《会计基础与实务》 课件 项目四 采购与付款业务的核算

任务四采购与付款业务的核算任务一了解采购与付款业务任务二认知增值税任务三材料采购与付款业务的核算任务四非流动资产采购的核算学习目标

了解采购与付款业务的主要内容及其涉及的凭证与记录

了解增值税法律制度，掌握增值税计税方法

掌握材料采购成本的构成及材料采购与付款业务的核算

掌握固定资产、无形资产采购成本的构成及其采购业务的核算2任务一了解采购与付款业务主要知识点

请购、订购、验收

付款凭单、卖方发票、对账单采购与付款业务内容采购与付款业务涉及的凭证和记录一、采购与付款业务内容采购与付款业务涉及的主要业务活动及重点控制如下表所示：业务活动重点控制1.请购商品和服务填写请购单，并经主管人员批准。2.编制订购单只对经批准的请购单发出订购单；订购单需连续编号，一式多联；订购单需经被授权的采购人员签名确认。3.验收商品凭有效的订购单验收商品；验收后，验收部门应编制一式多联、预先编号的验收单。4.储存已验收的商品已验收商品的保管与采购的其他职责相分离。5.编制应付凭单应付凭单部门应在记录采购之前编制付款凭单。6.确认与记录负债记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。7.支付并记录负债支票预先连续编号，相关凭证要注销。8.记录现金、银行存款支出账账核对，账证核对，独立编制银行存款余额调节表。二、采购与付款业务涉及的凭证和记录采购与付款业务涉及的主要凭证与会计记录如下：原始凭证类请购单订购单验收单卖方发票付款凭单供应商对账单记账凭证类转账凭证收款凭证账簿类应付账款明细账库存现金日记账银行存款日记账5任务二认知增值税主要知识点

税收、税收的分类

增值税

一般纳税人和小规模纳税人税收及其种类增值税及其纳税人增值税征税范围和税率增值税应纳税额的计算增值税的会计处理一、税收及其种类税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收是国家取得财政收入的一种重要工具。国家征税的依据是政治权力，不同于按要素进行的分配。征税的目的是满足社会公共需要。税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。（一）税收的基本特征所得税流转税资源税财产税行为税企业所得税个人所得税

资源税土地增值税城镇土地使用税

增值税消费税关税

房产税车船税

印花税车辆购置税城市维护建设税环境保护税

（二）税收的分类

12345保持税收中性普遍征收税负的可转嫁性实行价外税制度实行税款抵扣制度二、增值税及其纳税人（一）增值税的特征增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的主要特点包括：9小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能提供准确税务资料的增值税纳税人。根据税法规定，增值税小规模纳税人标准为年应税销售额500万元及以下。一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人一般纳税人（二）增值税纳税人二、增值税征税范围和税率征税对象销售货物进口货物应税劳务应税行为提供加工修理修配劳务转让无形资产或者不动产销售应税服务（一）征税范围其中，应税服务包括：交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务现代服务生活服务（二）税率税率适用范围13%一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务。9%一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，以及销售下列货物：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。6%一般纳税人提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务等。0纳税人出口货物（国务院另有规定的除外），境内单位和个人发生的、符合财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为。四、增值税应纳税额的计算（一）一般计税方法一般计税方法也称为购进扣税法，是按照下列公式计算增值税应纳税额的方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额当期销项税额是指纳税人依其当期销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税税款。当期销项税额=销售额×税率销售额=含税销售额÷(1+税率)当期进项税额当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者接受应税劳务和应税服务已交纳的增值税税额。主要包括：①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额;②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。一般纳税人通常采用一般计税方法计算增值税应纳税额。小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。03（二）简易计税方法小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务等，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算。02小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票，但可以到税务机关代开增值税专用发票。01应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人适用的征收率为3%五、增值税的会计处理账户设置应交税费——应交增值税借方

贷方当期进项税额当期已交税金当期销项税额本期发生额×××本期发生额×××余额：当期应纳税额为反映和监督各种税费的应交、交纳等情况,企业应设置“应交税费”账户。购进货物和接受劳务销售货物或者提供劳务交纳增值税借：原材料等

应交税费——应交税费（进项税额）

贷：银行存款借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款（一）一般纳税人的会计处理为了核算和监督企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,增值税一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账,并在该明细账内设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”等专栏。销售货物或者提供劳务计算应纳税额交纳增值税借：应收账款等贷：主营业务收入借：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款（二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税企业只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账,不需要在该明细账中设置专栏。购进货物和接受劳务借：原材料等贷：银行存款17任务三材料采购与付款业务的核算主要知识点

采购成本

采购费用、直接采购费用、间接采购费用

间接采购费用的分摊材料采购成本的构成材料采购业务的核算一、材料采购成本的构成材料是指企业在生产经营过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料等。采购成本购买价款相关税费采购费用运杂费运输途中的合理损耗入库前挑选整理费其他费用不包括准予抵扣的增值税进项税额主要包括关税、消费税、资源税等间接采购费用的分摊1.计算采购费用的分摊率2.计算各材料应分担的采购费用采购费用分摊率=采购费用总额÷材料总重量（或买价等）某种材料应分担的采购费用=该材料的总重量（或买价等）×分摊率采购费用直接采购费用间接采购费用能分清负担对象，应直接计入材料采购成本的采购费用。不能分清负担对象，应由两种以上材料分担的采购费用。间接采购费用的分摊方法二、材料采购业务的核算账户设置原材料借方

贷方期初余额×××入库材料的实际成本发出材料的实际成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：库存材料的实际成本为核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存情况，企业需设置“原材料”账户。二、材料采购业务的核算在途物资借方

贷方期初余额×××购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：在途物资的采购成本账户设置采购中，当出现先付款、后收货时，企业需要设置“在途物资”账户来反映和监督货款已付但所购材料尚未验收入库的在途材料的成本。（一）以银行存款付款的会计处理该采购与付款业务的发生,一方面企业的外购材料的采购成本和增值税进项税额增加，另一方面企业的银行存款减少。会计分录为：借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款1.付款与收货均已完成2.先付款，后收货付款收货借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款借：原材料

贷：在途物资（二）以商业汇票付款的会计处理为反映和监督应付票据的发生、偿还等情况,企业应设置“应付票据”账户。以商业汇票结算的账务处理签发并承兑商业汇票支付银行承兑手续费商业汇票到期付款借：财务费用

贷：银行存款借：应付票据

贷：银行存款借：原材料（或在途物资）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据应付账款借方

贷方期初余额×××已偿还的应付账款因采购形成的应付未付款项本期发生额×××本期发生额×××期末余额：尚未支付的应付账款（三）货款未付的会计处理为反映和监督应付账款的发生、偿还、转销等情况,企业应设置“应付账款”账户。收货付款借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款借：应付账款

贷：银行存款26任务四非流动资产采购的核算主要知识点

固定资产、采购成本、安装成本

无形资产、可辨认性、非货币性资产固定资产采购的核算无形资产采购的核算一、固定资产采购的核算固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（一）固定资产的定义与特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。使用寿命超过一个会计年度。单位价值在规定的标准以上。1.外购固定资产的成本构成成本构成购买价款相关税费采购费用安装成本其他直接费用（二）外购固定资产的核算（二）会计处理2.会计处理账户设置：为核算企业固定资产的取得成本，也称原价，企业应设置“固定资产”账户。固定资产借方

贷方期初余额×××增加的固定资产原价减少的固定资产原价本期发生额×××本期发生额×××期末余额：期末固定资产的账面

原价在建工程借方贷方期初余额×××各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：尚未达到预定可使用状态的在

建工程的成本账户设置：当购入的设备需要安装时，企业还应设置“在建工程”账户以核算需要安装固定资产的成本。

外购固定资产的账务处理①企业购入不需要安装的固定资产②企业购入需要安装的固定资产借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款借：在建工程

应交税费——增（进）

贷：银行存款购买价款安装费用达到预定可使用状态借：在建工程

应交税费——增（进）

贷：银行存款借：固定资产

贷：在建工程二、无形资产采购的核算