会计基础与报表编制作业指导书

会计基础与报表编制作业指导书TOC\o"1-2"\h\u2235第1章会计概述 432331.1会计的定义与职能 4282371.1.1会计的定义 4176321.1.2会计的职能 4172311.2会计的基本假设与原则 488931.2.1会计基本假设 442701.2.2会计原则 432911.3会计要素与会计科目 5179901.3.1会计要素 5205761.3.2会计科目 53701第2章记账方法与会计循环 51842.1记账方法 580242.1.1借贷记账法 5129062.1.2增减记账法 5324632.1.3财务会计报告编制方法 6208662.2会计分录 660712.2.1会计分录的概念 662372.2.2会计分录的编制原则 6128072.2.3会计分录的编制方法 645802.3会计循环 6114352.3.1会计循环的概念 6108632.3.2会计循环的步骤 639172.3.3会计循环的内部控制 611492第3章账户体系与会计科目设置 7316093.1账户体系 7137893.1.1账户体系的概念 7326953.1.2账户体系的构成 7135183.1.3账户体系的作用 793543.2会计科目的设置与运用 749933.2.1会计科目的设置原则 726933.2.2常见会计科目的设置 777893.2.3会计科目的运用 8270813.3账户余额的方向 8237193.3.1资产类账户余额的方向 817053.3.2负债类账户余额的方向 8154893.3.3所有者权益类账户余额的方向 831493.3.4收入类账户和费用类账户余额的方向 825117第4章计量、估计与披露 814154.1计量基础 839504.1.1历史成本原则 8115764.1.2公允价值原则 965374.1.3现金流量折现原则 9232894.2会计估计 9156664.2.1会计估计的概念 9137914.2.2会计估计的方法 9299514.2.3会计估计的披露 9262624.3会计披露 9178174.3.1会计政策披露 928594.3.2关键会计估计和判断 9227394.3.3资产负债表日后事项 95644.3.4关联方交易和往来余额 9181004.3.5分部报告 1041594.3.6其他重大事项 109132第5章财务报表概述 10147635.1财务报表的种类与作用 10259915.1.1资产负债表 10154505.1.2利润表 10319625.1.3现金流量表 10122525.1.4所有者权益变动表 10120345.2财务报表的编制要求与原则 10184315.2.1合法性原则 11237865.2.2客观性原则 11217465.2.3可比性原则 1113315.2.4可理解性原则 11136525.2.5及时性原则 1111435.3财务报表列报格式 11209685.3.1资产负债表 11278335.3.2利润表 11142815.3.3现金流量表 11218275.3.4所有者权益变动表 1119788第6章资产负债表 11200926.1资产负债表的结构与内容 12161216.1.1资产负债表的定义 12167746.1.2资产负债表的结构 12279706.1.3资产负债表的内容 124116.2资产负债表的编制方法 12104536.2.1期末余额法 12177976.2.2期初余额法 12150516.2.3平均余额法 12127106.3资产负债表分析 12243196.3.1资产负债表的静态分析 1280396.3.2资产负债表的动态分析 12190156.3.3资产负债表的结构分析 1329966第7章利润表 13254607.1利润表的结构与内容 13146607.1.1利润表的概念 13197697.1.2利润表的结构 13102017.1.3利润表的内容 1342067.2利润表的编制方法 13311047.2.1直接法 14290037.2.2间接法 14242187.2.3编制步骤 1439777.3利润表分析 14279917.3.1利润总额分析 14124347.3.2净利润分析 1414417.3.3营业利润分析 1419492第8章现金流量表 154408.1现金流量表的结构与内容 15304828.1.1现金流量表的概念 151118.1.2现金流量表的结构 15258668.1.3现金流量表的内容 15159598.2现金流量表的编制方法 15167738.2.1直接法 15239178.2.2间接法 16249148.3现金流量表分析 16140788.3.1经营活动现金流量分析 1664888.3.2投资活动现金流量分析 16291498.3.3筹资活动现金流量分析 16113958.3.4现金流量结构分析 16100198.3.5现金流量与利润关系分析 1645998.3.6汇率变动对现金流量影响的分析 1629200第9章所有者权益变动表 1676769.1所有者权益变动表的结构与内容 16275849.1.1结构概述 16110829.1.2内容概述 17230019.2所有者权益变动表的编制方法 1739879.2.1编制原则 17203199.2.2编制步骤 17157439.3所有者权益变动表分析 17146599.3.1分析方法 17183019.3.2分析内容 1723668第10章财务报表附注与补充信息 182100310.1财务报表附注的内容与格式 181471910.1.1内容 181470210.1.2格式 181073610.2补充信息 18356310.2.1补充信息的概念 182819210.2.2补充信息的内容 192534410.3财务报表附注与分析体系完整性 192203510.3.1财务报表附注在分析体系中的作用 19440010.3.2保证财务报表附注与分析体系完整性 19第1章会计概述1.1会计的定义与职能1.1.1会计的定义会计是一种信息管理系统，通过对经济活动的确认、计量、记录和报告，为各类用户提供决策有用的经济信息。1.1.2会计的职能会计具有以下职能：（1）反映职能：对经济活动进行确认、计量、记录和报告，反映企业经济状况；（2）监督职能：对企业经济活动进行监督，保证经济活动合规、合理、有效；（3）控制职能：通过预算、分析、评价等手段，参与企业管理，提高企业经济效益。1.2会计的基本假设与原则1.2.1会计基本假设会计基本假设包括：（1）会计主体假设：会计处理的是企业作为一个独立主体的经济活动；（2）持续经营假设：企业在可预见的未来将继续经营；（3）会计分期假设：将企业持续经营的过程划分为若干个相等的时间段，以便分期结算和报告；（4）货币计量假设：会计信息以货币为主要计量单位。1.2.2会计原则会计原则包括：（1）权责发生制原则：收入、费用在实际发生时确认，不论款项是否已经收付；（2）历史成本原则：资产、负债以购入或发生时的成本计价；（3）一致性原则：会计处理方法在不同会计期间保持一致，不得随意变更；（4）真实性原则：会计信息应当真实、完整地反映企业的经济活动；（5）重要性原则：对重要的经济活动进行详细披露，对不重要的经济活动可以简化处理。1.3会计要素与会计科目1.3.1会计要素会计要素包括：（1）资产：企业拥有或控制的资源，预期能够为企业带来经济利益；（2）负债：企业过去的交易或事项形成的现时义务，预期会导致经济利益流出企业；（3）所有者权益：企业资产扣除负债后的净额，表示企业的净资产；（4）收入：企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（5）费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的经济利益的总流出。1.3.2会计科目会计科目是对会计要素进行分类的项目，主要包括：（1）资产类科目：如现金、银行存款、应收账款、存货等；（2）负债类科目：如应付账款、应付工资、应交税费等；（3）所有者权益类科目：如实收资本、资本公积、盈余公积等；（4）收入类科目：如主营业务收入、其他业务收入等；（5）费用类科目：如主营业务成本、管理费用、财务费用等。第2章记账方法与会计循环2.1记账方法2.1.1借贷记账法借贷记账法是会计核算中最基本、最广泛应用的记账方法。该方法以“借”和“贷”为记账符号，对各项经济业务进行分类、归纳和汇总。2.1.2增减记账法增减记账法是一种简化记账方法，主要适用于小型企业或个体工商户。该方法将资产、负债和所有者权益等会计要素分为增、减两类，分别进行汇总。2.1.3财务会计报告编制方法财务会计报告编制方法包括直接法、间接法和现金流量法。直接法和间接法主要用于编制利润表，现金流量法主要用于编制现金流量表。2.2会计分录2.2.1会计分录的概念会计分录是会计记录经济业务的基本单元，包括借方和贷方两个部分，分别表示经济业务对会计要素的影响。2.2.2会计分录的编制原则会计分录的编制原则包括：合规性、真实性、完整性、连续性和及时性。2.2.3会计分录的编制方法会计分录的编制方法包括：分析经济业务、确定会计科目、确认借贷方向、计算金额和书写会计分录。2.3会计循环2.3.1会计循环的概念会计循环是指企业在一定会计期间内，按照一定的顺序和程序，进行会计确认、计量、记录和报告的过程。2.3.2会计循环的步骤会计循环包括以下步骤：（1）分析经济业务：对经济业务进行分类、归纳，确定会计科目和借贷方向。（2）登记日记账：根据会计分录，将经济业务登记在日记账上。（3）登记总分类账：将日记账上的经济业务汇总到总分类账。（4）编制试算平衡表：检查会计记录的准确性，为编制财务报表提供依据。（5）编制财务报表：根据试算平衡表，编制利润表、资产负债表和现金流量表等。（6）期末调整：根据会计政策和会计估计，对会计记录进行调整。（7）结账：将当期经济业务进行汇总，计算当期利润，结转到下期。2.3.3会计循环的内部控制会计循环的内部控制主要包括：分工控制、授权控制、审核控制、记账控制和财务报告控制等。通过实施有效的内部控制，保证会计信息的真实性、完整性和可靠性。第3章账户体系与会计科目设置3.1账户体系3.1.1账户体系的概念账户体系是会计用以记录和反映经济业务活动的一种系统方法。它将企业的各项经济业务按照性质和用途进行分类，形成一系列相互联系、相互制约的会计科目，为编制财务报表提供基础数据。3.1.2账户体系的构成账户体系主要由资产、负债、所有者权益、收入、费用五大类会计科目组成。各类会计科目之间相互关联，共同构成完整的账户体系。3.1.3账户体系的作用账户体系有助于规范企业经济业务的分类和记录，保证会计信息的一致性和可比性；有利于企业内部管理和外部监督；为编制财务报表提供准确、完整的数据来源。3.2会计科目的设置与运用3.2.1会计科目的设置原则（1）合法性原则：会计科目应符合国家相关法律法规和会计准则的要求。（2）相关性原则：会计科目应与企业经济业务活动紧密相关，有助于反映企业财务状况、经营成果和现金流量。（3）实用性原则：会计科目应满足企业内部管理和外部报告的需要，便于操作和运用。（4）稳定性原则：会计科目设置应保持相对稳定，以利于会计信息的连续性和可比性。3.2.2常见会计科目的设置（1）资产类会计科目：如现金、银行存款、应收账款、存货、固定资产等。（2）负债类会计科目：如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、长期借款等。（3）所有者权益类会计科目：如实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。（4）收入类会计科目：如主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。（5）费用类会计科目：如主营业务成本、管理费用、销售费用、财务费用等。3.2.3会计科目的运用会计科目的运用主要包括以下几个方面：（1）正确使用会计科目，保证经济业务分类准确。（2）按照会计分录规则，编制会计分录。（3）登记会计账簿，反映企业经济业务活动。（4）编制财务报表，提供企业财务状况、经营成果和现金流量信息。3.3账户余额的方向3.3.1资产类账户余额的方向资产类账户的余额通常在借方，表示企业拥有的资产。在个别账户中，如累计折旧、坏账准备等，余额可能在贷方，表示资产的减少。3.3.2负债类账户余额的方向负债类账户的余额通常在贷方，表示企业的债务。在个别账户中，如预收账款等，余额可能在借方，表示负债的减少。3.3.3所有者权益类账户余额的方向所有者权益类账户的余额通常在贷方，表示企业所有者对企业资产的权益。在个别账户中，如未分配利润等，余额可能在借方，表示所有者权益的减少。3.3.4收入类账户和费用类账户余额的方向收入类账户和费用类账户的余额通常在贷方和借方，分别表示企业的收入和费用。期末，收入类账户的余额转入所有者权益类账户，费用类账户的余额转入收入类账户，以反映企业的经营成果。第4章计量、估计与披露4.1计量基础4.1.1历史成本原则历史成本原则是指资产和负债应以购入或发生时的成本作为计量基础。在报表编制过程中，各项资产和负债应按照其取得时的实际成本进行确认和计量。4.1.2公允价值原则公允价值是指在交易双方自愿、公平的条件下，在交易市场上可以获取的价格。在某些情况下，资产和负债的计量可以采用公允价值原则，以反映其真实价值。4.1.3现金流量折现原则现金流量折现原则是指将未来现金流量按照一定的折现率折算成现值，作为资产和负债的计量基础。这一原则主要用于长期资产和长期负债的计量。4.2会计估计4.2.1会计估计的概念会计估计是指在缺乏完整信息的情况下，依据现有资料和经验对某些会计事项进行合理推断的过程。会计估计主要包括资产减值、坏账准备、存货跌价准备、预计负债等。4.2.2会计估计的方法会计估计可以采用概率法、最可能发生法、连续级数法等方法。在进行会计估计时，应充分考虑相关风险和不确定性，保证估计结果合理可靠。4.2.3会计估计的披露企业应在报表附注中披露会计估计的方法、依据、关键假设以及估计结果对当期损益和财务状况的影响。4.3会计披露4.3.1会计政策披露企业应在报表附注中披露所采用的会计政策，包括计量基础、会计估计方法、资产和负债的确认标准等。4.3.2关键会计估计和判断企业应披露在编制报表过程中涉及的关键会计估计和判断，包括对资产减值、坏账准备、存货跌价准备等项目的估计。4.3.3资产负债表日后事项企业应披露资产负债表日后发生的重大事项，包括但不限于收购、出售资产、债务重组等。4.3.4关联方交易和往来余额企业应披露关联方交易及关联方往来余额的情况，包括关联方名称、交易性质、交易金额等信息。4.3.5分部报告企业应按照业务分部、地区分部等维度披露分部报告，使报表使用者了解企业各分部的经营情况。4.3.6其他重大事项企业还应披露其他可能影响投资者、债权人等利益相关者决策的重大事项，如重大诉讼、仲裁、承诺等。第5章财务报表概述5.1财务报表的种类与作用财务报表是企业会计信息的重要载体，主要用于反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。按照其反映内容的不同，财务报表可分为以下几种类型：5.1.1资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定时点的财务状况的报表，主要包括资产、负债和所有者权益三部分内容。其作用在于揭示企业的财务结构，评估企业的偿债能力和资产运用效率。5.1.2利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表，主要包括收入、费用和利润等内容。其作用在于评价企业的盈利能力、成本费用控制水平以及经营成果。5.1.3现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金及现金等价物流入和流出情况的报表。其作用在于揭示企业的现金流量状况，评价企业的支付能力、筹资能力和投资能力。5.1.4所有者权益变动表所有者权益变动表是反映企业在一定会计期间所有者权益各项目增减变动情况的报表。其作用在于揭示企业所有者权益的变动情况，便于投资者了解其对企业的投资价值。5.2财务报表的编制要求与原则为保证财务报表的真实性、准确性和完整性，企业在编制财务报表时需遵循以下要求与原则：5.2.1合法性原则财务报表的编制应遵循国家法律法规、会计准则和行业规范，保证报表内容合法合规。5.2.2客观性原则财务报表应真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，避免虚假记载、误导性陈述和重大遗漏。5.2.3可比性原则财务报表的编制应保持前后期一致，便于企业内部和外部的比较分析。5.2.4可理解性原则财务报表应清晰明了，便于报表使用者理解和使用。5.2.5及时性原则财务报表的编制应及时反映企业的财务状况和经营成果，满足报表使用者的需求。5.3财务报表列报格式财务报表的列报格式应根据企业的规模、业务特点及管理需要来确定。以下为一般企业常用的财务报表列报格式：5.3.1资产负债表资产负债表一般分为资产、负债和所有者权益三部分，采用账户式结构。5.3.2利润表利润表一般按照收入、费用和利润的顺序列报，采用多步式结构。5.3.3现金流量表现金流量表一般分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，采用直接法或间接法列报。5.3.4所有者权益变动表所有者权益变动表一般按照所有者权益各项目的变动情况列报，采用账户式结构。第6章资产负债表6.1资产负债表的结构与内容6.1.1资产负债表的定义资产负债表是企业会计报表的一种，反映了企业在一定时期内的财务状况，即企业的资产、负债和所有者权益的情况。6.1.2资产负债表的结构资产负债表分为左右两方，左方为资产部分，右方为负债和所有者权益部分。资产部分按流动性大小排列，负债和所有者权益部分按偿还期限顺序排列。6.1.3资产负债表的内容（1）资产部分：包括流动资产和非流动资产，流动资产主要包括货币资金、应收账款、存货等，非流动资产主要包括长期投资、固定资产、无形资产等。（2）负债部分：包括流动负债和非流动负债，流动负债主要包括短期借款、应付账款、预收账款等，非流动负债主要包括长期借款、长期应付款等。（3）所有者权益部分：包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。6.2资产负债表的编制方法6.2.1期末余额法期末余额法是指将各项资产、负债和所有者权益的期末余额直接填列在资产负债表相应项目上。6.2.2期初余额法期初余额法是指将各项资产、负债和所有者权益的期初余额加上本期发生额，减去本期减少额，计算得出期末余额后，填列在资产负债表相应项目上。6.2.3平均余额法平均余额法是指将各项资产、负债和所有者权益的本期平均余额填列在资产负债表相应项目上。6.3资产负债表分析6.3.1资产负债表的静态分析静态分析主要是通过资产负债表的数据，计算企业的资产负债率、流动比率、速动比率等指标，评价企业的偿债能力。6.3.2资产负债表的动态分析动态分析主要是分析企业资产负债表各项目的变化情况，了解企业资产、负债和所有者权益的增减变动原因，评价企业的经营状况。6.3.3资产负债表的结构分析结构分析是指对资产负债表中各项目占比进行分析，了解企业资产、负债和所有者权益的构成情况，从而评价企业的财务结构。第7章利润表7.1利润表的结构与内容7.1.1利润表的概念利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。它展示了企业在报告期内收入、费用及利润的实现情况。7.1.2利润表的结构利润表主要包括以下几部分内容：（1）营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入；（2）营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本；（3）营业税金及附加；（4）销售费用、管理费用和财务费用；（5）投资收益；（6）营业利润；（7）营业外收入和营业外支出；（8）利润总额；（9）所得税费用；（10）净利润。7.1.3利润表的内容利润表主要反映以下内容：（1）企业在一定会计期间的收入和费用情况；（2）企业在一定会计期间的利润水平；（3）利润的形成过程；（4）企业所承担的税负情况。7.2利润表的编制方法7.2.1直接法直接法是指将企业在一定会计期间的各项收入和费用直接相减，计算出营业利润、利润总额和净利润的方法。7.2.2间接法间接法是指以净利润为起点，通过调整各项收入和费用，计算出营业利润、利润总额的方法。7.2.3编制步骤（1）根据会计账簿和有关凭证，计算各项收入、费用和利润；（2）按照利润表的格式，填列各项目；（3）进行利润表的审核，保证数据准确无误。7.3利润表分析7.3.1利润总额分析利润总额分析主要关注以下指标：（1）营业收入增长率：分析企业收入规模的增长情况；（2）营业成本增长率：分析企业成本控制情况；（3）毛利率：分析企业产品的盈利能力；（4）利润总额增长率：分析企业整体盈利能力的提升情况。7.3.2净利润分析净利润分析主要关注以下指标：（1）净利润率：分析企业净利润在营业收入中的占比；（2）所得税率：分析企业所承担的税负水平；（3）净利润增长率：分析企业净利润的增长情况。7.3.3营业利润分析营业利润分析主要关注以下指标：（1）营业利润率：分析企业营业利润在营业收入中的占比；（2）销售费用率、管理费用率和财务费用率：分析企业费用控制的合理性；（3）营业利润增长率：分析企业营业利润的增长情况。通过以上分析，可以全面了解企业利润表所反映的经营成果，为企业的决策提供依据。第8章现金流量表8.1现金流量表的结构与内容8.1.1现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出情况的财务报表，是企业会计报表的重要组成部分。8.1.2现金流量表的结构现金流量表分为三部分：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。（1）经营活动现金流量：反映企业主营业务所产生的现金流量，包括销售商品、提供劳务收到的现金、购买商品、接受劳务支付的现金等。（2）投资活动现金流量：反映企业投资活动产生的现金流量，包括收回投资收到的现金、取得投资收益收到的现金、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。（3）筹资活动现金流量：反映企业筹资活动产生的现金流量，包括吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金、偿还债务支付的现金等。8.1.3现金流量表的内容现金流量表主要包括以下内容：（1）现金流入和流出的分类。（2）经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量。（3）汇率变动对现金的影响。（4）期末现金及现金等价物的余额。8.2现金流量表的编制方法8.2.1直接法直接法是按照现金收入和支出的来源直接编制现金流量表。直接法的编制步骤如下：（1）计算经营活动现金流量。（2）计算投资活动现金流量。（3）计算筹资活动现金流量。（4）计算汇率变动对现金的影响。（5）计算期末现金及现金等价物的余额。8.2.2间接法间接法是根据净利润调整得到经营活动现金流量的方法。间接法的编制步骤如下：（1）计算净利润。（2）调整不涉及现金的收入和支出。（3）计算经营活动现金流量。（4）计算投资活动现金流量和筹资活动现金流量。（5）计算汇率变动对现金的影响。（6）计算期末现金及现金等价物的余额。8.3现金流量表分析8.3.1经营活动现金流量分析分析企业主营业务产生的现金流量，了解企业盈利能力和现金获取能力。8.3.2投资活动现金流量分析分析企业投资活动产生的现金流量，了解企业投资规模和投资收益。8.3.3筹资活动现金流量分析分析企业筹资活动产生的现金流量，了解企业筹资能力和偿债压力。8.3.4现金流量结构分析分析现金流量表中各部分现金流量所占比例，了解企业现金流量的来源和去向。8.3.5现金流量与利润关系分析分析现金流量与净利润之间的关系，了解企业利润质量和盈利能力。8.3.6汇率变动对现金流量影响的分析分析汇率变动对企业现金流量的影响，了解企业外汇风险管理能力。第9章所有者权益变动表9.1所有者权益变动表的结构与内容9.1.1结构概述所有者权益变动表是反映企业在一定会计期间内所有者权益各项目增减变动情况的财务报表。其结构主要包括表头、正表两部分。表头包含报表名称、编制单位、会计期间等信息；正表则详细列示了所有者权益各项目的期初余额、本期增减变动及期末余额。9.1.2内容概述所有者权益变动表主要包括以下内容：（1）综合收益总额：反映企业净利润与其他综合收益的税后净额；（2）资本公积：包括资本溢价、其他资本公积等项目；（3）盈余公积：包括法定盈余公积、任意盈余公积等项目；（4）未分配利润：反映企业在会计期间内未分配给投资者的净利润；（5）其他：包括其他权益工具、库存股等项目。9.2所有者权益变动表的编制方法9.2.1编制原则（1）合规性原则：遵循企业会计准则及相关法规要求；（2）真实性原则：保证报表反映的所有者权益变动情况真实可靠；（3）一致性原则：保持报表编制方法、会计政策和会计估计的一致性；（4）权责发生制原则：按照权责发生制确认所有者权益变动。9.2.2编制步骤（1）收集、整理有关所有者权益变动的会计资料；（2）计算各项目的期初余额、本期增减变动及期末余额；（3）填写所有者权益变动表；（4）审核、分析所有者权益变动表，保证报表真实、准确、完整。9.3所有者权益变动表分析9.3.1分析方法（1）比较分析法：分析各项目期初、期末余额及本期增减变动情况；（2）结构分析法：分析各项目占总所有者权益的比例，了解企业资本结构；（3）趋势分析法：分析企业各期所有者权益变动趋势，预测未来发展。9.3.2分析内容（1）分析综合收益总额的构成，了解企业盈利能力；（2）分析资本公积、盈余公积变动情况，了解企业资本积累及分配情况；（3）分析未分配利润的变动，了解企业利润分配政策及执