cfp税务筹划与遗产筹划学习笔记

个人出租房税金：营业税及附加1.65%（1.5%+1.5*10%）；房产税4%；个人所得税10%（减半）个人以房产参与投资办一个有限责任公司，投资收益所得按股息、红利所得缴纳20%所得税（无扣减项）一、增值税（价外税：征税基数不含税金；对消费者征收。与消费税税基同样）生产型增值税：在计算公司应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。收入型增值税:在计算公司应纳增值税税款时，对固定资产可按当期折旧所含增值税税款做进项扣除。消费型增值税：在计算公司应纳增值税税款时，对购进的固定资产所含增值税税款可在购进当期做进项扣除。决定从2023年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。在我国境内销售货品或提供加工、修理修配劳务以及进口货品，都属于增值税的征收范围。-销售货品，指有偿转让货品的所有权。–提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳务服务性业务。进口货品，指从我国境外移送至我国境内的货品。境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。小规模纳税人的标准：从事货品生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货品生产或提供应税劳务为主（50%以上）并兼营货品批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元（含本数）以下；（2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含本数）以下。基本税率：17%低税率:13%–合用低税率的应税项目农业产品粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规定的其他货品(如：音像制品、电子出版物等）农业生产者销售的自产初级农业产品免税。增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品（其它不可以），从2023年1月1日起，准予按照买价和13％的扣除率计算扣除。增值税一般纳税人购进或销售货品以及在生产经营过程中支付的运送费，根据运费结算单据上所列运费金额按７％的扣除率计算进项扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得扣除。小规模纳税人合用的征收率：国务院常务会议审议通过并于2023年1月1日定为3%零税率合用于出口货品（通过退免税方式实现）以下货品或劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货品或者应税劳务非正常损失的购进货品及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品以上四项规定的货品的运送费用和销售免税货品的运送费用纳税人购进货品或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）税务筹划一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以所有收入（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低重要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的公司，适于作小规模纳税人；反之，则选择作一般纳税人税负会较轻。在增值率达成某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1－增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率小规模纳税人应纳增值税额=销售额×征收率（3%）无差别平衡点增值率：增值率＝征收率÷增值税税率增值率=3%÷17%=17.64%增值率=3%÷13%=23.08%无差别平衡点抵扣率1—17.64%=82.36%1—23.08%=76.92%当低于抵扣率时，说明增值额高，一般纳税人税负较重。以上公式合用于增值税进项、销项税率相同的情况公司财务利益最大化结算方式的安排：结算方式的安排应收货款一时无法收回的情况下，可选择：

1、分期收款结算方式（采用赊销和分期收款方式销售货品，按协议约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间，无书面协议的或者书面协议没有约定收款日期的，为货品发出的当天。）2、委托代销方式（委托其他纳税人代销货品，为收到代销单位的代销清单或者收到所有或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货品满180天的当天。）销售方式的选择：1、打折销售：2、买1赠1：（1）假如商场采用两种商品统一定价、组合销售的方式销售两种商品，且两种商品开具在同一张发票上，则两种商品均为折扣销售，结果与（1）相同。（2）否则，税务机关会将其视同赠送商品，在计算增值税时按视同销售解决。根据国税函[2023]875号的相关规定，买一赠一不视为捐赠，属于组合销售。但增值税并无相关规定，公司对顾客赠送的的商品需视同销售缴纳增值税，赠送商品的增值税销项税额应计入营业费用，在计算利润额时扣除。二、消费税征税环节现行消费税对重要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（涉及生产环节、进口环节）征收。金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征税。自2023年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道5%的从价税。1.2.3消费税税目税率国际金融理财师消费税税目税率卷烟批发5%乙类啤酒220元/吨甲类啤酒250元/吨黄酒240元/吨白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）甲类卷烟56%加0.003元/支乙类卷烟36%加0.003元/支雪茄烟36%酒精5%其他酒10%酒及酒精（白酒合用复合税率，啤酒、黄酒合用定额税率）烟丝30%化妆品30%贵重首饰及珠宝玉石5%或10%航空煤油0.80元/升无铅汽油1.0元/升燃料油0.8元/升润滑油1.0元/升溶剂油1.0元/升石脑油1.0元/升柴油0.80元/升含铅汽油1.40元汽车轮胎3%摩托车按汽缸容量合用3%或10%税率木制一次性筷子5%实木地板5%游艇10%高档手表20%高尔夫球及球具10%小汽车-乘用车按汽缸容量合用七档税率从价定率计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额×消费税比例税率从量定额计算征税应纳税额=应税消费品的计税数量×消费税定额税率从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额×消费税比例税率+应税消费品数量×消费税定额税率应税消费品的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的所有价款和价外费用(但不涉及向购买方收取的增值税税款)。含增值税销售额的换算应税销售额=含增值税销售额/1+增值税率纳税人自产自用的应税消费品组成计税价格＝成本＋利润/1-消费税比率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格＝成本＋利润+自产自用数量*消费税定额税率/1-消费税比率进口应税消费品的计税组成计税价格＝完税关税价格＋关税/1-消费税比率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格＝完税关税价格＋关税+进口数量*消费税定额税率/1-消费税比率注：消费税与增值税税基相同。消费税的筹划1、消费税纳税人的筹划公司之间的分拆（目的：在价格低的环节纳税，实现节税）2、消费税计税依据的筹划关联公司的转移定价：选择合理的加工方式：委托加工与自行加工（1）委托加工应税消费品由受托方（除受托方为个人外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格（或组成计税价格）；（2）自行加工时，计税依据为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。三、营业税在我国境内提供应税劳务、转让无形资产（不含土地使用权）或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人九个税目交通运送业3%建筑业3%邮电通信业3%文化体育业3%服务业5%、金融保险业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%娱乐业5%-20%应纳税额=营业额×税率分行业根据其业务特点规定计税营业额纳税人将承揽的运送业务分给其他单位或者个人的计税营业额=所有价款+价外费用—支会给其它单位的运送费用纳税人从事旅游业务计税营业额=所有价款+价外费用—替旅游者支付的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游公司的旅游费纳税人将建筑工程分包给其他单位的计税营业额=所有价款+价外费用—支付给其他单位的分包款外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务计税营业额=卖出价—买入价金融业营业额的拟定计税营业额=贷款利息收入（涉及各种加息、罚息）+（融资租赁所有价款+价外费用-减实际成本）+（股票、债券卖出价--买入价+相关费用）+手续费（佣金）收入+（受托收款业务所有收入--支付给委托方价款）营业税的筹划一、营业税纳税人的筹划1、通过公司合并避免成为营业税纳税人公司可以通过合并来减少流转次数，以避免成为营业税的纳税人。当合并公司各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，比如一方提供的应缴营业税的业务恰恰为合并公司另一方生产经营活动所需要。由于合并后变成了一个营业税纳税主体，各方互相提供服务的行为属于公司内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。2、选择合理的合作建房方式合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”方式和成立“合营公司”方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。因此，纳税人可以通过选择合理的合作建房方式，取得节税利益。（1）以物易物”方式：转让无形资产（5%）与销售不动产（5%），双方都交营业税（2）合营公司”方式：风险共担、利润共享的分派方式共同经营。根据现行营业税法规定：以无形资产（不动产）投资入股，参与接受投资方的利润分派、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。因合作双方不以产品提成的方式进行利益分派，A公司的出地行为不需要缴纳营业税。3、选择合理的材料供应方式4、分解营业额5、“混合销售”与“兼营”的筹划混合销售是指一项销售行为既涉及货品又涉及营业税应税劳务。营业税应税劳务是指属于应缴营业税的交通运送业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通讯业3%、文化体育业3%、娱乐业5-20%、服务业5%税目征收范围的劳务。-税务解决方法：从事货品的生产、批发或者零售的公司、公司性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货品，缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税应税劳务，缴纳营业税。-纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货品的，应当分别核算应税劳务的营业额和货品的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，自产货品销售额缴纳无差别平衡点增值率（营业税为价内税，增值税为价外税）计算公式：无差别平衡点增值率=营业税率×（1+17%）/17%增值税税率营业税税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%当增值额大于平衡点增值率时，增值税承担重，应选营业税四、所得税所得税是指以个人或法人的各种所得为课税对象的多个税种组成的课税体系。对个人来说，应纳税所得额是指纳税人的各项所得按照税法规定扣除为取得收入所需费用之后的余额对公司来说，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额个体工商户：5级累进税率（局限性12个月折算成12个按年计算后再折回实际月数）资本支出不得列为个体工商户的税前支出个人工资所得假如当月未达成2023元的扣除标准，如当月有季度奖、年度奖等应按合计数减2023元后再按相相应的税率计算所得税额。比例税率：比例税率：25%，高新技术公司：15%，优惠税率20%（工业公司，30万元，人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其它公司，30万元，人数不超过80人，资产总额不超过1000万元）累进税率：超额累进税率居民公司，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的公司。其来源于中国境内、境外的所得缴纳公司所得税非居民公司，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场合的，或者在中国境内未设立机构、场合，但有来源于中国境内所得的公司。其所设机构、场合取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场合有实际联系的所得，缴纳公司所得税。非居民公司在中国境内未设立机构、场合的，或者虽设立机构、场合但取得的所得与其所设机构、场合没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳公司所得税收入拟定原则：销售货品所得，按照交易活动发生地拟定提供劳务所得，按照劳务发生地拟定转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地拟定，动产转让所得按照转让动产的公司或者机构、场合所在地拟定，权益性投资资产转让所得按照被投资公司所在地拟定股息、红利等权益性投资所得，按照分派所得的公司所在地拟定利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照承担、支付所得的公司或者机构、场合所在地拟定，或者按照承担、支付所得的个人的住所地拟定其他所得，由国务院财政、税务主管部门拟定一、收入总额公司以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额-销售货品收入-提供劳务收入-转让财产收入-股息、红利等权益性投资收益-利息收入-租金收入-特许权使用费收入-接受捐赠收入-其他收入（一）准予扣除项目的基本范围：公司实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，涉及成本、费用、税金及附加（城建税7%和教育附加3%=10%）（增值税除外）、损失和其他支出。1、利息支出：非金融公司向非金融公司借款的利息支出，不超过按照金融公司同期同类贷款利率计算的数额的部分2、工资、薪金支出：钞票形式或者非钞票形式的劳动报酬，涉及基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金合理性公司制订了较为规范的员工工资薪金制度；公司所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；公司在一定期期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；公司对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。3、职工福利费：工资薪金总额14%的部分4、工会经费：工资薪金总额2%的部分5、职工教育经费：工资薪金总额2.5%，超过部分，准予在以后纳税年度扣除。6、公益性捐赠：年度利润总额（会计利润）12%以内的部分。（通过公益性社会团队或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，在准予在计算应纳税所得额时扣除。7、业务招待费：发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。8、广告费及业务宣传费：销售（营业）收入15％的部分，可在年度内据实扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除9、保险、统筹基金：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金（个人缴费不可以从个人所得中抵扣）。10、补充保险：补充养老保险费、补充医疗保险费，不超过职工工资总额5%标准内的部分。11、环境保护、生态恢复等方面的专项资金，全额扣除（改变用途的不得扣）。12、财产保险和运送保险费用：13、坏账损失：14、税务机关核定的准备金：15、固定资产租赁费：经营租赁方式：按照租赁期限均匀扣除；融资租赁方式：提取折旧费用，分期扣除（二）不得扣除的项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（向股东）2、公司所得税税款（增值税）3、税收滞纳金4、罚金、罚款、被没收财物的损失5、超过国家规定允许扣除的公益捐赠（（会计利润）12%以内的部分可扣除），6、非公益捐赠7、赞助支出8、未经核定的准备金支出9、与取得收入无关的其他各项支出（三）得税优惠政策2023年1月1日开始实行1、国债利息收入免税；2、居民公司之间的股息红利等权益性投资收益免税；3、技术转让所得，一个纳税年度内不超过500万元的部分，免征公司所得税；超过500万元部分，减半征收公司所得税；4、新产品、新技术、新工艺研发费用加计50%扣除；（1）新产品设计费、工艺规程制定费及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；(5)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；(6)专门用于中间实验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；(7)勘探开发技术的现场实验费；(8)研发成果的论证、评审、验收费用。研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于2023。5、残疾职工工资：200%扣除。6、技术进步，产品更新换代较快的固定资产加速折旧；7、创业投资公司采用股权投资方式投资于未上市的中小高新技术公司2年以上的，可以按照其投资额的70%抵扣应纳税所得额；8、公司从事农、林、牧、渔业项目的所得、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得和符和符合条件的环境保护、节能节水项目所得，可免征、减征公司所得税。公司购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从公司当年的应纳税额中抵免；当年局限性抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。亏损填补公司所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得填补；下一纳税年度的所得局限性填补的，可以逐年延续填补，但是延续填补期最长不得超过5年公司所得税的筹划一、子公司与分公司的选择（子公司独立纳税，分公司合并纳税）居民公司在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳公司所得税。除国务院另有规定外，公司之间不得合并缴纳公司所得税。纳税筹划方法：①当无税收优惠的公司投资设立能够享受税收优惠的机构时，最佳设立子公司，以使子公司在独立纳税时享受税收优惠待遇。②假如预见到组建的公司一开始就也许亏损，那么，组建分公司有利，分公司的亏损与总公司汇总纳税时，就可以减轻总公司的税收承担；当然，假如投资主体是亏损的，估计所设立的分支机构是赚钱的，也应组建分公司，汇总纳税以盈补亏。二、合理运用税收优惠政策研发费用加计扣除投资抵免高新技术公司优惠税率五、房产税：以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税，纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。计税依据从价计征：房产的计税余值（经营自用）；地方政府规定的减除比例为10～30％（一般30%）。从租计征：租金收入（出租）。税率比例税率：经营自用1.2%；出租12%；个人4%。自2023年3月1日起1.个人所有非营业用的房产免征房产税；2、对个人出租住房，按4％的税率征收房产税。3、对企事业单位、社会团队以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。计算公式：经营自用：应纳税额＝应税房产原值×（１－减除比例）×1.2％出租：应纳税额＝租金收入×12％（或４％）房产税的筹划一、合理拟定税基计税的房产原值不涉及独立于房屋之外的建筑物，如围墙、水塔、变电所、露天停车场、露天凉亭、露天游泳池、喷泉设施等。二、投资、出租行为的选择（本行为涉及税种：营业税及附加、房产税、所得税、印花税、）出租与保管（应交房产税不同）六、契税：是指在中国境内转移土地、房屋权属，就当事人所订契约，向产权承受人征收的一种税。纳税人为承受土地房屋权属的单位和个人。课税对象1、国有土地使用权出让2、土地使用权转让3、房屋买卖4、房屋赠予5、房屋互换计税依据1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；2、土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；3、土地使用权互换、房屋互换，为所互换的土地使用权、房屋的价格的差额。税率实行3%～5%的幅度比例税率。注：根据财税〔2023〕137号文献，对个人初次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%，自2023年11月1日开始施行计算公式：应纳税额＝计税依据×税率契税的筹划房产互换。根据《中华人民共和国契税暂行条例》规定，土地使用权交换、房屋互换，计税依据为所互换的土地使用权、房屋的价格的差额，即由支付差价的一方按差价缴纳契税。七、城市维护建设税及教育费附加：以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人。计税依据（附加税性质）：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。城市维护建设税税率（按纳税人所在地分别规定不同的税率）市区的：7%（默认）县城、镇的：5%不在市区、县城或者镇的：1%教育费附加：3％计算公式：应纳税额＝纳税人实际缴纳的（增值税、消费税、营业税税额）×合用税率八、土地增值税：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（即转让房地产）并取得收

入的单位和个人为纳税人。（注意与契税的区别）土地增值税仅对以下行为征税：1、转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为；2、产权发生转让的行为；3、转让房地产并取得收入的行为。土地增值税税率(对增值额征税)1增值额未超过扣除项目金额50%的部分税率30%速算扣除系数0%2增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分40%5%3增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分50%15%4增值额超过扣除项目金额200%的部分60%35%应税收入：货币收入、实物收入、其他收入扣除项目：1、取得土地使用权所支付的金额2、开发土地的成本、费用3、新建房及配套设施的成本、费用，4、旧房及建筑物的评估价格5、与转让房地产有关的税金6、财政部规定的其他扣除项目免征项目：1、纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的（增值额/扣除额）2、因国家建设需要依法征用、收回的房地产3、自2023年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税计算公式土地增值税税额=增值额*税率—扣除项目金额*速算扣除系数土地增值税的筹划一、运用税收优惠政策二、拟定适宜的成本核算对象三、运用房地产转移方式房地产所有人可以通过避免符合以上三项标准以免予缴纳土地增值税。如可通过将房产、土地使用权租赁给承租人使用，由承租人向出租人支付租金；将房地产作价入股进行投资或作为联营条件等，可规避土地增值税。需要注意的是，凡所投资、联营的公司从事房地产开发的，或者房地产开发公司以其建造的商品房进行投资和联营的，均不合用上述筹划方案。四、拟定适宜的价格五、合理拟定税基九、车船税：对依法应当在车船管理部门登记的车船。税额实行幅度定额税率；国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在《车船税税目税额表》规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体合用税额；车辆的具体合用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内拟定。十、印花税征收范围：经济协议以及具有协议性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部拟定征税的其他凭证。纳税人：在中国境内书立、领受《印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，为印花税的纳税人。税率：借款协议税率：0.05‰加工承揽协议税率：0.5‰建设工程勘察设计协议税率：0.5‰产权转移书据税率：0.5‰记载金额的账簿税率：0.5‰货品运送协议事税率：0.5‰购销协议税率0.3‰技术协议税率0.3‰建筑安装工程协议税率0.3%财产保险协议税率：1‰仓储保管协议税率：1‰财产租赁协议税率：1‰其它营业账簿税率：5元/件权利许可证照：税率：5元/件注：非上市公司股权转让书据按0.5‰贴印花，A、B股股权转让书据按1‰贴印花。印花税的筹划分项核算一个协议假如涉及若干项经济业务，应当分别核算各项业务的金额，由于业务类型不同，合用的印花税税率也不同，而税法明确规定同一凭证载有两个或两个以上经济事项而合用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。十一、车辆购置税：指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。购买使用进口使用受赠使用自产自用获奖使用6、其他征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运送车。税率：10%的比例税率。注：对2023年1月1日至12月31日购置1.6升及以下排量乘用车，暂减按7.5%的税率征收车辆购置税。计税额：1、自用：所有价款+价外费用（不涉及增值税税款）。进口自用：计税价格=关税完税价格+关税+消费税2、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用：由主管税务机关参照应税车辆市场平均交易价格规定的最低计税价格核定。计征方式：从价定率计算公式为:应纳税额=计税价格×税率税制与个人理财个人金融投资与税收：个人所得税、印花税个人房产投资与税收：印花税营业税、城市维护建设税教育费附加、个人所得税土地增值税房产税契税、个人公司投资与税收：货品和劳务税所得税、其他税种个人所得税筹划要点居民与非居民的鉴定标准1、住所标准：有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住。2、时间标准：居住时间是指在一个纳税年度内，居住满365天。临时离境不扣减天数。“临时离境”是指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。居民与非居民的纳税义务1、居民纳税人就其来源于中国境内、外的所得计算缴纳个人所得税。2、非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得计算缴纳个人所得税。征税范围的法律规定–工资、薪金所得–个体工商户的生产、经营所得（投资者兴办两个或两个以上公司的(涉及参与兴办)，年度终了时，应汇总从所有公司取得的应纳税所得额，据此拟定合用税率并计算缴纳应纳税款）–对企事业单位的承包、承租经营所得–劳务报酬所得–稿酬所得–特许权使用费所得–利息、股息、红利所得–财产租赁所得–财产转让所得–偶尔所得–经国务院财政部门拟定征税的其他所得不涉及：独生子女补贴执行公务员制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴托儿补贴费差旅费津贴、误餐补贴费用减除标准：–每月减除费用2023元–附加减除费用2800元一、收入的确认一、劳务报酬所得1凡属于一次性收入的，按次拟定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。费用减除标准：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。2、兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率减除费用（分次征收）。3、获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，除另有规定者外，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。二、稿酬所得1、以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不管出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税；2、在两处或两处以上出版同一作品的或再版的，则可分别各处取得或再版所得分次征税；3、同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而取得的所得为一次。4、费用减除标准：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。减征30%的所得税三、特许权使用费所得1、专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。（个人提供和转让专利权、商标权等取得的所得，都列入特许权使用费所得征税。）2、费用减除标准：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。3、对个人从事技术转让所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许在其所得中扣除。四、利息、股息、红利所得1、个人取得的股息、利息、红利所得，以支付股息、利息、红利时取得的收入为一次。2、费用减除标准：不扣减费用。3、国务院10决定自2023年月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。4、财税〔2023〕140号：自2023年10月9日起，对证券市场个人投资者的证券交易结算资金在2023年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。五、财产租赁所得1、个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，以1个月取得的收入为一次。2、费用减除标准：（1）每次应税收入不超过4000元的，减除800元，超过4000元的，减除20%的费用。（2）纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可从其财产租赁收入中扣除；（3）由纳税人承担的该出租财产实际开支的修缮费用，允许扣除，以每次800元为限；一次扣不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。（4）个人出租财产取得的财产租赁收入，应依次扣除以下费用：①财产租赁过程中缴纳的税费；②由纳税人承担的该出租财产实际开支的修缮费用；③税法规定的费用扣除标准。六、财产转让所得1、个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，以一次转让财产取得的收入为一次。2、费用减除标准：转让财产的原值和合理费用。财产原值和合理费用是指：有价证券为买入价及缴纳的有关费用；建筑物为建造费或者购进价格及有关费用；土地使用权为取得时的支付金额、开发费用及有关费用；机器设备、车船为购进价格、运费、安装费及有关费用。七、偶尔所得、其他所得1、个人得奖、中奖、中彩以及其他偶尔性质的所得，以每次收入为一次2、费用减除标准：不扣减费用如是税后所得，在计算时应还原为税前所得：X*(1-20%)*20%二、筹划原理及方法工资、薪金收入福利化收入费用化计税依据的筹划一、工资、薪金所得的筹划（一）收入的纳税规定1、自两处以上单位取得工资薪金所得费用减除的规定（1）雇佣单位支付的工薪，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；（2）派遣单位支付的工薪不再减除费用，以支付的全额计算扣缴个人所得税；（3）个人汇总两处工薪所得，自行申报纳税（补缴税款=汇总计算的税款—（1+2））。2、公务交通、通讯费补贴收入的规定个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车和通讯补贴收入，扣除一定的公务费用后，按“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。（1）按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计税；（2）不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计税。（3）扣除标准由各省拟定3、个人取得全年一次性奖金的规定一次性奖金涉及年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。（1）全年一次性奖金除以12个月，按其商数拟定合用税率和速算扣除数。（2）假如在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用减除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用减除额的差额”后的余额，按上述办法拟定全年一次性奖金的合用税率和速算扣除数。即：纳税额=（全年奖—（月工资—2023元））*合用税率—扣除数（3）员工月工资尽量达成法定的费用减除标准2000元，少发年终奖，可以少缴税。4、个人一次取得数月奖金的规定雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等。一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。–尽量不要采用季度奖、半年奖。5公司年金的规定（1）公司年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。（2）公司年金的公司缴费计入个人账户的部分视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由公司在缴费时代扣代缴。（3）公司按季度、半年或年度缴纳公司缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照合用税率计算扣缴个人所得税。（4）对因年金设立条件导致的已经计入个人账户的公司缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。6、股权激励项目的规定（1）股票期权：行权时，其从公司取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价的差额，是因员工在公司的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”合用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额=（行权股票的每股市场价—员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数（12）×合用税率（按商数拟定）—速算扣除数）×规定月份数（12）（2）股票增值权：按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法计算缴纳个人所得税计算公式为：股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数应纳税额=（股票增值权某次行权应纳税所得额÷规定月份数（12）×合用税率（按商数拟定）—速算扣除数）×规定月份数（12）（3）限制性股票：按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，计算缴纳个人所得税。应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当天市价）÷2×本批次解禁股票份数—被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）应纳税额=（限制性股票行权应纳税所得额÷规定月份数（12）×合用税率（按商数拟定）—速算扣除数）×规定月份数（12）7、个人转让限售股：自2023年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，合用20%的比例税率征收个人所得税。计算公式：应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）应纳税额=应纳税所得额×20%–对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税（二）筹划原理及方法：通过福利手段减少名义工资、工资分摊发放、适当采用年终奖金1、年终奖合用税率临界点的纳税筹划第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除一年的法定费用扣除额2,000×12＝24,000元就是年应纳税所得额，根据现实情况的需要，还可以扣除员工个人缴纳的“三险一金”）；第二步：将年应纳税所得额均分为为年终奖和月工资，求得相应税率和应纳税额；第三步：尝试将年终奖的合用税率下调一档，按其相应的最高级距拟定年终奖，测算相应税负；第四步：尝试将月工资额调高到合用税率的最高级距，测算相应税负；第五步：在相同合用税率下，求解分派比例，测算相应税负；第六步：比较上述结果，拟定年终奖的优化区间。二、个体工商户生产、经营所得的筹划不得在税前列支的项目：1、资本性支出2、被没收的财物、支付的罚款3、缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚款4、各种赞助支出（非商业性的）5、自然灾害或者意外事故损失有补偿的部分6、分派给投资者的利润7、用于个人和家庭的支出8、个体工商户业主的工资支出三、承包经营、承租经营所得的筹划应合理安排收入的实现时间及每次获得收入的金额，使自己的收入尽也许在各个纳税期限内保持均衡，从而避免在某些月（年）份合用较高税率的现象。四、劳务报酬所得的筹划1、分项计算税额2、合理安排支付次数五、利息、股息、红利所得的筹划一、假如预计公司当年亏损，则说明不会涉及股息所得的税收问题，这时公司可以适当减少工资标准，以减轻“工资、薪金所得”项目的税负；二、假如预计公司当年赚钱，且公司所得税合用查账征收方式，则需要考虑工资对公司所得税的影响，需将股息所得的税负和与之相应的公司所得税一并考虑，与“工资、薪金所得”项目的税负进行比较；三、假如预计公司当年有足够的盈余，且公司所得税合用核定征收方式，则不需要考虑工资对公司所得税的影响，在提高个人股东的工资时，以“工资、薪金所得”项目的税负不超过股息所得的税负为限。其限额的计算如下：设两者税负相等时的收入额为X，即有下式成立：X*20%=（X-2023）*25%（小于25%等式不成立）-1375X=37500元1、当一次性所得为37500元时，选择工资、薪金形式与选择股息所得形式两者的税负相等。2、当所得小于37500元时，可选择工资、薪金所得形式；3、当所得大于37500元时，选择股息所得会减轻税负。六、税率的筹划工资、薪金转化为劳务报酬设两者税负相等时的所得为x，则有下式成立X*（1-20%）*20%=（X-2023）*20%-375X=19375当所得为19375元时，两者税负相等。当所得小于19375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当所得大于19375时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。七、充足运用免税政策法律规定的免税项目1、国债和国家发行的金融债券利息2、按照国家统一规定发给的补贴、津贴3、福利费、抚恤金、救济金4、保险赔款5、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金6、个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费7、个人转让自用达5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得8、对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的9、按规定比例缴付的住房公积金、社会保险费10、储蓄存款利息11、买卖上市公司股票差价收入八、特殊规定的计划—公益性捐赠1、纳税人将其所得通过中国境内的社会团队、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过中国人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分可以从其应纳税所得额中扣除。2、个人通过非营利的社会团队和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。（财税[2023]103号）3、对个人通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠，准予在个人所得税前全额扣除。（财税[2023]66号）4、个人通过扣缴单位统历来“5.12”地震灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除。个人直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠也可以依法据实扣除。（国税发〔2023〕55号）个人跨国所得的税务筹划国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地区税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。居民税收管辖权——无限纳税义务（税收居民）地区税收管辖权——有限纳税义务（所得来源地）税收居民的鉴定住所标准（在中国境内是否有住所）居住时间标准（在中国境内居住是否满一年）《中华人民共和国个人所得税法》第一条：1、在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。2、在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。住所标准：在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住：是鉴定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定期期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其因素消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。在境内居住满一年：是指在一个纳税年度中在中国境内居住满365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。也就是说，假如个人在一个纳税年度之内虽有离境，但只要他每次离境的时间不超过30日并且多次累计不超过90日，仍然算中国的居民。在华居留时间的计算：1、（境外无任职）算头且算尾。入境和离境当天都要计算。2、（境外有任职，头尾算半天）对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当天，均按半天计算为在华实际工作天数。所得来源的拟定下列所得，不管支付地点是否在境内，均为来源于境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、公司以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。50年规则和90天规则“5年规则”：据《中华人民共和国个人所得税法实行条例》第六条，在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、公司以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付非居民一般非居民

（境内无住所）临时来华√免征免征免征0-90（183）√免征免征免征

90（183）1年√√免征免征

1年-5年√√√免征5年以上√√√√特殊非居民居民一般居民特殊居民“90天规则”：据《中华人民共和国个人所得税法实行条例》第七条，在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过９０日（如合用相关税收协定则为183天）的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场合承担的部分，免予缴纳个人所得税。履行个人所得税的纳税义务流程图纳税人状况纳税义务是否在中国有住所是→全球收入↓否是否为在中国境内居住五年以上的外籍人员是→全球收入↓否是否为在中国境内居住满一年或一年以上的外籍人员是→境内收入境外收入境内承担部分↓否是否为在中国境内居住满90天(假如合用有关税收协议可以延长到183天)但少于一年的外籍人员是→境内收入↓否是否为临时来华者且取得的受雇所得由中国公司支付或承担是→境内收入境内承担部分↓否是否为临时来华者且取得的受雇所得由境外公司支付或承担是→免缴外籍人士纳税表境内有住所所有纳税境内无住所0-90/183天境内所得境内承担境外承担免税境外所得境内承担境外承担90/183-365天境内所得境内承担境外承担境外所得境内承担免税境外承担1-5年境内所得境内承担境外承担境外所得境内承担境外承担免税6年(含)以上境内所得境内承担所有纳税境外承担境外所得境内承担境外承担在中国境内居住满5年，从第6年起，以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，就其来源于境内、境外的所有所得缴纳个人所得税；凡在境内居住不满1年的，仅就其该年来源于境内的所得申报纳税；假如某一纳税年度在境内居住不满90日，按照“90天原则”纳税，并从再次居住满1年的年度起计算5年期限。对高管的征税规定假如个人非中国的习惯性居民，但是其在中国内公司担当董事或高管，须自其担任该职务之日起，至终止其该职务之日止，就其来自于中国公司的所有收入缴纳个人所得税，除非其担任该职务只是兼职且其在一个日历年度中在中国境内的工作期间没有超过90/183天。其取得的由中国境外公司支付的工资薪金，可按上述规定拟定其纳税义务。（按1-5年规则解决）高层管理人员：公司总经理、副总经理、各职能总师、总监、其他类似公司管理层的职务。90/183天以内特殊非居民变种公式（收入不能合理归属）90/183天以上按特殊居民方式征税（境内所得+境处所得境内支付部分纳税）满5年按基数计算所有纳税假如上述各类所得是日工资薪金或者不满一个月工资薪金，应换算为月工资后计算其应纳税额。雇主替雇员承担税款应纳税额的计算1、雇主为其雇员全额承担税款，其应纳税额的计算：应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)注：税率为不含税所得按不含税级距相应的税率（不含税收入额-费用扣除标准的余额拟定税率）应纳税额=应纳税所得额×合用税率-速算扣除数注：式中税率为应纳税所得额按含税级距相应的税率。2、雇主为其雇员部分承担税款（定额），其应纳税额的计算：应纳税所得额=雇员取得的工资+雇主代雇员承担的税款－费用扣除标准3、雇主为其雇员承担一定比例的工资应纳的税款应纳税所得额=(未含雇主承担的税款的收入额（税前收入）－费用扣除标准－速算扣除数×承担比例)÷(1－税率×承担比例)应纳税额=应纳税所得额×合用税率－速算扣除数4、雇主替雇员承担超过原居住国税额的税务解决假如外商投资公司和外国公司在华的机构场合为其受派到中国境内工作的雇员承担超过原居住国的税款，则：将雇员取得的不含税工资(即扣除了原居住国税额的工资)换算成应纳税所得额，计算征收个人所得税；假如计算出的应纳税所得额小于按该雇员的实际工资、薪金收入(即：未扣除原居住国税额的工资)计算的应纳税所得额的，应按其雇员的实际工资薪金收入计算征收个人所得税。A、按不含税工资换算的应纳税所得额为：应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)B、按实际工薪收入换算的应纳税所得额为：应纳税所得额=税前收入—速算扣除数取A、B两则较大的计算所得税所得国际反复征税的减除方法国际反复征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。国际反复征税产生的因素两国来源地管辖权的冲突两国居民管辖权的冲突两国来源地管辖权与居民管辖权的冲突抵免法的全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款抵冲在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。中国个人境外所得的税务解决实行细则：税法第七条所说的依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照税法规定的费用减除标准和合用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照前款规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过五年。应纳税所得额=（税后收入+已纳税款—费用扣除标准）*合用税率—速算扣除数跨国所得的税务筹划要点一、在中国缴税的薪金所得有哪些？奖金1、佣金2、津贴/补贴3、雇主支付的税款4、股票期权所得5、其余与个人职务或工作相关的所得（一）充足运用免税补贴（注意仅能基于实际所得，并且需经本地税务机关批准。非钞票、补偿性、规定发票）1、外籍个人以非钞票形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费2、外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴3、外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经本地税务机关审批为合理的部分4、外籍个人从外商投资公司取得的股息、红利所得5、外籍个人取得的探亲费，但仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用（二）合理设计在华居住时间假如外籍个人居住国（地区）的税率较低，则可以通过合理设计在华居住时间来减轻纳税义务。假如外籍人员的工资、薪金是由境外雇主支付的，则其在华工作90天（183天）以内，不用缴纳中国的个人所得税。通过多次离境90天以上来规避税收居民身份。（三）合理发放奖金先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数拟定合用税率和速算扣除数。对无住所个人取得本告知第五条所述的各种名目奖金，假如该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境因素导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的告知》（国税发〔1996〕183号）计算纳税。即对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按合用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。应纳所得税=奖金*合用的税率—速算扣除数遗产与遗产税制所谓遗产，是指自然人死亡时遗留的个人合法财产，它涉及不动产、动产和其他具有财产价值的权利。一、只能在自然人死亡之时起至遗产分割完毕前这一特定期间段内，自然人生前遗留的财产才干被称为遗产。二、死者生前享有的民事权利涉及财产权和人身权两方面，而可以被继承的只能是财产权利；原属于被继承人的人身权利如姓名权、肖像权不能作为遗产。三、遗产仅指可以转移给别人的财产，如所有权、债权等；与个人身份密切结合，一旦分离便不复存在的财产权利，不能作为遗产。四、自然人死亡时遗留的财产必须是合法财产，才具有遗产的法律地位。五、继承人在继承遗产的同时也要以所继承的财产为限承担被继承人生前的债务。六、自然人享有财产所有权的财产1、合法收入,如薪金、存款利息、合法经营的收入、红利、接受赠与或继承所得的财产2、房产、存款和生活用品3、文物、图书资料,自然人的文物一般指自然人收藏的书画、古玩、艺术品等4、大宗物件,一般是指自然人个人购置的汽车、游艇、私人飞机等5、金融资产,以自然人名义持有的公司有价证券、人寿保险单、信托产品、投资基金产品、公司股权、合作权益等合法财产6、其他七、自然人的知识产权中的财产权1、知识产权，是基于在科学技术和文学艺术领域里从事智力发明活动所产生的民事权利，涉及著作权、专利权、商标权、发明权和其他科技成果权等。2、知识产权具有双重性，即它既有人身权的内容，又有财产权的内容。知识产权中的人身权不可让渡，不能列入遗产范围。可以作为遗产的知识产权中的财产权有：著作权中的财产权专利权中的财产权商标权中的财产权发现权、发明权和其他科技成果权中的财产权商业秘密权八、他物权中国《民法通则》称之为与财产所有权有关的财产权。他物权涉及用益物权和担保物权。1、用益物权是指对别人所有物在一定范围内进行占有、使用、收益的他物权。其特性为：标的物重要是不动产；以占有为前提；是他物权、期限物权、限制物权；是以使用、收益为目的的独立物权。中国的用益物权重要涉及国有土地使用权、土地承包经营权、宅基地使用权、典权（不动产物权，是以支付典价而成立的物权，是占有、使用、收益别人不动产的物权）。2、担保物权是指以保证债务的清偿为目的，在债务人或第三人所有或经营管理的特定财物或权利之上设定的物权。3、他物权中，属于用益物权的承包经营权和公共财产使用权依法不得转移，因而不能作为遗产；典权和属于担保物权的抵押权和留置权则属于遗产的范围。九、债权债权的标的为财产而不是一种行为，则这些债权可以由继承人继承。十、自然人依法应缴纳的税款和债务继承人在履行纳税义务和偿还债务时仅以所继承的遗产实际价值为限，超过遗产实际价值的部分，继承人不再承担。遗产的转移形式1、终身转移（生前转移出去）（1）赠与：是指财产所有人将自己的财产无偿地赠送给别人，经别人接受后发生所有权变更效力的行为。所赠与的财产涉及动产、不动产以及其他以契约方式转移的财产或者财产权利。（2）为受益人创建不可撤消信托：所谓不可撤消信托，是信托创建者生存时将信托财产转移给托管人，由托管人依据信托的内容，管理处分信托财产，并且信托创建者对信托条款不保存取消或者修正的权利。赠与和不可撤消信托有相同的地方，就是财产所有人失去对这部分财产的控制权，是财产所有权的变更。（3）为受益人购买人寿保险：自然人生前通过购买人寿保险单，指定保险受益人，同样可以实现遗产转移的目的。2、死亡时的转移（1）遗产继承：遗产继承是指自然人死亡后，其遗留的个人财产转移给别人所有的法律制度。遗留遗产的死者称为被继承人；依照法律规定或被继承人生前立下的合法有效遗嘱，有权获得遗产的人称为继承人。遗产继承遗嘱继承遗嘱继承发生的法律事实构成是：

被继承人立有合法有效的遗嘱

被继承人死亡。法定继承又称无遗嘱继承，是指由法律直接规定继承人的范围、继承顺序、遗产分派原则的一种继承方式。（2）遗赠：指自然人以遗嘱的方式将个人合法财产的一部分或所有赠送给国家、集体组织或法定继承人以外的人，并于遗嘱人死亡后生效的单方面民事法律行为。（3）遗嘱信托：自然人预先以立遗嘱方式，将财产的规划内容，涉及交付信托后遗产的管理、分派、运用及给付等，详订于遗嘱中。等到遗嘱生效时，再将信托财产转移给托管人，由托管人依据信托的内容，管理处分信托财产。遗嘱信托是在委托人死亡后信托契约才生效。中国继承法规定，法定继承分为两个顺序：第一顺序的法定继承人涉及：配偶、子女（涉及婚生子女、非婚生子女、养子女和有扶养关系的继子女）、父母（生父母、养父母和有扶养关系的继父母）；丧偶的儿媳、女婿假如尽了重要赡养义务，可以作为第一顺序继承人。第二顺序的法定继承人涉及：兄弟姐妹（涉及同父母的兄弟姐妹、同父异母或者同母异父的兄弟姐妹、养兄弟姐妹、有扶养关系的继兄弟姐）、祖父母、外祖父母。在有第一顺序的法定继承人存在并有继承权的情况下，第二顺序的法定继承人则无权请求继承遗产，只有在没有第一顺序的法定继承人或第一顺序的法定继承人所有放弃继承权或被剥夺继承权的情况下，第二顺序的法定继承人才干继承遗产。同一顺序继承人继承遗产的份额，一般应当均等。被继承人的子女先于被继承人死亡的，由被继承人的子女的晚辈直系血亲代位继承。代位继承人一般只能继承他的父亲或者母亲有权继承的遗产份额。国外继承法的特点1、特留份制度是指法律规定的遗嘱人不得以遗嘱的方式取消由特定的法定继承人继承的遗产份额。该制度的实质是通过对特定的法定继承人规定一定的应继承份额来限制遗嘱人的遗嘱自由。2、归扣制度继承人中有在继承开始前因结婚、分居或营业，已从被继承人受有财产之赠与者，应将该赠与价额加入继承开始时被继承人所有之财产中，为应继遗产。但被继承人于赠与时有反对之意思表达者，不在此限。赠与价额应于遗产分割时，由该继承人之应继分中扣除。赠与价额依赠与时之价值计算。二、遗产税遗产税是对自然人去世以后遗留的财产征收的税收，通常涉及对被继承人的遗产征收的税收和对继承人继承的遗产征收的税收。遗产税具有财产税的典型特性。三、赠与税赠与税是自然人将自己的财产赠与别人时，依法对赠与财产应缴纳的税款。赠与税的征税客体：除涉及赠与人无偿赠送给别人的货币和实物外，还涉及无偿免去的债务人的债务或无偿为别人承担的债务，以及无偿提供应别人的预期可得的财产。赠与税重要是为了补充遗产税的局限性，所以其税制模式重要以遗产税为参照。四、遗产税、赠与税的纳税人遗产税制度类型：总遗产税制：（先税后分）美国总遗产税制是对被继承人死亡时遗留的财产总额征收遗产税的制度。即一次性地先征税,然后进行财产的分割继承,而不管这项财产的去向如何。税率设计依据遗产总额拟定,而不考虑继承人的多少及其与被继承人的亲疏关系。设有起征点、免征额和扣除项目，按照超额累进税率计征。具体征税方式（1、按照遗产转移次数的多少征收不同的累进税（2、按照遗产总额扣除负债以后的净遗产额征收（3、规定起征点或者免征额，对小额遗产免征遗产税（4、准许分期缴纳或者以实物缴纳（5、总遗产税制的课税主体：遗产继承人、受遗赠人或者遗产管理人为纳税人从1993年至2023年，美国联邦遗产和赠与税的税率表共设17个级次,最低边际税率为18％，最高边际税率为55％。美国遗产税的征税对象：美国公民或居民死亡时拥有或被推定拥有的财产，涉及不动产、有形个人财产（如货币）、无形个人财产（如公司股份）、合营公司与信托机构中的权益、债券、保险单、退休金、知识产权中的财产权益、现有动产、被继承人死亡前3年内赠与的财产。（1、对配偶扣除的解决（2、对信托财产避税的解决(3、父母分给子女的免税信托财产不能超过25万美元，超过25万美元的部分视同遗产征税(4、对慈善事业捐赠的解决分遗产税制：（先分后税）日本分遗产税制又称继承税制，是指对被继承人遗留的财产先进行分割,然后就各个继承人继承的遗产份额分别征收遗产税的制度。分遗产税制的税负高低往往取决于继承人与被继承人的亲疏关系,一般也按超额累进税率计征。具体征税方式（1、对直系亲属继承的遗产征税较轻，其别人继承的遗产征税较重；（2、按照继承人继承的遗产份额的多少，采用高低不同的税率；（3、分遗产税制的课税主体：各个继承人、受遗赠人为纳税人。对居民实行双重税收管辖原则，即不管其继承的遗产是在本国境内还是境外，都要征税；对非居民而言，仅就其在日本继承的遗产征税。将人寿保险金和死亡退职金列入继承税的征税3、混合遗产税制：（先税后分再税）意大利混合遗产税制是指先对被继承人的遗产总额征收遗产税，然后再分别对继承人继承的遗产份额征收继承税的制度。混合遗产税的特点是先总额征税，以利源泉控制；再按继承人继承的份额征税，以体现合理承担。混合遗产税制的课税主体：遗产管理人、继承人为纳税人赠与税制度类型：总赠与税制：指按赠与人一定期期内赠与财产的总价额课税，赠与人为纳税人。分赠与税制：指按受赠人一定期期内受赠财产的价额征收，受赠人为纳税人。五、征收遗产税的理论依据和原则（一）理论依据国家公共继承权说溯往课税说分散均富说遗产课税能力说社会公益说（二）征收遗产税的原则收入原则公平原则区别原则简便原则五.国外遗产税概况大多数国家和地区实行分遗产税制–绝大多数国家和地区采用超额累进税率（一）美国的遗产税制度美国的联邦政府开征联邦遗产税和联邦赠与税，两税使用同一综合抵免额，亦合用同一税率，以防止纳税人运用遗产税税率和赠与税税率的不同而逃税。计税方法计算遗产总额（grossestate）计算经济遗产额（economicestate）：用遗产总额减去被继承人的各项债务、丧葬费用、遗产损失、借贷、应付帐款等,就可以得出经济遗产额。计算应纳税遗产额（taxableestate）：经济遗产额求出以后，还可以根据具体情况扣除某些项目，如扣除应当缴纳的税金、认证和管理费用、赠送未亡配偶的财产、捐献财产调整额等，然后就可以得到应纳税遗产额。计算应纳遗产税税额（taxpayable）：根据应纳税遗产额和税率，计算得出应纳遗产税税额。遗产税应纳税额的计算环节如下：1、经济遗产额＝遗产总额－费用支出2、应纳税遗产额＝经济遗产额－扣除项目3、应纳遗产税税额＝应纳税遗产额×合用税率-速算扣除数4、实际应纳税额＝应纳遗产税税额－统一抵免和其他抵免项目征税对象和范围遗产总额是指被继承人留下的所有财产的价值，涉及动产和不动产、有形资产和无形资产、被继承人去世时财产取得的利息、夫妻共同拥有的财产、人寿保险、年金和退休计划的收入、为被继承人保存的对某些财产或者所得的使用权或者行使权等。此外，遗产总额还涉及被继承人在去世以前3年之内转移的各类财产的价值。应纳税赠与的范围赠与人直接、间接或者以信托赠与形式赠与的不动产或者动产、有形资产或者无形资产都应当缴纳赠与税，具体涉及钞票、珠宝、股票、年金、人寿保险、房地产等遗产额的估价税法规定，原则上将根据被继承人去世之日或其他可替代的估价日的公平市价估算遗产的价值。估价日期的选择。遗产执行人可选择被继承人去世之日（赠与发生日）或者被继承人去世以后6个月之内一个可替代的日期作为估价日期。可替代日期是指被继承人去世以后6个月之内的财产分派日、销售日、交易日或者其他处置日。遗产管理人需要在第一次申报遗产税的时候做出上述选择，选择一经做出，不得更改。不动产的估价。通常要按照不动产当前的用途，使用公平市价进行估价。税法还规定，假如不动产满足6项条件（如占遗产总额的50％以上、被继承人是美国公民或者居民等），遗产执行人可以选用特殊的估价方法。这一选择必须在联邦国内收入局发出征税告知以后的90天之内作出。并且，与公平市价的估价相比，使用特殊的估价方法对遗产总额估价的减少额不得超过75万美元。2、股票和债券的估价。4、经营公司权益的估价。假如被继承人拥有个人独资公司，或者是一名合作人，其拥有的公司财产或者合作财产应当使用估价日的合理价格进行估价。估价可以参照故意购买方按照该公司的资产和获利能力所出的买价。3、年金、保险金等的估价。对于被继承人去世时的剩余年金、人寿保险等的估价，是根据专门的表格进行计算。赠与额的估价赠与额的估价应以赠与发生日为估价日期对于赠与的财产，应当使用赠与日该财产的公平市价进行估价。对于股票和债券、共同基金的份额、普通信托基金、人寿保险、年金、经营公司的权益等特殊类型赠与财产的估价，与前述遗产额的拟定原则相同。费用扣除一、与遗产有关的费用扣除可以扣除的必要的费用支出涉及：实际由遗产支付的丧葬费用；管理者的佣金和律师费等管理费用；规定取得遗产的费用；在被继承人去世以前已经发生纳税义务、但是尚未缴纳的税款；被继承人尚未偿还的债务；火灾、水灾、海难、意外或者偷盗等损失未获保险补偿的部分。二、与赠与有关的费用扣除可以扣除赠与人所承担或者用于支付的受赠人的医疗和培训费。三、其他扣除项目遗产和赠与税的扣除项目重要有婚姻扣除、慈善捐赠扣除、家庭拥有事业特别免征额、年度不予计列项目等。1、婚姻扣除2、慈善捐赠扣除3、家庭特有经营(qualifiedfamily-ownedbusiness)特别免征额在1977年，税法规定除了60万美元的综合免税额外，可以再加上70万美元的家庭特有经营特别免征额，但是两者合计不得超过130万美元。4、年度赠与税免征额（annualgifttaxexclusion）。对于赠与税，在日历年度内，纳税人对每位受赠人的赠与可以享受l万美元的不予计列额。自2023年起，年度赠与税免征额提高到1.1万美元。假如纳税人的配偶不是美国公民，纳税人对其配偶的赠与的年度不予计列额为10万美元。税率：美国联邦遗产和赠与税合用统一的税率表。2023－2023财政年度实行17级超额累进税率，最低边际税率为18%，合用于应纳税遗产额不超过1万美元的部分；最高边际税率为55％，合用于应纳税遗产额超过300万美元的部分。根据2023年美国减税法案，从2023年到2023年，美国遗产税的最高边际税率将逐步下降：2023年为55％，2023年为50％，2023年为49％，2023年为48％，2023年为47％，2023年为46％，2023年为45％，2023年和2023年为45％。2023年停止征收遗产税一年。2023年将遗产税恢复到2023年的状况。统一抵免规定（与综合免税额相关联，实现上是一回事）遗产和赠与税实行统一抵免（unifiedcredit）统一抵免是指被继承人一生可以抵免的遗产税和赠与税的数额。这种抵免可以在被继承人一生中的任何时候（涉及去世的时候）使用，用完为止。（见免税额表）例题计算1997年某人的应纳税遗产额为USD675000，减去USD600000的综合免税额，尚有USD75000要纳税，某人的遗产应纳的遗产税税额为：675000×37％－29200（速算扣除数）－192800（综合免税额的统一抵免额）=27750遗产税的抵免规定除统一抵免外，美国联邦遗产税的抵免项目还涉及：1、对州遗产税和继承税的抵免2、对联邦赠与税的抵免3、对外国遗产税的抵免4、对以前缴纳的财产转移税的抵免纳税申报遗产继承人必须在被继承人去世后9个月之内进行遗产税的申报。因故不能申报可提交申请，获准后可以给予6个月的延期。赠与税按年计算、申报和纳税。中国关于开征遗产税的讨论1993年11月14日，十四届中央委员会第三次会议通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出适时开征遗产税和赠与税