《会计基础与实务》 课件 王辉 项目7、8 利润形成与分配的核算、财务报表识读

项目七利润形成与分配的核算任务一认知会计利润任务二利润形成的核算任务三认知企业所得税任务四利润分配的核算学习目标

了解会计利润的构成，掌握会计利润的本质

了解会计利润的形成过程，掌握利润形成的核算

认知企业所得税，掌握企业所得税应纳税额的计算原理

了解利润分配的一般程序，掌握利润分配的核算2任务一认知会计利润主要知识点利润的形成过程营业外收支的核算内容

所得税费用营业利润利润总额净利润营业利润利润总额净利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（或-投资损失）±资产处置损益+其他收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用引言：利润的构成一、营业利润营业利润是企业日常活动取得的利润，其计算公式为：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（或-投资损失）+资产处置收益（或-资产处置损失）+其他收益（一）营业收入营业收入是指企业日常活动实现的收入，包括主营业务收入和其他业务收入。数据分别来源于“主营业务收入”和“其他业务收入”账户余额。（二）营业成本营业成本是指企业为取得营业收入而发生的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。数据分别来源于“主营业务成本”和“其他业务成本”账户余额。（三）税金及附加税金及附加是企业依法缴纳的与日常活动相关的各项税费。数据来源于“税金及附加”账户余额。（四）期间费用期间费用是企业本期发生的、不能直接或间接计入资产成本的、应直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。数据分别来源于“销售费用”“管理费用”和“财务费用”账户余额。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用。管理费用与企业的行政管理活动有关。为核算企业实际发生的各项管理费用，企业应设置“管理费用”账户。该账户属于损益类账户，其结构为：管理费用借方

贷方企业发生的各管理费用转入“本年利润”账户的管理费用余额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额借：管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或库存现金、原材料、应付职工

薪酬、累计折旧、累计摊销等）账务处理（五）投资收益（或损失）投资收益是指企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的亏损。数据来源于“投资收益”账户余额。（六）资产处置损益（或损失）资产处置损益是指企业处置非流动资产产生的处置利得或损失。数据来源于“资产处置损益”账户余额。（七）其他收益其他收益是指除上述收益外，企业取得的与日常活动相关的政府补助等收益。数据来源于“其他收益”账户余额。二、利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（一）营业外收入营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括：债务重组利得与企业日常活动无关的政府补助盘盈利得捐赠利得账户设置营业外收入借方

贷方转入“本年利润”账户的营业外收入企业确认的直接计入当期利润的各项利得本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额为核算非日常活动取得的各项利得，企业应当设置“营业外收入”账户。该账户属于损益类账户，其结构为：借：银行存款（或固定资产清理、待处理财产

损溢、应付账款等）

贷：营业外收入账务处理（二）营业外支出营业外支出是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括：债务重组损失公益性捐赠支出盘亏损失非常损失非流动资产毁损报废损失罚款支出账户设置为核算非日常活动发生的各项损失，企业应当设置“营业外支出”账户。该账户属于损益类账户，其结构为：营业外支出借方

贷方企业确认的直接计入当期利润的各项损失转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额借：营业外支出

贷：银行存款（或固定资产清理、待处理

财产损溢、无形资产等）账务处理三、净利润净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业按照《企业会计准则》的规定确认的、应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。根据会计准则规定，所得税费用按下列公式计算：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或-递延所得税收益）所得税费用当期所得税递延所得税当期所得税是指按照《企业所得税法》的规定计算的、当期应交所得税。递延所得税是综合递延所得税资产和递延所得税负债变动的结果。应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。14任务二利润形成的核算主要知识点

本年利润的结转

所得税费用确认与结转

净利润的结转利润总额形成的核算所得税费用的核算净利润形成的核算一、利润总额形成的核算（一）账户设置本年利润借方

贷方期初余额×××从损益类账户转入的本期实现的成本、费用和损失年末转入“利润分配——未分配利润”账户的净利润从损益类账户转入的本期实现的收入、利得年末转入“利润分配——未分配利润”账户的净亏损本期发生额×××本期发生额×××期末余额：年末结转后无余额为核算企业实现的净利润(或发生的净亏损),企业应设置“本年利润”账户。该账户属于所有者权益类账户，其结构为：第一步，将当期发生的各项收入、费用登记入账，于期末结出各损益类账户的余额第二步，将所有收入类账户余额转入“本年利润”账户的贷方第三步，将所有费用类账户余额转入“本年利润”账户的借方借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

贷：本年利润借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业外支出

销售费用

管理费用

财务费用（二）账务处理结转后，“本年利润”账户若为贷方余额，则为本期实现的利润总额；若为借方余额，则为本期发生的亏损额。二、所得税费用的核算账户设置账务处理计算时交纳时借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款所得税费用借方

贷方资产负债表日企业确认的所得税费用转入“本年利润”账户的所得税费用本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额为核算所得税费用,企业应设置“所得税费用”账户。该账户属于费用类账户，其结构为：三、净利润形成的核算年度终了，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户的借方。结转后“本年利润”账户的贷方余额，即为当年实现的净利润。账务处理借：本年利润

贷：所得税费用本年利润借方

贷方期初余额×××成本、费用和损失所得税费用收入、利得本期发生额×××本期发生额×××期末余额：净利润利润分配——未分配利润借方

贷方期初余额×××提取盈余公积应付现金股利净利润本期发生额×××本期发生额×××期末余额：累计未分配利润19任务三认知企业所得税主要知识点

居民企业和非居民企业

应纳税所得额

计税基础与会计计量属性企业所得税概述应纳税所得额的计算资产的税务处理应纳税额的计算一、企业所得税概述企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得及其他所得征收的一种税。1.纳税人各类企业事业单位社会团体民办非企业单位其他组织但不包括个人独资企业、合伙企业。居民企业非居民企业（一）纳税人和征税对象企业所得税纳税人居民企业非居民企业居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。企业所得税采取收入来源管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权。2.征税对象居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税征税对象包括：生产经营所得清算所得其他所得（二）税率基本税率25%低税率20%优惠税率20%、15%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。适用于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收所得税；对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。二、应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额=收入总额-免税收入-各项扣除-准予弥补的以前年度亏损收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。销售货物收入提供劳务收入转让财产收入权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入收入的具体形式财政拨款不征税收入依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入免税收入01国债利息收入02符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益03在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。04符合条件的非营利组织的收入该投资收益不包括持有上市公司公开发行的、连续持有期限不足12个月取得的投资收益。税前扣除项目成本费用税金损失其他支出成本是指在生产经营活动中发生的销售成本、业务支出以及其他耗费。费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。损失是指企业在生产经营活动中发生的各种损失。

其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。扣除项目扣除标准工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。一般企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。社会保险费企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。业务招待费按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。研究开发费用形成资产的，按照无形资产成本的150%摊销；未形成资产的，按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除。扣除项目标准不得扣除的项目在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。(2)企业所得税税款。(3)税收滞纳金。(4)罚金、罚款和被没收财物的损失。(5)超过规定标准的捐赠支出。(6)赞助支出(7)未经核定的准备金支出。(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。(9)与取得收入无关的其他支出。ABC亏损是指纳税人按照税法规定进行纳税调整后的经营亏损。

企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。

企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。亏损弥补三、资产的税务处理资产净值=计税基础-折旧额-摊销额-准备金额企业各项资产，以历史成本为计税依据。企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。税务处理的基本原则会计计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值计税基础与会计计量属性不同暂时性差异对未来应纳所得税的影响递延所得税递延所得税费用递延所得税收益四、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额计算公式减免税和抵免税额是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。在纳税实务中,应纳税所得额的计算通常是在会计利润总额的基础上调整确定：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额纳税调整项目金额包括两个方面的内容:企业财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额;企业按税法规定的扣除标准应予调整的金额。33任务四利润分配的核算主要知识点

盈余公积

股利、现金股利和股票股利

未分配利润利润分配的顺序利润分配的会计处理提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润一、利润分配的顺序010203可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入企业应通过“利润分配”科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金,包括法定盈余公积和任意盈余公积。未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存于企业的、历年结存的利润。应付股利应付股利是指企业根据利润分配方案应付未付的现金股利或利润。利润分配的结果二、利润分配的会计处理利润分配借方

贷方期初余额×××提取的盈余公积、向投资者分配的现金股利或利润等由“本年利润”账户转入的本年实现的净利润本期发生额×××本期发生额×××或期末余额：累计未弥补亏损期末余额：累计未分配利润（一）账户设置为反映和监督企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额,企业应设置“利润分配”账户。该账户属于所有者权益类账户，其结构为：盈余公积借方

贷方期初余额×××已使用的盈余公积按规定提取的盈余公积本期发生额×××本期发生额×××期末余额：已提取尚未使用的盈余公积余额为反映和监督企业从净利润中提取的盈余公积,企业应设置“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，其结构为：应付股利借方

贷方期初余额×××企业实际支付的现金股利或利润根据分配方案,企业应付的现金股利或利润本期发生额×××本期发生额×××期末余额：企业已宣告发放但尚未支付的现金股利或利润为反映和监督企业从净利润中提取的盈余公积,企业应设置“应付股利”账户。该账户属于负债类账户，其结构为：（二）账务处理盈余公积提取盈余公积借：利润分配——提取法定（或任意）盈余公积

贷：盈余公积——法定（或任意）盈余公积盈余公积转增资本借：盈余公积

贷：实收资本未分配利润结转净利润借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润结转未分配利润借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积若结转净亏损，则做相反的会计分录。举例说明D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元，假定不考虑其他因素。D公司的会计处理如下：（1）结转本年实现的净利润

借：本年利润200贷：利润分配——未分配利润200（2）提取盈余公积金、宣告发放现金股利

借：利润分配——提取法定盈余公积20

——应付现金股利80贷：盈余公积——法定盈余公积20应付股利80（3）结转“利润分配”的其他明细科目余额

借：利润分配——未分配利润100贷：利润分配——提取法定盈余公积20

——应付现金股利80举例说明：A股份有限公司的股本为10000万元，每股面值1元，2023年年初未分配利润为5000万元，2023年度实现净利润为4000万元。经批准的2023年度利润分配方案为：按照2023年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。A公司的会计处理应为：（1）结转本年实现的净利润

借：本年利润40000000贷：利润分配——未分配利润

40000000（2）提取公积金

借：利润分配——提取法定盈余公积4000000

——提取任意盈余公积2000000贷：盈余公积——法定盈余公积

4000000

——任意盈余公积

2000000（3）结转“利润分配”的其他明细科目余额

借：利润分配——未分配利润6000000贷：利润分配——提取法定盈余公积

4000000

——提取任意盈余公积

2000000假定2024年3月20日，A公司宣告发放每股0.2元现金股利。2024年4月30日，公司以银行存款支付了全部现金股利。A公司的账务处理应为：（1）宣告发放现金股利时

借：利润分配——应付现金股利20000000贷：应付股利

20000000同时，

借：利润分配——未分配利润20000000贷：利润分配——应付现金股利

20000000宣告发放现金股利后，A公司未分配利润余额为：

84000000－20000000＝64000000（元）（2）实际支付现金股利时

借：应付股利20000000贷：银行存款

20000000应付职工薪酬本年利润营业外收入原材料累计折旧所得税费用利润形成与分配核算的账户对应关系营业外支出管理费用库存现金银行存款财务费用银行存款应付账款③计算应交所得税④年末结转①取得利得②期末结转①发生费用应交税费①发生费用、支出②期末结转利润分配—未分配利润盈余公积应付股利利润分配—提取盈余公积利润分配—应付现金股利⑤计提盈余公积⑤分配现金股利⑥结转⑥结转净利润项目八财务报表识读任务一财务报表体系及其识读方法任务二资产负债表的编制与识读任务三利润表的编制与识读任务四财务报表的综合识读学习目标

了解财务报表体系及报表编制要求，掌握基本财务报表分析方法

了解资产负债表的结构与编制方法，掌握资偿债能力分析方法

了解利润表的结构与编制方法，掌握盈利能力分析方法

了解报表间的内在联系，掌握财务报表的综合识读方法44任务一认知财务报表体系及其识读方法主要知识点

财务报表体系

中期财务报表和年度财务报表

个别财务报表和合并财务报表

比较分析法和比率分析法财务报表体系的构成财务报表的种类财务报表列报要求财务报表识读方法2024/10/25财务报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注反映企业特定日期的财务状况。反映企业一定期间的经营成果。反映企业一定会计期间现金流入和流出情况。反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。财务报表由报表本身及其附注两部分构成,是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即：一、财务报表体系的构成二、财务报表的种类1234年度财务报表个别财务报表合并财务报表按编报期间分按编制期间分按编制主体分按编报主体分中期财务报表中期财务报表是指编报期间短于一个会计年度的报表，包括月度、季度、半年度财务报表。年度财务报表是指编报期间涵盖一个完整会计年度的财务报表。个别财务报表是指会计主体编制的仅反映本主体财务状况、经营成果和现金流量情况的报表。合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。三、财务报表的列报要求相关可比全面完整编报及时便于理解真实可靠财务报表各项目的数据必须真实可靠如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流动情况。财务数据必须与报表使用者的决策需要相关,且口径一致、相互可比。财务数据应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况,完整地反映企业财务活动的过程和结果。财务报表必须及时编制和报送。财务报表提供的信息可以为报表使用者理解。实际值标准值比较结论公认标准同行标准目标标准历史标准四、财务报表的识读方法（一）比较分析法比较分析法是按照特定的指标系将客观事物加以比较，从而认识事物的本质和规律并作出正确的评价。趋势分析法横向分析法预算差异分析法比较分析法种类比较分析法的具体应用重要财务指标的比较（1）定基动态比较定基动态比率=分析期数额÷固定基期数额×100%（2）环比动态比较环比动态比率=分析期数额÷前期数额×100%财务报表的比较财务报表项目构成的比较将连续数期的财务报表的金额并列起来，比较各指标不同期间的增减变动金额和幅度，据以判断企业财务状况和经营成果发展变化的一种方法。以财务报表中的某个总体指标作为100%，再计算出各组成项目占该总体指标的百分比，从而比较各个项目百分比的增减变动，以此判断有关财务活动的变化趋势。运用比较分析应注意的事项用于对比的各个时期的指标，其计算口径必须保持一致。应剔除偶发性项目的影响，使分析所利用的数据能反映正常的生产经营状况。应运用例外原则对某项有显著变动的指标作重点分析，研究其产生的原因，以便采取对策，趋利避害。（二）比率分析法比率分析法是通过计算各种比率指标来确定财务活动变动程度的方法。比率指标的类型构成比率效率比率相关比率又称结构比率，是某项财务指标的各组成部分数值占总体数值的百分比，反映部分与总体的关系。构成比率=某个组成部分数值÷总体数值×100%是某项财务活动中所费与所得的比率，反映投入与产出的关系。是以某个项目和与其有关但又不同的项目加以对比所得的比率，反映有关经济活动的相互关系。利用效率比率，可以进行得失比较，考虑经营成果，评价经济效益。利用构成比率，可以考察总体中某个部分的形成和安排是否合理，以便协调各项财务活动。利用相关比率，可以考察企业相互关联的业务安排是否合理，以保障经营活动顺畅进行。运用比率分析法应注意的事项1.对比项目的相关性。2.对比口径的一致性。3.衡量标准的科学性。53任务二资产负债表的编制与识读主要知识点

资产负债表的编制要求与方法

短期偿债能力分析

长期偿债能力分析资产负债表的编制资产负债表的识读一、资产负债表的编制（一）编制要求分类别列报资产和负债按流动性列报资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大要素分类列报。资产负债表中资产和负债项目按照其流动性的强弱依次排列。列报相关的合计、总计项目流动资产合计非流动资产合计资产总计流动负债合计非流动负债合计负债合计所有者权益合计负债和所有者权益（或股东权益）总计资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产流动负债

货币资金

短期借款…………

……流动负债合计非流动负债流动资产合计

长期借款非流动资产……

可供出售金融资产非流动负债合计……负债合计……所有者权益非流动资产合计

实收资本……所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计（二）列报格式我国资产负债表正表的列报格式采用账户式资产负债表。账户式资产负债表是左右结构,左边列示资产,右边列示负债和所有者权益。（1）根据总账账户余额填列1.“期末余额”栏的填列方法短期借款应付票据应付职工薪酬应交税费其他应付款实收资本资本公积盈余公积货币资金根据总账余额填列的报表项目主要是流动负债和部分所有者权益项目及货币资金“货币资金”项目金额=“库存现金”总账余额+“银行存款”总

账余额+“其他货币资金”总账余额（二）列报格式（2）根据明细账余额计算填列应付账款预收账款未分配利润“应付账款”项目金额=“应付账款”明细账户的贷方余额+“预付账款”明细账户的贷方余额“预收账款”项目金额=“预收账款”明细账户的贷方余额+“应收账款”明细账户的贷方余额“未分配利润”项目金额=“利润分配——未分配利润”账户余额（3）根据总账和明细账余额分析填列长期借款“长期借款”项目金额=“长期借款”总账余额-一年内到期且不能展期的长期借款（4）根据有关账户余额减去其备抵调整账户余额后的净额填列固定资产无形资产“固定资产”项目金额=“固定资产”总账余额-“累计折旧”账户余额-“固定资产减值准备”

账户余额“无形资产”项目金额=“无形资产”账户余额-“累计摊销”账户余额-“无形资产减值准备”

账户余额（5）综合运用上述填列方法分析填列应收票据、其他应收款应收账款“应收票据”等项目金额=“应收票据”等相关总账余额-“坏账准备”账户相关明细账余额“应收账款”项目金额=“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额-“坏账准备——应收账款”

账户余额预付账款“预付账款”项目金额=“预付账款”明细账借方余额+“应付账款”明细账借方余额-“坏账准备——预付账款”

账户余额存货“存货”项目金额=“在途材料”总账余额+“原材料”总账余额-“生产成本”总账余额+“库存商品”总账余额

-“存货跌价准备”总账余额基本方法通常根据上年年末有关项目的期末余额填列，且与上年年末资产负债表“期末余额”栏相一致。调整要求如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。2.“年初余额”栏的填列方法二、资产负债表的识读（一）资产负债表的信息含量阅读资产负债表，可以获取以下经济决策有用信息：某一日期资产的总额及其结构。某一日期的负债总额及其结构。企业所有者拥有的权益。（二）偿债能力分析偿债能力是指企业偿还本身所欠债务的能力。偿债能力的衡量方法比较可供偿债资产与债务的存量比较经营活动现金流量和偿债所需现金内容短期偿债能力分析长期偿债能力分析短期偿债能力分析是指对企业流动负债的清偿能力进行分析判断。长期偿债能力分析是指对企业非流动负债的清偿能力进行分析判断。短期偿债能力衡量的是对流动负债的清偿能力。短期偿债能力衡量指标体系流动比率速动比率现金比率1.短期偿债能力分析（1）流动比率流动比率是企业流动资产与流动负债之比，计算公式为：流动比率=流动资产÷流动负债判断标准一般认为，生产企业合理的最低流动比率为2。注意事项流动比率高不意味着短期偿债能力一定强。计算出来的流动比率，只有和同行平均流动比率、本企业历史流动比率进行比较，才能判断该比率是高还是低。（2）速动比率速动比率是企业速动资产与流动负债之比，计算公式为：速动比率=速动资产÷流动负债判断标准一般认为，速动比率至少为1。注意事项应收账款的变现能力是影响速动比率的重要因素。使用速动比率分析时，应考虑行业的差异。速动资产是指可以在较短的时间内变现的流动资产，包括货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款等。（3）现金比率现金比率是企业现金资产与流动负债之比，计算公式为：现金比率=现金资产÷流动负债判断标准现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。注意事项现金比率过高，意味着企业有过多资源占用在盈利能力较低的现金资产上，从而影响企业盈利能力。现金资产是指企业拥有的货币资金和现金等价物。研究表明，可接受的现金比率为0.2。长期偿债能力是指企业在较长的期间偿还债务的能力。长期偿债能力衡量的是对企业所有负债的清偿能力。长期偿债能力衡量指标体系资产负债率产权比率权益乘数2.长期偿债能力分析（1）资产负债率资产负债率是企业负债总额与资产总额之比，计算公式为：资产负债率=负债总额÷资产总额×100%判断标准注意事项资产负债率越低，企业资产对负债的保障能力越高，企业的长期偿债能力越强。对该指标进行分析时，应注意做到“六结合”：结合营业周期分析结合资产构成分析结合企业经营状况分析结合客观环境分析结合资产质量分析结合行业差异分析（2）产权比率产权比率又称资本负债率，是负债总额与所有者权益总额之比，计算公式为：产权比率=负债总额÷所有者权益总额×100%判断标准注意事项产权比率越低，表明企业长期偿债能力越强，债权人权益保障程度越高。在分析时，应结合企业的具体情况加以分析。产权比率高，是高风险、高报酬的财务结构；产权比率低，是低风险、低报酬的财务结构。产权比率是企业财务结构稳健与否的重要标志。（3）权益乘数权益乘数是总资产与所有者权益总额的比值，计算公式为：权益乘数=总资产÷所有者权益总额判断标准注意事项权益乘数越大，企业负债比例越高，财务杠杆水平越高。在分析时，应结合企业的具体情况加以分析。权益乘数和产权比率是资产负债率的另外两种表现形式。权益乘数是常用的反映财务杠杆水平的指标。71任务三利润表的编制与识读主要知识点利润表的编制要求与方法

盈利能力分析

发展能力分析利润表的编制利润表的识读Your

text列报要求0102利润表必须充分反映企业经营成果的主要来源和构成。对于费用，应按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报。一、利润表的编制利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果。利润表既是中期财务报表，也是年度财务报表。（一）编制要求（二）列报格式项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

税金及附加期间费用加：投资收益二、营业利润

加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额在我国,企业利润表采用多步式列报,将不同性质的收入和费用、支出进行对比,依次计算出营业利润、利润总额、净利润和综合收益等中间性的利润数据,便于使用者理解企业经营成果的不同来源。

1.“本期金额”栏的填列方法（1）直接根据损益类账户余额填列（3）根据利润表中相关项目计算填列“营业收入”项目金额=“主营业务收入”账户余额+“其他业务收入”账户余额税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外收入营业外支出所得税费用“营业成本”项目金额=“主营业务成本”账户余额+“其他业务成本”账户余额（2）根据本期发生额合计数填列营业利润利润总额净利润综合收益总额（三）编制方法基本方法根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。调整要求如果上年该期规定的各个项目的名称和内容与本期不一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整。2.“上期金额”栏的填列方法二、利润表的识读（一）利润表的信息含量阅读利润表可以获取以下对经济决策有用的信息：企业一定会计期间的收入实现情况。一定会计期间的费用耗费情况。企业生产经营活动的成果,即净利润的实现情况。盈利能力是企业获取利润、实现资金增值的能力。盈利能力指标主要通过收入与利润之间的关系、资产与利润之间的关系反映。利润表反映企业盈利能力的指标销售毛利率销售净利率（二）盈利能力分析1.销售毛利率销售毛利率是销售毛利与销售收入之比，计算公式为：销售毛利率=销售毛利÷销售收入×100%判断标准注意事项销售毛利率越高，表明产品的盈利能力越强。销售毛利=销售收入-销售成本将销售毛利率与行业水平进行比较，可以反映企业产品的市场竞争地位。将不同行业的销售毛利率进行横向比较，也可以说明行业间盈利能力的差异。2.销售净利率销售净利率是净利润与销售收入之比，计算公式为：销售净利率=净利润÷销售收入×100%判断标准注意事项销售净利率越高，表明产品最终的盈利能力越强。净利润=销售收入-销售成本-期间费用-各项税费销售净利率受销售收入、销售成本、期间费用和各种税费的影响，采用因素分析法可以识别影响销售净利率的主要因素。发展能力指标主要通过收入、利润、总资产、净资产等与年初数相比较计算其增长率，以反映企业发展情况。（三）发展能力分析利润表反映企业发展能力的指标营业利润增长率销售收入增长率1.销售收入增长率销售收入增长率是本期销售收入增长额同上期销售收入的比率，计算公式为：销售收入增长率=（本年销售收入-上年销售收入）÷上年销售收入×100%判断标准注意事项销售收入增长率越高，企业销售收入的增长速度越快，企业市场前景越好。应结合企业过去若干年（如前三年）的销售收入增长率进行趋势性分析判断。应考虑企业历年的销售水平、市场占有情况、行业未来发