(录制课程企业所得税)扣除项目综述

【学习任务】

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确定应纳税所得额2项目五企业所得税实务子任务1征税收入的确定子任务2扣除项目金额的核算子任务3亏损的弥补子任务4应纳税所得额的核算

【任务导入】安徽宜庆服装有限公司系境内成立的居民企业，2014年会计利润为684万元，收入总额为1914万元，其中销售服装收入1200万元，销售布料收入200万元。

发生的成本费用如下：服装销售成本600万元，布料销售成本120万元，发生的销售税金及附加40万元，销售费用200万元（其中广告费120万），管理费用160万元（其中业务招待费10万元，新产品的研发费50万元），财务费用30万元（其中向非金融机构借款100万元，年利息10万元，同期银行贷款利率为5%），营业外支出80万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款40万元，直接向一希望小学捐款10万元，税收滞纳金2万元），计入成本费用的实发工资总额为100万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费8万元，发生职工教育经费2万元。

分析计算：准予扣除的项目有哪些？限额扣除项目的扣除标准分别是多少？加计扣除项目的金额为多少？宜庆公司2014年扣除项目总金额为多少？子任务2扣除项目金额的核算【知识准备】一、准予扣除项目的一般规定

权责发生制（划分收益性支出和资本性支出）成本费用税金损失准予扣除项目其他1、成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。包括视同销售成本2、费用：企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。销售费用：专设销售机构的销售人员的工资、运输费、装卸费、广告费和业务宣传费等。管理费用：管理人员工资、折旧摊销费、差旅费、会议费、办公费、业务招待费、诉讼费、劳保费等。财务费用：利息费用、发行债券的手续费、汇兑损失等。3、税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作销售税金单独扣除。4、损失：企业在生产经营活动中发生的货币资金的盘亏损失、固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（1）企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（2）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（3）企业因存货盘亏、毁损、报废损失等原因不得从销项税额中抵扣的进项税，视同财产损失，准予与存货一起在所得税前按规定扣除。5、其他支出：除成本、费用、税金、损失外的与生产经营活动有关的、合理的支出。

如违反合同支付的违约金（银行罚息、罚款）、捐赠支出等。

【小测试】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的税金有（）。

A、关税

B、增值税

C、城镇土地使用税

D、城市维护建设税

【小测试】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。

A、银行罚息

B、管理费用

C、销售成本

D、现金短缺（1）工资、薪金支出

企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。合理的工资薪金，企业按工资薪资制度规定实际发放的现金或者非现金报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。二、限额扣除项目的规定

（2）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费

【做中学】

某企业某年度合理的职工工资总额200万元，该企业计提的职工福利费为50万元，工会经费为4万元，职工教育经费6万元，实际发生福利费支出40万元，工会经费4万元，职工教育经费5.5万元，计算可以扣除的工资为多少？可以扣除的职工福利费、工会经费、职工教育经费分别为多少？【答案】：可以扣除的工资为200万元；职工福利费扣除标准200×14%=28万元，实际发生福利费40万不可全额扣除，只能扣除28万元；职工工会经费扣除标准200×2%=4万元，实际发生工会经费4万可全额扣除；职工教育经费扣除标准200×2.5%=5万元，实际发生职工教育经费5.5万不可全额扣除，只能扣除5万元；（3）社会保险及公积金企业按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，准予扣除。

企业为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。(为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。基本养老保险、基本医疗保险，失业保险，生育保险，工伤保险，住房公积金（4）利息支出

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除；企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。向内部职工借款？借贷真实、合法、有效、借款合同【做中学】某居民企业2013年“财务费用”中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，月利率为0.5%，共支付利息6万元；符合条件经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。借款利息可以税前扣除的金额为多少？

【答案】向银行借款利息可扣6万；

向职工借款利息可扣60×10×0.5%=3万元；借款利息可以税前扣除的金额为6+3=9万元。（5）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

包括：主营业务收入、其他业务收入不包括：营业外收入10万元9万元【小测试】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。

A.转让无形资产使用权的收入

B.因债权人原因确实无法支付的应付款项

C.转让无形资产所有权的收入

D.出售固定资产的收入

【做中学】某企业2014年销售收入3000万元，固定资产处置收益30万元，业务招待费支出30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算应纳税所得额时，准予在税前扣除的业务招待费支出是多少万元？【答案】

实际发生额的60％＝30×60％＝18万元

销售收入的5‰＝3000×5‰＝15万元（固定资产处置收益30万元（营业外收入）不计入销售收入）准予在税前扣除的业务招待费支出为15万元（6）广告费和业务宣传费

企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

包括：主营业务收入、其他业务收入不包括：营业外收入

【做中学】某企业2014年销售收入3000万元，转让专利技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时准予扣除的广告费和业务宣传费为多少？

【答案】广告费和业务宣传费发生额=600+40=640万元广告费和业务宣传费扣除标准=(3000+200)×15%=480万元所以准予扣除的广告费和业务宣传费为480万元（7）公益、救济性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额12％的部分，准予扣除。

纳税人直接向受赠人的捐赠？不允许扣除

救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；其他社会公共和福利事业。

通过“公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门”，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

【小测试】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时准予按一定比例扣除的公益、救济性捐赠是（）。

A、纳税人直接向某学校的捐赠

B、纳税人通过企业向自然灾害地区的捐赠

C、纳税人通过电视台向灾区的捐赠

D、纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠

【做中学】某企业2014年度营业外支出中捐赠支出45万元，其中10万元是通过中国教育发展基金会向农村义务教育捐赠，20万元是通过该纳税人的主管行政机关向灾区进行的捐赠，15万元是该纳税人直接向某中学进行的捐赠。该纳税人当年实现利润总额为200万元。该纳税人允许税前扣除的捐赠支出限额是多少？准予扣除的金额为多少？

【答案】扣除限额=200×12%=24万元公益性捐赠是10万元

所以准予扣除金额为10万元非公益捐赠（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费

研发开发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50％加计扣除。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150％在税前摊销扣除。三、加计扣除项目的规定

（2）安置残疾人员所支付的工资企业支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。

【做中学】某企业2014年度支付给残疾职工的工资为5万元，进行新工艺的研发，发生研发费支出费用化支出10万元。该纳税人允许在计算应纳税所得额时加计扣除的金额为多少？【答案】支付给残疾职工的工资加计扣除=5×100%=5万元新工艺的研发费支出加计扣除=10×50%=5万元

所以加计扣除总金额为10万元（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（违反合同约定支付的违约金、银行罚息、罚款、诉讼费可扣除）。（5）非公益、救济性捐赠。（6）非广告性质的赞助支出。（7）未经核定的准备金支出。（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。（9）企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。四、不得扣除的项目

【任务导入】安徽宜庆服装有限公司系境内成立的居民企业，2014年会计利润为684万元，收入总额为1914万元，其中销售服装收入1200万元，销售布料收入200万元。

发生的成本费用如下：服装销售成本600万元，布料销售成本120万元，发生的销售税金及附加40万元，销售费用200万元（其中广告费120万），管理费用160万元（其中业务招待费10万元，新产品的研发费50万元），财务费用30万元（其中向非金融机构借款100万元，年利息10万元，同期银行贷款利率为5%），营业外支出80万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款40万元，直接向一希望小学捐款10万元，税收滞纳金2万元），计入成本费用的实发工资总额为100万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费8万元，发生职工教育经费2万元。

分析计算：准予扣除的项