回后直接出售的，不再征收消费税；收回后继续生产成卷烟销售的，按当

月生产所领用数量计算抵扣应纳消费税。

二、计算公式：

委托加工的烟丝，按受托方的同类烟丝的销售价格计算纳税，没有同类烟丝

销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）

-（1-消费税税率）。

三、公式运用：

例如：甲烟厂2002年5月3日委托M烟厂加工烟丝，两厂均为增值税一

般纳税人。甲烟厂提供烟叶价值10000元，5月9日M厂收取加工费4000元,

增值税680元，加工烟丝1吨，M厂没有同类烟丝的售价。甲烟厂5月12日

收回烟丝。烟丝收回后直接对外销售或连续加工成卷烟销售的会计分录如下：

情况一：甲厂（委托方）烟丝收回后直接销售，售价为30000元（不含税），

开出增值税专用发票，取得货款。

1、5月3日发出材料时：

借：委托加工物资10000

贷：原材料10000

2、5月9日支付加工费时：

借：委托加工物资4000

应交税金—应交增值税（进项税额）680

贷：银行存款4680

3、5月12日支付代扣代缴消费税时：

消费税额=（10000+4000）+（1-30%）x30%=6000

（元）。

借：委托加工物资6000

贷：银行存款6000

4、收回烟丝入库待销售：

借：产成品——烟丝20000

贷：委托加工物资20000

5、销售烟丝:

借：银行存款35100

贷：主营业务收入30000

应交税金—应交增值税（销项税额）5100

情况二：甲厂用委托加工收回的烟丝加工成卷烟对外销售。当月销售额为

50000元（适用税率为45%）,月初库存委托加工烟丝已纳消费税7000元，

期末库存委托加工应税烟丝已纳消费税3000元。

1、发出材料、支付加工费的会计分录与情况一相同。

2、因为修改后的税法已将"收回扣税法"改为"生产实耗扣税法"，为了

在会计上清晰反映其抵扣过程，可设"待扣税金"账户，支付代收消费税时的账

务处理为：

借：待扣税金一待扣消费税6000

贷：银行存款6000

收回委托加工烟丝时：

借：原材^——烟丝14000

贷：委托加工物资14000

3、收回的烟丝加工成卷烟后销售：

（1）取得收入时：

借：银行存款58500

贷：主营业务收入50000

应交税金・・应交增值税（销项税额）8500

（2）计算消费税时:

应纳消费税额=50000x45%=22500（元）。

借：主营业务税金及附加22500

贷：应交税金—应交消费税22500

（3）当月准予抵扣的消费税=7000+6000-3000=10000（元）。

借：应交税金—应交消费税10000

贷：待扣税金一待扣消费税10000

（4）下月初实际上缴消费税时：

消费税额=22500-10000=12500（元）。

借：应交税金—应交消费税12500

贷：银行存款12500

根据《企业会计制度》及相关会计准则规定，固定资产和存货类资产损失

的会计处理有如下规定：

1.固定资产盘亏或毁损的会计处理

Q）固定资产的报废。通过"固定资产清理"科目进行核算，固定资产清理

完成后的净损失，属于生产经营期间正常处理的损失，记入"营业外支出

处置非流动资产损失"科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常

造成的，记入"营业外支出——非常损失"科目。固定资产清理完成后的

净收益，记入"营业外收入"科目。

（2）固定资产的盘亏处理。企业应定期或者至少于每年末对固定资产进行清

查盘点，并对清查中发现的固定资产损益及时查找原因，在期末结账前处

理完毕。企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过"待处理财产损益——

待处理固定资产损益"科目核算，盘亏造成的损失，通过"营业外支出一

一盘亏损失"科目核算，应当计入当期损益。

2.存货盘亏或毁损的会计处理

存货发生的盘亏或毁损，应通过"待处理财产损益”进行核算。按管理权

限报经批准后，根据存货盘亏或毁损的原因，对扣除残料价值，收回的保

险赔偿和过失人赔偿后的净损失，分别进行处理，属于计量收发差错和管

理不善等原因造成存货短缺的记入"管理费用"科目，属于自然灾害等非

正常造成的存货毁损，记入"营业外支出"科目。

税务处理

1.及时确认。《办法》第五条规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方

式分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损

失。企业发生资产损失，应按《办法》的要求及时取得损失确认证据。

2.及时报批。《办法》第三条规定，企业发生的资产损失，应在按税收规定

实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类原

因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准

后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生

年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，

或者抵顶企业当期应纳税款。对于须经有关税务机关审批的资产损失，应

在规定时间内按程序及时申报和审批。

3.正确计算增值税进项税转出额。增值税转型后，将设备等固定资产纳入增

值税抵扣范畴。同时，区分存货产生损失的原因，而计算进项税额转出与

否。为此，正确计算进项税转出额显得很重要。

（1）存货类资产损失。《增值税暂行条例》第十条规定，非正常损失的购进

货物及相关的应税劳务，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进

货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例

实施细则》第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因

管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。对自然灾害等不可抗力因素

造成的损失，进项税不应转出。

（2）固定资产损失。财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革

若干问题的通知》（财税[2008]130号）规定，纳税人已抵扣进项税额的固定

资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不

得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值x适用税率。本通

知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固

定资产净值。据此，纳税人如未抵扣进项税额的固定资产发生损失，不需

作进项税转出。

分析

企业发生固定资产、存货类资产损失时，有时变价收入、可收回金额不能

及时获得，在国家未明确规定之前，实务中企业可参照已作废的国家税务

总局令第13号第三十九条的有关规定，即固定资产的可收回金额暂按账面

余额的5%、存货暂按账面价值的1%计算。

例如，赢利企业甲中烟公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。

在20XX年发生以下资产损失。

1.1998年9月购置的1组卷烟包装机组，因设备使用时间较长，维修费用

较高，已无法满足现有生产任务，申请报废。20XX年11月获烟草专卖部

门核准报废，20XX年12月进行销毁，该组设备原值2000万元，累计折

旧1900万元，期间发生清理费用1万元，废品收入2万元。

2.20XX年11月新购的笔记本电脑2台被盗，及时向公安机关报案，取得

了公安机关立案、破案和结案的证明材料，未获得任何赔偿。该2台电脑

系20XX年1月购置，原值3.6万元，按折旧年限3年，预计净残值率按

5%计算,累计折旧0.95万元。暂不考虑保险理赔及责任人赔偿。

3.2009年购进的一批包装材料，因卷烟产品更新而不再生产，20XX年11

月报损，该批材料账面原值100万元，该批报损材料当年未处置。

4.购进的烟叶因水灾而不能使用，该批烟叶账面价值100万元，取得保险

公司赔偿50万元，20XX年12月报损，该批报损烟叶当年未处置。

甲公司作如下会计处理：

1.设备报损。该组卷烟包装机组系超过使用年限而正常报废，其清理资产损

失可由企业自行计算扣除。相关会计处理如下（单位：万元，下同）：

11月，获准报废及支付清理费用时

借：固定资产清理96

其他应收款——预计残值收入5

累计折旧1900

贷：固定资产2000

银行存款1

12月，收到废品收入同时结转净损失时

借：银行存款2

固定资产清理3

贷：其他应收款——预计残值收入5

借：营业外支出——处置非流动资产损失99

贷：固定资产清理99

2.电脑被盗。该2台笔记本电脑的资产损失须经税务机关审批后才能税前扣

除。但其已抵扣的进项税额不得抵扣?不得抵扣的进项税额=固定资产净值x

适用税率=2.65xl3%=0.4505（万元）。

11月，获准报废时

借:固定资产清理2.65

累计折旧0.95

贷：固定资产3.6

进项税额转出时

借：固定资产清理0.4505

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.4505.

结转资产损失时

借：营业外支出——非常损失3.1005

贷：固定资产清理3.1005

3.材料报损。该批材料报损须经税务机关审批后才能税前扣除，其已抵扣的

增值税进项税额不得抵扣，应转出进项税额100xl3%=13（万元）。

借：待处理财产损益一一待处理流动资产损益113

贷：库存材料100

应交税费——应交增值税（进项税转出）13

借：其他应收款——预计残值收入1

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益1

结转资产损失时

借：管理费用116

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益116

4.烟叶自然灾害损失。该批烟叶报损须经税务机关审批后才能税前扣除，但

其已抵扣的增值税进项税额不作处理。

借：待处理财产损益一一待处理流动资产损益49

其他应收款——保险公司赔偿50

——预计残值收入1

贷：库存材料——烟叶100

结转资产损失时

借：营业外支出——非常损失49

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益49

购买的烟酒如何账务处理?

公司购买的烟酒，如果是用来招待客户,

借:管理费用-业务招待费，

贷:库存现金等科目.

公司购买的烟酒，如果是给职工作为福利,计提的时候,

借:管理费用等科目，

贷:应付职工薪酬-福利费.

发放的时候，

借:应付职工薪酬-福利费，

贷:银行存款等科目.

购买烟酒送礼的账务处理如何做？

1、企业购买烟酒食品，并取得增值税专用发票：

借:库存商品一烟酒食品

应交税费一应交增值税一待认证进项税额

贷:银行存款

取得增值税专用发票且尚未认证通过，则票面增值税额计入"应交税费一待

认证进项税"科目彳寺认证通过，转入"应交税费一应交增值税（进项税额）”;然

后视其用途、是否符合抵扣条件，决定是否进项税额转出.

2、按照相关规定，企业购买烟酒送礼的虽然取得增值税专用发票，但是不得

从销项税额中抵扣,要做进项税额转出：

借:应交税费一应交增值税（进项税额）

贷:应交税费一待认证进项税额

3、烟酒用于招待客户：

借销售费用一业务招待费

贷:库存商品一烟酒食品

应交税费一应交增值税（进项税额转出）

4、烟酒食品作为福利发给员工：

借:应付职工薪酬--职工福利

贷:库存商品一烟酒食品

应交税费一应交增值税（进项税额转出）

借:生产成本（一线生产工人的薪酬）

制造费用（车间管理人员的薪酬）

管理费用（行政管理部门人员的薪酬）

销售费用（销售人员的薪酬）

在建工程（在建工程人员的薪酬）

研发支出（研发支出人员的职工薪酬）

贷:应付职工薪酬--职工福利

公司招待客户买的香烟会计分录

1、如果是用来销售的，则记入"库存商品"；

2、如果是用来发给职工的，则记入"应付职工薪酬--职工福利费"；

3、如果是用来招待客人的,则记入“管理费用一业务招待费

4、如不多就直接入招待费

借:管理费用-业务招待费

贷现金

不扣个人所得税.

5、如多就进行入库.

Q）购入时

借:库存商品

贷:银行存款

（2）领用时

借:管理（销售）费用一业务招待费

贷:库存商品

6、购买烟酒用于推广，宣传的，计入销售费用-业务宣传费科目。

借：销售费用-业务宣传费

贷：银行存款

购烟应计入什么会计科目：

应该计入管理费用科目，应作分录：

借：管理费用

贷：库存现金等科目

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费

用。

包括公司经费，工会经费，职工教育经费，劳动保险费，待业保险费，董

事会费，咨询费，审计费，诉讼费，排污费，绿化费，税金，土地使用费，

土地损失补偿费，技术转让费，无形资产摊销，开办费摊销，业务招待费，

坏账损失，提取的存货跌价准备，存货盘亏，毁损和报废（减盘盈）损失，以

及其他管理费用。

公司经费包括公司总部管理人员工资，奖金，职工福利费，差旅费，办公

费，折旧费，修理费，物料消耗，低值易耗品摊销以及其他公司经费。

2022年10月25日消息，财政部、海关总署、税务总局发布关于对电子烟

征收消费税的公告，

1）将电子烟纳入消费税征收范围，在烟税目下增设电子烟子目。电子烟实

行从价定率的办法计算纳税。生产（进口）环节的税率为36%,批发环节

的税率为11%。

2）公告称，纳税人生产、批发电子烟的，按照生产、批发电子烟的销售额

计算纳税。电子烟生产环节纳税人采用代销方式销售电子烟的，按照经销

商（代理商）销售给电子烟批发企业的销售额计算纳税。纳税人进口电子

烟的，按照组成计税价格计算纳税。电子烟生产环节纳税人从事电子烟代

加工业务的，应当分开核算持有商标电子烟的销售额和代加工电子烟的销

售额；未分开核算的，一并缴纳消费税。

3）纳税人出口电子烟，适用出口退（免）税政策。将电子烟增列至边民互市

进口商品不予免税清单并照章征税。

对比传统香烟税率：

生产环节，国内香烟有两个税收标准，甲级烟按照56%征收，乙级烟则按

照36%征收，电子烟纳税标准和乙级烟等同；

批发环节，甲级烟和乙级烟税率标准都是11%,电子烟与之相同

政策意义：

1）国家增加税收，2022年预估国内电子烟市场规模200亿元左右,对应

税收级别在百亿人民币，后续有望增长

2）规范监管，继口味烟后的最后利空落地，电子烟正式进入合法运营阶段

3）鼓励出海，"纳税人出口电子烟，适用出口退（免）税政策"，出口市

场将成为行业发展关键

三部委发布了《关于对电子烟征收消费税的公告》（财政部海关总署税务

总局公告2022年第33号），规定自2022年11月1日起把电子烟纳入消

费税应税商品中，即生产、进口、批发电子烟的按规定缴纳消费税。

那么对于电子烟出口企业来说，有何影响呢？

三部委的33号公告第五条明确规定，出口电子烟适用出口退（免）税政策，

即出口企业出口电子烟，按规定享受增值税和消费税的退税再根据财税

（2012）39号第八条关于出口货物消费税税收政策的规定，出口货物或视同

出口货物属于消费税应税商品的，如果享受增值税的退（免）税政策，则出口

环节免消费税，并退还购进环节所缴纳的消费税；如果出口享受增值税免

税的免征消费税；如果出口适用增值税征税政策的，则征收消费税

根据财税（2012）39号及33号公告的规定，出口电子烟的税收按如下处理：

1.生产企业

Q）内销：

按规定征税消费税

⑵出口：

自己生产的电子烟:增值税免抵退、消费税免税

外购符合视同自产的电子烟：增值税免抵退；取得消费税缴款书或分割单

的，退消费税、未取得消费税缴款书或分割单的，消费税免税

外购不符合视同自产的电子烟：增值税和消费税都免