初级会计实务三章

2024/10/22第三章所有者权益2024/10/22考题题型、分值分布本章是《初级会计实务》中一般重要的一章。本章最大的特点是涉及法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，经常同时涉及资产等知识。考试题型覆盖了单选、多选、判断等题型。

2015年教材新变化：

其他资本公积核算范围发生变化。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2024/10/221、所有者权益是指企业在资产中的剩余权益2、所有者权益=资产-负债3、所有者权益也称净资产2024/10/222024/10/22【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬2024/10/22【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬『正确答案』D『答案解析』所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。2024/10/22第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。有限责任公司通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。2024/10/22【例题·单选题】（2007年）某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1000B.4920C.4980D.50002024/10/22【例题·单选题】（2007年）某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1000B.4920C.4980D.5000『正确答案』A『答案解析』按面值确认股本的金额。2024/10/22二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资借：银行存款等贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价（差额）。2024/10/22【例题·分录题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：2024/10/22借：银行存款2000000贷：实收资本——甲1200000

——乙500000

——丙3000002024/10/222.股份有限公司接受现金资产投资

股份有限公司发行股票时既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。借：银行存款等贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价（差额）2024/10/22

【例题·分录题】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：2024/10/22应计入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价40000000

2024/10/22（二）接受非现金资产投资1.★接受投入固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

2024/10/22【★例题·分录题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：2024/10/22借：固定资产2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本——乙公司23400002024/10/222.★接受投入材料物资

企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

2024/10/22【★例题·分录题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：2024/10/22借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本——B公司1170002024/10/22

【例题·单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定的价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。A.100000B.117000C.120000D.1404002024/10/22

【例题·单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定的价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。A.100000B.117000C.120000D.140400『正确答案』D『答案解析』本题考核实收资本。甲公司实收资本应增加120000×（1＋17%）＝140400（元）。故答案选D。2024/10/223.接受投入无形资产

企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

2024/10/22【例题·分录题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：2024/10/22借：无形资产——非专利技术60000

——土地使用权80000贷：实收资本——A公司60000

——B公司800002024/10/22（三）实收资本（或股本）的增减变动

我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。

2024/10/221.实收资本（或股本）的增加★一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。2024/10/22

【例题·分录题】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1000000贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙3750002024/10/22【★例题·分录题】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积1000000贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000

2024/10/22【例题】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积 1000000贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙3750002024/10/22★2.实收资本（或股本）的减少1.有限公司---直接注销借：实收资本——40贷：银行存款402.股份公司（1）回购自己的股票（2）注销股份2024/10/22

★企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。2024/10/221）回购时借：库存股贷：银行存款2）注销时借：股本借：资本公积—股本溢价(盈余公积、利润分配—未)贷：库存股2024/10/22【例题·分录题】A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：2024/10/22（1）回购本公司股票时：借：库存股40000000贷：银行存款40000000库存股本=20000000×2=40000000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本20000000资本公积——股本溢价20000000贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）2024/10/22【例题·分录题】承上例，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时:借：库存股60000000贷：银行存款60000000库存股成本=20000000×3=60000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本20000000资本公积30000000盈余公积10000000贷：库存股60000000应冲减的资本公积=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。2024/10/22【例题·分录题】承上例，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股18000000贷：银行存款1800000库存股成本=20000000×0.9=18000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本20000000贷：库存股18000000资本公积——股本溢价2000000应增加的资本公积=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。2024/10/22【例题·单选题】（2009年）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润2024/10/22【例题·单选题】（2009年）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润『正确答案』C『答案解析』购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积——股本溢价”处理。2024/10/222024/10/22第二节资本公积一、资本公积概述（一）资本公积的来源★资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。2024/10/22【例题·单选题】（2014年）某企业首次公开发行普通股600万股，每股面值为1元，每股发行价格为6元，支付佣金72万元，手续费18万元，该业务使企业资本公积增加金额为（）万元。

A.2928

B.2982

C.3000

D.2910

2024/10/22【例题·单选题】（2014年）某企业首次公开发行普通股600万股，每股面值为1元，每股发行价格为6元，支付佣金72万元，手续费18万元，该业务使企业资本公积增加金额为（）万元。

A.2928

B.2982

C.3000

D.2910

『正确答案』D

『答案解析』该业务使资本公积增加的金额（6－1）×600－（72＋18）＝2910（万元）。

2024/10/22【例题·多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。

A.盈余公积转入

B.指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动

C.资本溢价或股本溢价

D.从企业实现的净利润中提取2024/10/22【例题·多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。

A.盈余公积转入

B.指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动

C.资本溢价或股本溢价

D.从企业实现的净利润中提取『正确答案』BC

『答案解析』本题考核资本公积的来源。盈余公积不可以转为资本公积；不能从净利润中提取资本公积。故答案选BC。2024/10/222.资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别2024/10/22二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1.资本溢价在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。

2024/10/22【例题·分录题】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：2024/10/22借：银行存款110000贷：实收资本100000资本公积——资本溢价100002024/10/22

【例题·单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（）万元。A.110B.100C.20D.2002024/10/22

【例题·单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（）万元。A.110B.100C.20D.200『正确答案』C『答案解析』应确认的资本公积=120-300×1/3=20（万元）。2024/10/222.股本溢价股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。★在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。★发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。2024/10/22

【例题·分录题】B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3﹪收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司的会计处理如下：收到发行收入时：借：银行存款194000000[50000000×4×（1-3﹪）]贷：股本50000000资本公积——股本溢价1440000002024/10/22

【例题·判断题】（2011年）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（）『正确答案』√2024/10/22（二）其他资本公积2024/10/22

1.长期股权投资权益法核算借：长期股权投资贷：资本公积——其他资本公积或相反分录2.可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积或相反分录2024/10/22

【★例题·分录题】C有限责任公司于2015年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2015年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1000000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：2024/10/22借：长期股权投资——F公司200000贷：资本公积——其他资本公积200000C有限责任公司增加的资本公积=1000000×20%=200000（元）2024/10/22

【例题·判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。（）『正确答案』×『答案解析』贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。2024/10/22（三）资本公积转增资本

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。2024/10/22【例题·多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。A.与发行权益性证券直接相