会计基础笔记2018年新编大纲

...wd......wd......wd...第一章总论第一节会计的概念和目标一、会计的概念和特征1.概念会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监视单位经济活动的一种经济管理工作。2.会计的5个基本特征本质：会计是一种经济管理活动。目标：会计是一个经济信息系统。特点：以货币为主要计量单位。(货币也是统一计量单位)〔以实物计量和劳动计量为辅〕基本职能：核算和监视方法：一系列专门的方法。〔具体包括：会计核算方法(是根基)、会计分析方法、会计检查方法〕3.会计的开展历程古代会计阶段：会计产生到复式记账法出现之前的阶段。单式记账法近代会计阶段：以复式记账法产生和《簿记论》问世为主要标志。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中阐述复式记账法现代会计阶段：20世纪50年代初。两个重要标志：①会计电算化②会计分化为财务会计(对外)和管理会计〔对内〕。二、会计的对象和目标1.会计对象〔三种表述〕：即会计核算和监视的内容——资金运动〔资金投入、运用、退出〕或价值运动——社会再生产过程中能以货币表现的经济活动资金运动包含资金投入、资金运用〔资金循环与周转〕、资金退出三个大环节〔1〕资金投入是资金运动的起点：包含企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两局部。即资金投入=投资+债务〔借款〕。投入企业的资金一局部形成流动资产，另一局部形成企业固定资产等非流动资产。〔2〕资金运用〔资金循环与周转〕资金运用〔资金循环与周转〕指资金进入企业后，在供给、生产和销售3个小环节不断循环与周转。〔3〕资金退出：4个上缴税金、归还债务、向所有者〔股东〕分配利润、经法定程序减少资本等2.会计3目标：〔财务会计报告使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众〕〔1〕向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息〔提供【会计】信息〕〔2〕反映企业管理层受托责任履行情况。〔反映过去〕〔3〕有助于财务会计报告使用者做出经济决策。〔决策未来〕第二节会计的职能和方法一、会计的职能1.基本职能：2个〔1〕核算职能〔会计反映职能〕——是首要职能指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进展确认、计量和报告。会计核算三环节：①确认：解决的是定性问题，判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容，归属于那类性质的业务。②计量：解决的是定量问题，确定入账的具体金额。〔是多少〕③报告：是确认和计量的归纳和总结。会计核算贯穿经济活动的全过程，主要有：①款项和有价债券的收付②财务的收发、增减和使用③债券、债务的发生和结算④资本、资金的增减⑤收入、支出、费用、成本的计算⑥财务成果的计算和处理⑦需要办理会计手续、进展会计核算的其他事项。〔2〕监视职能〔会计控制职能〕指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进展监视检查。会计监视三监视：①真实性：是否是实际发生的经济业务事项②合法性：是否符合国家的有关规定③合理性：是否符合单位内部控制制度、收支方案、预算等会计监视的两个特点：①会计监视是利用会计核算职能提供的各种价值指标进展的货币监视。②会计监视贯穿于单位经济活动的全过程监视，包括事前、事中和事后监视。〔3〕会计核算和会计监视的关系是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监视的根基，会计监视是会计核算质量的保障2.拓展职能:3个a.预测经济前景b.参与经济决策c.评价经营业绩二、会计核算方法1.会计方法①会计核算方法②会计分析方法③会计检查方法2.会计核算方法体系：7个会计核算方法组成一个循环①填制和审核会计凭证〔会计核算的起点〕②设置会计科目和账户③复式记账(会计核算方法体系的核心)④登记会计账簿〔记账〕⑤成本计算⑥财产清查⑦编制财务会计报告3.会计循环由会计工作流程看：循环由确认、计量和报告等环节组成由会计核算的具体内容看：有会计核算方法体系组成第三节会计基本假设与会计根基会计基本假设※※※假设——相当于“条件〞会计基本假设是企业进展确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理假定。会计基本假设包括4个：会计主体假设：指会计确认、计量和报告的空间范围〔即会计核算和监视的特定单位或组织〕。会计主体和法律主体区别：会计主体不一定是法律主体〔法人〕，但法律主体〔法人〕一定是一个会计主体。持续经营假设：时间范围。企业不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期假设：时间范围。会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短一样的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期分年度和中期报表，中期包括半年度、季度和月度〕〔1〕年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。如年度从公历1月1起至12月31止〔2〕由于会计分期，才产生了当期和其他期间的差异，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账根基，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法货币计量假设：为会计核算提供了必要手段。〔会计核算选择某一种具体的货币作为基本货币单位来统一反映企业的财务状况与经营成果等，这种基本的货币单位叫做记账本位币〕我国的会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外国货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映；在境外设立的中国企业，向国内报送财务会计报告，应当折算为人民币。这四项会计基本假设具有相互依存、相互补充的关系二、会计根基※※※会计根基是指会计确认、计量和报告的根基，包括权责发生制和收付实现制。1.会计实务中运用的会计根基主要有两种：〔1〕权责发生制〔应计制或应收应付制〕指收入、费用确实认应当以收入和费用的实际发生〔而不是以款项是否收付〕作为确认的标准。例如：10月份销售款〔房租支付〕有可能在9月、10月、11月收，那么记账时算在哪个月份。收入的归属期：按权责发生制，实际发生在那月，就记账在哪月，因此记账在10月，算作10月份收入。费用的归属期按权责发生制，实际发生在那月，就记账在哪月，因此10月房租支付，算10月费用总结：权责发生制两个“但凡〞但凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用。但凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，也不应当成当期的收入和费用(2)收付实现制〔现金制〕是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。收付实现制哪个月收到人民币，记账在哪个月上。2.各类型主体采用的会计根基我国企业会计核算：采用权责发生制〔并非绝对，金额很小，可以采用收付实现制，例：1月份订全年报刊360元〕。以赚人民币为目的的，会计根基都是采用权责发生制行政单位会计核算：采用收付实现制。〔花人民币〕事业单位：大局部采用收付实现制，〔花人民币〕但事业单位局部经济业务或事项〔赚人民币〕，以及局部行业事业单位〔赚人民币〕的会计核算采用权责发生制第四节会计信息的使用者及其质量要求一、会计信息的使用者主要包括：①投资者②债权人〔贷款人、供给商等〕③企业管理者④政府及其相关部门⑤社会公众等，但不局限这五类二、会计信息的质量要求①可靠性〔对会计信息质量最基本的要求〕：真实可靠〔实际发生〕、内容完整②相关性〔有用性〕：会计信息应与经济决策需要相关③可理解性：会计信息应当清晰明了、便于理解和使用④可比性〔1.纵向：同一企业不同时期可比。2.横向：不同企业一样会计期间可比〕⑤实质重于形式：要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进展会计确认、计量和报告，不应以交易或者事项的法律形式为依据。注意：经营性租〔赁〕入固定资产：不算企业资产融资性租〔赁〕入固定资产：算企业资产。从外在〔法律〕形式上看，融资性租赁也是租赁，但其经济实质是融资，因此作为企业的资产核算。〔融资租赁的实质是融资购置分期归还〕⑥重要性：会计信息能反响与财务状况、经营成果和现金流量的所有重要交易或者事项。对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进展处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露。对次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者做出正确判断的前提呀，可以适当简化处理。⑦慎重性：不应高估资产或收益〔流入〕，不应低估负债或费用〔流出〕。会计信息的慎重性不允许企业设置秘密准备。⑧及时性及时向要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进展会计确认、计量和报告，不得提前或延后。第五节会计准则体系一、会计准则的构成《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《事业单位会计准则》、《政府会计准则——基本准则》二、企业会计准则《企业会计准则》两时间：公布时间：2006年2月15日执行时间：2007年1月1日起应用于上市公司，并鼓励其他企业执行。企业会计准则体系包括：基本准则、具体准则、应用指南、解释公告等。1.基本准则基本准则是企业进展会计核算工作必须遵守的基本要求。内容包括6个方面：〔1〕财务会计报告目标：①向财务会计报告使用者提供与决策有关的信息②反映企业管理层受托责任履行情况〔2〕会计基本假设：基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期、和货币计量为会计基本假设。〔3〕会计根基：以权责发生制为根基。〔4〕会计信息质量要求〔5〕会计要素分类及其确认、计量原则：企业会计基本准则将会计要素分为6个要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润〔6〕财务会计报告。2.具体准则具体准则是根据基本准则的要求，就各项具体业务事项确实认、计量和报告作出的规定。包括一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则。〔1〕一般业务准则：标准各类企业一般经济业务确认、计量的准则。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、收入、所得税等准则。〔2〕特殊业务准则：分为各行业共有的特殊业务准则：包括外币业务、租赁业务、资产减值业务等准则。特殊行业的特殊业务准则：如适用于银行等金融领域的原保险合同、再保险合同准则，适用于石油企业的天然气开采准则。〔3〕报告类准则：标准普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列表、现金流量表、中期财务报表、合并财务报表等准则。3.会计准则应用指南〔指操作性指南〕是对具体准则相关条款的细化和对重点难点问题提供操作性规定。4.企业会计准则解释。政府发布了《企业会计准则解释》三、小企业会计准则公布时间：2011年执行时间：2013年1月1日适用于我国境内依法设立、经济规模较小的企业。四、事业单位会计准则公布时间：2012年执行时间：2013年1月1日主要特点有：要求事业单位采用收付实现制进展会计核算，局部另有规定的经济业务或事项才能采用权责发生制核算。将事业单位会计要素划分为：资产、负债、净资产、收入、支出〔费用〕5类要求事业单位的会计报表至少包括3张：资产负债表、收入支出表〔或收入费用表〕、财政补助收入支出表五、政府会计准则公布时间：2015年执行时间：2017年1月1日政府会计准则由政府会计基本准则、具体准则和应用指南3局部组成。第二章会计要素与会计等式第一节会计要素一、会计要素的含义和分类会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。〔也称会计报表要素〕《企业会计准则》将会计要素划分为6类：资产、负债、所有者权益〔净资产〕、收入、费用、利润。会计要素分类反映特定时点财务状况的静态要素反映特定时段经营成果的动态要素资产负债表要素利润表要素资产负债所有者权益〔净资产〕收入费用利润二、会计要素确实认1.资产〔1〕定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。三特征：①过去的交易或事项形成的②是企业拥有或控制的资源③预期会给企业带来经济利益PS:①短期租借的不是公司资产②融资的属于资产。③过时的生产线已经不能用于产品生产，不能带来经济效益，不能作为企业资产④经营性租赁和融资性租赁的区别经营性租赁：出租方确认为资产，承租方不确认为资产。融资性租赁：出租方不确认为资产，承租方确认为资产。〔2〕资产确实认条件资产确实认除了符合资产特征外，还要满足两个条件①与该资源有关的经济利益很可能流入企业〔假设有证据证明与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么确认为资产，否则不能确认为资产〕②该资源的成本或价值能够可靠地计量。(3)资产的分类按是否具有实物形态：有形资产、无形资产按流动性不同〔在资产负债表中，按流动性强弱分类〕：流动资产、非流动资产①流动资产：指预计在一个正常营业周期〔指企业从购置用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间〕中变现、出售或耗用，或者主要以交易为目的而持有，或者预计在资产负债表日起1年内〔含1年〕变现的资产，以及自资产负债表日起1年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括：货币资金、交易性金融资金〔股票、债券、基金等〕、应收款项、预付账款、存货〔原材料、产品、半成品、在产品〕等②非流动资产：指流动资产以外的资产主要包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他非流动资产等资产按流动性不同，具体分类如下：资产①流动资产：A．货币资金Ⅰ库存现金Ⅱ银行存款Ⅲ其他货币资金B．交易性金融资金C.应收及预付款项Ⅰ应收票据Ⅱ应收账款Ⅲ应收股利Ⅳ其他应收款Ⅴ预付账款D．存货Ⅰ原材料Ⅱ库存商品②非流动资产A．长期投资Ⅰ持有至到期投资Ⅱ可供出售金融资产Ⅲ长期股权投资B．固定资产Ⅰ房屋建筑物Ⅱ机器设备Ⅲ运输设备Ⅳ电子设备C.无形资产Ⅰ专利权Ⅱ非专利技术Ⅲ商标权Ⅳ土地使用权D．其他非流动资产2.负债〔1〕含义：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其实质是企业在一定时期之后必须归还的经济债务。〔2〕特征：①负债是企业过去的交易或者事项形成的②负债是企业承当的现时义务〔包括法定义务和推定义务：根据企业多年的习惯做法、公开承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承当的义务，如售后服务〕③负债预期会导致经济利益流出企业〔3〕负债确实认条件：除了需要符合负债的定义，还要满足一下两个条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业〔如果企业承当了现时义务，但导致企业经济利益流出的可能性很小，不应将其视为负债〕②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。〔4〕分类(按归还期限长短)负债：①流动负债〔也叫短期负债〕〔1年内〔含1年〕归还或超过1年的一个营业周期内归还的债务〕1)短期借款6)应付职工薪酬2)应付票据7)应付税费3)应付账款8)应付股利4)预收账款9)应付利息5)其他应付款②非流动负债1)长期借款2)应付债券〔因为债券都长期的〕3)长期应付款所有者权益〔股东权益，净资产〕=资产-负债〔1〕含义：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又指股东权益〔指所有者对企业净资产的所有权〕〔2〕特征：①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要归还所有者权益②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。即债权高于所有者权益。③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配(3)确认条件取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素确实认和计量，尤其是资产和负债确实认。(4)分类：所有者权益的来源包括所有者投入的资本、留存收益、直接计入所有者权益的利得和损失等。具体表现为〔分类为〕实收资本〔或股本〕、资本公积〔含资本溢价或股本溢价、其他资本公积〕、盈余公积和未分配利润。所有者权益的分类TTips1:注册资本和实收资本的区别:注册资本也叫法定资本，是公司制企业章程规定的全体股东或发起人认缴的出资额或认购的股本总额，并在公司登记机关依法登记。注册资本反映的是公司法人财产权，所有的股东投入的资本一律不得抽回，由公司行使财产权。实收资本是公司成立时实际收到的股东的出资总额，是公司成立时实际拥有的资本。由于公司认购股份以后，可以一次全部缴清，也可以分期缴纳，所以实收资本在某段时间内可能小于注册资本，但公司的注册资本与实收资本最终是应当一致的。为了照顾企业，降低了申办企业的门槛，现在容许资本金可以分步到位，因此：注册资本=实收资本+未收资本如果实收资本注册后，注册资本可以分期注入资金，但存入银行账户就不允许抽逃资金。TTips2:资本公积、盈余公积所有者权益：①所有者投入的资本1)实收资本〔或股本〕Ⅰ国家资本Ⅱ法人资本Ⅲ个人资本Ⅳ外商资本2)资本公积—资本〔股本〕溢价②直接计入所有者权益的利得和损失③留存收益1)盈余公积Ⅰ法定盈余公积Ⅱ任意盈余公积2)未分配利润4.收入〔1〕含义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加(即资产的增加或者负债的减少)的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。PS:收入：日常活动利得：偶发的非日常活动形成的为利得，如：固定资产处置。〔2〕确认条件：除符合定义外，还需符合三个条件①与收入相关的经济利益很可能流入企业②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少③经济利益的流入额能够可靠计量(3)分类：收入：①按性质分类1)售商品〔产品〕收入2)提供劳务收入3)让渡资产使用权收入②按经营业务主次分类1)主营业务收入Ⅰ产品销售收入〔工业企业〕Ⅱ商品销售收入〔商品流通企业〕2)其他业务收入5.费用〔1〕含义：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少〔即资产的减少或者负债的增加的〕、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。PS:工业企业处置固定资产、无形资产、或因自然灾害等非常原因造成财产毁损属于损失。〔2〕确认条件：除要符合定义，还要符合三个条件：①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。③经济利益的流出额能够可靠计量。(3)分类：费用：①生产费用1)直接材料2)直接工人3)制造费用②期间费用1)管理费用2)销售费用3)财务费用6．利润〔1〕含义：指企业在一定会计期间的经营成果。利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务会计报告使用者进展决策时的重要参考依据。〔2〕确认条件：利润取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。〔3〕分类：按照构成分类经营业绩：收入减去费用后的净额。非日常活动的业绩：直接计入当期损益的利得和损失反映。利润：①营业利润1〕营业收入2〕营业成本3)营业税金及附加4)期间费用5)资产减值损失6)公允价值变动损益7)投资收益②利润总额1〕营业利润2〕营业外收入营业外支出③净利润1〕利润总额2〕所得税费用营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益〔-公允价值变动损失〕+投资收益〔-投资损失〕利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用三、会计要素的计量A.会计计量属性：指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额确实定根基，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。历史成本〔实际成本〕：取得或制造某项财产物资实际支付的现金或现金等价物。重置成本〔现行成本〕：按照当前市场条件，重新取得某项财产物资实际支付的现金或现金等价物。例：盘库时发现一台全新的未入账设备，此时应该按当前市场的重置成本入账。可变现净值：指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值=预计售价-加工成本-销售费用-税费例：原材料账面价值为90万元，加工成本10万元，产成品市场售价为100万元，销售费用以及税费为5万元，则可变现净值=100-10-5=85万元。现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进展折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。例：某一固定资产原值10万，累计折旧2万元，预计未来现金流量的现值为5万元，该固定资产按现值计算为5万元。公允价值：指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，也是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额。B.计量属性的应用原则企业在对会计要素进展计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。第二节会计等式会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是说明各会计要素之间基本关系的等式。一、会计等式的表现形式1.财务状况等式企业资产最初来源：①企业所有者投入②企业向债权人借入所有者和债权人的投入不是无偿的，他们对企业的资产享有一种要求权或者求偿权，在会计上被称为权益。资产说明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，权益说明经济资源的来源渠道，二者相互依存不可分割，数量上必然相等。资产(=权益)=负债+所有者权益〔会计最基本的恒等式，又称财务状况等式、基本会计等式、静态会计等式，是复试记账法的根基，也是编制资产负债表的依据〕负债指债权人的投入。债权人求偿权高于所有者权益。2.经营成果等式收入-费用=利润〔不考虑利得和损失的情况下〕〔也被称为动态会计等式，是编制利润表的依据〕3.财务状况等式与经营成果等式相结合的等式资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+〔收入–费用〕二、经济业务对会计等式的影响经济业务，又称会计事项，是指经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或事项。任何一个经济业务，都不会影响资产=权益的恒等关系，都不会打破资产=负债+所有者权益这一恒等式.影响财务状况等式的经济业务的分类企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下9种类型：一项资产增加，另一项资产等额减少的经济业务。一项资产增加，一项负债等额增加的经济业务。一项资产增加，一项所有者权益等额增加的经济业务。一项资产减少，一项负债等额减少的经济业务。一项资产减少，一项所有者权益等额减少的经济业务。一项负债增加，另一项负债等额减少的经济业务。一项负债增加，一项所有者权益等额减少的经济业务。一项所有者权益增加，一项负债等额减少的经济业务。一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少的经济业务。C.各项经济业务对资产=负债+所有者权益等式的影响①⑥⑦⑧⑨两边金额保持不变②③两边金额增加④⑤两边金额减少收入和费用的发生也不会影响会计等式的恒等性资产=负债+所有者权益+〔收入–费用〕第三章会计科目与账户第一节会计科目一、会计科目的概念和分类1.会计科目(会计要素下的每类会计内容所取的名字:如库存现金、固定资产)会计科目简称科目，是对会计要素的具体内容进展分类核算的工程，是进展会计核算和提供会计信息的根基。2.会计科目的分类：〔一〕按反映的经济内容分类：6大类资产类科目，负债类科目，共同类科目，所有者权益类科目，成本类科目，损益类科目〔1〕资产类科目按资产流动性可分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。①反映流动资产的科目有：库存现金、银行存款、应收预付〔应收票据、应收账款、预付账款〕、库存商品、原材料科目等。②反映非流动资产的科目有：长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产科目等【注意】应收预付是资产应付预收是负债〔2〕负债类科目按负债归还期限长短可分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。①反映流动负债的科目：短期借款、应付预收〔应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费科目〕等。②反映非流动负债的科目：长期借款、应付债券〔虽然有应付二字，但债券一般都是长期的〕、长期应付款科目等。〔3〕共同类科目指既有资产性质又有负债性质的科目，主要有清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期工程等〔4〕所有者权益类科目：资本+留存收益按所有者权益的形成和性质分类，分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。①反映资本的科目：实收资本〔或股本〕、资本公积科目等②反映留存收益的科目：盈余公积、本年利润、利润分配科目等〔注：留存收益=盈余公积+未分配利润未分配利润=本年利润-利润分配〕〔5〕成本类科目按成本的内容和性质分类，分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。①反映制造成本的科目：生产成本、制造费用等②反映劳务成本的科目：劳务成本、研发支出。〔6〕损益类科目：收入+费用按照损益的不同内容分类，分为反映收入的科目和反映费用的科目。反映收入的科目主要有：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等②反映费用的科目：主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用、所得税费用、营业外支出等【成本与费用的区别】成本成本，它往往与一定的对象联系。实质上是某种资产转变为另一种资产。例如，材料的消耗变成了在产品。在资产负债表中，成本往往是以存货、在建工程等资产的形式列示；在利润表中，它是以营业成本形式列示的。费用费用，往往与一定的期间联系，我们习惯称之为期间费用，它主要包括营业费用，财务费用，管理费用。它们在发生时直接计入当期损益，抵减利润，期间费用主要在利润表中列示。一般而言，期间费用中固定成本居多。所以，各期的期间费用变动幅度一般不会很大。但假设有较大幅度的变动，往往预示着有重大的事项发生。例如，营业费用的剧增，意味着公司销售政策的变化或是某种新产品推广的需要；财务费用的大幅变化，意味企业大额筹资行为的发生或归还；管理费用的变化，可能是人员聘用工资政策调整所致。〔二〕按提供信息的详细程度及其统驭关系分类〔1〕总分类科目总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进展总括分类，提供总括信息的会计科目。如：应收账款、应付账款、原材料等。〔总分类科目：一般有财政部统一制定〕〔2〕明细分类科目明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目做进一步分类，提供更为详细和具体的会计信息科目。假设某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。〔明细科目，除会计制度规定设置的以外，可根据需要，企业自行制定〕总分类科目和明细分类科目的关系：①总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用；②明细分类科目是对其所属的总分类科目的详细和具体说明。二、会计科目的设置1.会计科目设置3原则〔1〕合法性原则〔2〕相关性原则指企业设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。〔3〕实用性原则指企业在合法性原则的前提下，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。【注意】不是所有的总分类科目都设置明细科目。不需要详细说明的总分类科目不用设置明细科目。例如：本年利润就没有明细科目。2.常用会计科目常用会计科目表〔略〕会计科目标号的第一位数字代表会计要素的类别，1：资产类科目2：负债类3：〔金融企业的〕共同类4：所有者权益类5：成本类6：损益类具体详细科目由大科目编号+三位数字组成。如资产类科目下的详细会计科目由：1001库存现金1002银行存款1012其他货币资金1121应收票据……..〔一〕资产类会计科目〔1〕流动资产〔短期资产：≤1年〕常见的有：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收预付、原材料、库存商品带“准备〞：是特殊流动资产。坏账准备、存货跌价准备〔2〕非流动资产〔长期资产：＞1年〕带“累计〞：是特殊非流动〔固定〕资产。累计折旧、累计摊销〔二〕负债类会计科目流动负债：短期借款、应付〔应付预收、应付职工薪酬、应交税费〕——应付〔本质〕是负债非流动负债：长期借款、应付债券〔债券为长期〕、长期应付款〔三〕所有者权益类科目：5项〔一本两积两利〕资本类：实收资本、资本公积留存收益类：盈余公积、本年利润、利润分配科目等〔注：留存收益=盈余公积+未分配利润未分配利润=本年利润-利润分配〕〔四〕成本类科目：4个〔〕成本的实质：是将一种资产转变为另一种资产〔在生产车间中的是成本〕①制造成本：生产成本、制造费用等②劳务成本：劳务成本、研发支出。注：制造费用是成本〔五〕损益类科目：收入+费用①收入：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动损益等②费用：主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用、所得税费用、营业外支出等〔真费用，假成本〕〔指利息支出〕如：某羊肉串吧购进10元羊肉〔资产类〕，经加工费5元〔成本类：因为加工是将劳务变成商品，本质是将一种资产变成另一种资产〕，总成本15元〔损益类中的主营业务成本，真费用假成本〕，卖出20元〔损益类中的主营业务收入〕。注：商品流通企业会计科目分为四类：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、损益类科目。无成本类科目，因为商品流通企业不生产产品。第二节账户一、账户的概念与分类1.概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和构造，是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。注：会计科目只是对会计要素的具体内容进展分类，不能进展具体的会计核算，不能反映经济业务发生引起的会计要素各项的增减变动情况和结果。2.分类〔一〕按照核算的经济内容分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。其中，有些资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户：又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。〔1〕资产类账户反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性和经营核算的需要，资产类账户又分为流动资产类账户和非流动资产类账户。〔2〕负债类账户反映企业负债的增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性〔或归还期限的长短〕，负债类账户又分为流动负债类账户和非流动负债类账户。〔3〕共同类账户反映企业资产和负债的增减变动及其结存情况的账户。〔4〕所有者权益类账户反映所有者权益的增减变动及其结存情况的账户。按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的账户和反映留存收益的账户。〔5〕成本类账户反映企业在生产经营过程中发生的各项消耗并计算产品或劳务成本的账户。按成本的内容和性质的不同，可分为反映制造成本的账户、反映劳务成本的账户。〔6〕损益类账户反映企业收入和费用的账户。按照性质和内容的不同，可以将损益类账户分为营业损益类账户和非营业损益类账户。〔二〕根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类〔1〕总分类账户〔总账账户、总账、一级账户〕是根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进展总括分类核算的账户。在总分类账户中，只能用货币作为计量单位。〔2〕明细分类账户〔明细账〕是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进展明细分类核算的账户。明细分类账户的核算，除使用货币计量外，必要时还需要使用劳动计量、实物计量等〔3〕总分类账户和明细分类账户的关系说明：总分类账户是企业基本的会计账户。在不同企业，总分类账户设立具有更多的“共性〞，但明细分类账户的设立则更多地取决于企业内部经营管理的特殊要求，不同企业及同一企业不同会计期间，其明细账的设立可能存在差异。注：累计折旧是固定资产的抵减账户累计摊销是无形资产的抵减账户坏账准备是应收账款的抵减账户二、账户的功能和构造1.账户的功能账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果〔余额〕的具体信息。〔1〕会计要素在特定会计期间增减和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额〞和“本期减少发生额〞，两者统称为“本期发生额〞。〔2〕会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额〞，余额按其表示的时点不同，具体表现为“期初余额〞和“期末余额〞，期初余额由上期期末余额转入，期末余额可转入下期作为期初余额。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额被称为账户的四个金额要素。2.账户的构造账户的构造是指账户的组成局部及其相互关系。〔1〕账户的基本构造通常由以下5项内容组成：①账户名称〔即会计科目〕②日期，即所依据记账凭证中注明的日期③凭证字号，即所依据记账凭证的编号④摘要，即经济业务的简要说明⑤金额，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额〔2〕账户的简化构造只包含账户名称〔会计科目〕，金额的借方和贷方。又称为“丁〞字账户或者“T〞字账户。：〔3〕账户的记账规则。就具体账户而言，该账户可以左边登记增加额，右边登记减少额，也可以左边登记减少额，右边登记增加额。具体的会计账户金额登记在哪一方由所涉及的会计账户的性质所决定的。①资产类账户和成本类账户：左方登记发生额，右方登记减少额，期初余额与期末余额都登记在左方。②费用类账户：左方登记发生额，右方登记减少额，没有余额。③负债类账户和所有者权益类账户：右方登记发生额，左方登记减少额，期初余额与期末余额都登记在右方。④收入类账户：右方登记发生额，左方登记减少额，没有余额。3.账户与会计科目的关系从理论上讲，会计科目和账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。联系：会计科目和账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质一样。区别：会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的构造和格式，并通过其构造反映某项经济内容的增减变化及其结果，对于会计科目和账户这两个概念，通常不加严格区分地相互通用。第四章会计记账方法第一节会计记账方法的种类一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只需要在一个账户中加以登记的记账方法。优点：记账手续简单缺点：不能反映经济业务的来龙去脉。二、复式记账法1.概念复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进展登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法，影响几个账户，在几个账户中记账。2.使用复式记账法的优点①能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉②能够进展试算平衡，便于查账和对账。3.复式记账法的种类借贷记账法、增减记账法〔物〕、收付记账法〔人民币〕等，其中借贷记账法是国际通用的，也是我国通用的。第二节借贷记账法一、概念借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益〞为理论依据，以“借〞、“贷〞作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等〞为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复试记账法。二、借贷记账法下账户的构造1.借贷记账法下账户的基本构造在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方〔左借右贷〕，一方登记增加额，一方登记减少额，至于是“借〞表示增加，还是“贷〞表示增加，则取决于账户的性质和所记录经济内容的性质。会计动态恒等式：费用+资产=所有者权益+负债+收入在左侧的费用和资产〔不含资产的备抵账户〕类、以及成本类账户：借加〔+〕贷减〔－〕在右侧的所有者权益、负债、收入类账户：贷加〔+〕借减〔－〕“借〞和“贷〞所表示增减的含义账户类别借贷期末余额资产类账户+--借方成本类账户+--借方费用类账户+--结转后无余额负债类账户--+贷方所有者权益类账户--+贷方收入类账户--+结转后无余额2.资产和成本类账户的构造资产类和成本类账户：借加贷减，期末余额在借方。期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产类备抵账户构造与所调整的构造正好相反，如“累计折旧〞账户是“固定资产〞账户的备抵账户，“累计折旧〞账户借方表示减少，贷方表示增加。特殊资产类账户：“累计〞、“准备〞的备抵账户，与资产类账户相反。成本类账户：3.负债与所有者权益类账户的构造借减贷加，期末余额在贷方，有些账户可能无余额。期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额4.损益类账户的构造包括收入类账户和费用类账户〔广义：包括日常和非日常〕1.收入类账户构造与负债类和所有者权益类账户类似。借方登记减少额，贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润〞账户，用以计算当期损益，结转后无余额。2.费用类账户构造与资产类账户类似。借方登记增加额，贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润〞账户，用以计算当期损益，结转后无余额。应付预收是负债〔应付：指的是应该付而未付，因此是负债。〕应收预付是资产。三、借贷记账法的记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等〔因果〕当期所有的交易或事项涉及账户的借方发生额合计必然等于其涉及账户贷方发生额合计。运用规则时，有以下要点：①明确经济业务涉及哪些账户②确定这些账户的金额是增加还是减少③根据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向及其金额四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录1.账户的对应关系指采用借贷记账法对每笔交易或事项进展记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账号称为对应账户。2.会计分录〔1〕含义：简称分录〔分别记录〕，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的会计科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。2.会计分录的分类根据涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录。复合会计分录指由两个以上对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。注：为了清楚地反映账户之间的对应关系，一般不要编制多借多贷的会计分录。注：相互联系的多个简单分录可以合并成一个复合分录，一个复合分录可以拆成几个相互联系的简单分录。不能将没有相互联系的简单分录合并成多借多贷的会计分录，否则无法反映账户的对应关系。3.会计分录的书写格式①先借后贷，分行列示，“借〞和“贷〞字后均加冒号，其后紧跟会计科目，各科目的金额列在其后适当位置。“贷〞字与借方科目的首个文字对齐，贷方金额与借方金额适当错开。②在复合会计分录中，“借〞、“贷〞通常只列示在第一个借方科目和第一个贷方科目前，其他科目前不在列示③在分录中需要列示明细科目时，应按科目上下从左向右列示，二级科目前加破折号，三级科目加括号。即“一级科目——二级科目〔三级科目〕〞④借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级科目同属于一个一级科目时，所属一级科目只在第一个二级科目前流出，每个二级科目各占一行，其前均应保存破折号。4.会计分录的编制步骤①分析经济业务所涉及的会计科目②确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额③根据会计科目所属类别及其用途，明确各会计科目应借应贷的方向④按正确的格式编制会计分录，并检查是否符合记账规则五、借贷记账法下的试算平衡1.含义是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和对比，来检查记录是否正确的一种方法。2.试算平衡分类：分两类分为发生额试算平衡和余额试算平衡。〔1〕发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计直接依据是借贷记账法的记账规则〔2〕余额试算平衡全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计直接依据是会计恒等式〔资产与权益的恒等关系或财务状况等式，或资产=负债+所有者权益〕3.试算平衡表的编制账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方123….合计试算平衡表也可以简化，只填本期发生额注意：①必须保证所有账户的发生额和余额均已计入试算平衡表。②及时发现记帐错误，借方和贷方是否相等③发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务本章主要介绍一下重要财务处理内容：①资金筹集业务的账务处理②固定资产业务的账务处理③材料采购业务的账务处理④生产业务的账务处理⑤销售业务的账务处理⑥期间费用的账务处理⑦利润形成和分配业务的账务处理企业的经营过程图第二节资金筹集业务的账务处理资金筹集业务按资金来源分为所有者权益筹资〔享经营收益，也承当经营风险〕和负债筹资〔享按约收回本金和利息的权利〕一、所有者权益筹资业务1.所有者投入资本的构成〔1〕所有者投资资本按照主体不同分为：①国家资本金②法人资本金③个人资本金④外商资本金〔2〕所有者投入的资本包括：实收资本〔或股本〕和资本公积实收资本：指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。实收资本=实际按约投入资本+转增资本〔由资本公积、盈余公积等转增的资本〕资本公积：是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本〔股本〕中所占份额的投资〔叫资本溢价〕，以及直接计入所有者权益的利得和损失等〔叫其他资本公积〕。〔资本公积作为企业所有者权益的重要组成局部，主要用于转增资本〕资本公积=超出注册资本中所占份额投资+直接计入所有者权益的利得和损失〔天上掉的馅饼〕〔资本溢价〕+〔其他资本公积〕〔利得和损失有：直接计入所有者权益的利得和损失直接计入利润的利得和损失：如捐赠〕2.账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益的筹资业务进展核算。〔1〕“实收资本〔或股本〕〞账户借方为减少额，贷方为增加额，期末余额在贷方。可按投资者不同〔如曹老板、孙老板、刘老板〕设明细账。〔2〕“资本公积〞账户：〔资本溢价〕+〔其他资本公积〕借方为减少额，贷方为增加额，期末余额在贷方。可按公积来源不同，分为“资本溢价〔或股本溢价〕〞、“其他资本公积〞进展明细核算。〔3〕“银行存款〞账户借方为增加额，贷方为减少额，期末余额在借方。可按照开户银行〔如工行、招行〕、存款种类〔〕等分别进展明细处理。账户设置如：银行存款——工行〔人民币〕工行〔美元〕——建行〔人民币〕注：收到〔银行〕支票——相当于银行账户收到别转过来人民币款，银行存款增加。开出〔银行〕支票——相当于通过银行转账给别人，银行存款检索。〔4〕“其他货币资金〞账户3.账务处理〔1〕投资者投入资本不产生资本溢价的账务处理借：记“银行存款〞、“固定资产〞、“无形资产〞、“长期股权投资〞等科目，按其在注册资本或股本中所占份额贷：记“资本实收〔股本〕〞科目〔2〕投入资本产生资本溢价的账务处理借：记“银行存款〞、“固定资产〞、“无形资产〞、“长期股权投资〞等科目，按其在注册资本或股本中所占份额贷：记“实收资本〔股本〕〞科目计“资本公积——资本溢价〔或股本溢价〕〞科目〔按差额〕2.投资者收回投资，借记“实收资本〞科目，贷记“相关科目〞。3.当企业运用资本公司转增资本时，借记“资本公积〞科目，贷记“实收资本〞科目。二、负债筹资业务1.构成包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等短期借款：1年以内〔含1年〕≤1年长期借款：1年以上＞1年结算形成的负债：有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等2.账户设置设置以下账户对负债筹资业务核算。借方为减少额，贷方为增加额，期末余额在贷方。〔1〕“短期借款〞账户≤1年可按借款种类、贷款人、币种进展明细分类核算。常用借方、贷方账户：借：银行存款财务费用原材料贷：短期借款种类短期借款——生产周转借款——临时借款——结算借款贷款人短期借款——小王——小李币种短期借款——人民币——美元〔2〕“应付利息〞账户〔仅指短期借款的应付利息或长期借款的分期付息〕≤1年可按存款人或债权人进展明细分类核算。常用借方、贷方账户：借：财务费用贷：应付利息债权人应付利息——小王——A公司例如：某股份于2015年1月1日向银行借入一笔生产经营用的短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。会计分录如下。①2015年1月1日短期借款时借：银行存款120000贷：短期借款120000②1月份〔1月底〕应付利息：120000*4%÷12=400元借：财务费用400贷：应付利息4002月份与1月份一样。2月底可计应付利息为：借：财务费用800或：借：财务费用〔——1月〕400贷：应付利息——1月400财务费用〔——2月〕400——2月400贷：应付利息——1月400——2月400〔应付利息与财务费用的区别：应付利息是产生财务费用的缘由，应付利息是因，财务费用是果〕③3月底按季支付借：财务费用800应付利息〔——3月〕400贷：银行账户1200注：【财务费用】账户见下面〔4〕〔3〕“长期借款〞账户＞1年可按贷款单位和贷款种类〔分“本金〞、“利息调整〞、“应计利息〔长期的〕〞〕等进展明细核算。注：长期未付利息〔不分期支付的〕应记在“长期借款〞账户中〕。常用借贷方账户有借：在建工程、制造费用，财务费用，研发支出等贷：长期借款——本金长期借款——利息调整长期借款——应计利息例如，某企业2015年1月从农业银行借入长期借款1000000元，用于扩建厂房，年末完工交付使用。借款期为3年，年利率为9%，每年年末归还借款利息，到期一次还清本金，会计分录如下。①2015年1月借款存入银行时：借：银行存款1000000贷：长期借款——本金1000000②每年应计利息=1000000*0.09=90000〔元〕2015年12月完工交付使用时计算计入工程利息借：在建工程90000贷：应付利息90000〔注：虽然是长期借款，但是分期归还了，是长期借款的分期付息，所以贷记“应付利息〞，不计“长期借款——应计利息〞〕〔4〕“财务费用〞账户属损益类账户，借方为增加额，贷方为减少额，期末结转无余额。该账户用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出〔减利息收入〕、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。C.账务处理1.短期借款：借记“银行存款〞，贷记“短期借款〞。归还时，做相反会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用〞，贷记“银行存款〞、“应付利息〞等。2.长期借款：借记“银行存款〞科目，按借款本金贷记“长期借款--------本金〞科目，如存在差额，还应借记“长期借款-------利息调整〞科目资产负债表日，按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程〞、“制造费用〞、“财务费用〞、“研发支出〞等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息〞或“长期借款-------应计利息〞科目，按其差额，贷记“长期借款------利息调整〞等科目。利息费用的归属用途账户筹建期间管理费用生产经营期间财务费用购建固定资产尚未到达可使用状态前符合资本化条件在建工程不符合财务费用到达预定可使用状态后财务费用第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念和特征1.固定资产的概念指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度〔＞1年〕的有形资产。2.特征①固定资产属于一种有形资产②固定资产为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有〔不包括经营租赁方式出租的建筑物，属于投资性房地产〕③固定资产使用寿命超过一个会计年度〔＞1年〕3.企业确定固定资产使用寿命，应当考虑以下因素①预计生产能力或实物产量②预计有形损耗和无形损耗③法律或者类似规定对该项资产使用的限制二、固定资产的成本1.概念固定资产的成本是指企业构建某项固定资产到达预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2.内容固定资产的成本包括直接发生的购置价款、运杂费、保险费、包装费等，也包括间接发生的费用，如应承当的借款利息等。企业构建〔包括购进，接收捐赠、实物投资、自制等〕生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。三、固定资产的折旧1.定义固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展的系统分摊。例如：10万元锅炉预计使用寿命10年，10年后预计净残值为1万，则10年应计折旧额为9万。按年限平均折旧法来算，每年折旧额1万元。按加速折旧法来算，前面的年限折旧多，10年共折旧额10万。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除预计净残值后的金额。例如：10万元锅炉预计使用寿命10年，10年后预计净残值为1万，则10年应计折旧额为9万。已计提减值准备的固定资产，应计折旧额还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。例如：10万元锅炉预计使用寿命10年，10年后预计净残值为1万，且已计提该项资产的固定资产减值准备累计金额2万元。则10年的应计折旧额为10-1-2=7万元预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。预计净残值率=预计净残值÷原始价值*100%预计净残值一经确定，不得随意变更。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。2.影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素有：固定资产原价〔即固定资产的成本〕、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的预计使用寿命等。3.固定资产的折旧范围〔1〕空间范围以下三种情况不再做折旧处理，除此之外都可以有折旧处理。①已提足折旧仍继续使用的固定资产②单独计价入账的土地③持有待售的固定资产〔2〕时间范围企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。企业实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月开场计提折旧；当月减少的固定资产，当月计提折旧，下月不再计提折旧。提前报废的固定资产，不再计提折旧。4.固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等〔1〕年限平均折旧法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀第分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。在年限平均法下，各月计提折旧额的计算公司如下：月折旧额=〔固定资产的原值-预计净残值〕×月折旧率月折旧率=年折旧率÷12年折旧率=1／预计使用寿命〔年〕×100%假设给出了净残值率，公式如下：月折旧额=固定资产原值×〔1-净残值率〕×月折旧率例如：某公司车间一台机器，原始价值300000元，预计可使用10年，按规定，该设备报废时的净残值率为2%，采用年限平均折旧法应计折旧额=300000×〔1-2%〕=294000元年折旧额=294000÷10=〔2〕工作量折旧法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。公式：某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额单位工作量折旧额=企业应当在年终，对固定资产的使用寿命，预计净残值和折旧方法进展复核。四.账户设置应设置以下账户对固定资产进展核算。1.“在建工程〞账户属资产类账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借记登记各企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程到达预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方。可按“建筑工程〞、“安装工程〞、“在安装设备〞、“待摊支出〞以及单项工程等进展明细核算。2.“工程物资〞账户资产类账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及生产准备的工具、器具等借记登记企业购入工程物资的成本，贷记登记领用工程物资的成本，期末余额在借方。该账户可按“专用材料〞、“专用设备〞、“工器具〞等进展明细核算。3.“固定资产〞账户资产类账户借记固定资产原价的增加，贷记原价的减少，期末余额在借方。可按固定资产的类别和工程进展明细核算。4.“累计折旧〞账户资产类备抵账户贷记按月提取的折旧额，借记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方。可按固定资产的类别和工程进展明细核算五、账务处理1.固定资产的购入不需要安装的固定资产：借记“固定资产〞，按可折扣的增值税金额，借记“应交税费-------应交增值税(进项税额)〞，贷记“银行存款〞需要安装的固定资产：按实际支付的购置价款、运输费、装卸费等相关税费，借记“在建工程〞“应交税费------应交增值税(进项税额)〞，贷记“银行存款〞；支付安装费用等费用时，借记“在建工程〞，贷记“银行存款〞；安装完毕到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产〞，贷记“在建工程〞。2.固定资产的折旧借记“制造费用〞、“管理费用〞、“销售费用〞、“研发支出〞、“其他业务成本〞等科目，贷记“累计折旧〞。3.固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，处置固定资产，应通过“固定资产清理〞等科目核算具体包括以下环节①固定资产转入清理。按固定资产的账面价值，借记“固定资产清理〞，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧〞，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备〞，按账面原价，贷记“固定资产〞。②发生的清理费用等的处理。清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理〞，贷记“银行存款〞。③收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款〞“原材料〞等，贷记“固定资产清理〞。④保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款〞，贷记“固定资产清理〞⑤清理净损益的处理。固定资产清理完成后，“固定资产清理〞账户假设为借方余额，属于生产经营期间的处理损失，借记“营业外支出------处理非流动资产损失〞，贷记“固定资产清理〞；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出------非常损失〞，贷记“固定资产清理〞。假设为贷方余额，借记“固定资产清理〞，贷记“营业外收入〞科目。第四节材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。〔增值税进项税不属于采购成本〕二、账户设置1.“原材料〞账户属于资产类账户，用以核算原料、主要材料、辅助材料、外购半成品〔外购件〕、修理用备件〔备品备件〕、包装材料、燃料等的方案成本或实际成本。借记入库材料的成本，贷记发出材料的成本，期末余额在借方，反映库存材料的方案成本或实际成本。可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格进展明细分类核算。2.“材料采购〞账户属于资产类账户，核算企业采用方案成本进展材料日常核算而购入材料的采购成本。借记企业采用方案成本进展核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异。贷记入库材料的方案成本以及材料入库时结转的超支差异。期末余额在借方，反映在途材料的采购成本。可按供给单位和材料品种进展明细核算。3.“材料成本差异〞账户属于资产类账户，核算企业采用方案成本进展日常核算的材料方案成本与实际成本的差额。借记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异，贷记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于方案成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于方案成本的差异。可分为“原材料〞、“周转材料〞等按照类别或品种进展明细核算。4.“在途物资〞账户属于资产类账户，核算企业采用实际成本〔或进价〕进展材料、商品等物资的日常核算以及货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借记买价和采购费用〔实际成本〕，贷记已验收入库的材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额在借方，反映在途材料、商品等的采购成本，可按供给单位和物资品种进展明细分类核算。5.“应付账款〞账户属负债类账户，核算企业因购置材料、商品和承受劳务等经营活动应支付的款项。借记归还的应付账款，贷记应付账款，期末余额在贷方，反映期末尚未支付的账款，如果在借方，反映期末预付账款的余额，可按债权人进展明细分类核算。6.“应付票据〞账户属负债类账户，核算企业因购置材料、商品和承受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。。借记已支付或到期无力支付的商业汇票，贷记开出、承兑的商业汇票，期末余额在贷方，反映期末尚未到期的商业汇票的票面金额。可按债权人进展明细分类核算。7.“预付账款〞账户属于资产类账户，预付款不多的，也可不设置该账户。借记预付的款项，贷记收到货物后应支付的款项。期末余额在借方，反映企业预付的款项，期末余额在借方，反映企业尚需补付的款项。可按供货单位进展明细分类核算。8.“应交税费〞账户属于负债类账户，核算一切税费，不包括印花税、耕地占用税，这些计入“管理费用〞、“在建工程〞等账户。借记实际缴纳的各种税费，贷记尚未缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映尚未缴纳的各种税费；期末余额在借方，反映多缴或尚未抵扣的税费。可按应交税的工程明细分类核算。PS:一般纳税人的“应交税费------应交增值税〞账户应设置“进项税额〞、“销项税额〞等专栏进一步明细核算。小规模的纳税人购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额，则不需要设置。三、账务处理可采用实际成本核算，也可采用方案成本核算。A.实际成本法核算下的账务处理1.按材料是否入库分为两种情况①材料已验收入库如果货款已支付，发票账单已到，且材料已验收入库，应按支付的实际金额，借记“原材料〞、“应交税费------应交增值税〔进项税额〕〞等科目，贷记“银行存款〞、“预付账款〞等。如果货款尚未支付，而材料已验收入库，应按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料〞、“应交税费------应交增值税〔进项税额〕〞等科目，贷记“应付账款〞、“应付票据〞等。如果货款尚未支付，而材料已验收入库，且月末仍未收到相关发票凭证，此时，应按暂估价入账，借记“原材料〞，贷记“应付账款〞；下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后，再编制会计分录。②材料尚未验收入库如果发票账单已到，但材料尚未验收入库，应按支付或应付的金额，借记“在途物资〞、“应交税费------应交增值税〔进项税额〕〞等科目，贷记“银行存款〞、“应付账款〞等科目，待验收入库时再作后续分录。2.共同性采购费用的分配应选择恰当的分配标准分配费用，所谓适当标准，是指能够说明各种材料对共同采购费用合理分担关系的某一指标，如重量、体积、件数、价值等。B.方案成本法核算下的账务处理①材料已验收入库如果货款已支付，发票账单已到，且材料已验收入库，应按支付的实际金额，借记“材料采购〞、“应交税费------应交增值税〔进项税额〕〞等科目，贷记“银行存款〞；按方案成本金额，借记“原材料〞，贷记“材料采购〞；按方案成本与实际成本之间的差额，借记〔或贷记〕“材料采购〞，贷记〔或借记〕“材料成本差异〞科目。如果货款尚未支付，而材料已验收入库，应按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购〞、“应交税费------应交增值税〔进项税额〕〞等科目，贷记“应付账款〞、“应付票据〞等；按方案成本金额，借记“原材料〞，贷记“材料采购〞；按方案成本与实际成本之间的差额，借记〔或贷记〕“材料采购〞，贷记〔或借记〕“材料成本差异〞科目。如果货款尚未支付，而材料已验收入库，且月末仍未收到相关发票凭证，此时，应按暂估价入账，借记“原材料〞，贷记“应付账款------暂估应付账款〞；下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后，再编制会计分录。②材料尚未验收入库如果发票账单已到，但材料尚未验收入库，应按支付或应付的金额，借记“材料采购〞、“应交税费------应交增值税〔进项税额〕〞等科目，贷记“银行存款〞、“应付账款〞等科目，待验收入库时再作后续分录。第五节生产业务的账务处理一、生产费用的构成按其经济用途分为：①直接材料：原材料、主要材料、辅助材料②直接人工：直接从事产品生产的工人的薪酬③制造费用：为生产产品发生的间接费用。例：生产部门发生的水电费、折旧费，生产部门管理人员的职工薪酬、生产工人劳动保护费、环保费用、停工损失等。二、账户设置1、“生产成本〞账户属于成本类账户，核算生产各种产品的生产成本。借记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接材料、直接人工、制造费用，贷记完工入库产成品应结转的生产成本。期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。可按基本生产成本和辅助生产成本进展明细分类核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象〔如产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等〕设置明细账。2.“制造费用〞账户属于成本类账户，核算生产车间〔部门〕为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借记实际发生的各项制造费用，贷记期末按照一定标准分配转入“生产成本〞账户的借方的应计入产品成本的制造费用。期末结转后无余额。可按不同的生产车间、部门和费用工程进展明细核算。3.“库存商品〞账户属于资产类账户，核算企业库存的各种商品的实际成本〔或进价〕或方案成本〔或售价〕，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品以及存放在外的商品等。借记验收入库的库存商品成本，贷记发出的库存商品成本。期末余额在借方，可按库存商品的种类、品种和规格进展明细核算。4、“应付职工薪酬〞账户属于负债类账户，核算应付给职工的各种薪酬。借记实际支付的薪酬，贷记应付的薪酬，包括工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方，可按“工资〞、“职工福利〞、“社会保险费〞、“住房公积金〞、“工会经费〞、“职工教育经费〞、“非货币性福利〞、“辞退福利〞、“股份支付〞等进展明细核算。三、账务处理A.材料费用的归集与分配1.确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后， 按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本〞、“制造费用〞、“管理费用〞等科目，贷记“原材料〞等科目。2.对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用工程；对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进展分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象；对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用〞科目进展归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准，分配计入有关产品成本；对于行政管理部门领用的材料费用，应计入“管理费用〞科目。B.职工薪酬的归集与分配包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。对于短期薪酬：1.应由成产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本〞，贷记“应付职工薪酬〞；生产车间管理人员的短期薪酬属于间接费用，应借记“制造费用〞贷记“应付职工薪酬〞。2.应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造的固定资产或无形资产成本。3.除上述情况外的职工薪酬，应计入当期损益。如管理人员和销售人员，属于期间费用，应借记“管理费用〞、“销售费用〞，贷记“应付职工薪酬〞。C.制造费用的归集和分配制造费用分配计入产品成本的方法一般包括生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法等。企业发生制造费用时，借记“制造费用〞科目，贷记“累计折旧〞、“银行存款〞，“应付职工薪酬〞；结转或分摊时，借记“生产成本〞贷记“制造费用〞。D.完工产品生产成本的计算和结转假设某种产品一局部完工，一局部未完工，则常用的费用分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。完工产品成本的基本计算公式为：完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品〞科目，贷记“生产成本〞科目。第六节销售业务的账务处理一、商品销售收入