税收筹划：理论、实务与案例（第4版）课件 第十二章 跨国经营的税收筹划

第12章

跨国经营的税收筹划跨国税收筹划的特征1.跨国税收筹划需要考虑多国税法本国税法、东道国税法、国际税收协定等。2.跨国税收筹划的目标是减轻整体税负跨国税收筹划的目的不是减轻企业在某一国的税负,而是要降低其在各国的总体税负。3.跨国税收筹划空间更大,方法更复杂,风险也更大OECD(经济合作与发展组织)发布的“税基侵蚀与利润转移”(benefiterosionandprofitshifting,BEPS)行动计划对跨国税收筹划造成了巨大的限制一、跨国税收筹划的基本原理利用国际税收协定的筹划原理1.税收居民与常设机构居民管辖权和地域管辖权税收居民体现了国际税收协定对缔约国双方居民管辖权的认可,即承认一国对其居民的无限征税权;常设机构给出了一国是否可以对境外企业征税的标准,即只有在境外企业在一国境内拥有常设机构的情况下,该国才可以对其征收所得税。筹划思路：针对税收居民：尽可能避免成为多国或一国税收居民,从而规避无限纳税义务。针对常设机构：尽量避免在多个国家或一个国家构成常设机构。一、跨国税收筹划的基本原理利用国际税收协定的筹划原理1.税收管辖权的划分国际税收协定对于不同类型所得的征税权划分情况如下:(1)营业利润:一般由居民国对营业利润征收所得税,但是,如果一国企业在东道国设有常设机构的话,对于归属于该常设机构的利润,东道国也征收所得税。(2)不动产所得:一般是指不动产的持有所得,即租金。该所得一般由不动产所在国征收所得税,税收协定并未限制其税率。(3)国际运输所得:一般由国际运输企业的实际管理机构所在国征收企业所得税。许多国家的税收协定中还有互免流转税的条款。一、跨国税收筹划的基本原理1.税收管辖权的划分(4)股息、利息和特许权使用费:一般由跨国企业的居民国和收入来源国共享征税权,收入来源国先征所得税,但限制税率(一般不超过10%),居住国随后征收所得税。各国在签订税收协定时,往往会对部分特殊情况约定更为优惠的限制税率。(5)个人的受雇所得:一般由个人的居住国征税,但如果满足以下三个条件之一,收入来源国也可以征税:1)该自然人在任何12个月中在东道国停留连续或累计超过183天;2)该自然人取得的报酬由非东道国居民的雇主支付或代表该雇主支付;3)该自然人取得的报酬不由其雇主设在东道国的常设机构所负担。(6)个人的非受雇所得:一般由个人的居住国征税,但如果该个人在东道国有固定基地或者在东道国停留时间超过183天,则东道国也可以征收所得税。一、跨国税收筹划的基本原理利用各国税制差异的筹划原理1.关税、商品税的各国税制差异与税收筹划空间跨国企业在关税、商品税领域的税收筹划空间较为有限。2.所得税的各国税制差异与税收筹划空间各国税制差异较大，存在较大税收筹划空间。体现在以下方面：（1）各国税率差异（2）各国税收优惠政策差异（3）所得税制度本身的差异一、跨国税收筹划的基本原理BEPS行动计划对跨国税收筹划的影响1.

BEPS行动计划框架结构OECD对外发布的BEPS报告共有15项行动计划，有三大核心支柱，分别是国际税收规则一致性原则、税收与经济实质相匹配原则和税收裁定透明度原则。其中第1项和第15项行动计划在支柱原则之外，第1项行动计划用于应对数字经济带来的挑战，第15项行动计划目的在于促进开发多边工具落实BEPS行动计划。一、跨国税收筹划的基本原理BEPS行动计划的框架结构结构BEPS行动计划应对数字经济挑战第1项行动计划：应对数字经济的税收挑战BEPS核心支柱1：国际税收规则一致性原则第2项行动计划：消除混合错配安排的影响第3项行动计划：制定有效受控外国公司规则第4项行动计划：对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制第5项行动计划：考虑透明度和实质性因素，有效打击有害税收实践BEPS核心支柱2：税收与经济实质相匹配原则第6项行动计划：防止税收协定滥用第7项行动计划：防止人为规避常设机构第8-10项行动计划：转让定价结果和价值创造相匹配BEPS核心支柱3：税收裁定透明度原则第11项行动计划：BEPS数据分析第12项行动计划：强制披露规则第13项行动计划：转让定价资料管理和国别报告第14项行动计划：高效的争议解决机制开发多边工具落实BEPS行动计划第15项行动计划：修订双边税收协定的多边协议BEPS行动计划对跨国税收筹划的影响2.

BEPS行动计划内容（1）应对数字经济的税收挑战（2）消除混合错配安排的影响（3）制定有效受控外国公司规则（4）融资费用利息扣除的限制（5）打击有害税收实践（6）防止税收协定滥用（7）防止人为规避常设机构（8）关联方转让定价的税收风险（9）增强税收透明度（10）税收争议解决机制一、跨国税收筹划的基本原理BEPS行动计划对跨国税收筹划的影响3.

BEPS行动计划对跨国税收筹划的影响随着BEPS行动计划在越来越多国家的推广,跨国企业的国际税收筹划空间将会进一步缩小。BEPS行动计划涉及的税收筹划范围之广、经营活动内容之多、限制性规定之严,几乎无一不为跨国税收筹划带来潜在的风险。但是,跨国企业进行税收筹划的空间仍然存在,而且各国面对着发展经济与实施BEPS计划如何做出政策抉择,仍然具有很大的不确定性,这也决定了BEPS行动计划对跨国企业影响的有限性。一、跨国税收筹划的基本原理跨国税收筹划方法1.转让定价筹划（1）转让货物（2）提供劳务（3）资金融通（4）成本分摊2.国际避税地筹划国际避税地类型：1）不征收任何所得税，“纯避税地”；2）虽然征收所得税但税率极低;3）对特殊的境外控股公司设置非常低的税率；4）与大部分国家签订具有特殊优惠条款的税收协定；5）实行单一的地域管辖权共同特点：税率非常低，甚至不征收所得税二、跨国税收筹划方法跨国税收筹划方法3.导管公司筹划利用税制差异和税收协定，设置导管公司，享受协定优惠。导管公司的类型：（1）直接导管公司模式二、跨国税收筹划方法跨国税收筹划方法3.导管公司筹划（2）“垫脚石”导管公司二、跨国税收筹划方法其他形式的跨国税收筹划1.企业组织形式筹划子公司：独立法人,独立承担所在国的纳税义务;分公司：无独立法人地位，经营成果与总机构汇总纳税。灵活安排经营机构的组织形式,以实现税负最小化的目的。2.筹资结构筹划股权筹资：股息分红为税后利润,不可以税前扣除;债权筹资：利息可以在企业所得税前扣除。企业可以通过改变筹资结构、加大债权筹资比重的方式减轻税负。二、跨国税收筹划方法苹果公司的全球税收筹划战略案例1.苹果公司开展税收筹划的条件（1）各国税收管辖权和法人税收居民身份判定标准差异（2）各国、各州公司所得税的差异（3）转让定