【A科技企业税收筹划的案例探析（论文）15000字】

A科技企业税收筹划的案例分析目录TOC\o"1-2"\h\u17199A科技企业税收筹划的案例分析 193161.1A企业概况 2222011.1.1A企业组织架构 2115951.1.2企业业务模式 3211391.1.3企业经营情况 421168数据来源：A企业ERP系统应交税费科目 64251.2A企业税收筹划方案分析 6105651.2.1企业分立筹划 634691.2.2采购环节税收筹划 795511.2.3技术转让税收筹划 7200751.2.4固定资产折旧筹划 718871.2.5研发支出筹划 8285081.2.6政府专项拨款税收筹划 9122381.2.7应收账款方面税收筹划 9129061.2.8融资方面税收筹划 1059311.2.9绿色税收优惠政策税收筹划 10148081.3A企业税收筹划方案问题分析 11232871.3.1企业分立选择的税务处理方式不是最佳方案 11103281.3.2技术转让环节存在税务风险和筹划空间 1124041.3.3采取直线折旧未体现递延纳税 11144341.3.4研发支出未列辅助账簿并归集 12276381.3.5政府专项拨款税收筹划不是最优方案 12109471.3.6收入确认时点存在筹划空间 12205281.3.7没有入驻工业园区 12120591.3.8没有充分利用绿色税收优惠政策 1317221.4优化A企业税收筹划的方案设计 13155941.1.1企业分立选择特殊性税务处理 13216661.1.2技术转让的税收筹划 14190281.1.3固定资产折旧的税收筹划 14121901.1.4研发支出税收筹划 16301581.1.5企业专项拨款的税收筹划 1896031.1.6收入确定时点的税收筹划 1987741.1.7入驻工业园区的税收筹划 1941691.1.8争取向绿色税收优惠政策靠拢 20167801.5A企业税收筹划方案优化效果 201.1A企业概况A企业成立于2014年12月，注册地址为山东省某市的某工业园区，注册资本5000万，是一家节能环保型的国家高新技术企业、山东省科技型中小企业。自成立以来，企业主要经营环保节能技术开发和环保节能技术咨询，环保节能设备的安装与调试，环保设备的销售等业务，2016年企业获得建设施工行业质量管理体系认证以及环境管理体系认证。2018年以来企业多次获得“国家高新技术企业”、“山东省科技型中小企业”等企业评定成果。企业目前员工150多人，其中90%以上具有大学本科以上学历，中级以上职称，截至2020年12月21日，企业累计专利技术44项，资质证书八项，获得包括设计资质、环保工程专业承包资质等4项许可及准入，为企业高质量发展提供了坚实的技术支持。近年来，A企业的研究能力、服务能力和销售能力不断提高，逐渐获得业内认可，聘请了一批资深顾问，与国内多个高校联合进行项目研究，企业与多家煤气企业、研究院等多家知名企业建立了战略合作关系，共同推动分布式能源项目的开发与建设，进一步提升了企业在环境治理、设备销售方面的综合能力。本文之所以选择A企业作为科技型企业税收筹划案例，是因为A企业既是科技型中小企业，又是高新技术企业，因此其能够利用税收优惠政策进行税收筹划的空间较大，企业高度重视科研费用投入，专利技术较多，在所处行业具有一定领先地位，是典型的创新驱动企业，因此对其他科技型企业具有借鉴作用。1.1.1A企业组织架构图1.1A企业组织架构如上图可知，A企业组织架构较为完整，总经理直管采购部、财务部、审计部、分管技术部、工程部、商务部、综合管理部和商务部，另外还对接开发合作平台。但A企业没有设置专门的税务筹划部门，也没有设置专门的税收筹划人员而是由财务人员代为进行税收筹划工作。据了解，在税收筹划层面，之前由于A企业企业发展的局限性，A企业并未深刻意识到税收筹划工作的重要性，加之企业税收筹划专技人才的不足，造成了A企业对企业所得税税收筹划的层次比较低，在实施经营活动的过程当中，由财务经理负责筹划，专业性不强，税收筹划有时比较被动。然而，A企业若想实现自身的良好发展，单纯依靠国家政策扶持是不行的，更多的是需要企业变被动为主动，多种形式探索和研究适合自身发展的税收筹划策略。1.1.2企业业务模式A企业业务模式包括环保节能科技开发、节能环保技术咨询、节能环保技术转让等等。其中环保节能技术以及设备的开发生产需要首先获取客户的服务需求，进行需求的收集、分析、确定、设计；然后进行技术开发，进行系统设计；获得技术成果后进行单元测试、集成测试；之后联系客户进行验收，客户如果对成品满意则可以正式上线运营，期间可以为客户提供技术咨询服务。图1.2A企业产品研发模式流程除了根据客户的需求设计，A企业的环保节能设备的采购销售也是销售收入的重要组成部分，A企业环保节能设备销售不仅仅是本企业内部生产的设备，还包括外购海外先进环保设备，其经营流程如下图所示。企业采购需要经过询价→拿到销售订单→拿到采购订单→采购订单审核→采购买货→采购提交财务部审核→货物入库→货物签收→货物出库销售→收款入账，具体的采购销售工作流程如下图所示。图1.3A企业采购销售工作流程1.1.3企业经营情况A企业的营业范围为节能环保技术设备销售、专利技术转让、技术咨询、产品安装调试、运输收入以及其他收入等。2018年至2020年，A企业的营业收入、营业成本的数额和构成如下表所示，从表中我们可以看到，A企业2019年营业收入为1.21亿元，营业成本为1.11亿元，营业利润为1000万元；A企业2020年营业收入为1.75亿元，营业成本为1.07亿元，营业利润为6800多万元，三年时间利润上涨幅度为580%，企业盈利能力大大增强。近三年节能环保产品销售收入和节能环保技术转让收入占企业业务收入的80%以上，是A企业的主营业务收入。表1.1A企业营业收入及业务成本构成表单位：万元、%项目2020年2019年度2018年度金额占比金额占比金额占比收入结构节能环保产品销售14229.3081.0313493.1475.459761.6880.48节能环保技术转让收入1810.4910.311790.349.88943.257.78技术咨询收入528.573.01411.002.28380.603.14环保节能技术、产品安装调试收入318.941.82223.781.2356.110.46环保、节能设备运输收入111.690.65148.110.82161.451.33其他558.543.182051.3911.34826.236.81收入合计17560.53100.0018123.76100.0012129.32100.00成本结构节能环保设备生产成本8049.9375.1210079.3782.289207.3282.90环保设备外购1533.6111.311291.2410.541178.2910.61科技开发支出787.497.35665.475.44515.271.64设备运输费71.980.7041.770.3443.560.39其他270.742.53171.531.40161.831.46合计10716.75100.0012249.39100.0011106.27100.00数据来源：企业审计报告A企业自从成立以来，坚持不懈进行环保技术研究，力争行业上游，2018年开始，A企业各项指标达到标准，获评“科技型中小企业”、“高新技术企业”称号，适用15%的所得税优惠税率。A企业为一般纳税人，设备的销售适用增值税率13%，技术咨询适用税率6%。2018年-2020年企业纳税情况如下表1.2所示，增值税和企业所得税合计超过85%，是企业纳税的重要组成部分，因此本文主要讨论企业所得税和增值税的税收筹划。究其原因，A企业所处行业涉及很多环保设备的销售，涉及大量销项税额，科技型设备制造主要运用科学技术，需要的原材料相对较少，进项税额较少，同时一些材料和零部件的供应商为小规模纳税人，缺票严重，进项税额有一部分不能计入，所以增值税很高；利润增加导致企业所得税也不断提高。表1.22018-2020年A企业纳税情况单位：万元、%项目2020年2019年度2018年度金额占比金额占比金额占比增值税639.4568.48528.3261.75529.4357.92企业所得税221.3221.02243.2428.43298.4332.65城市维护建设税32.383.4731.003.6238.051.16教育费附加13.881.4913.281.5516.311.78印花税2.308.340.91其他税费21.42.2931.61.0423.452.57合计933.75100.00855.56100.00911.01100.00数据来源：A企业ERP系统应交税费科目A企业2018年-2020年综合税负分别为7.54%，1.72%，5.32%，可见企业总体税负也在下降，这是因为企业2018年后被评定为“高新技术企业”和“科技型中小企业”之后，利用税收优惠政策进行筹划实现的。但是节能环保企业的行业综合税负率基本在5%以下，A企业综合税负仍高于5%，因此A企业也有税收筹划需求，同时企业被评定为科技型企业不久，企业税收筹划起步晚，空白较多，具有一定的税收筹划空间。表1.32018-2019年营业情况及税负情况单位：万元、%2020年2019年2018年营业收入17560.5318123.7612129.32营业成本10716.7512249.3911106.27利润总额6843.785871.371023.05净利润5910.035018.81109.04综合税负5.32%1.72%7.54%同比增减百分比0.6%-2.8%-数据来源：A企业财务报表1.2A企业税收筹划方案分析1.2.1企业分立筹划A企业为一般纳税人，主营业务为节能环保技术开发、设备销售、技术咨询等业务，其中设备销售涉及大量销项税额。为了降低企业增值税缴纳，企业原材料和配件的采购，通常会选择一般纳税人身份可以进行进项税额扣除。但技术开发和技术咨询涉及的进项相对就很少，若采用一般纳税人的身份，需要按照13%和6%的税率按其服务项目分别进行缴纳，相对于小规模纳税人的3%征收率需要承担更多的税负。A企业于2017年为了减轻母企业负担，也为了细子公司业务以提高企业管理效率，于AB市区设立100%控股的子公司AB技术咨询企业和AB技术开发企业，负责企业部分节能环保技术咨询业务和技术开发业务，分立时选择一般税务处理方式。AB技术咨询企业属于小规模纳税人，主营业务为提供科技环保技术咨询服务，资产公允价值300万，从业人员15人，2018年至2020年应纳税所得额分别为289.13万元、398万元、412万元，均符合国家小微企业规定，属于小微企业。AB技术开发企业为小规模纳税人，主营业务是科技研发、为客户提供技术培训和技术支持等服务，资产公允价值900万，从业人员10人，由于企业筹办期间建造实验室等有大量成本支出，其亏损在5年内可以结转扣除。企业至2020年应纳税所得额319.32万元，以前年度亏损扣除还剩下211.11万元，因此2020年开始AB技术开发企业已经转亏为盈，2021年之后将无亏损扣除项目。企业做出这个决定是因为三个原因，一是AB市属于经济较为发达的城市，具有广阔的市场，可以拓宽企业的影响力和市场。二是AB大学位于AB市，2017年开始与A企业达成合作，进行科技合作研究项目，因此设立AB科技研发企业和技术咨询企业可以提供一个很好的科研平台和技术平台。三是是为了利用低税率降低技术咨询和部分开发业务的税负。这两个子公司钧属于小规模纳税人，增值税方面适用小规模纳税人征收率。所得税方面，子公司属于小微企业，可以享受小微企业所得税税率以降低企业税负。1.2.2采购环节税收筹划A企业为一般纳税人，节能环保产品销售是企业的主营业务，涉及大量销项税额。营改增前可以抵扣的进项是用于继续生产销售的进项，其他费用性支出或者租金支出都不能进行抵扣，所以企业采购过程中对于供应商是否为一般性纳税人，是否开具增值税专用发票并不在意，其原材料采购合作伙伴存在小规模纳税人，低值易耗品和租金发票都为普通发票。导致2016年营改增当年应抵扣但未抵扣的成本金额达到243.12万元。之后A企业对供应商的选择进行筹划，要求经营性采购全部选择一般纳税人，并需要供应商开局增值税专用发票。对于各种费用报销也需要开具专用发票，包括费用报销、固定资产购买、企业租金等等。2020年A企业有98%的供应商为一般纳税人，2%小规模纳税人为定向采购的供应商，也通过适度降低价格的策略减少企业成本。这一筹划方式使企业采购环节大幅度增加了可抵扣进项税额，并且规范了企业采购系统，对供应商企业资质有了进一步理解。1.2.3技术转让税收筹划技术转让是指企业将专利或者非专利技术的所有权和使用权有偿转让给他人的行为。国家为了支持企业之间的技术转让，促进科技进步，制定了税收优惠政策。低于500万的技术转让，可以获得企业所得税免税，超过500万的技术转让减半征收企业所得税。2018-2020年期间，A企业与多家企业进行合作，进行除硫A技术、余热利用B技术、污染气体回收C技术的技术转让和设备销售，分别开具了设备销售增值税专用发票和技术转让及服务费发票，年底报税前向主管税务机关备案时报送技术转让合同、省级以上科技部门出具的技术合同登记证明、技术转让所得归集资料、实际缴纳相关税费的证明资料、主管税务机关要求提供的其他资料，从而享受企业所得税优惠，减少企业所得税的缴纳。另外，2019年A企业的子公司AB技术咨询企业选择对A企业进行300万元技术转让，初衷也是利用国家技术转移减免缴纳企业所得税的税收优惠政策来减轻税负。但在年底A企业纳税申报时，被税务机关指出A企业对AB企业100%控股，根据财税[2010]111号规定，居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。因此A企业对于这300万的技术转让费用无法得到扣除，不仅没有起到税收筹划的作用，反而加重企业负担。1.2.4固定资产折旧筹划固定资产折旧额要基于企业现实选择而产生差异。企业在确定折旧方过程中，应该结合企业整体情况加以确立，这是企业会计准则规定的。从当前折旧的方式来看，包括直线折旧法、年限总额法、双倍余额递减法。2020年A企业固定资产账如表1.1所示：表1.4A企业固定资产明细表单位：万元项目账面原值累计折旧账面净值房屋及建筑物1352.3621.4727.9运输工具253.52125.57127.95电子设备682.54305.57376.97施工工具961.68536.54428.14机器设备2271.541352.11919.43合计5521.582941.192580.39数据来源：A企业固定资产账户根据表1.1可知：2020年年末，A企业的固定资产净额约为2580.39万元，占总资产的38.62%，表中的固定资产都是A企业日常经营活动中经常使用的固定资产，机器设备、施工工具、运输设备等都是生产必备，在整体运营的进程当中，包括房屋等这些固定资产都需要得到使用，这些折旧额计入税前可扣除项目，固定资产的折旧会对税额带来一定程度的影响。A企业选择的是直线折旧法，其折旧方法如表1.2所示：表1.5A企业固定资产折旧方案项目折旧方法折旧年限年折旧率残值率房屋及建筑物直线折旧法20年1.12%5%运输工具直线折旧法10年6.11%5%电子设备直线折旧法3年32.22%5%机器设备直线折旧法5年18.22%5%数据来源：A企业固定资产账户A企业在开展固定资产折旧工作中，采用的是直线折旧法，这种方法相对于加速折旧法更加简便，每年折旧额相同，对于财务人员计算来说比较方便。但随着科学技术的迅速发展以及技术设备更新换代加速，直线折旧法越来越显示出其缺陷，这种折旧方式忽略了递延纳税方面的问题，直线折旧法需要企业每年按相同数额计提折旧，没有实现资金的时间价值，使企业间接获得损失。A企业电子设备、施工工具、机器设备由于是高技术生产，处于高震动高消耗的情况，按照税法规定可以选择年限总额法或者双倍余额递减法或者缩短折旧年限法。1.2.5研发支出筹划A企业研发内容主要是针对客户需求，对不同用户适用的技术开发研究从而进行设备的生产。2018~2020年，A企业整体投入的研发专利如下表所示：表1.6A企业2018年-2020年研发专利情况发明名称发明类型申请日1、一种湿式静电除尘器实用新型2018-04-052、一种石油加工的脱硫装置实用新型2018-04-263、一种遥控型空气除尘设备实用新型2019-11-234、一种三联供余热回收利用装置实用新型2019-11-235、一种电源无扰动快速切换的脱硫供电系统及供电方法实用新型2020-04-206、一种工业炉窑脱硫后烟气脱白的处理装置实用新型2020-04-177、一种脱硫用水冷除雾装置实用新型2020-04-208、一种精馏塔的污染气体回收装置实用新型2020-05-159、一种烟道气体排放脱硫装置实用新型2020-08-23从表中可以看出，企业2020年加大研发力度，专利技术成果较多，说明企业对于研发且转化为产品的能力提高。据了解，2018年以后，A企业引进2名中国科学院院士协助进行科技研发，同时与多家高校联合承办项目，研发投资不断提高，具体技术研发费用如下表所示。表1.7A企业2018年-2020年技术研发费用单位：万元，%项目2020年2019年2018年技术研发费用968.77751.45676.3销售收入8999.7111283.404761.68技术研发费用占销售收入比例10.766.6911.20数据来源：企业财务报表2016年之前，A企业的研发支出都是直接合计入管理费用，没有单列研发费用二级科目，企业对研发费用和生产经营费用没有分别核算，没有合理地归集各项费用支出。2016年之后，A企业为了申请“高新技术企业”和“科技型中小企业”资质，开始完善企业账簿，在一级科目管理费用下单列研发费用账户进行归集，但其只列了技术开发阶段费用，没有记录技术研究阶段费用，另外也没有列技术研发费用辅助帐，只列出技术开发费用归集总额，缺少具体费用汇总表。1.2.6政府专项拨款税收筹划A企业作为地方重要的“专精专练科技型企业”，地方政府为了支持其发展提供了专项拨款，A企业从政府部门取得研发专项拨款100万元，该项拨款有专项拨款文件以及针对专款专用的管理办法，A企业根据财税〔2011〕70号规定，选择将该项专项拨款列为不征税收入，认为这种划分方式可以使企业少交税款。但不征税收入用于支出所形成的费用不得在税前扣除，形成的资产不得计算折旧、摊销在税前扣除。1.2.7应收账款方面税收筹划表1.8A企业2019年按按账龄分析法计提坏账准备的应收账款单位：万元账龄账面余额坏账准备金额比例1年以内1797.1268.7089.851至2年787.9630.1278.792至3年2.780.010.84小计2587.8698.83169.48数据来源：企业审计报表A企业应收账款大多在两年以内，1年以内的应收账款占比68.7%,1至2年应收账款占比30.12%，应收账款周转率3.47，处于行业中游水平，企业通过短期赊销扩大企业销售、拓宽客源。同时，A企业应收账款流程中也规定，签订销售合同时，市场部需要按进度列明交付时间，交由财务部门审核，要充分调研对方企业信用度，并在系统中进行备案，以助之后财务部按时确认收入，企业通过这种安排尽量控制应收账款，减少应税收入。同时，企业根据应收账款中客户信用情况对坏账准备进行计提，在坏账准备方面，税会存在差异，A企业选择备抵法中的账龄分析法计提坏账准备，相比于直接扣除法可以达到递延纳税的效果。1.2.8融资方面税收筹划融资方面，有资质评定的科技型企业比没有资质评定的科技型企业更容易筹资。A企业作为山东省科技型中小企业和高新技术企业，获得国家资质评定意味着其科技成果转化能力和研究能力获得国家认可，技术成果转化率较高，产品在市场有一定声誉，更受投资者青睐，其投融资方式更加多样化，例如创业板市场融资、科技基金、银行贷款、政府补贴以及风险投资。其中风险投资比例较高是A科技型企业融资的一大特点，相较于传统企业，科技型企业主要资产是无形资产，因此可以通过质押知识产权、股权、专利权等方式来获得融资。A企业积极与各大风险机构和创新投资机构进行交流合作，通过展现企业成果、年报数据和发展前景，使创新机构和风险机构认为A科技型企业商业模式先进，能够形成完整的产业链，科技成果转化率较高，回报率高，具有投资价值，因此比较愿意对A企业进行投资，商业银行相对于无资质评定的科技型企业，也更愿意接受A企业的专利质押贷款，从而使A企业获得较多低成本贷款资金用于投资和扩大再生产。另外，科技型A企业拥有的资产也不仅仅是知识产权，还包括部分房屋建筑、闲置固定资产等等，可以用于做贷款抵押，因此在筹资方面，A企业表现较为优秀。1.2.9绿色税收优惠政策税收筹划为了鼓励企业环保设备的研发和使用，国家发布了一系列绿色税收政策，在增值税方面，A企业环保技术与装备技术研发创造的收入免增值税，对提供技术研发和服务业务而创造的收入，免征相应的增值税。对进口部分废气、废水治理、污泥处理等重大技术设备及其关键零部件、原材料免征增值税和关税，这些技术设备涵盖了A企业常用的烟气脱硝成套设备，废水治理设备以及资源综合利用设备等环保技术装备和产品。A企业利用这种环保绿色税收优惠政策，减轻税负。1.3A企业税收筹划方案问题分析1.3.1企业分立选择的税务处理方式不是最佳方案企业分立是企业重组的一种形式，按照国家规定，A企业可以从一般性税务处理和特殊性税务处理这两种税务处理方式中选择一种。A企业的企业分立选择的是一般性税务处理。A企业选择一般性税务处理，分立出去的A企业资产要按公允价值计入计税基础，以后通过折旧的方式从子公司扣除，被分立企业A企业对分立出去的资产视同销售，确认资产转让所得或者损失。A企业分立出去的资产包括不动产和机器设备等，账面价值共计800（700+100）万元，近几年不动产价值上涨，分立出去的资产公允价值合计为1200（900+300）万元，因此A企业需要确认资产转让所得1200-800=400万元，分立环节A企业需要缴纳400×15%=60万元的企业所得税。1.3.2技术转让环节存在税务风险和筹划空间技术转移方面，A企业初衷也是利用国家技术转移减免缴纳企业所得税的税收优惠政策来减轻税负。但在2019年底A企业纳税申报时，被税务机关指出有一笔A企业和AB企业之间的技术转让，根据财税[2010]111号规定，居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。A企业因为对此项规定的不了解，因此A企业对于这300万的技术转让费用无法得到扣除，不仅没有起到税收筹划的作用，反而加重企业负担。另外，A企业和其子公司之间的交易或者合作需要重视合理性，否则很有可能被认为是进行关联企业利润转移。例如成本分摊方面，AB技术咨询企业与A企业共同开发脱硫用水冷除雾装置，A企业提供研究设备，AB技术咨询企业提供劳务成本，在计算应纳税所得额时按独立交易原则来分摊。假如税务机关经过调查认为成本分配不合理，有权对其成本分摊进行调整。企业技术转让方面，其一次性收取技术转让收入超过500万元，超过500万元的部分还是需要缴纳所得税，因此企业可以通过事前安排，将转让收入分解为两次，在签订合同时选择不同纳税年度分期收款，享受技术转让税收优惠。1.3.3采取直线折旧未体现递延纳税A企业在进行固定资产折旧时，采用了直线折旧法，原因是直线折旧法每年摊销金额相同，对于企业财务来说简便计算，并且易于管理。但是，由于企业采用了直线折旧，就需要每年折旧摊销相同金额，未体现递延纳税效果。而加速折旧可以使固定资产的成本加速得到补偿。前期计提折旧多，交税少；后期计提折旧少，交税多。两种折旧方法总折旧总额是相同的，但后者相当于从政府那里拿到一笔无息贷款，具有货币时间价值。1.3.4研发支出未列辅助账簿并归集2016年之前，A企业的研发都是直接合计入管理费用，没有单列研发费用二级科目，企业对研发费用和生产经营费用没有分别核算，没有合理地归集各项费用支出。2016年之后，A企业为了申请“高新技术企业”和“科技型中小企业”资质，开始完善企业账簿，在一级科目管理费用下单列研发费用。但由于对政策了解不深入，对纳税填报不熟悉，其没有设置详细的辅助帐，没有准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用，只归集了企业开发阶段的费用，没有归集企业研究阶段的费用。要想有效将这一问题加以解决，需要接触相关规定和税法层面的要求，按照国家研发费用加计扣除指引系统，对于研发环节的费用进行相应的归集列示，有助于实现税收优惠的最大化利用。比如企业如果对研发费用开展合理归集，包括一些电子设备和办公场所等都应该进行单独的列示，研发科技人员的薪酬也计入研发费用需要单独列示。在针对所得额的具体核算期间，需要对其研究费用期间以及之后测试和调试的费用都纳入其中，进行具体和单独的核算，并进一步的计算其相应的加计扣除额，借助某些优惠政策加以执行，最大限度的降低税额。如果企业不能进行研发支出辅助帐的建立和研发支出归集，可能会使得企业难以实现其纳税抵扣效应，达不到相应的节税效应。1.3.5政府专项拨款税收筹划不是最优方案A企业将政府部门取得研发专项拨款100万元选择列为不征税收入，并且用于某除硫工艺的研究，但这部分投资的研发出支出不得在计算应纳税所得时扣除,形成的除硫设备的折旧、摊销额也不得在计算应纳税所得时扣除。所以虽然列入不征税收入可以减少当期应纳所得税额，但如果将该笔收入投入研发，其无法享受研发费用加计扣除，研究出来的产品也无法享受摊销，因此结合企业情况将其列入应税收入实际上可以达成更好的节税效应。1.3.6收入确认时点存在筹划空间随着A企业业务范围拓宽，合作企业越来越多，为了增加企业销售额，促进企业设备销售，A企业与多家企业签订的一次性收款合同，往往不能在同一纳税年度内全部收齐，所以就存在收入未到但预先开票的情况，虽然这种合同在年底年报中会显示具有良好的企业资产数据，但应收账款过多，企业年底未收到销售收入却要先行记账，导致企业垫付税款。1.3.7没有入驻工业园区税收洼地工业园区税收优惠政策又称为总部经济招商政策，企业注册企业到园区，以此享受当地园区的税收扶持奖励，即企业的税收留于税收洼地，就可以享受到税收优惠政策。这种税收政策的享受不受地域限制，只要注册地为工业园区，实际经营地点并不受限制。A企业的环保科技咨询子公司建立在AB市区，没有入驻地方政府工业园区，这种安排没有充分利用地方政府的税收优惠政策，企业可以入住税收洼地，享受地方政府的税收返还。按照山东省税收洼地工业园区的公告，企业入驻山东税收洼地工业园区，符合税收优惠实施行业，就可以享受增值税奖励地方留存50%—70%，企业所得税奖励地方留存部分50%—70%，企业入驻的形式有：新办、子公司、主体企业注册地址迁移。A企业可以采用技术咨询业务分流或者业务分包的形式，把企业部分或者全部业务的技术咨询服务业务转移到税收洼地，享受税收优惠政策。1.3.8没有充分利用绿色税收优惠政策A企业属于节能环保企业，其自身使用的机器设备的制造满足综合利用资源的条件，其部分生产循环使用的余热、废渣废气符合《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》。按照法律规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，增值税可以即征即退，所得税可以在计算时90%减计收入，降低企业税负有着重要作用。但是由于企业自身税收优惠政策了解不足，并没有对相关业务单独列示，没有及时申请这种企业税收优惠政策，即没有充分利用环保科技企业税收优惠政策。1.4优化A企业税收筹划的方案设计1.1.1企业分立选择特殊性税务处理A企业在进行企业分立时可选择一般性税务处理和特殊性税务处理，其中，使用特殊性税务处理需要满足相应的条件，接下来将会进行A企业子公司是否符合特殊性税务处理条件的分析。分立AB技术咨询企业和AB技术开发企业具有合理商业目的A企业分立AB技术咨询企业和AB技术开发企业的主要原因是AB市属于经济较为发达的城市，具有广阔的市场，可以拓宽企业的影响力和市场。并且AB大学位于AB市，2017年开始与A企业达成合作，进行科技合作研究项目，因此设立AB科技研发企业和技术咨询企业可以提供一个很好的科研平台和技术平台，方便学校和企业进行合作研究实验。子公司的资产或股权比例符合规定分立后A企业原股东结构不变，AB技术咨询企业和AB技术开发企业股权结构与A企业相同，并且仍是原始股东控股，符合特殊性税务处理规定。子公司连续12个月内不改变经营业务分立后为了企业稳定经营，也为了方便企业管理，预计AB技术咨询企业和AB技术开发企业在6年内经营业务都不会发生变化，符合文件规定的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动的要求。分立子公司涉及股权支付金额符合规定比例分立后AB技术咨询企业和AB技术开发企业的原股权结构不变，并且为股权支付比例为90%，符合分立企业股东分立时发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%的规定。子公司股东股权12个月内没有进行转让AB技术咨询企业和AB技术开发企业至今股权结构都没有变化，原股东没有对股权进行转让，符合特殊性税务处理规定。因此A企业可以采用特殊性税务处理，分立后的AB技术咨询企业确认收入100万元，AB技术开发企业确认收入700万元，被分立企业A企业在分立环节不确认收入，企业所得税缴纳为0，相对于一般性税务处理少缴纳60万元企业所得税。由于分立后的企业采用税务处理方法关于资产的计税基础AB技术咨询企业少确认300-100=200万元，以后A技术咨询企业企业所得税扣除折旧扣除金额减少200万元；AB技术开发企业少确认900-700=200万元，以后AB技术开发企业和AB技术咨询企业所得税扣除折旧扣除金额都将减少。但分立的企业符合小微企业资格，企业所得税税率较低，以后多支出的所得税很长一段时间都会比60万税款少，另外再考虑到时间成本，采用特殊性税务处理比一般性税务处理更佳。1.1.2技术转让的税收筹划技术咨询企业A企业应当尽量避免与关联企业的技术转让，交易以及成本分摊方面需要独立核算，不能够利用其关联关系恶意降价收购或者不合理地分摊成本，以降低税收风险。技术转让方案的税收筹划如下：企业进行技术转让收入在鉴定合同时分两年收取，2019和2020年均收取500万。另投资应选择获利低的C中小科技型企业，而不是B企业，无风险投资应购买国债而不是收益率高的银行理财产品。之所以这样进行筹划，是因为根据税法规定：相关企业在某一年纳税范围之内，不超过500万可以免征税；而超过的部分会减免一半的税收。企业如果在一个年度技术转让获得一次性收入1000万，将要缴纳（1000-500）×15%×50%=37.5万元所得税，而如果分两个纳税年度收取，将可以获得免税的优惠，这样企业将获得税收筹划37.5万元少缴税款。1.1.3固定资产折旧的税收筹划A企业符合加速折旧的条件，可以选择能够获得资金时间价值的加速折旧方式。以A企业的一台固定资产为例，企业在2019年12月买入了一台价格为460万元的某生产机器，预计在5年内操作使用，按照5%的残值率执行。目前A企业每年折旧为460×(1-5%)/5=87.4万元，具体情况如下表所示。表1.9年限平均法下该大型设备的折旧额及对其抵税金额单位：万元折旧年份年折旧额折旧抵税效应202087.413.11202187.413.11202287.413.11202387.413.11202487.413.11合计43765.55残值23该电子设备主要用于系统服务研发，一直是高损耗的状态，因此按照法律规定，可以按照加速折旧的方式展开，具体操作的方式按照以下方式进行详细列示。筹划方案一：若A在进行折旧核算的过程中，按年数总额法进行税收折算。每年计提折旧计算方式如下：2020年计提折旧数=460×(1-5%)×5/(1+2+3+4+5)=145.67万元；2021年计提折旧数=460×(1-5%)×4/(1+2+3+4+5)=116.53万元；2022年计提折旧数=460×(1-5%)×3/(1+2+3+4+5)=87.40万元；2023年计提折旧数=460×(1-5%)×2/(1+2+3+4+5)=58.27万元；2024年计提折旧数=460×(1-5%)×1/(1+2+3+4+5)=29.13万元；表1.10年数总和法折旧额及其抵税金额单位：万元折旧年份年折旧额折旧抵税效应2020145.6721.852021116.5317.48202287.4013.11202358.278.74202429.131.37合计43765.55残值23筹划方案二：若A在进行折旧核算的过程中，按照双倍余额的方式进行税收折算。折旧率=2/5×100%=40%。每年计提折旧额计算方式如下：2020年计提折旧数=460×40%=184万元；2021年计提折旧数=(460-184)×40%=110.4万元；2022年计提折旧数=(460-184-110.4)×40%=66.24万元；2023年计提折旧数=(460-184-110.4-66.24-23)/2=38.18万元；2024年计提折旧数=(460-184-110.4-66.24-23)/2=38.18万元；表1.11双倍余额递减法折旧额及其抵税金额单位：万元折旧年份年折旧额折旧抵税效应2020年18427.62021年110.416.562022年66.249.942023年38.185.732024年38.185.73合计43765.55残值23筹划方案三：若A在进行折旧核算的过程中，按照缩短折旧额方式进行税收折算。A企业的折旧年限能够所见为原预计使用年限的60%，即3年。此时每年的折旧额应按直线法进行计算。2020年计提折旧数=（460-23）/3=145.67万元；2021年计提折旧数=（460-23）/3=145.67万元；2022年计提折旧数==（460-23）/3=145.67万元；2023年计提折旧数=0万元；2024年计提折旧数=0万元；该设备具体折旧情况如表1.7所示：表1.12缩短折旧年限折旧额及其抵税金额单位：万元折旧年份年折旧额折旧抵税金额2020145.6721.852021145.6721.852022145.6721.85202300202400合计43765.55残值23根据上述几种折旧方法的比较，可以得出以下结论：直线折旧法和加速折旧法的最终折旧额是相同的，最终的抵税金额也是相同的，但是加速折旧法可以使固定资产在前几年多折旧，前几年的折旧抵税效应高，从而获得资金的时间价值，相当于延迟纳税的效果，从而将更多资金用于投资，获得更多的资金价值。1.1.4研发支出税收筹划A企业应该在新一个会计年度之前就做好研发费用归集以及辅助帐的设计流程，对企业研发费用统筹规划。研发费用辅助帐方面，首先，要明确什么是研发活动。研发活动是有具体的研究目标、由系统的组织流程、有较强创新性和风险性的研究行为。因此一般的知识性和技术性活动并不能算是研发活动，例如对某种科技成果的直接运用、某种产品的常规性升级、为顾客提供的技术支持活动、常规的质量控制、测试分析、维修维护等等行为，都不适用研发费用加计扣除优惠政策。研发支出辅助帐填写总流程如图所示，按项目登记辅助帐→填报汇总表→填报归集表这样的流程来报送税务机关，享受税收优惠。图1.4研发支出辅助帐填写总流程企业研发活动一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发以及以上方式的组合。不同类型的研发活动对研发费用归集的要求不尽相同，企业在享受加计扣除优惠时要注意区分。研发费用归集方面，目前研发费用的归集具有三个口径，分别是会计口径、高新技术企业认定口径以及研发费用加计扣除口径，三个不同的口径具有一定差距，其中会计口径的研发费用没有过多限制条件，高新技术企业认定口径对人员费用、科技费用方面具有一定限制，研发费用加计扣除口径最窄，采用了正列举的方式列明那些研发投入及相关支出可以进行加计扣除。其中，需要重视的是，在研发费用中的其他费用方面，与研发活动直接相关的其他费用，如图书资料费、专家咨询费、知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老医疗保险费等，此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。综上，A企业可以按照研发支出辅助帐填写总流程，对企业研发费按照下表进行专业归集统计，从而满足申报要求，享受研发费用扣除的税收优惠政策。表1.13研发支出辅助帐的设立示例假如企业严格按照国家要求进行研发费用的归集和辅助账的建立，就可以对其研发费用进行加计扣除，如企业2020年研发费用968.77万元，在没有适用加计扣除时只能据实扣除，即可扣除税额=968.77×15%=145.31万元。但如果企业符合条件可以加计扣除，假设费用化支出400万元，资本化支出568.77万元，则可享受加计扣除=400×75%+568.77×175%=1295.35万元，可扣除税额=1295.35×15%=191.30万元，实现节税效应=191.30-145.31=48.99万元.1.1.5企业专项拨款的税收筹划如果企业将研发专项拨款改为应税收入，将该项拨款也用于企业的研发支出，则其专项拨款用于支出时的费用也允许在所得税前扣除。即如果当初A企业将不征税收入改为应税收入，按照加计扣除原则，允许税前扣除75%，即税前扣除75万元。二者对比，当企业将专项拨款用于应税收入时，可以减少企业应纳税所得额75万元，减少应纳税额11.25万元，实际纳税（100-75）*15%=3.75万元。看起来似乎是列入不征税收入更能减少纳税，但是如果研发形成无形资产，A企业形成的资产则可以按175万元进行摊销，而列为不征税收入不仅不能够享受175%的摊销优惠，甚至日后研究成果折旧摊销也无法税前扣除。因此A企业此项税收筹划看似列入不征税收入减少当期税收缴纳，获得了递延纳税的权益，实则相对于列为应税收入反而不利于企业减轻税负。可见，有时候看似不征税的收入并不一定是真正的最优方案，需要具体情况具体分析，和资金利用情况、研发产品、拨款数额、目前企业资金周转情况相结合，最后权衡利弊选择最佳方式。1.1.6收入确定时点的税收筹划A企业近几年与多家知名能源企业达成合同交易，已经具有交易信用，对各个合作企业也有一定了解。因此A企业可以在信用保证的前提下，与采购方签订分期付款合同，在不同时期确认销售收入，并分期开具增值税发票确认收入，避免出现提早确认收入垫付税款的情况。在年末时，收入的确定年份很重要，对于企业营业收入的筹划很关键，企业可以主动提出赊销期限，将收款时间推迟延至下一年，以达到延迟纳税的目的。在分期收款期间，企业加强应收账款的审查，合理估算企业的坏账损失，冲减企业应纳税额，减轻企业负担。当然，税收筹划一定要做到事前安排，在签订合同时就写明收入确定时间点和原因，推迟收款时间也需要对方企业的确付款能力不强，本纳税年度无法付款，不能为了避税中途才进行更改，否则税务机关有可能认为企业该举动需要进行税务调整。1.1.7入驻工业园区的税收筹划山东省税收洼地工业园区为入驻企业提供的税收优惠如下表所示：表1.14山东省税收洼地工业园区税收返还政策地方财政留存奖励扶持标准兑现周期增值税50%50%—70%月返：纳税次月奖励到账企业所得税40%50%—70%月返：纳税次月奖励到账从上图可以看到，山东省税收洼地优惠幅度很大，企业交纳税收后，可以按照上图的比例再将部分税收返还给企业，包括企业增值税、企业所得税。这种税收洼地一般是为了吸引投资，所处地带比较偏僻，基础设施较为落后，因此不适合母企业迁入，但十分适合AB技术咨询企业这种知识服务型企业的加入。同时，AB子公司作为小规模纳税人，在企业年检、纳税申报等方面，经济园区的管理要比市区松一些，这样可以