税收筹划：理论、实务与案例（第4版） 课后习题及答案 第八章市场销售的税收筹划

第八章市场销售的税收筹划（习题及参考答案）复习思考题1.商业折扣有哪些形式，应该如何进行税务处理？参考答案：商业折扣,又称为“折扣销售”。对于折扣销售,如果销售额和折扣额在同一张发票上注明,则允许销售方以其销售额扣除折扣额后的余额作为计税额;如果销售额和折扣额不在同一张发票上注明,则不允许将折扣额从销售额中扣除计算计税额。2.“买一赠一”为何不视同商业捐赠？“加量不加价”能起到节税的效果吗，为什么？参考答案：增值税方面，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定,企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,作为视同销售货物来计算增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入。所得税方面，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》第三条的规定,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入，实质就是将企业的销售金额分解成商品销售的收入和赠送商品销售的收入两部分,各自针对相应的成本来计算应缴纳的企业所得税。因此“买一赠一”不视同商业捐赠。“加量不加价”能起到节税模式，是一种有效的促销方式,其操作要点是:在销售商品时,增加每一包装中的商品数量,而销售总价不提高,相当于商品打折销售,但可以起到打折销售不能实现的促销效果。同时,还可以加快存货周转速度,增加税前扣除项目金额,从而降低企业所得税负担。“加量不加价”的促销模式,实际上是一种特殊形式的捆绑销售。3.企业采用促销方式销售货物时,税收筹划应考虑哪些要点?参考答案：企业的促销方式主要包括折扣销售、销售折扣、销售折让、捆绑销售和商业捐赠等。折扣销售应注意，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明,则允许销售方以其销售额扣除折扣额后的余额作为计税额;如果销售额和折扣额不在同一张发票上注明,则不允许将折扣额从销售额中扣除计算计税额。销售折扣,也称为现金折扣,即为鼓励客户早付款而给予的价款结算额的优惠。税法规定无论财务上如何做账,都不能将销售折扣从销售额中扣除。对于销售折让,税法规定可以按照折让后的销售额作为计税依据计算征收增值税。因此,在其他条件都相同的情况下,选择商业折扣或者销售折让方式的税负最低,因为商业折扣或销售折让均允许作为税基扣除额。捆绑销售中，税法规定,企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入,并可相应结转商品成本。“买一赠一”属于捆绑销售模式,所以,企业在销售活动中运用“买一赠一”方式替代商业捐赠行为,能够合理控制税负。“加量不加价”是一种有效的促销方式,其操作要点是:在销售商品时,增加每一包装中的商品数量,而销售总价不提高,相当于商品打折销售,但可以起到打折销售不能实现的促销效果。同时,还可以加快存货周转速度,增加税前扣除项目金额,从而降低企业所得税负担。税法规定,对商业捐赠的商品视同销售,一并计算缴纳增值税。4.请辨析佣金、返利、回扣、商业贿赂这四个概念,你认为在商业实践中应如何有效规避风险?参考答案：佣金，是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营资格的中间人的劳务报酬。

返利是为了鼓励和促进购货方对本企业产品的销售，根据销售额的大小而给予购货方一定的利润返还。回扣，是指经营者销售商品时在账外暗中以现金、实物或者其他方式退给对方单位或者个人的一定比例的商品价款。

商业贿赂，是指经营者为销售或者购买商品而采用财物或者其他方式贿赂对方单位或者个人的行为。

为了规避风险，应当明确销售目的，做到如实入账，巧用商业折扣、销售返利等，并可利用佣金代替回扣；另外企业内部要加强管理，建立合规机制，增强风险意识。5.销售返利的税收筹划方法有哪些?参考答案：对于销售返利的税收筹划思路主要有两种。思路一：销售返利递延滚动到下一期间。把本期该返利的部分递延到下一期间，以销售折扣或销售折让的形式体现出来，这样可以合理抵减主营业务收入。这一方法适用于业务量大且交易稳定的代理商。思路二：销售返利以“加量不加价”的方式体现在产品包装里。销售返利无法返还或不易直接返还时，可采用不同的产品包装，以加量不加价的方法解决。6．佣金如何进行税收筹划？参考答案：一是尽量将支出控制在一定数额内。若当年佣金超出限额，情况允许的条件下可以考虑适当后延至下一年。因为企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过以下规定计算限额以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。(1)保险企业:财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数,下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。(2)其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。二是要满足扣除条件。(1)企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同,并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。(2)企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。(3)企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出,应当通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除。(4)企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额,应如实入账。(5)企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料,并依法取得合法真实凭证。案例分析题案例一分开核算筹划方案参考答案：若该公司未分别核算两项业务收入,则应缴纳的增值税额为:(339+234)÷(1+13%)×13%=65.92（万元）若该公司分别核算两项业务收入,则应缴纳的增值税额为:339÷(1+13%)×13%+234÷(1+9%)×9%=58.32（万元）两种方案的城建税及附加相差（65.92-58.32）×（7%+3%+2%）=0.912（万元）故纳税人应分别核算不同税率的经济业务,减少核算造成的税收成本。案例二促销模式的税收筹划参考答案：方案1应纳增值税=8000÷(1+13%)×13%-7000÷(1+13%)×13%=115.04（元）税后现金净流量=8000-7000-115.04=884.96（元）方案2应纳增值税=10000÷(1+13%)×13%-7000÷(1+13%)×13%-1400÷(1+13%)×13%=184.07（元）税后现金净流量=10000-7000-1400-184.07=1415.93（元）方案3应纳增值税=10000÷(1+13%)×13%-7000÷(1+13%)×13%=345.13（元）税后现金净流量=10000-7000-2000-345.13=654.87（元）从税负角度分析,方案一最优,企业缴纳的增值税总额最少。从税后现金净流量的比较来看,方案二最优。方案二类似于捆绑销售,相对于方案一而言,多销售了商品,也多获得了现金净流量,因此,方案二是最优方案。案例三利用临界点进行筹划参考答案：如果将啤酒的价格提高到3010元，每吨啤酒需要缴纳消费税250元，每吨啤酒扣除消费税后利润：3010-250=2760（元）。该厂可将出厂价格仍定为2990元，这样，每吨啤酒需要缴纳消费税220元，每吨啤酒扣除消费税后的利润：2990-220=2770（元）。这样既增加了企业的利润，又增强了本产品在价格上的竞争力。案例四复杂促销方式的税收筹划参考答案：方式（1）：应纳增值税800÷(1+13%)×13%-700÷(1+13%)×13%=11.50（元）税后现金净流量=800-700-11.50-60=28.50（元）方式（2）：应纳增值税1000÷(1+13%)×13%-700÷(1+13%)×13%-140÷(1+13%)×13%=18.41（元）税后现金净流量=1000-700-140-18.41-60=81.59（元）方式（3）：实质为折扣销售应纳增值税800÷(1+13%)×13%-700÷(1+13%)×13%=11.50（元）税后现金净流量=800-700-11.50-60=28.50（元）方案（4）：应纳增值税=1000÷(1+13%)×13%-700÷(1+13%)×13%-126÷(1+13%)×13%=20.02（元）税后现金净流量=1000-700-126-20.02-60=93.98（元）方案（5）应纳增值税=1000÷(1+13%)×13%-700÷(1+13%)×13%=34.51（元）税后现金净流量=1000-700-200-34.51-60=5.49（元）对甲企业来说，方案（4）的税后现金净流量最大，即利润最大，是最有利的方式。案例五：还本销售的税收筹划参考答案：第二种方式合适。提示：在还本销售中，纳税人通常会在销售后的一定时期内向购买方返还部分本金。这部分返还的本金，虽然从购买方的角度看是减少了支出，但从纳税人的角度看，并不构成销售收入的减少。因此，在确定销售额时，不应将还本金额从销售额中扣除。这样一来，还本销售计算收入时不能扣减还本额，因此第一种方式纳税额会高于第二种方式。综合阅读题问题思考：1.“两票制”为何能够堵塞药品销售环节的高回扣问题？参考答案：因为“两票制”减少了药品流通环节，能够规范药品流通秩序，通过打击过票洗钱、租借证照、虚假交易、伪造记录、非法渠道购销药品、商业贿赂、价格欺诈、价格垄断以及伪造、虚开发票等违法违规行为，促进