会计制度设计 课件 任务七 筹资业务会计制度设计

会计制度设计项目三

主要经济业务会计控制系统设计

任务七筹资业务会计制度设计梳理筹资业务流程，分析业务风险设计筹资业务会计系统控制制度目录Contents020301明确筹资业务会计制度设计的要求任务七筹资业务会计制度设计一、明确筹资业务会计制度设计的要求1.筹资的概念。2.制度要求

（1）对筹资业务进行准确的账务处理

（2）妥善保管筹资资料

（3）跟踪管理筹资情况

（4）降低筹资成本任务七筹资业务会计制度设计任务七筹资业务会计制度设计（一）梳理筹资业务流程

筹资活动的基本业务环节，通常包括提出筹资方案、筹资方案论证、筹资方案审批、筹资计划编制与执行、筹资活动的监督、评价与责任追究。二、梳理筹资业务流程，分析业务风险任务七筹资业务会计制度设计（二）分析筹资业务的主要业务风险筹资业务各环节的风险不同，对企业资金管理而言的关键风险是：筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。为合理防控筹资决策不当的风险，在筹资决策中，要对筹资方案进行战略性评估、经济性评估、风险性评估，根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可行性论证的筹资方案和筹资计划，审批中应实行集体审议或联签制度，保证决策的科学性。（三）分析筹资业务的会计风险筹资业务的会计风险，体现在：一是筹资业务的账务处理不当。企业应按照国家统一的会计准则，对筹资业务进行准确的会计核算与账务处理，应通过相应的账户准确进行筹集资金核算、本息偿付、股利支付等工作。二是筹资凭证保管不当。与筹资活动相关的重要文件，如筹资合同、筹资协议、收款凭证、资金入库凭证等，企业的财会部门需登记造册、妥善保管，以备查用。三是财会部门未及时跟进筹资管理，随时掌握筹资项目执行情况。财会部门应编制贷款申请表、内部资金调拨审批表等，严格管理筹资程序；财会部门应通过编制借款存量表、借款计划表、还款计划表等，掌握贷款资金的动向；财会部门还应与资金提供者定期进行账务核对，以保证资金及时到位与资金安全。四是筹资成本偏高。在重大筹资决策中财务部门应协调好企业筹资的利率结构、期限结构等，力争最大限度地降低企业的资金成本。（一）设置组织机构，明确权责分配1.组织机构和岗位职责一般来说，企业财务部门负责资金管理，财务部门内设筹资机构或岗位负责筹资工作。股东（大）会或者董事会、高管层负责筹资方案的审批。会计部门负责筹资业务的账务处理。内审部门对筹资活动进行监督检查。筹资业务的岗位设置与职责设计，可参见表4-48所示。任务七筹资业务会计制度设计三、设计筹资业务会计系统控制制度2.不相容岗位分离控制筹资业务的岗位设置应执行不相容岗位分离控制，以确保办理资活动的不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督，并结合具体情况对筹资业务经办人员进行岗位轮换，防控业务办理中的错弊风险。筹资活动的不相容岗位至少包括：筹资方案的审批与筹资方案编制职责；筹资合同或筹资协议的审批与订立职责；筹资业务的执行与相关会计记录职责；与筹资有关的各种款项收付的审批与执行职责。3.授权审批控制完善筹资活动的授权审批制度，在企业内部按照分级授权审批的原则、程序严格审批。重大筹资业务的审批，应实行集体决策审批或者联签制度。筹资方案发生重大变更的，应当重新履行可行性研究以及相关审批程序。任务七筹资业务会计制度设计筹资业务管理所需设计的常用业务单据，可参见4-49所示。筹资利息或优先股股利的支付要填制利息或股利计算表，该类表格设计可参见表4-50所示。任务七筹资业务会计制度设计（二）设计业务单据任务七筹资业务会计制度设计1.会计账户债权方式筹资，是指企业通过借钱的⽅式进⾏融资，债权融资所获得的资⾦形成企业负债。债权方式筹资下，会计核算的三个时点是：借款、付息、还本。债权方式筹资的会计科目包括：短期借款、长期借款、应付债券、租赁负债。股权方式筹资，是指企业通过公开发行股票、吸收股东直接投资或留存收益的方式进行融资，股权融资所获得的资金形成所有者权益。股权方式筹资的会计科目包括：股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。留存收益筹资是内部筹资，其他筹资方式都是外部筹资。（三）认知筹资业务核算的会计规定任务七筹资业务会计制度设计2.会计账簿筹资业务的会计账簿，通常设置三栏式总账、三栏式/多栏式明细账、备查账（台账）。债权筹资方式下形成的负债类科目，根据贷款人、筹资方式、筹资合同、本金和利息调整等设置明细账。股权筹资方式下形成的“股本”的明细科目有“普通股”“优先股”，“资本公积”中与筹资有关的明细科目通常是“资本（股本）溢价”。筹资业务的备查账（台账），内容格式灵活设置。如：债权筹资方式下的备查簿，记录出借人、借款日期、借款本金、票面利率、实际利率、利息调整、计息期、还本付息日期、利息支付、兑付、抵押担保等关键信息，便于筹资会计或筹资管理人员随时查阅筹资信息，及时按合同约定还本付息。3.会计政策筹集资金的来源不同，性质不同，所使用的会计核算政策会有区别。筹资业务的会计核算依据的会计准则有：《企业会计准则第17号——借款费用》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、财务报告编制的相关准则。任务七筹资业务会计制度设计在了解了筹资业务会计核算规定的情况下，可参考《会计准则——附录中“主要账务处理”》的规定、财政部发布的会计准则解释文件和财政部会计财务评价中心编著的会计资格考试教材，结合企业业务类型，明确不同业务类型下筹资管理的信息需求，撰写筹资业务核算的典型分录，配套设计或选择原始凭证、记账凭证、会计账簿，并作出账务处理的说明。筹资业务的基本账务处理可参见表4-51、表4-52、表4-53、表4-54所示。（四）规范筹资业务的账务处理任务七筹资业务会计制度设计

向银行借款筹资的会计分录经济业务会计分录

短期借款取得借款借：银行存款

贷：短期借款按月支付利息借：财务费用

贷：银行存款按月预提利息借：财务费用

贷：应付利息按月预提，按季支付利息时借：应付利息

贷：银行存款偿还本金借：短期借款贷：银行存款长期借款取得借款时借：银行存款贷：长期借款——本金分期付息，到期还本，计提利息时借：在建工程（符合资本化条件）财务费用（不符合资本化条件）贷：应付利息到期一次还本付息方式下，计算利息时借：在建工程（符合资本化条件）财务费用（不符合资本化条件）

贷：长期借款——应计利息还本付息时借：长期借款——本金应付利息贷：银行存款发行债券筹资的会计分录经济业务会计分录债券发行时面值发行借：银行存款贷：应付债券——面值

溢价发行

借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券——面值——利息调整

折价发行

借：银行存款（实际收到的金额）应付债券——利息调整贷：应付债券——面值计提利息时分期付息方式下，溢价发行，计提利息

借：财务费用（不符合资本化条件）在建工程（符合资本化条件）应付债券——利息调整（溢价摊销额）贷：应付利息到期一次还本付息方式，溢价发行，计提利息借：财务费用（不符合资本化条件）在建工程（符合资本化条件）应付债券——利息调整（溢价摊销额）贷：应付债券—应计利息

提示：当债券是折价发行，计提利息时，应付债券——利息调整（折价摊销额）在贷方。到期还本分期付息方式，到期还本借：应付债券——面值财务费用贷：银行存款

到期一次还本付息方式

借：应付债券——面值——应计利息财务费用贷：银行存款任务七筹资业务会计制度设计

股权筹资的会计分录经济业务会计分录

股权资本筹资业务

非股份有限公司收到股东投资

借：银行存款原材料（合同或协议价）固定资产（合同或协议价）无形资产（合同或协议价）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本（注册资本中应享有的份额）资本公积—资本溢价（多缴部分）

股份有限公司发行股票筹资

（1）溢价大于发行手续费时借：银行存款（实收款）贷：股本（面值）资本公积——股本溢价（多缴部分）（2）溢价小于发行手续费或平价发行时。借：银行存款盈余公积（手续费大于溢价金额部分）利润分配——未分配利润（盈余公积不足支付部分）贷：股本（面值）

使用权资产租赁的会计分录经济业务会计分录使用权资产租赁使用权资产的初始计量借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

贷：租赁负债——租赁付款额分期支付固定租金借：租赁负债——租赁付款额

贷：银行存款借：财务费用——利息费用

贷：租赁负债——未确认融资费用视同自有资产计提折旧借：成本费用科目贷：使用权资产累计折旧租赁期满，承租方行使购买选择权借：固定资产

使用权资产累计折旧

租赁负债——租赁付款额

贷：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

银行存款（买价）任务七筹资业务会计制度设计为全程跟踪管理与评价筹资活动，需要设计一整套筹资业务的内部报表，包括：筹资预算（计划）报表、筹资执行情况报表、筹资预算（计划）完成情况分析表等。筹资业务的会计系统控制，要从以下方面进行制度设计：明确筹资管理的组织机构和岗位职责；设置记录筹资业务的会计凭证和账簿；按照国家统一会计准则和制度，正确核算和监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关情况；妥善保管筹资合同或协议、收款凭证、入库凭证等资料；定期与资金提供方进行账务核对，确保筹资活动符合筹资方案的要求等。（五）设计筹资业务内部报表任务七筹资业务会计制度设计【项目实训】请调查了解具体企业向银行借款业务流程和业务资料，说明不同方式下筹资活动所涉及的业务单据

任务七筹资业务会计制度设计

“校园贷”是大学生解决资金不足的常用手段。但因大学生缺乏对贷款（筹资）知识的了解，导致部分学生陷入高额利息和逾期还款的恶性循环状态，虽然教育部曾在2017年教育部新闻发布会上表示任何网络贷款机构都不允许向在校大学生发放贷款。但近期“校园贷”又出现高发，2020年10月中消协发布了“校园贷”诈骗2020年上半年再现高发的警示，随后，教育部也发布了学生警惕不良“网络