第七章 无形资产

第七章无形资产第一节无形资产一、无形资产的性质

(一)概念：是企业拥有或控制的、无实物形态的、可辨认、非货币性资产。(二)特征：1.无实物形态，区别于存货、固定资产等有形资产。但有价值(特殊的权利使其具有特殊的获得能力)，相同于债权、投资。2.具有可辨认性，区别于不可辨认资产—商誉。①能够独立于企业整体资产而存在，能够单独出售、租赁等。②源自于合同性权利或其他法定权利。3.非货币性长期资产，相同于固定资产等。相同于债权、与投资。∵无形资产使用(受益)期超过一年∴为取得无形资产所发生的支出资本化为无形资产成本，并在受益期内摊销。4.能够为企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。无形资产预期的获利能力具有较大的不确定性，并不取决于其成本，在很大程度上受企业外部因素的影响。如专利权。二、无形资产的分类(一)按经济内容分类专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。商誉不是无形资产(二)按取得来源分类1.外来无形资产：外购、接受投资、接受捐赠等。2.自创无形资产：自行研究开发。(三)按经济寿命期限分类1.期限确定的无形资产：有法律规定的有效期限。如：专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权。2.期限不确定的无形资产：无法律规定的有效期限。如：非专利技术。三、无形资产的取得(初始计量)(一)外购的无形资产外购无形资产的实际成本：买价；相关税费(营业税等)；相关费用(使之达到预定用途的各项费用：P161)。P161[例7-1](二)接受投资的无形资产借:无形资产(协议价值)

贷:实收资本资本公积—资本溢价P161[例7-2](三)自行研发的无形资产1.研究阶段支出∵研究是探索性过程，研究能否转入开发，开发能否形成无形资产具有较大的不确定性。∴研究阶段支出应费用化。2.开发阶段支出(1)符合资本化条件支出(P1621~5)，应资本化。开发成功能带来未来经济利益；金额能够可靠计量。(2)不符合资本化条件支出(P1621~5)，应费用化。3.会计处理：①发生研究、开发支出借:研发支出—费用化支出(不符合资本化条件)

研发支出—资本化支出(符合资本化条件)

贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬等②会计期末借:管理费用贷:研发支出—费用化支出③研发完成达到预定用途借:无形资产贷:研发支出—资本化支出P162[例7-3]四、无形资产的摊销(一)摊销规定1.期限确定的无形资产应在会计期末摊销(1)摊销期的规定：P1631~3。(2)摊销期时点的规定：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不摊销。2.期限不确定的无形资产不摊销，年末减值测试。(二)摊销方法无形资产的摊销方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。会计期末先计提摊销，后计提减值，根据计提减值后无形资产的账面价值重新计算下一期摊销额。(三)会计处理：借:制造费用管理费用(自用的无形资产摊销)

其他业务成本(出租的无形资产摊销)

贷:累计摊销P163[例7-4]五、无形资产的出租(一)收取租金借:银行存款贷:其他业务收入(二)计提税费借:营业税金及附加贷:应交税费—应交营业税、城建税、教育费附加(三)计提摊销借:其他业务成本(出租部分)

制造费用、管理费用(自用部分)

贷:累计摊销六、无形资产的处置(一)无形资产的出售借:银行存款(转让收入)

累计摊销无形资产减值准备(账面价值)

贷:无形资产应交税金—应交营业税(转让收入*营业税率)

贷:营业外收入;或借:营业外支出P165[例7-5](二)无形资产的报废借:营业外支出累计摊销无形资产减值准备(账面价值)

贷:无形资产七、无形资产的期末计价与报表列示(一)无形资产的期末计价1.无形资产可收回金额：无形资产公允价值减处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。2.无形资产的减值损失(1)若无形资产可收回金额低于其账面价值，则应将无形资产账面价值减记至可收回金额。借:资产减值损失贷:无形资产减值准备

期末，“无形资产”账户借方余额减：“累计摊销”账户贷方余额减：“无形资产减值准备”账户贷方余额无形资产账面价值(2)已计提减值准备的无形资产，应根据其账面价值及剩余使用年限重新计算摊销额。3.无形资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。P165[例7-6](二)报表列示第三节长期待摊费用一、长期待摊费用的性质(一)概念：本期发生、在1年以上的期间内摊销的支出。(二)性质：受益期超过1年的预付费用。无未来经济利益，不能用于偿债与转让。(三)确认条件：1.受益期1年以上。2.未来期间的收益能够补偿分期摊销的支出。二、开办费1.企业在筹建期间发生的、不能记入各项资产价值的支出。2.开办费自经营开始之日一次摊销P171[例7-8]第二节投资性房地产~、投资性房地产的概念及范围1.投资性房地产：为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。2.投资性房地产的范围(1)已出租的建筑物企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物。如，甲公司将其拥有的某栋厂房整体出租给乙公司，租赁期2年。注：企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物或企业以融资租赁方式出租的建筑物不属于投资性房地产。因为不属于本企业的资产。(2)已出租的土地使用权企业通过出让(一级市场上交纳土地出让金)或转让(二级市场上接受其他单位转让)方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。如，甲公司与乙公司签署协议：乙公司以年租金720万元租赁甲公司拥有的40万平方米土地使用权，租赁期3年。(3)持有并准备增值后转让的土地使用权企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。这类土地使用权很可能给企业带来资本增值收益。3.不属于投资性房地产的项目

(1)自用房地产为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业生产经营用的厂房和办公楼属于固定资产，企业生产经营用的土地使用权属于无形资产。

(2)作为存货的房地产房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。即使房地产开发企业决定待增值后再转让其开发的土地，也不得将其确认为投资性房地产。一、投资性房地产的取得借:投资性房地产—成本贷:银行存款二、投资性房地产的出租1.收租金借:银行存款贷:其他业务收入2.计提营业税借:营业税金及附加贷:应交税费—应交营业税三、投资性房地产的后续计量1.采用成本模式的后续计量(1)计提折旧借:其他业务成本贷:投资性房地产累计折旧(摊销)(2)计提减值借:资产减值损失贷:投资性房地产减值准备2.采用公允价值模式的后续计量(1)公允价值计量的条件①有活跃的房地产交易市场；②公允价值能够合理估计。(2)在每个资产负债表日，按公允价值调整投资性房地产的账面价值(不提折旧或摊销)：P168例7-7(5)借或贷:投资性房地产—公允价值变动贷或借:公允价值变动损益(3)投资性房地产成本计量→公允价值计量为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。只有在房地产市场较成熟、满足公允价值计量模式的条件时，才允许企业对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式。成本计量→公允价值计量作为会计政策变更进行追溯调整。①冲销累计折旧(摊销)或减值准备，投资性房地产的账面价值→初始投资成本。借:投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备贷:盈余公积利润分配—未分配利润②投资性房地产的初始投资成本→变更当年初公允价值。借或贷:投资性房地产—公允价值变动贷或借:盈余公积、利润分配—未分配利润③投资性房地产变更当年初公允价值→变更当年末公允价值。借或贷:投资性房地产—公允价值变动贷或借:公允价值变动损益已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。四、投资性房地产的转换1.自用房地产、存货转换为投资性房地产(1)投资性房地产采用成本模式计量：按账面价值转换。借:投资性房地产—成本

累计折旧、累计摊销

××资产减值准备贷:投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

固定资产、无形资产、库存商品(2)投资性房地产采用公允价值模式计量：按公允价值转换。①转换日公允价值＞账面价值借:投资性房地产—成本(公允价值)

累计折旧、累计摊销

××资产减值准备(账面价值)

贷:固定资产、无形资产、库存商品

资本公积—其他资本公积(增值)②转换日公允价值＜账面价值借:投资性房地产—成本(公允价值)

公允价值变动损益(减值)

累计折旧、累计摊销

××资产减值准备(账面价值)

贷:固定资产、无形资产、库存商品P168例7-7(3)例：2007年12月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为2008年1月1日，租赁期限为3年。2008年1月1日，该办公楼的公允价值为100万元，其原价为500万元，已提折旧150万元。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。2008/1/1：甲企业自用房地产转换为投资性房地产借:投资性房地产—成本100

公允价值变动损益250

累计折旧150350

贷:固定资产5002.投资性房地产转换为自用房地产(1)投资性房地产采用成本模式计量借:固定资产、无形资产

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备贷:累计折旧、累计摊销

××资产减值准备

投资性房地产—成本(2)投资性房地产采用公允价值模式计量借:固定资产、无形资产(公允价值)

贷或借:公允价值变动损益(增减值)

贷:投资性房地产—成本贷或借:投资性房地产—公允价值变动(账面价值)例：

2008年12月1日，因租赁期满，甲企业将出租的写字楼收回作为办公楼。当日该写字楼的公允价值为4800万元，转换前采用公允价值模式计量。原账面价值为4750万元：成本为5000万元，公允价值变动为增值250万元。2008年12月1日，甲企业的账务处理如下:借:固定资产4800

投资性房地产—公允价值变动2504750

贷:投资性房地产—成本5000

公允价值变动损益50五、投资性房地产的处置1.采用成本模式计量的投资性房地产处置(1)确认收入借:银行存款贷:其他业务收入(2)计提营业税借:营业税金及附加贷:应交税费—应交营业税(3)结转成本借:其他业务成本投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备(账面价值)

贷:投资性房地产—成本2.采用公允价值模式计量的投资性房地产处置(1)确认收入、(2)计提营业税与成本模式同(3)结转成本借:其他业务成本贷:投资性房地产—成本贷或借:投资性房地产—公允价值变动(账面价值)(4)结转未实现公允价值变动损益借或贷:公允价值变动损益贷或借:其他业务成本(5)自用房地产、存货转换为公允价值计量的投资性房地产时，计入资本公积的未实现增值，处置时结转为其他业务成本。借:资本公积—其他资本公积贷:其他业务成本例：甲企业与乙企业签订租赁协议，将其自用的一栋写字楼出租给乙企业，租赁期开始日为2007年6月30日，租期1年，租金40万元，当日收到。当日，该写字楼的账面余额500万元，已折旧50万元，公允价值470万元。2007年12月31日，该写字楼的公允价值为480万元。2008年7月1日租赁期届满，甲企业收回写字楼，并以550万元的价格出售，款项已收讫。营业税率为5%，无其他税费。①2007年6月30日借:银行存款40

贷:预收账款40借:投资性房地产—成本470

累计折旧50450

贷:固定资产