【生物医药行业成本管理现状及问题探析（论文）12000字】

.营业成本比率是指企业的营业成本与营业收入的比率（营业成本比率=营业总成本/营业收入×100%）。2.生物医药行业营收TOP10营业成本占比平均约为85.82%，营业成本占比巨大，是成本管理的重点环节。3.营收TOP10企业生物医药企业3年平均营业成本占比在68.64%-93.64%之间，10家公司平均占比为85.82%。平均占比变动幅度不大，比较稳定，说明企业营业成本巨大是生物医药企业普遍的成本问题。3.2营收TOP10企业成本结构分析表2TOP10企业2020成本结构统计表企业名称营业成本销售费用管理费用财务费用研发费用总成本易欧生物公司88.64%6.93%2.55%0.67%0.89%100%九州通93.46%3.28%1.99%0.91%0.12%100%白云山87.54%7.82%3.15%0.01%1.05%100%国药一致90.96%6.82%1.74%0.21%0.00%100%重药控股93.01%3.21%1.89%1.59%0.01%100%国药股份95.99%2.67%0.95%-0.02%0.13%100%海王生物90.38%4.25%2.72%2.27%0.10%100%南京医药95.38%2.44%1.04%0.92%0.04%100%中国医药89.35%6.83%2.56%0.71%0.23%100%华东医药73.54%19.47%3.26%0.11%3.02%100%平均89.82%6.37%2.19%0.74%0.56%100%资料来源：根据各公司年度报告和相关政策文件计算所得。1.营业成本结构占比是就是分项成本费用/营业总成本，分项列比各类费用指标是一个非常有效的方法，可以有效评价企业自身对于各项成本费用控制能力的强弱，以及经营管理水平的高低，从而促使企业有规划的加强内部管理水平，做好开源节流，减少费用支出，提高经营质量，提升综合经营管理水平。2.数据分析（1）年度各项成本占比，从高到低排列为营业成本、销售成本、管理成本，财务成本和研发成本。（2）年度营业成本占比在73.54%-93.46%，年度平均营业成本占比为89.82%，说明生物医药行业营业成本比例最大，营业成本节省的空间很大，是成本管理研究的重点。（3）年度销售成本占比在2.44%-19.47%，年度平均销售成本占比为6.37%，说明生物医药行业销售成本比例较大，位列第二，节省成本的空间也很大，也是成本管理研究的重点。（4）年度管理成本占比在0.95%-3.26%，年度平均管理成本占比为2.19%，说明生物医药行业管理成本比例较大，节省成本的也空间很大。（5）年度财务成本占比在0.01%-1.59%，年度平均财务成本占比为0.74%，说明生物医药行业财务成本比例较小，节省成本的空间很不大。（6）年度研发成本占比在0.01%-3.02%，年度年度平均研发成本占比为0.56%，说明生物医药研发成本占总成本比例较小。3.总结经过以上对行业数据进行的分析，我们不难发现，生物医药行业成本结构复杂。从占比看营业成本、销售成本是成本占比的主体。先进的科学技术是企业在市场立足的根本，加大和优化研发费用是高新技术生物医药企业成本管理的显著特点，样本数据呈现一致性规律。所以是生物医药企业成本的重点是营业成本、销售费用和研发费用。3.3案例公司的选取现以易欧生物公司为研究对象，选取其公开的2017-2021年度财务成本费用数据，进行相关数据对比分析。3.3.1成本费用结构分析本研究收集连续五年的营业成本、销售费用、管理费用、财务费用和研发费用数据，进行统计和对比计算。表4五年平均成本费用占比统计表营业成本销售费用管理费用财务费用研发费用合计平均额度（万元）15,243,018.641,150,159.22438,708.11113,016.87136,891.46/与平均营收占比（%）80.630.7796.57与总成本费用占比（%）89.246.732.540.660.8100资料来源：根据各公司年度报告和相关政策文件计算所得。占比计算公式为:分项费/平均营业收入。通过上表分析可见:（1）易欧生物公司平均营业成本与平均营业收入比率为86.19%，营业成本费用占比极大，与行业成本特点一致，且高于行业平均值85.82%。（2）易欧生物公司平均销售费用与平均营业收入比率为6.5%，位列第二，与行业成本销售费用高企的特点一致。（3）易欧生物公司平均研发费用与平均营业收入比率为0.77%，占比极小，但总量2021年研发投入达到19.87亿元，企业连年加大重视力度，但低研发的情况依旧严峻。（4）管理和财务费用四个年度不断上涨，增幅在2018年后放缓，平均增幅23.62%，远大于营收增幅。年报说明变化原因为“本报告期内利息支出增加”所导致，因财务费用占总成本比重较小不具代表性，不作为本论文研究的重点。3.3.2营业成本分析（1）营业成本按照行业分类情况分析表5易欧生物公司2017-2020营业成本行业分类统计表单位：万元序号20172018201920202021工业672,269.89800,478.22973,716.34971,325.231,035,400.83增幅14.9119.0721.64-0.253.24分销10,886,763.2312,966,520.9215,097,446.8115,563,386.5817,818,624.31增幅6.6619.1016.433.0914.21零售469,856.85611,136.88713,021.90734,928.88674,512.08增幅8.3430.0716.673.07-8.39其他2,614.8922,061.7720,891.5723,293.3614,563.02增幅52.48743.70-5.3011.50-37.48抵消-642,443.89-776,831.04-849,107.49-870,629.11-858,491.54资料来源：根据易欧生物公司年度财务报告和相关政策文件计算所得。上表中增幅的计算公式为：（本期营业成本-上期营业成本）/上期营业成本*100%。通过以上数据对比分析可见：①易欧生物公司根据业务内容将营业成本行业按照工业、分销、零售和其他类别划分，成本分类管理划分较系统，清晰便于研究。②分类成本逐年增加，增幅在2020年放缓，其中工业部分与2019年度持平，2021年分销和工业又向上增加。③对比各年分项占比数据，分销部分成本占比最大，工业生产和零售次之。在不计算低效的情况下，2020年分销部分占营业成本比率（分销成本/（工业+分销+零售+其他））为89.99%，2021分销成本率为91.18%，且一直处于上涨趋势，可见分销部分是易欧生物公司营业成本中最主要的部分。通过网上查询，分销业务是专门针对医院、针对前线医疗队的医用防护物资上药控股负责采购、配送和分销[[][]透视易欧生物公司商业版图：从分销、零售到创新业务|物流|康德乐_网易财经(163.com)图3易欧生物公司2021年营业成本结构简图（2）易欧生物公司2020营业成本与毛利率分析通过相应年报数据统计表6易欧生物公司2020-2021营业成本与毛利率统计表20202021收入构成(%)毛利率（%）毛利构成(%)收入构成(%)毛利率（%）毛利构成(%)分销87.587.1744.1888.646.5244.09工业12.459.0951.5811.6758.7552.29零售4.4513.734.33.6113.163.63抵消-4.611.36-0.44-4.041.13-0.35其他0.1830.870.380.1139.820.34资料来源：根据易欧生物公司年度财务报告和相关政策文件计算所得。上表中增幅计算公式为：（本期营业成本-上期营业成本）/上期营业成本*100%。通过上表对比分析可见：①收入构成对比可见分销带来的收入在87%以上，贡献比例最大。②毛利率对比可见工业部分在58.75%以上，遥遥领先分销部分7.17%。毛利构成对比工业近52%，分销却占44%。分销业务作为收入的主体其毛利率贡献比例过低。③通过整体分析可见，分销业务是易欧生物公司收入的主力，分销成本是营业成本中的寡头。3.3.3销售费用分析（1）销售费变化分析表7易欧生物公司2017-2020营收和成本费用统计表单位：万元序号20172018201920202021营业收入13,084,718.1915,908,439.6918,656,579.6519,190,915.6121,582,425.91增幅8.3521.5817.272.8612.46销售费用741,126.181,105,809.871,285,572.311,286,484.391,331,803.35增幅22.1549.2116.260.079.53销售费用与营收占比5.666.956.896.76.17资料来源：根据易欧生物公司年度财务报告和相关政策文件计算所得。表中增幅计算公式为（本期数据-上期数据）/上期数据*100%，总成本收入占比计算公式为（销售费用）/营业收入*100%。①销售费从2017年的74亿元到2021年的增长为133亿元，五年增长率达到79.7%，总体费用居高不下，与行业规律一致。②销售费用平均占比销售费用构成分析6.5%，长期稳定为第二位，与行业规律一致。3.3.4研发费用分析表9易欧生物公司2017-2021研发成本统计表单位：万元序号20172018201920202021费用化研发投入79,034.93106,077.09134,950.41165,667.08198,727.76资本化研发投入4,571.3332,823.9815,926.2231,526.8651,582.98研发投入合计83,606.26138,901.07150,876.63197,193.94250,310.74研发投入总额占工业营业收入比例（%）5.587.146.428.319.97研发投入资本化的比重（%）5.4723.6310.5615.9920.61资料来源：根据易欧生物公司年度财务报告和相关政策文件计算所得。（1）五年报告期可见上药进一步加大研发投入，研发投入占比较过去一年不断上升，2021年达到历史最高的25亿元，占营业收入的1.16%，研发投入比重很低。（2）研发投入占工业比重处于5.58-9.97%，2021年达到历史最高9.97%。（3）研发投资本化比重5.47%-23.63%，研发费用化比重居高不下。年报显示，2018达到23.63%后维持在10-20.61%的比重，比重偏低。图4易欧生物公司近五年研发投入及资本化率简图4企业成本核算中发现的问题“几年以来易欧生物公司的营业利润均处于行业较低的水平，也远远低于行业平均值。究其原因主要是因为易欧生物公司的营业成本居高不下，同时销售费用等的倍数增长，也为利润的增长带来了负担”[[]易欧生物公司：频繁并购的医药[]易欧生物公司：频繁并购的医药“巨头”如何保持可持续增长-知乎()4.1经营成本占比巨大易欧生物公司“营业成本与营业收入占比”五年平均为86.19%，超过行业平均水平82.82%。营业成本居高不下是易欧生物公司不可回避的主要问题。从产业布局总体可见，营业成本行业宏观可分为工业和商业板块，商业细分为分销、零售和其他三部分。“分销成本”占比“营业成本”达到91%，医药工业占比较小，商业板块集中比重极大。分销业务主要是经营药品的物流，量大毛利率不高，可见企业产业链布局宽泛，传统的商业布局比重极大且竞争十分激烈。所以产业布局不均衡，管理不佳、效率不高是易欧生物公司营业成本比重过大的根本原因。4.2销售费用居高不下易欧生物公司销售费用超过百亿蝉联行业第一，销售费用的增幅大于营收增幅，出现增收不增利的情况，这种现象在药企普遍存在。从整个行业总体的基本状况来看，药企的毛利率和净利率之间的极大差距表现惊人，从根本来讲，企业巨额的销售费用严重影响了企业利润，一些公司的成本支出甚至都没超过它的销售费用，这就不得已促成了一种病态的增长困局[[]财政部.[]财政部.从药企销售费用分析药价虚高现象()20154.3研发费用管理成效不足研发能力是生物医药企业的核心竞争力，易欧生物公司研发总体成效不足。具体分析如下：（1）研发投入严重不足。作为医药行业的领跑者，每年研发投入数量增加，但投入比率不及行业平均值，费用化高企，资本化不高，难以真正起到高新企业动力源的作用。（2）研发项目前期准备不充足。通过年报可见，新药研发是企业可持续发展的重要手段，由于新药研发具有高科技、高风险、高附加值的特点，从前期研发、临床试验报批到投产的周期长、环节多，容易受到一些不确定性因素的影响，研发、注册过程中存在的风险，导致研发项目可能失败[[]易欧生物公司[]易欧生物公司集团股份有限公司2019年年度报告.（3）费用难以精准分摊。高新技术企业的研发活动起源于生产经营活动，他们可能共用企业的人员、设备和材料等，形成交叉费用消耗的问题在实际的财务核算中费用分摊难于精准，尤其不能计入研发费用的内容反而错误地纳入研发费用，这样导致研发费用核算不准确，容易引发税务风险。5.企业对策高新技术企业产品的特点要求其在开展成本管理的过程中，采用的管理方法应该具备科学性和敏捷性，立足企业自身的经营发展全局，综合考虑各项成本控制指标和企业发展指标，充分把握高新企业成本管理的特点，关注重点营业成本、销售费用和研发费用的管理，具体对策如下：5.1强化经营成本管理（1）强化战略成本管理创新转型优化成本结构。针对易欧生物公司营收成本是主体，主营分销业务是重点的特点，从高新技术企业的角度，要实现战略成本管理向科技型健康服务企业转型的发展路径，就要注重真正的核心——“科技”。而科技的内涵就是将数字化、生态化的手段发挥到最大。企业应在稳步保持当前的领先地位地基础上，以“科技+服务”的创新方向，进行全方位的产业转型升级，关注提升工业品比率，及时扩大高新技术比重，从而完善成本结构。特别的是，首先、应该强化对于企业本身所处价值链的分析和研究，对价值链的特点进行明确，采取有效措施消除分销价值链中存在的不增值内容，进一步消除成本管理的局限性。 其次、在开展成本管理的过程中，企业应该开展相应的战略评价，结合定期不定期评价对战略管理问题进行分析，依照自身经营管理活动的特点，真正做好成本控制活动的持续优化，提高管理效率，从而促进降低成本。最后、以创新和资本为驱动，推动数字化转型，优化“互联网+”发展模式提升工作效率降低成本。（2）优化成本控制方法提高管理效率。先进可靠的成本控制方法是保证企业成本管理效果的关键，对此，企业应该对参与成本预算管理的人员进行优化，对自身经营过程中的项目、人员需求和资源需求等进行全面细致分析，编制完善的成本预算报表和成本预算清单，为成本控制提供良好支撑。同时，企业可以采用作业成本法开展成本管理工作，能够避免传统成本控制中以工时进行费用分摊带来的各种问题。（3）完善管理制度营造良好内部环境。高新技术企业应该充分发掘自身成本管理的优势，建立健全高新技术企业成本管理制度，保质保效地完善成本管理体制机制，围绕企业的运行质量和经济效益，进一步突出成本管理和资金管理，做好财务管理基础工作，对内部控制制度的约束力进行强化，借助有效的风险管理机制，实现对于企业成本支出的管理分析，编制出完善的成本报告，提升资金使用效率。5.2强化销售费用管理一方面完善销售费用管理流程。对应每一个环节都进行精准控制，抓住重点影响因素，对权重较大的项目进行重点分析，运用分类管理总量和增幅指标的方法，做到精细化监测事前事中事后的费用核算。事前科学估算销售总量并制定预算方案，事中按照制度从源头到过程严格把控，事后及时比对差异分析背后成因，定期回顾抽检验证。对外强化并拓展渠道为控制费用提供新可能，对内在鼓励销售的前提下有效控制费用，甄别比对费用的合理性和必要性[25]。另一方面需要建立相应的激励机制。由于需要激发各业务人员的潜能，使之承担更大的责任，因此建议提高他们的薪酬水平或通过其他的方式回馈员工。当然，应当将员工的实际执行形况与激励方式动态结合推进新方案的执行。5.3强化研发费用管理依据稳健的原则，易欧生物公司坚持加大研发投入，按照一定条件增加研发资本化，促进研发成本管理成效不断提升，具体提出以下方法：（1）促进高新技术成本管理理念的改变。高新技术企业依托于科技的创新而得以生存，所以在成本管理方面也更加注重创新，对于能为企业带来更多经济效益的技术，企业应着重研发，只有创新才能开发出新技术，才能增强自身的竞争力，获取更多的经济效益[[]司铁英.我国高新技术企业成本管理问题研究[J].北方经贸，2016(10):76-80.DOI:10.3969/j.issn.1005-913X.2016.10.032.]。加强研发规划，加大研发投入，确定创新的研发策略，布局国内外研发中心，争取研发自主创新突破早日成为易欧生物公司[]司铁英.我国高新技术企业成本管理问题研究[J].北方经贸，2016(10):76-80.DOI:10.3969/j.issn.1005-913X.2016.10.032.（2）强化研发活动的立项管理。研发部门应该对最初的立项工作投以高度重视，从行业技术的全局角度审核立项，为后续工作提供良好开端。研发人员在做市场调研时，需要与销售部门的人员协同进行，了解市场近况和售后反馈，对当下市场需求情况深入挖掘，多方位多角度分析讨论，得出可行性决策。细化研究各种产品需求，宏观把握市场动向。与此同时，技术部门需要调用先进技术，合理调配资源，与财务部门紧密合作，精细化处理每一笔研发活动支出项目，将支出的所有费用严格按照阶段分类，准确归集于研究阶段或开发阶段之内，形成完整的研发预算方案。财税部门也需积极和技术部门联动，分析研发活动支出的财务数据，提供便捷的资金管理方案，对研发支出严格把控，对全部费用支出精准归类，汇成准确完整的研发费用控制明细。（3）科学合理分摊相关费用提升研发成本控制能力。高新技术企业在研发过程中，相同的资源被不同部门领用或者被不同研发项目共同耗用的问题是普遍存在的。财务人员在研发成本核算过程中可以运用例如百分比分摊法、实际工时占比法等来达到对这些费用科学有效地分摊。分摊研发费用必须要依据合理、科学的单据确保成本处理妥当。6结论与展望6.1结论本研究在梳理高新行业成本管理理论与应用方面研究成果的基础上，选取典型案例进行分析，运用成本比较方法，探讨生物医药企业成本管理现状和存在的问题，并提出具体可操作性的应用对策。研究内容从行业到个体，从个体到具体问题，能够较为全面地揭示生物医药行业成本管理特点和主要矛盾，通过以上研究得出的主要结论如下：